08 69 проводка

Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет «Доходные вложения в материальные ценности». Изучим более подробно специфику использования 03 счета в бухгалтерском учете, что учитывается на данном счете, а также примеры операций и проводок по 03 счету.

Содержание

Что учитывается на 03 счете

Прежде чем говорить о счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», дадим определение доходным вложениям.

Доходные вложения — это средства, которые вкладывает организация в приобретение имущества, которое в дальнейшем будет приносить организации доход.

Счет 03 используют организации, у которых основными видами деятельности являются:

  • Лизинг;
  • Прокат;
  • Сдача имущества в аренду на постоянной основе.

Следовательно, на счет 03 приходуется имущество, которое организация решила сдавать в аренду, лизинг, прокат на постоянной основе и получать доход от этих видов деятельности.

Счет 03 в бухгалтерском учете

Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.

По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.

По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.

Важно заметить: организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».

Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:

Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
03 08 Принято к учету имущество Акт приема-передачи
03 80 Доходные вложения, принятые в качестве вклада в уставный капитал Решение общего собрания участников
94 03 Недостача (порча) имущества, числящегося на счете 03 Акт списания
99 03 Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов Акт списания
91.2 03 Отражена остаточная стоимость выбывшего доходного вложения Акт приема-передачи

Примеры операций и проводок по 03 счету

Пример № 1. Приобретение и передача в лизинг транспортных средств

Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.

В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.

Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.

Лизинговая компания на общей системе налогообложения.

Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.

Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.

В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:

  • Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
  • Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:
Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
08 60 8 050 847,46 Отражены затраты по приобретению автотранспорта Товарная накладная, договор купли-продажи
19 60 1 449 152,54 Выделен НДС Счет-фактура
68 19 1 449 152,54 НДС поставлен к вычету Счет-фактура
03.1 08 8 050 847,46 Оприходованы автотранспортные средства Акт приемки-передачи
03.2 03.1 8 050 847,46 Автотранспорт передан в лизинг Акт приемки-передачи
20 02 167 725,99 Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г. Бухгалтерская справка-расчет

8050847,46/48месяцев

Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией

Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.

Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:

Показатели Сумма, руб. Примечание
Балансовая стоимость автотранспорта 8 050 847,46
Передано в лизинг 5 автобусов 8 050 847,46
Срок лизинга 48 месяцев
Сумма ежемесячной амортизации 167 725,99 Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев
Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016

по лизинговым автобусам

4 025 423,76 Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца
Выручка от реализации с НДС 4 900 000,00 Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц

Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:

  • Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
  • Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
  • Счет 03.3 — выбытие имущества:
Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
03.1 03.2 8 050 847,46 Возврат автобусов Акт возврата автобусов
03.3 03.1 8 050 847,46 Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусов Акт о приемке передаче объекта ОС
02 03.3 4 025 423,76 Списана сумма амортизации Акт о приемке передаче объекта ОС
76 91 4 900 000,00 Реализация автобусов Акт о приемке передаче объекта ОС
91 68 747 457,63 Исчислен НДС Счет-фактура (4900000*18/118)
91 03.1 4 025 423,70 Остаточная стоимость отражена в прочих расходах Акт о приемке передаче объекта ОС

Добавить в «Нужное»

Обновление: 6 февраля 2018 г.

Прежде, чем оборудование, подлежащее монтажу в стены или фундамент здания, будет переведено в статус основного средства, оно проходит несколько этапов. Документы, сопровождающие тот факт, что оборудование передано в монтаж, проводки, этапы передачи и другие вопросы в этой сфере рассмотрим ниже.

Счет 07 «Оборудование к установке»: учет и проводки

Оборудование, подлежащее использованию организацией в определенных целях, делится на две категории:

  • подлежащее монтажу;
  • не подлежащее монтажу.

В первую категорию входят различные станки и устройства, опытные установки, механизмы и электроприборы. Основным критерием отнесения к первой категории является особенности установки этих объектов, а именно монтаж в стены или присоединение к фундаменту.

Во вторую категорию входят различные передвижные станки и устройства, инструменты, не подлежащие установке путем вышеуказанного монтажа, а также транспортные средства.

Первая категория учитывается на счете 07. В отношении второй бухучет ведется на счете 08.

Специализированный счет 07 взаимодействует с множеством других счетов, в т.ч.:

  • по дебету с 08, 76, 91 и др.;
  • по кредиту с 15, 60, 76, 91 и др.

Этот счет имеет своим предназначением бухучет монтируемых основных средств лицами, чья деятельность связана со строительством и реконструкцией. Они учитывают на нем различные станки и другие объекты, предназначенные для установки во вновь создаваемых и переделываемых зданиях и сооружениях.

Документы и проводки для оборудования, требующего монтажа

Как уже было отмечено выше, бухгалтерский учет движения рассматриваемых объектов ведется на счете 07. На нем, в т.ч., учитываются затраты, понесенные на покупку соответствующего оборудования (они отражаются по дебету счета 07).

Принятие к учету: Дт 07 – Кт 60 (проводка по приобретению оборудования, требующего монтажа).

Если объект является вкладом в уставный капитал, он оформляется проводкой «Дт 07 — Кт 75».

Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с поступлением данного объекта в организацию (транспортировка, хранение и т.п.).

В зависимости от ситуации может быть использован счет 15 в порядке, аналогичном правилам, применяемым при учете материалов.

Передача оборудования в монтаж — проводка «Кредит 07 — Дебет 08-3».

Если на стройку поступил соответствующий объект учета, подрядчику надлежит включить его показатели в забалансовый учет по счету 005. После сдачи в монтаж объект выбывает с указанного забалансового счета. Пока установка оборудования подрядчиком не начата, его стоимость продолжает числиться на учете у застройщика.

Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 – Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.

Мы рассмотрели проводки в отношении оборудования в монтаж. Далее расскажем об аналитическом учете и первичной документации.

Аналитический учет осуществляется по месту нахождения конкретного оборудования. Каждый объект отражается в таком учете отдельно по различным наименованиям или видам.

Первичная документация, составляющаяся при оформлении различных этапов принятия к учету и монтажа оборудования, имеет специализированные унифицированные формы:

Однако не обязательно использовать именно указанные формы. Каждое юридическое лицо вправе применять подобную документацию, утвержденную самостоятельно.

Учет вложений во внеоборотные активы отражает процесс формирования их стоимости с учетом особенностей поступления к владельцу. Рассмотрим, как взаимосвязаны эти два обстоятельства и что еще интересного есть в подобных активах.

Счета учета внеоборотных активов

Внеоборотные активы представляют собой то имущество организации, которое она использует в процессе своей деятельности для получения дохода в течение длительного (более года) периода времени.

ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в их составе выделяет 4 основных вида имущества:

  • НМА;
  • ОС;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • финансовые вложения.

К тем видам имущества, которых касается вопрос учета вложений во внеоборотные активы, инструкция к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, относит первые три:

  • НМА — счет 04;
  • ОС — счет 01;
  • доходные вложения — счет 03.

Особенностью большей части этого имущества является постепенное (в течение устанавливаемого для каждого объекта периода полезного использования) списание его стоимости на затраты (начисление амортизации). С учетом того, что срок использования длительный (до нескольких лет), особое значение приобретает правильность определения стоимости этого имущества при вводе его в эксплуатацию.

О том, на какие виды делятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Принципы учета вложений в активы

Учет вложений во внеоборотные активы заключается в формировании стоимости объектов, которые в дальнейшем будут приняты в состав внеоборотных активов, и происходит на отдельном счете бухучета (счет 08). К этому счету открывают необходимое количество субсчетов, выделяемых, в первую очередь, по видам имущества:

  • ОС;
  • НМА;
  • НИОКР;
  • освоение природных ресурсов;
  • создание (увеличение) стада в животноводстве.

Дополнительно субсчета дробят по способам поступления имущества каждого вида, а внутри субсчетов учет осуществляют пообъектно.

В стоимость каждого объекта включают все затраты, связанные с его поступлением в организацию. При этом раздельно ведут бухгалтерский и налоговый учет вложений. К их формированию надо отнестись особенно внимательно, т.к. не все затраты можно учесть в стоимости внеоборотных активов одинаково.

Вопрос включения в складывающуюся стоимость актива общехозяйственных расходов определяет принятая в организации учетная политика. При применении способа «директ-костинг» они в эту стоимость не входят. В случае использования метода включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции часть их попадет и в стоимость создаваемых объектов внеоборотных активов. Далее для простоты изложения в стоимости создаваемого объекта общехозяйственные расходы мы учитывать не будем.

Вспомогательным счетом учета вложений во внеоборотные активы служит счет 07. На него попадает готовое к использованию оборудование, которое нельзя начать эксплуатировать без проведения дополнительных работ по монтажу: устройству фундамента, установке или подключению к существующему технологическому оборудованию.

Актив числится на счете 08 до наступления момента полной готовности его к эксплуатации. К определению его также нужно отнестись со вниманием, т.к. нахождение на этом счете предполагает неготовность объекта к использованию и, следовательно, позволяет не начислять амортизацию по нему и не уплачивать налог на имущество от недвижимости. Искусственное затягивание сроков нахождения объектов, готовых к эксплуатации, на счете 08 приведет к спорам с ИФНС. При этом надо иметь в виду, что используемые в процессе создания затраты по освоению природных ресурсов, несмотря на факт их учета на счете 08, могут амортизироваться.

Способы поступления активов предприятия

Поступающие внеоборотные активы организация может:

  • купить готовыми, не нуждающимися в дополнительных вложениях в них;
  • получить без оплаты в результате дарения или находки;
  • получить в качестве взноса в УК;
  • построить (создать) самостоятельно (хозспособом);
  • создать (построить) с привлечением для этого сторонней организации (подрядным способом);
  • создать (построить) смешанным способом: часть купить или привлечь для работ стороннюю (подрядную) организацию, а остальное выполнить своими силами (хозспособом).

Но даже в случае приобретения полностью готового объекта могут возникнуть дополнительные затраты, которые нужно включить в его стоимость.

Если операция поступления сопровождается НДС, то в зависимости от того, работает ли получатель с ним, возможны такие ситуации учета этого налога:

  • его выделяют на счет 19, если получатель работает с НДС, и в документах на поступление этот налог обозначен;
  • его не выделяют, если получатель работает с НДС, но в документах на поступление этот налог отсутствует;
  • его включают в стоимость, если получатель работает без НДС; исключением здесь будет операция поступления вклада, внесенного имуществом в УК; налог, выделенный в документах на передачу, получатель, работающий без НДС, не сможет ни учесть в стоимости имущества, ни принять к вычету.

Учет покупки, дарения и вклада в УК

Процесс покупки полностью готового к использованию имущества фиксируют проводкой Дт 08 – Кт 60.

К стоимости приобретения могут добавиться расходы, связанные с покупкой и осуществленные своими или чужими силами:

  • на командировку, связанную с выбором объекта (Дт 08 – Кт 71 и Дт 08 – Кт 69, 70);
  • на доставку и погрузку-разгрузку, выполненные своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10);
  • на доставку, погрузку-разгрузку, хранение, таможенное оформление, выполненные сторонними лицами (Дт 08 – Кт 60,76).

Для проводок по неоплачиваемому поступлению возможны 2 варианта:

  • Дт 08 – Кт 76, если объект подарен, и известно, кто даритель;
  • Дт 08 – Кт 98, если объект найдет (при инвентаризации).

Оценка безвозмездно полученного имущества происходит по рыночной стоимости. Конечная величина затрат на него может также быть увеличена за счет дополнительных расходов, например, на ремонт, осуществленный одним из способов:

  • посторонним лицом (Дт 08 – Кт 60,76);
  • своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10).

Объект, внесенный как вклад в УК, учитывают проводкой Дт 08 – Кт 75 по оговоренной между учредителями стоимости. По нему тоже могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой, погрузкой-разгрузкой, ремонтом, которые в зависимости от того, кем они выполнены, будут учтены в корреспонденции с соответствующими счетами по аналогии с вышеприведенными проводками.

Создание своими силами и через подряд

Среди активов, возникающих как результат создания своими силами, через подряд или смешанным способом, преобладают активы, имеющие длительный период формирования стоимости. Таким образом могут быть получены:

  • ОС и НМА;
  • НИОКР, итогом которых станут ОС или НМА;
  • результаты освоения природных ресурсов (материальные и нематериальные);
  • особи, составляющие взрослое стадо из выращенного собственными силами молодняка.

Стоимость объектов первых 3 видов формируется прямо на счете 08, складываясь из всех затрат, имеющих к ним отношение. При смешанном способе этот счет будет корреспондировать с максимально возможным количеством счетов, отражающих все источники поступления расходов:

Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76

При создании ОС по отношению к ним могут возникать такие дополнительные проводки:

  • Дт 08 – Кт 07 — по отражению оборудования, которому необходим монтаж. До его поступления на счет 08 на счете 07 должны быть собраны все затраты по доведению оборудования до состояния готовности к монтажу (доставка, погрузка-разгрузка, хранение, таможенное оформление).
  • Дт 08 – Кт 66, 67 — по включению в бухгалтерскую стоимость актива процентов, начисленных по целевым заемным средствам. В его налоговой стоимости они учтены не будут, поэтому к появлению таких затрат надо отнестись крайне внимательно.
  • Дт 08 – Кт 68 — по начислению земельного налога, если земля приобретена специально для осуществления строительства на ней.

Проводки по формированию на счете 08 стоимости взрослого стада будут иными. Все затраты по выращиванию молодняка собирают на счете 11, и оттуда они по плановой себестоимости взрослых особей, которую скорректируют до фактической по итогам года, относятся на счет 08: Дт 08 – Кт 11.

Нюансы реконструкции (модернизации)

Расходы по осуществлению реконструкции (модернизации) формируют самостоятельные единицы учета вложений во внеоборотные активы применительно к каждому объекту этого процесса.

При этих расходах, как и при создании ОС, могут происходить:

  • выполнение работ своими силами, подрядчиками или смешанным способом;
  • использование оборудования, которому нужен монтаж;
  • привлечение средств целевых кредитов (займов).

То есть возможны такие же проводки, которые делают при создании ОС.

Осуществление реконструкции (модернизации) проводят 2 путями:

  • с остановкой работы объекта — при перерыве продолжительностью более года возможно прекращение начисления амортизации;
  • без остановки.

Стоимость завершенных работ по реконструкции (модернизации) увеличит стоимость объекта ОС и может привести к изменению периода полезного использования, если технические характеристики его окажутся существенно улучшенными. Соответственно, после увеличения стоимости ОС, даже если продолжительность его полезного использования не будет изменена, изменится величина суммы ежемесячной амортизации по нему. Установить новый период полезного использования возможно только в пределах той же самой амортизационной группы, в которую было включено ОС до реконструкции. Следует быть готовым к тому, что в бухгалтерском и налоговом учете реконструированного объекта возникнут разницы в начислении амортизации.

Возможно выполнение реконструкции (модернизации) полностью амортизированных активов (имеющих нулевую остаточную стоимость). По ним после завершения работ по реконструкции в течение установленного комиссией срока будет амортизироваться сумма осуществленных затрат.

В процессе работ по реконструкции (модернизации) с объекта могут сниматься какие-то детали, которые больше не будут использоваться на этом объекте, но пригодны к дальнейшему использованию. Их помещают на склад по правилам, действующим для учета безвозмездно полученного имущества (по рыночной стоимости).

Выбытие объектов из вложений

Актив, в отношении которого закончены вложения в его стоимость, чаще всего выбывает со счета 08 путем ввода его в эксплуатацию. В зависимости от вида образованного имущества (ОС или НМА) это фиксируется проводкой Дт 01, 03 – Кт 08 или Дт 04 – Кт 08. Приобретенные объекты, не требующие доработки, принимают в эксплуатацию сразу после получения, а требующие проведения дополнительных работ и создаваемые одним из существующих способов или реконструируемые (модернизируемые), — после завершения всех работ и составления акта ввода в эксплуатацию или приемки из реконструкции (модернизации). По этим причинам приобретаемые активы в остатках по счету 08 почти не встречаются, а создаваемые, особенно в течение продолжительного периода, в этих остатках обычно присутствуют.

Об особенностях отражения вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском балансе читайте в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Вместе с тем могут возникать и иные операции выбытия:

  • Дт 91 – Кт 08 — при списании не имеющих результата НИОКР или вклада в освоение природных ресурсов, а также иных незавершенных вложений, дальнейшее освоение которых нецелесообразно;
  • Дт 90, 91 – Кт 08 — при продаже незаконченных вложений;
  • Дт 99 – Кт 08 — при потерях, произошедших в чрезвычайных ситуациях;
  • Дт 94 – Кт 08 — при выявлении виновников ущерба, причиненного объектам незаконченных вложений;
  • Дт 79 – Кт 08 — при передаче неоконченных вложений в иные подразделения одного и того же лица.

НДС по вложениям в активы

Выделенный на счет 19 НДС принимают в вычеты. В течение достаточно долгого времени Минфин и ФНС придерживались таких точек зрения на момент осуществления вычета:

  • по оборудованию, учтенному на счете 07, вычет возможен сразу (письмо Минфина РФ от 23.07.2012 № 03-07-08/211);
  • по выполненным подрядным работам и купленному объекту незавершенного строительства, принятым на учет на счет 08, также можно сделать вычет сразу (письма Минфина РФ от 16.07.2012 № 03-07-11/185, ФНС РФ от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@);
  • по приобретенным ОС вычет становится возможным только после ввода их в эксплуатацию, т.е. после учета на счете 01, а не на момент отражения на счете 08 (письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-07-11/19); эта точка зрения постоянно опровергалась судами (определение ВАС РФ от 17.03.2008 № 2862/08, постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 № А41-15463/11), и если по объектам, не требующим доработки, этот вопрос не был принципиальным, то в отношении имущества, которое нужно доводить до состояния пригодности к использованию, причем в течение продолжительного времени, это обстоятельство оказывалось достаточно существенным;
  • по приобретенному (переход права собственности произошел, и имущество отражено в учете) ОС, находящемуся в пути, вычет невозможен до его фактического получения (письмо Минфина РФ от 26.09.2008 № 03-07-11/318); с такой позицией суды также не соглашались (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 № А27-3324/2010).

Разногласия по двум последним пунктам можно считать снятыми последним письмом Минфина РФ от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429, в котором указывается, что вычет для приобретенного объекта, в том числе требующего доработки, возможен после принятия его к учету на счете 08.

См. также «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема».

Письмо № 03-07-РЗ/67429 также обращает внимание на появившуюся с 2015 года возможность заявления вычета на протяжении 3-х лет с момента начала учета объекта у налогоплательщика (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

При возвращении продавцу бракованного оборудования, НДС по которому уже был принят к вычету, обязанности восстанавливать налог не возникает в связи с тем, что такой случай отсутствует в перечне, приведенном в п. 3 ст. 170 НК РФ. Но операция возврата расценивается как реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), при которой оформляют счет-фактуру и, соответственно, начисляют налог к уплате.

Об особенностях вычета по НМА читайте в статье «Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?».

Осуществление СМР также обязывает к начислению НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Его исчисляют ежеквартально в конце периода (п. 10 ст. 167 НК РФ) и одновременно берут в вычет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Базой для расчета налога служит объем работ, осуществленных собственными силами, т.е. хозспособом, даже если СМР фактически выполнены смешанным способом (письмо ФНС РФ от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Налог на имущество по вложениям

Под этот налог попадает (за некоторыми исключениями) имущество, которое отражено в учете как ОС (ст. 374 НК РФ). Вложения во внеоборотные активы, формирование которых не закончено, ОС еще не являются и поэтому не подлежат обложению налогом на имущество. Это же относится и к объектам, налогообложение которых происходит от кадастровой стоимости (письмо Минфина РФ от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@).

Если вложения в объект закончены, и он к эксплуатации готов, то даже при временном отсутствии фактического применения в работе его после завершения формирования стоимости нужно вводить в эксплуатацию. Продолжающийся учет такого объекта в составе вложений во внеоборотные активы ИФНС сочтет занижением базы по налогу на имущество.

Особую опасность здесь представляют объекты СМР или реконструкции (модернизации), в отношении которых для доведения их до предусмотренных проектом технических характеристик проводят опытную эксплуатацию, в процессе которой происходит выпуск продукции, реализуемой на сторону. Систематическое использование таких объектов в процессе производства при отсутствии дополнительных вложений средств в их доработку неизбежно приведет к спорам с ИФНС, которая начислит по ним налог на имущество. Отсутствие регистрации права собственности на вновь построенное имущество при этом роли играть не будет: эти объекты надо учитывать как ОС. Такую позицию ИФНС поддерживают и суды (постановления АС Уральского округа от 12.03.2015 № Ф09-9720/14, Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 № А18-138/2014

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.

Для чего предназначен счет 08?

По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:

  • амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
  • нематериальных активов (далее — НМА);
  • взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.

С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

Операции

Дт

Кт

Сумма

Обоснование

БУ

НУ

Оприходованы стройматериалы

224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118

п. 5, п. 6 ПБУ 5/01

п. 2 ст. 254 НК РФ

Выделен НДС

40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118

Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования

1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118

Выделен НДС

250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118

Оприходована питьевая вода

4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118

Выделен НДС

864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118

В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы

224 966,10 руб.

п. 8 ПБУ 6/01

п. 1 ст. 257 НК РФ

В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы

1 389,83 руб.

п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007

п. 3 ст. 257 НК РФ

Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов

4 805,08 руб.

п. 8 ПБУ 6/01,

п. 10 ПБУ 14/2007

подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:

  • дебет 68 кредит 19.

На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:

  • дебет 08 кредит 19.

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

  • не относящимися к плательщикам НДС;
  • освобожденными от уплаты НДС;
  • приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример (продолжение)

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

  • изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
  • установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

  • учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
  • приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:

Операции

Дт

Кт

Сумма

Обоснование

БУ

НУ

В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление

106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118

п. 8 ПБУ 6/01

п. 1 ст. 257 НК РФ

Выделен НДС

18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118

В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку

4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118

Выделен НДС

875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118

Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы

107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118

п. 3 ПБУ 14/2007,

п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99

подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

Выделен НДС

19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118

В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения

3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118

п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007

п. 3 ст. 257 НК РФ

Выделен НДС

662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.

Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.

Пример (продолжение)

При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:

Операции

Дт

Кт

Сумма

Обоснование

БУ

НУ

В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду

4 805,08 руб.

противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007

противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке

107 144,06 руб.

противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99

противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:

Период

Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.

Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

229 771,18

1 838,17

227 933,01

224 966,10

1 799,72

223 166,38

229 771,18

3 676,34

226 094,84

224 966,10

3 599,44

221 366,66

229 771,18

5 514,51

224 256,67

224 966,10

5 399,16

219 566,94

229 771,18

7 352,68

222 418,50

224 966,10

7 198,88

217 767,22

Квартальный платеж по налогу на имущество составил:

Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.

Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.

Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).

Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).

По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).

При правильном отражении стоимости учетной программы:

  • в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
  • в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности

Ошибочное отражение данных, руб.

Правильное отражение данных, руб.

Сумма искажений, руб.

Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)

107 144,06

0,00

107 144,06

Сумма ежемесячной амортизации

2 232,17

0,00

2 232,17

Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете

2 232,17

2 232,17

0,00

Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете

2 232,17

107 144,06

104 911,89

ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).

Итоги

При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое инвестиции в основной капитал

Под инвестициями в основной капитал понимаются (раздел II приказа Росстата от 25.11.2016 № 746):

  • затраты на создание, реконструкцию (модернизацию) объектов, покупку машин, оборудования, инвентаря, классифицируемых с точки зрения учета в качестве внеоборотных активов;
  • вложения в интеллектуальную собственность;
  • инвестиции в биологические ресурсы.

Инвестиции в основной капитал могут быть произведены как за счет собственных, так и за счет заемных (или поступивших в порядке помощи) средств, в рамках договоров мены, договоров долевого участия.

В состав инвестиций в основной капитал не включаются затраты на приобретение активов, цена которых — менее 40 000 рублей, за исключением случаев, когда данные активы отражаются в бухгалтерском учете как основные средства.

Не признаются инвестициями в основной капитал организации:

  • покупка основных фондов, ранее находившихся на балансе сторонних организаций;
  • затраты на приобретение квартир в многоквартирных жилых домах;
  • покупка земельных участков, объектов природопользования;
  • заключение договоров аренды, покупка лицензий, приобретение гудвилла, маркетинговых связей (относящихся в соответствии с системой национальных счетов к непроизведенным активам).

Синоним понятия «инвестиции в основной капитал» — «капитальные вложения» (ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности» от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

Следует отметить, что инвестиции в основной капитал (в отличие от, собственно, основного капитала) находятся за пределами юрисдикции главных источников права, регулирующих учет основных средств, — приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, а также ПБУ 6/01. Какие же нормы права следует рассматривать как руководящие при учете капитальных вложений?

Учет инвестиций в основной капитал: основные регулирующие нормы

Основное внимание законодателя обращено на учет результатов инвестиций — непосредственно основного капитала, числящегося на балансе организации. Как только основной капитал сформирован и отражен в учете по первоначальной стоимости, он уже попадает под юрисдикцию указанных норм права — приказа № 91н и ПБУ 6/01.

До момента постановки объекта основных средств на учет бухгалтеру правомерно руководствоваться фактически только одним источником права — приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который вводит в оборот планы счетов бухучета, используемые частными предприятиями.

Как учитывать инвестиции в основной капитал по приказу № 94н (о счетах бухучета)

Приказ, о котором идет речь, вводит в оборот счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который правомерно использовать в целях отражения на балансе предприятия инвестиций в качестве объектов учета. Но как только результатом осуществления этих инвестиций становится изготовление или приобретение основного средства, его учет ведется уже на другом счете — 01 «Основные средства», и регулируется данный учет, как мы отметили выше, уже нормами приказа № 91н и ПБУ 6/01.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования:

  • собственных;
  • заемных;
  • направленных из бюджета.

На счете 08 отражаются затраты на создание, модернизацию, а также поддержание мощностей предприятия, закупку оборудования, машин и прочих производственных и непроизводственных объектов основных средств.

Об этом говорят положения п. 1.2.1 Рекомендаций по ведению бухучета в сельхозкооперативах, утвержденных Минсельхозом России 25.01.2001. По принципу правовой аналогии в силу отсутствия иных отраслевых норм данная формулировка может быть применена и в отношении предприятий иных сфер, не относящихся к сельскому хозяйству.

Предприятие, осуществляя учет инвестиций в основные средства, может открыть к счету 08 при необходимости различные субсчета. Например, если капитальные вложения осуществляются в самостоятельное производство актива, то может использоваться субсчет 08.03 «Строительство объектов ОС». Если актив покупается — задействуется субсчет 08.04 «Приобретение объектов ОС».

Счет 08 Плана счетов бухучета правомерно отнести к активным. То есть по его дебету отражаются непосредственно инвестиции в оборотные средства, а по кредиту — списание затрат предприятия в процессе оприходования тех или иных активов. Проводки на данном счете отражают денежное выражение хозяйственных операций нарастающим итогом с начала отчетного года.

В каких случаях вложения во внеоборотные активы облагаются налогом на имущество, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Изучим теперь нюансы учета вложений в ОС с использованием указанного счета и субсчетов к нему подробнее.

Инвестиции в ОС могут быть осуществлены в виде:

  • вложений на самостоятельное производство фондов;
  • вложений на производство фондов с привлечением подрядчиков;
  • закупок готовых фондов.

Учет капитальных вложений по счету 08: производство ОС

Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно хозяйственным способом, осуществляется при следующих хозяйственных операциях:

1. Выплата зарплаты работникам, занятым в производстве основных средств. Оформляется данная выплата проводками:

Дт 08.03 Кт 70 — отражается начисление собственно зарплаты;

Дт 08.03 Кт 69.01 (02, 03, 04) — отражается начисление на зарплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.

2. Принятие в производственный цех оборудования в целях его установки на создаваемый объект основных средств. Данная операция отражается в регистре с использованием проводок:

Дт 08.03 Кт 07.

3. Принятие в производственный цех материалов в целях их использования при создании объекта основных средств. Здесь применяется следующая корреспонденция:

Дт 08.03 Кт 10.

4. Осуществление прочих расходов, не классифицированных в рамках вышеотмеченных операций, но имеющих прямое отношение к созданию объекта основных средств, которое характеризуют соответствующие операции. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой услуг транспортных компаний. Они отражаются в регистрах проводкой:

Дт 08.03 Кт 60.

Таким образом, основными объектами учета в рамках инвестирования в основные средства будут:

  • расходы на оплату труда, оборудование, материалы;
  • расходы на сторонние услуги.

В свою очередь, если предприятие, инвестируя в производство основных средств, привлекает подрядчиков, то стоимость выполняемых данными подрядчиками работ (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС же отражается по дебету счета 19.01.

Другой способ инвестирования в ОС — покупка готовых активов.

Учет капитальных вложений: покупка ОС

Хозяйственные операции, характеризующие данный вариант инвестирования в основные средства, отражаются практически по тому же принципу, что и в случае с регистрацией операций по привлечению услуг подрядчиков при строительстве основных средств. То есть при условии:

  • отражения расходов на покупку ОС по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
  • при учете НДС по дебету счета 19.01.

Кроме того, если к основным средствам поставляются дополнительные запчасти и инструменты, то их стоимость может отражаться по дебету счета 10.05. При необходимости могут задействоваться иные субсчета счета 10. Например, субсчет 10.03, если вместе с основным средством, представленным автомобилем, поставляется бензин. Или — субсчет 10.09, если к основному средству, например представленному трактором, также поставляется сельскохозяйственный инвентарь (косилки, веялки).

Объекты ОС принимаются в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости, и соответствующая хозяйственная операция отражается проводкой Дт 01 КТ 08. После этого предприятие осуществляет учет принятого на баланс основного средства по тем нормам, что установлены указанными выше федеральными нормативными актами.

Узнать больше об особенностях ведения учета с применением проводок по счету 08 вы можете в статье «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)».

Под инвестированием в основные средства (осуществлением капитальных вложений) понимается процесс, в рамках которого предприятие вкладывает капитал в создание, модернизацию или закупку объекта основных средств. До того как данный объект принимается на баланс, в целях учета инвестирования в него используется счет 08. После учет объекта ОС ведется с использованием счета 01 (в соответствии с нормами ПБУ 06/01 и корреспондирующих с ним источников права).

Ознакомиться с иными фактами о капитальных вложениях предприятия вы можете в статьях:

  • «Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это…»;
  • «Формула расчета удельных капитальных вложений (нюансы)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.