Арендованные основные средства счет

Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости?

В деловой практике часто встречаются ситуации, при которых организации арендуют у других лиц основные средства, в число которых могут входить как недвижимое имущество вроде складов, офисов и производственных помещений, так и различное оборудование. Такие средства должны быть записаны на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Необходимость записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Что касается другой стороны сделки — организации, сдающей основные средства в аренду, то для таких целей ей определен 011-й счет. Правда, только в одном случае: если предоставляемые объекты приняты на баланс арендатором.

Подробнее о счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Счет 001 следует использовать и в тех обстоятельствах, когда заключен договор лизинга, но только при учете основных средств на балансе организации, эти объекты предоставившей. Учет следует организовать отдельно по каждому объекту и по каждому лизингодателю.

Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре. В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена. В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.

Однако может так произойти, что первичные данные по балансовой оценке окажутся недоступными. В таких обстоятельствах ни в коем случае нельзя оценивать полученные объекты ОС по стоимости арендной платы. Дело в том, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает только 3 вида стоимости:

  • первоначальную,
  • остаточную,
  • восстановительную.

Несложно увидеть, что «арендная» стоимость в приведенном списке отсутствует, то есть такая оценка неправомерна.

Остается один приемлемый вариант — учесть арендованные объекты по рыночной стоимости. Как она была определена, можно пояснить в приложениях к балансу.

Главным документом, на основании которого будет производиться запись на 001-м счете при передаче основных средств, является акт приема-передачи. Как только истечет установленный договором срок аренды, объекты возвращаются арендодателю тоже по акту приема-передачи.

Как арендатору отражать имущество и платежи в учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Все подробности бухгалтерского учета договоров аренды основных средств вы можете найти в нашем материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств».

Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете

Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях во многом разнится. Однако что касается учета объектов основных средств, получаемых в аренду, то здесь расхождений нет, за исключением номера счета.

Свидетельством тому может служить Инструкция по применению Единого плана счетов бюджетных организаций (утверждена приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н), в которой для этих целей предписано использовать счет 01 под названием «Имущество, полученное в пользование». Как и для коммерческих структур, приемка объектов ведется на основании акта приема-передачи, а стоимость, указанная в данном документе, отражается на 01-м счете.

Полученное имущество может перемещаться. В таком случае все его движения указываются в регистрах забалансового счета. Источником информации для соответствующих записей должен быть только первичный документ.

При обратной операции — возврате арендованного имущества с забалансового счета — данное имущество списывается.

Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете

Приведем пример, каким образом отражается появление арендованного объекта на забалансовом счете у коммерческой компании.

Пример:

ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования. Основное средство получено в июле 2018 года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи. Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта.

В учете после соблюдения всех формальностей следует сделать следующие записи:

Дебет 001 — 780 000 руб. — поступил объект основных средств по арендному договору.

После окончания договорных отношений:

Кредит 001 — 780 000 руб. — произведен возврат арендованного объекта арендодателю

Итоги

Запись на забалансовом 001-м счете позволяет не только соблюсти правила бухучета, но и помогает бухгалтеру в работе, поскольку информация о стоимости арендуемого имущества всегда под рукой. При этом данная операция не представляет сложностей. Надо лишь правильно оформить первичные документы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Арендные операции — операции, по которым одна сторона (арендодатель) передает второй стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.

Характерной чертой арендной операции во внешнеэкономической сфере является участие в ней иностранных контрагентов (арендодателя или арендатора), которые находятся в разных странах.

Объектами арендной операции во внешнеэкономической сфере могут быть:

• стандартное и уникальное оборудование общего промышленного назначения;

• транспортные средства (грузовые автомобили, самолеты, вертолеты, суда, контейнеры, специальные вагоны и т.п.);

• подъемно-транспортное и строительное оборудование (погрузчики, строительные машины, подъемные краны и т.д.);

• средства вычислительной техники и обработки информации;

• офисное и полиграфическое оборудование;

• товары потребительского назначения (автомобили, холодильники, телевизоры, видеотехника и т.п.).

Сущность арендных операций заключается в том, что они позволяют получить дополнительные объемы сбыта продукции в условиях жестокой конкурентной борьбы на мировых рынках; дают возможность арендатору предостеречь себя от быстрого морального старения оборудования (это особенно важно для малых и средних предприятий); позволяют арендаторам получить современное оборудование, не делая предварительных больших затрат. Разновидностью арендных операций являются лизинговые операции.

Лизинговые операции (англ. — Leasing — аренда) — хозяйственная деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств, которая заключается в предоставлении по договору лизинга одной стороной (лизингодателем) в исключительное пользование другой стороне (лизингополучателю) на определенный срок имущество, принадлежащее лизингодателю или приобретается им в собственность по доверенности или согласованием лизингополучателя у соответствующего поставщика (продавца) имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей. Международной лизинговой операцией является операция, которая предусматривает заключение лизингового контракта между предприятиями разных стран о покупке оборудования и оборудования и сдачи его в аренду национальном или иностранном арендатору. Международная лизинговая операция считается, если лизинговая компания и арендатор, лизинговая компания и поставщик или все три участника операции находятся в разных странах.

Различают прямой и опосредованный международный лизинг.

По прямым международным лизингом владелец средств труда и лизинговая компания находятся в одной стране, а лизингополучатель — в другой; все участники лизингового контракта находятся в разных странах.

По косвенным международным лизингом владелец средств труда и лизингополучатель находятся в одной стране, а капитал владельца средств труда, то есть лизингополучателя, частично или полностью вложенный иностранными компаниями.

Экономическая целесообразность использования международного лизинга обусловлена тем, что действующее законодательство многих стран предусматривает предоставление стимулов и льгот для ввоза оборудования и оборудования по лизингу при условии зачисления их на балансы зарубежных лизинговых компаний. Использование международного лизинга улучшает качество техники и технологий, а следовательно повышает конкурентоспособность страны, в которую ввозится новая техника, ее экспортные возможности. В то же время наибольшие выгоды от международного лизинга имеют транснациональные корпорации и банки.

Современными формами международного лизинга является левереджлиз и лез-бек.

Левереджлиз — форма международного лизинга, при которой арендатор и лизинговая фирма создают доверительную компанию, которая покупает технику у производителя и сдает ее в долгосрочную аренду потребителю. Выгодность такой аренды для потребителя заключается в том, что ему, как правило, предоставляются налоговые и амортизационные льготы, что позволяет уменьшить плату за аренду.

По лизинговой операции лез-бек лизинговая компания покупает за наличные оборудования в другой стране у фирмы производителя в кредит с последующим его предоставлением этой фирме в аренду.

По таможенным режимом международные лизинговые операции классифицируют на экспортные и импортные лизинговые операции.

Экспортная лизинговая операция — форма лизинга, при которой в лизинговом контракте предусматривается закупка лизинговой фирмой средств труда в национального предприятия-изготовителя (владельца) с последующим предоставлением их в аренду за границу иностранному лизинговом пользователю. Объектами аренды в этом случае является научной и капиталоемкие средства труда и другие основные фонды (здания, сооружения и т.п.). По экспортным лизингом заключаются, как правило, два контракта: о долгосрочной аренде — если речь идет о пассивную часть основных фондов, срок контракта — до ЗО лет; о предоставлении кредитов если после окончания срока аренды необходимо приобрести определенные основные фонды по остаточной стоимости.

Экспортный лизинг — экономически выгодный, поскольку позволяет предприятию без накопления всей суммы для приобретения новой техники использовать ее потребительскую стоимость полностью, а значит, повышать конкурентоспособность собственного производства, способствует выходу на иностранные рынки и др. Для национальной экономики широкое использование экспортного лизинга не сопровождается увеличением внешнего долга. Преимущества экспертного лизинга позволяют не только компенсировать плату за кредит, но и присвоить результаты достигнутого эффекта (в форме сверхприбыли) благодаря сочетанию личных и вещественных факторов производства.

Импортная лизинговая операция — операция по покупке оборудования отечественной лизинговой компанией в зарубежных фирм с целью последующей передачи его в аренду отечественным предприятиям и компаниям.

В международной банковской практике распространен лизинг с привлечением средств (аренда инвестиционного типа): банк организует получение долгосрочного займа с одной или нескольких кредиторов на сумму 80% стоимости сданных в аренду активов, за что получает от арендатора дополнительное вознаграждение. Такая операция позволяет банку сократить базу за счет повышения процента за взятый кредит на расходы своей деятельности.

Правовое регулирование лизинговых операций в развитых странах осуществляется отдельным законодательством по лизингу (Бельгия, Франция, Италия, ФРГ) или судебными решениями (США, Англия). В США, кроме того, налоговые инспекторы осуществляют разграничение договоров лизинга и условной продажи для поиска скрытого налога. В Англии договор лизинга — долгосрочная сделка, а настоящий договор называется «аренда-продажа», во Франции — «кредит-аренда».

О распространении лизинга свидетельствует то, что в США его доля в производственных инвестициях составляет до 27%. Коммерческие банки страны обслуживают 45% объемов финансирования лизинга. Основными объектами лизинговых сделок в Германии есть автомобили, компьютеры и офисное оборудование, корабли и самолеты. Во Франции услугами лизинга пользуются до 90% предпринимателей. Больше всего пользователей лизинга в Англии и Германии — в сфере услуг — до 50%, обрабатывающей промышленности — до 35%.

Лизинговые операции выгодны украинским предприятиям, которые взаимодействуют с зарубежными лизинговыми фирмами, поскольку первые не имеют необходимой валюты для закупки и аренды импортных технических средств. Для Украины перспективным также является финансовый леверидж, при котором для реализации крупных лизинговых проектов (строительство заводов, фабрик, путей) объединяют капиталы нескольких лизинговых компаний. Развития лизинга в Украине будет способствовать широкое привлечение иностранных инвестиций; предоставление таможенных льгот для временного ввоза оборудования; предоставление лизингодателю налоговых льгот при покупке отечественного оборудования; использование иностранной помощи не на закупку оборудования, а на лизинг, что сэкономит валюту; испытания ввозимого оборудования, его своевременный ремонт и обслуживание, уменьшение или отмену ставки налогообложения доходов от внереализационных операций после передачи имущества в аренду, воплощение в жизнь международной конвенции о финансовом лизинге.

Контрольные вопросы и задания для самопроверки знаний:

1. Дайте определение понятия «экспортные операции».

2. Раскройте существующие тенденции и направления изменения объемов экспорта товаров из Украины.

3. Назовите страны мира, в которые осуществляется значительный объем экспорта товаров из Украины.

4. Охарактеризуйте состояние товарной структуры экспорта товаров из Украины.

• 5. Какова роль отдельных регионов Украины в экспорте товаров?

6. Дайте определение понятия «импортные операции».

7. Раскройте существующие тенденции и направления изменения объемов импорта товаров в Украину.

8. Назовите страны мира, осуществляющих значительный объем импорта товаров в Украину.

9. Охарактеризуйте состояние товарной структуры импорта товаров в Украину.

10. Какова роль отдельных регионов Украины в использовании значительных объемов товаров, импортируемого в Украину.

11. Раскройте сущность понятия «инвестиционная деятельность».

12. Какие существуют виды иностранных инвестиций?

13. Какими особенностями характеризуются экспортно-импортные инвестиционные процессы?

14. Назовите страны мира направляют в Украину значительные объемы иностранных инвестиций.

15. В какие виды экономической деятельности в Украине направляются иностранные инвестиции?

16. Раскройте роль и значение отдельных регионов Украины в использовании иностранных инвестиций.

17. Какие гарантии установлены в Украине для обеспечения стабильности работы иностранных инвесторов?

18. Раскройте состояние использования инвестиций Украины в других странах мира.

19. Дайте определение понятия «услуга».

20. Какие виды и объемы услуг предоставляются субъектами предпринимательской деятельности Украины в других странах мира?

21. Какова роль отдельных регионов Украины в экспорте услуг?

22. Какие виды и объемы услуг предоставляются субъектами предпринимательской деятельности других стран на территории Украины?

23. Что понимают под понятием «посреднические операции» «?

24. Какие виды работ относят к посредническим операциям?

25. Дайте характеристику субъектов посреднических операций.

26. Какие существуют виды посреднических операций?

27. Что понимают под понятием «операции из давальческого сырья»?

28. Раскройте существующие тенденции и направления изменения объемов экспортно-импортных операций из давальческого сырья?

29. Назовите страны мира, в которые осуществляется экспорт давальческого сырья из Украины.

30. Назовите страны мира, из которых осуществляется импорт давальческого сырья в Украину.

31. Что понимают под понятием «операции по встречной торговли»?

32. Какие существуют виды встречной торговли?

33. Раскройте особенности осуществления бартерных операций.

34. Назовите операции, предусматривающие участие течение реализации товаров, предлагаемых покупателем.

35. Что представляют собой «арендные операции» «?

36. Что может быть объектом арендной операции во внешнеэкономической сфере?

37. Раскройте сущность и особенности лизинговых операций.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 31 августа 2017 г.

Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона – арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.

Как ведет учет арендатор

Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.

Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.

Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислена арендодателю арендная плата 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Учтена арендная плата (без НДС) 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60
Учтен НДС по арендной плате 19 » НДС по приобретенным ценностям» 60
Принят к вычету НДС по аренде 68 19

Бухучет у арендодателя

Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к обычной деятельности, если нет – учитываются как прочие операции (через счет 91) (п.п.5, 7 ПБУ 9/99 , п.п.5, 11 ПБУ 10/99).

Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получена от арендатора арендная плата 51, 50 и др. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная плата арендатору 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС с арендной платы 90, субсчет «НДС» или
91, субсчет «НДС»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду 20 «Основное производство» или
91, субсчет «Прочие расходы»
02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) – к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Новое ПБУ Аренда с 2019 года

Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 носит название «Бухгалтерский учет арендной платы». Утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н и зарегистрирован Минюстом 25.12.2018 (ПБУ вступило в силу).

Обязательным к применению новое ПБУ по аренде становится с бухгалтерской отчетности за 2022 год. При этом разрешено не применять стандарт в отношении тех арендных договоров, исполнение которых истекает до конца 2022 года (или года, начиная с отчетности за который начали применять ФСБУ 25/2018).

ФСБУ 25/2018 является первым «не бюджетным» стандартом. Действие его не распространяется на организации и учреждения госсектора.

Таким образом, у бухгалтеров есть три года, чтобы вникнуть в новые требования по учету аренды и освоиться с ними. Напомним, что начать применять стандарт можно и до крайнего срока. Такой подход рекомендован арендаторам и арендодателям, у кого есть или планируются долгосрочные договора аренды, срок действия которых истечет после 31.12.2022.

Заблаговременный переход на учет по правилам ФСБУ 25/2018 в таком случае избавит бухгалтеров от ретроспективного пересчета показателей отчетности за предшествующие 2022 году отчетные года. Отметим, также, что решение применять новый стандарт по аренде ранее 2022 следует прописать в учетной политике и раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Новые правила учета аренды по ПБУ 25/2018: учет у арендатора

Новый стандарт предусматривает учет арендных платежей для арендатора в двух вариантах:

Первый вариант «по старому»

Арендатор, как и прежде, равномерно списывает аренду в расходы, исходя из условий договора.

Однако, чтобы применять данный метод, потребуется выполнить несколько обязательных условий:

  1. Договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и не предусмотрено право выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа.
  2. Предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

То есть, вариант становится не применим для лизинга и для субарендаторов.

  1. Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату получения арендуемого имущества.
  2. Рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов.

Таким образом, применять старый порядок списания расходов по аренде можно только для краткосрочных договоров или для аренды предметов невысокой стоимости.

Еще одна возможность дана для арендаторов, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Таким позволено учитывать любые договора аренды по старом способу .

Второй вариант – по МСФО

Если выполнить условия предыдущего пункта не получилось – аренду следует учитывать как право пользования активом по международным правилам.

Это означает следующее:

  1. На дату получения арендуемого актива он признается в бухгалтерском учете как оцененное право пользования активом
  2. Одновременно признается обязательство по арендным платежам

Тот, кто учитывал лизинг на балансе арендатора – поймет о чем идет речь. Порядок признания аналогичен, только теперь он будет распространяться и на имущество, арендуемое не по договору именно лизинга. Мы подробно расписывали порядок приема к учету объекта лизинга .

Добавим, что в «право пользования активом» для целей нового ФСБУ включаются:

  • Величина оценки обязательства по аренде – то есть сумма к уплате арендодателю за период с момента получения предмета аренды и до окончания действия договора аренды;
  • Платежи, осуществленные на дату получения предмета аренды или до такой даты. Имеются ввиду залоги, обеспечения, предоплаты и т.п., прописанные в договоре;
  • затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования. Считаются по аналогии с приемом к учету объекта ОС;
  • Величина подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства по завершению договора аренды. Имеются в виду прописанные в договоре аренды будущие затраты арендатора по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до оговоренного состояния и т.п.

При расчете всех показателей следует применять общее правило признания активов – они должны быть надежно оценены для признания в учете.

Если в договоре у вас написано «восстановление зеленых насаждений в случае их повреждения или утраты» в конце срока договора – то, пока вы не начали эксплуатировать свой предмет аренды и не увидели, что при этом происходит с зелеными насаждениями (и происходит ли вообще) – оценить и учесть стоимость расходов на восстановление вы не можете.

А, если пункт договора сформулирован: «восстановление зеленых насаждений согласно смете такой-то» — то значит, что ваши будущие расходы по восстановлению уже обсчитаны и зафиксированы. Значит, вы должны их учесть при оценке права пользования предметом аренды.

ФСБУ 25/2018 также применяется при лизинге. В бухучете при получении предмета лизинга лизингополучателю нужно признать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. А лизингодателю — учесть процентные начисления по инвестиции в составе доходов по обычным видам деятельности.

Как это сделать на практике, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы лизингополучатель, вам поможет это Готовое решение, а если лизингодатель — тогда вам в этот материал.

Амортизация права пользования объектом

Сформированную и учтенную на балансе стоимость права аренды арендатор амортизирует (п.17 ФСБУ 25/2018). Для правила есть исключения — случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются (например, земля).

Принятый для расчета амортизации срок полезного использования права не должен превышать срок договора аренды. Тут тоже есть исключение — если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору по истечении договора аренды.

Оценка обязательства по аренде

Обязательство по договору аренды оценивается и учитывается по приведенной стоимости.

То есть суммы, которые вы потратите в будущем на оплату аренды следует учитывать не по номиналу, а по их будущей стоимости. Определять такую стоимость надо путем дисконтирования.

Подробная инструкция, как именно определять приведенную стоимость при учете аренды рассказано в п. 15 ФСБУ 25/2018.

Новое ПБУ: учет аренды у арендодателя

Арендодатель тоже будет вести учет аренды двумя способами. Способы по ФСБУ 25/2018 зависят от классификации аренды

Операционная аренда

Если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, то аренда будет признаваться операционной.

При определении типа аренды в расчет можно принять любое из следующих обстоятельств:

  • Срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды может использоваться;
  • Предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
  • На дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
  • Прочие обстоятельства, говорящие о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

При операционной аренде арендодатель признает доходы признает равномерно (п. 41 ФСБУ 25/2018) и не изменяет прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду.

Не операционная (финансовая) аренда

Аренда признается не операционной, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом пользования предметом аренды (п. 25 ФСБУ 25/2018).

Признаками того, что аренда финансовая, будет любое из обстоятельств:

  • Условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  • Арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
  • Срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию;
  • На дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
  • Возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;
  • Арендатор имеет возможность продлить установленный договором срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;
  • Прочие обстоятельства, подтверждающие переход к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности на предмет аренды.

При не операционной аренде арендодатель признает актив «инвестиция в аренду» на дату передачи предмета аренды. Инвестиция оценивается в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат по договору.

Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю арендных платежей за весь период аренды и потенциальной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Если вы уже разобрались с приведенной стоимостью оценочных обязательств по аренде у арендодателя, то поймете, что за длинными формулировками стандарта скрывается «зеркальный» показатель – все, что арендатор заплатит арендодателю по договору, с учетом дисконта по банковской ставке для верного определения стоимости денег в будущем. Плюс негарантированная будущая стоимость объекта к концу аренды.

Только арендатор рассчитает и учтет у себя обязательство в пассивах, а арендодатель учтет у себя инвестицию в активах.

Изменения стоимости инвестиций

Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

Проценты по инвестиции признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Процентный доход рассчитывается следующим образом: чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за этот период. (Выполняется действие, обратное дисконтированию, чтобы стоимость, которая на начало периода была приведенной, на конец периода стала текущей).

Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В случае, если обесценение выявлено – информация об этом вносится в учет и раскрывается в отчетности.

Затраты, связанные с договором аренды, арендодатель включает в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат, а справедливую стоимость предмета аренды — в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату передачи предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду

Новое ПБУ по аренде основных средств приближает российские нормативы к МСФО. Бухгалтерам, чьи компании не попадают под предусмотренные стандартом исключения, придется разобраться в международной классификации договоров аренды, в том, как посчитать приведенную стоимость денег и верно признать активы и обязательства в бухотчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.