Аудиторские доказательства

План работы

Введение

Классификация аудиторских доказательств

Заключение

Ситуационная задача

Тест

Список литературы

Введение

Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

В Федеральном Законе дается следующее определение аудита:

аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.1

Главная цель аудита – определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.

Вначале аудиторские стандарты разрабатывались в национальных рамках, затем в международном масштабе – МСА (Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.

Российская практика применяет «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые разрабатывались с середины 90-х гг. ХХ века. В их основы положены МСА с учетом российской специфики.

Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Роль аудита в России постоянно возрастает.

Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров и финансистов. Пример этого: на начальном этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

  1. планирование аудита;

  2. получение аудиторских доказательств;

  3. использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

  4. документирование аудита;

  5. обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В данной работе будет рассмотрена тема аудиторских доказательств, источников их получения и порядок документирования.

Классификация аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.2

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Отнести к аудиторским доказательствам можно:

— первичные документы;

— бухгалтерские записи;

— полученная из других источников информация.

Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер — качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:

-источник, достоверность информации;

-существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности;

-характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;

-аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;

-опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

-тестирование средств внутреннего контроля;

-проверка по существу.

При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

-существование – обязательство или актив существуют на определенную дату;

-раскрытие и представление – статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности;

-возникновение – в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

-точное измерение – доход или расход относится к соответствующему периоду, а событие или операция учитываются по соответствующей сумме;

-полнота – не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств;

-стоимостная оценка – обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.

При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.3

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства (определены стандартом «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства – информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства – включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств служат:

-первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,

-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта,

-результаты анализа финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта,

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц,

-сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц,

-результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, бухгалтерская отчетность.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.

Процедура – определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего процесса.

По характеру различают:

-устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

-визуальные – результаты наблюдения;

-документальные – информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

На рисунке 1 изображены виды аудиторских доказательств.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

— внутренние;

— внешние;

— смешанные

— устные;

— визуальные;

— документальные

Рис. 1 – Виды аудиторских доказательств

Источники получения аудиторских доказательств (рисунок 2):

-первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

Согласно ФПСАД №5 процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений в финансовой (бухгалтерской отчетности). Они могут проводиться в виде детальных тестов, позволяющих оценить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, и аналитических процедур.
Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета, представляют собой процедуры проверки правильности оформления первичных учетных документов, сопоставление цифровых показателей в первичных документах и учетных регистрах.
Проведение аналитических процедур заключается в анализе показателей, характеризующих финансовую деятельность предприятия за отчетный и предшествующий ему период. При этом изучаются соотношения отдельных величин, тенденции и закономерности их изменения, а также выявляются их неожиданные отклонения. Для этого в программе «Комплекс Аудит” предусмотрен специальный блок финансового анализа, который позволяет получить необходимые значения показателей финансовой деятельности.
В соответствии со стандартом ФПСАД №5 аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В стандарте указаны 7 таких предпосылок:
1) существование;
2) права и обязанности;
3) возникновение;
4) полнота;
5) стоимостная оценка;
6) точностное измерение;
7) представление и раскрытие.
Для получения аудиторских доказательств по всем указанным предпосылкам программой «Комплекс Аудит” предусмотрены соответствующие процедуры для каждого раздела аудита.

Рис.2.15 Процедуры по существу.

При разработке процедур предполагалось, что аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие другой.
В то же время, в ходе проведения ряда аудиторских процедур аудитор может получить доказательства, относящиеся более, чем к одной предпосылке.
Для каждой процедуры, указанной в программе раздела, разработан свой бланк, заполнение которого есть документирование аудита данного раздела. Вызов процедур может производиться из программы раздела путем нажатия или «кликирования» клеток серого цвета с номером процедуры в колонке «Индекс процедуры». Сама процедура, в соответствии со стандартом ФПСАД №5, реализуется одним из следующих способов:

  • инспектирование;
  • наблюдение;
  • запрос;
  • подтверждение;
  • пересчет (арифметическая проверка расчетов);
  • аналитические процедуры.

Мы предполагаем, что способ выполнения процедуры определяется конкретной процедурой. Так, аудитор может вести наблюдение за инвентаризацией материальных запасов. В процессе инспектирования проводится проверка записей, документов, материальных активов. Стоимостная оценка и критерий точности проверяется путем пересчета и т.д.

Рис.2.16 Пример бланка процедуры по существу, выбор нарушения.

При разработке процедур учитывались особенности каждого объекта учета (раздела аудита), наиболее типичные ошибки, характерные именно для этого раздела. Программа предлагает аудитору выбрать вид нарушения из имеющегося списка или добавить новый вид.
Для внесения в список нового нарушения необходимо войти в картотеку нарушений и воспользоваться процедурой вставки новой записи в картотеку.
ВНИМАНИЕ! Перед сохранением записи обязательно указать номер процедуры, к которой оно относится.
Аналогичным образом выбираются, редактируются и добавляются записи в списке нормативных актов, относящихся к обнаруженному нарушению.
При проведении процедуры предполагается, что в бланк вносятся только обнаруженные нарушения. Алгоритмом всех бланков программы предусмотрен автоматический расчет числа и общей суммы найденных нарушений. Они отражаются в результатах проверки проведенной процедуры. Плановый размер выборки берется из предыдущих расчетов, а фактический ее размер и сумма проверенных в данной процедуре документов указывается аудитором по завершении процедуры.
ВНИМАНИЕ! Программа учитывает полную проведенную выборку по всем процедурам раздела, поэтому в фактической выборке процедуры указываются документы, которые относятся только к данной процедуре. В противном случае полная фактическая выборка по разделу будет рассчитана неправильно.
По окончании процедуры необходимо сделать отметку «Процедура завершена». Обращаем внимание на обязательность заполнения реквизитов бланка «Подготовил», «Проверил» и «Дата».

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Международный стандарт аудита 500
Аудиторские доказательства

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся

15 декабря 2004 года или после этой даты)

Оглавление

Введение

Понятие аудиторского доказательства

Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

Использование утверждений при получении аудиторских доказательств

Процедуры получения аудиторских доказательств

Дата вступления в силу

Параграфы

1-2

3-6

7-14

15-18

19-38

39

Международный Стандарт Аудита (МСА) 500 «Аудиторские Доказательства» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Аудиторские доказательства

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении определения аудиторских доказательств в ходе аудита финансовой отчетности, количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

2. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудита.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Понятие аудиторского доказательства

3. «Аудиторские доказательства» — вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудита, и включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащие в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию. Аудиторы не обязаны рассматривать всю информацию, которая может существовать1 Аудиторские доказательства, являющиеся кумулятивными по своей природе, включают аудиторские доказательства, полученные от аудиторских процедур, выполненных в течение аудита, и могут включать аудиторские доказательства, полученные из других источников, например, предыдущие аудиты и процедуры контроля качества фирмы по принятию клиента и продолжению соглашения.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

4. Учетные записи обычно включают записи первичных проводок и подтверждающие записи, например, чеки и записи электронных переводов средств; инвойсы; контракты; главные и аналитические книги, журнальные проводки и прочие корректировки финансовой отчетности, не отраженные в формальных журнальных проводках; и такие записи как сводные таблицы, подтверждающие распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытия. Проводки в учетных записях часто инициируются, отражаются, обрабатываются в электронной форме, и отчетность составляется также в электронной форме. Кроме того, учетные записи могут составлять часть интегрированной системы, распределяющей данные и обслуживающей все аспекты представления финансовой отчетности субъекта, целей его деятельности и соответствия требованиям.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5. Руководство субъекта несет ответственность, за подготовку финансовой отчетности основываясь на учетных записях субъекта. Аудитор должен получить некоторые аудиторские доказательства путем тестирования учетных записей, например, анализ и обзор, повторное выполнение процедур, выполняемых при представлении финансовой отчетности, сверка связанных типов и применений одной и той же информации. При выполнении таких аудиторских процедур аудитор может определить, что учетные записи обычно согласовываются с финансовой отчетностью. Но так как сами учетные записи не предоставляют достаточных аудиторских доказательств, на которых основывается мнение аудита о финансовой отчетности, аудитор должен получить прочие аудиторские доказательства.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

6. Прочая информация, которую аудитор может использовать в качестве аудиторского доказательства включает: протоколы встреч; подтверждения третьих сторон; отчеты аналитиков; сравнительные данные по конкурентам; руководство по контролям; информация, полученная аудитором от таких аудиторских процедур как запрос, наблюдение и инспектирование; прочая информация, разработанная аудитором или доступная аудитору и которая позволяет аудитору сделать обоснованные заключения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

7. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их релевантность и надежность при подтверждении или обнаружении искажений в классах операций, сальдо счетов, раскрытиях и связанных утверждениях. На количество необходимых аудиторских доказательств оказывает влияние риск искажений (чем больше риск, тем больше аудиторских доказательств потребуется) и качество аудиторских доказательств (чем выше качество, тем меньше доказательств потребуется). Соответственно понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств взаимосвязаны. Но получение большего количества аудиторских доказательств не компенсирует их недостаточное качество.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

8. Данные аудиторские процедуры могут предоставить, аудиторские доказательства, касающиеся определенных утверждений, но не других. Например, инспектирование записей и документов, связанных с погашением дебиторской задолженности после окончания периода могут предоставить, аудиторские доказательства, касающиеся и существования и оценки хотя не обязательно окончания периода надлежащего характера. С другой стороны аудитор часто получает аудиторские доказательства из разных источников и разной природы, относящихся к похожим утверждениям. К примеру, аудитор может анализировать сроки погашения путём разбивки по категориям и последующий сбор дебиторской задолженности для получения аудиторского доказательства, относящегося к оценке и резерву на сомнительную задолженность. Более того, получение аудиторских доказательств, в отношении определённого утверждения, например, фактическому существованию запасов, не является заменой сбору аудиторских доказательств относящимся к другому утверждению, например, оценке запасов.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

9. На надежность аудиторского доказательства оказывают влияние его источники и характер, она также зависит от отдельных обстоятельств, при которых доказательство было получено. Можно обобщить надежность разных аудиторских доказательств, но по такому обобщению есть важные исключения. Даже если аудиторские доказательства получены из внешних источников, могут существовать обстоятельства, которые могут повлиять на надежность полученной информации. Например, аудиторские доказательства, полученные из независимого внешнего источника, могут быть ненадежными, если этот источник не достаточно известен. При признании возможности существования исключений из правил, следующие обобщения надежности аудиторских доказательств могут быть полезными:

— Аудиторские доказательства более надежны, если они получены из независимого источника вне субъекта.

— Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны при условии эффективности соответствующего контроля, внедренного субъектом.

— Аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, наблюдение за применением контроля), более надежны, чем аудиторские доказательства, полученные косвенно или путем умозаключения (например, запрос о применении контроля).

— Аудиторские доказательства более надежны, если они существуют в документарной форме (бумажной, электронной или на прочих носителях, например, одновременная запись встречи более надежна, чем последующее устное представление обсужденных вопросов).

— Аудиторские доказательства, полученные в результате рассмотрения представленных оригиналов документов более надежны, чем аудиторские доказательства, полученные в связи с рассмотрением ксерокопий или факсов.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

10. Аудит редко предусматривает подтверждение подлинности документов, также аудитор не обучен и не должен являться экспертом по подтверждению подлинности. Однако, аудитор должен рассмотреть надежность информации, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства, например, ксерокопии, факсимиле, пленки, в цифровых или прочих электронных документах, включая при необходимости рассмотрение контроля над их подготовкой и соблюдением.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

11. Если информация, предоставленная субъектом, используется аудитором для выполнения аудиторских процедур, аудитор должен получить аудиторские доказательства о точности и полноте информации. Для того чтобы аудитор получил надежные аудиторские доказательства информация, на которой основываются аудиторские процедуры, должна быть достаточно полно и точна. Например, в ходе аудита доходов при применении нормативных цен в отношении записей по объему реализации, аудитор рассматривает точность ценовой информации точность и полноту данных по объему реализации. Аудиторские доказательства в отношении полноты и точности информации, предоставленной информационной системой субъекта, могут быть получены одновременно с выполнением аудиторских процедур в отношении информации, когда получение таких аудиторских доказательств является неотъемлемой частью самих аудиторских процедур. В других ситуациях аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении точности и полноты такой информации через тестирование контроля над тем, как эта информация собирается и обрабатывается. Однако, в некоторых ситуациях, аудитор может определить, что необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры. Например, эти дополнительные процедуры могут включать использование КПА для пересчета информации.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

12. Аудитор обычно получает больше уверенности от согласованных аудиторских доказательств, полученных из различных источников или доказательств различного характера, чем от статей аудиторского доказательства, рассматриваемых в отдельности. Кроме того, подтверждающая информация, полученная из источника, независимого от субъекта, может повысить уверенность, которую аудитор получает от «представлений руководства субъекта». И наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не согласуются с аудиторскими доказательствами, полученными из другого источника, аудитор должен определить какие дополнительные процедуры, необходимы для устранения этой несогласованности.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

13. Аудитор должен рассмотреть взаимосвязь между затратами, понесенными на получение аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации. Однако вопрос сложности и затраты сами по себе не являются веским основанием для пропуска аудиторской процедуры, для которой нет альтернативы.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

14. При формировании аудиторского мнения аудитор не проверяет всю доступную информацию, так как заключения обычно могут быть достигнуты путем использования метода выборки и прочих методов отбора статей для тестирования. Аудитор обычно считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, являющиеся скорее убедительными, чем заключительными, но чтобы получить разумную уверенность2 аудитор не должен принимать менее чем убедительные аудиторские доказательства. Аудитор должен применить профессиональное суждение и соблюдать профессиональный скептицизм при оценке количества и качества аудиторских доказательств и, соответственно, их достаточности и надлежащего характера с целью обоснования аудиторского мнения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Использование утверждений при получении аудиторских доказательств

15. Руководство несет ответственность за справедливое представление финансовой отчетности, отражающей характер деятельности субъекта. При заявлении о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности, руководство напрямую или косвенно делает утверждения в отношении признания, оценки, представления и раскрытий различных элементов финансовой отчетности и соответствующих раскрытий.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

16. Аудитор должен достаточно подробно использовать утверждения по классам операций, сальдо счетов, представлениям и раскрытиям, для формирования базы для оценки рисков существенных искажений и для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Аудитор использует утверждения при оценке рисков путем рассмотрения различных типов возможных искажений, которые могут возникнуть, и разрабатывая аудиторские процедуры в отношении этих рисков. Другие МСА рассматривают специфические ситуации, когда аудитор должен получить аудиторские доказательства на уровне утверждений.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

17. Утверждения, используемые аудитором, подразделяются на следующие утверждения:

(а) утверждения в отношении классов операций и событий за период аудита:

(i) Возникновение — отраженные операции и события произошли и связаны с субъектом.

(ii) Полнота — все операции и события, которые необходимо было отразить, отражены.

(iii) Точность — суммы и прочие данные по отраженным операциям и событиям надлежащим образом отражены.

(iv) Закрытие — операции и события отражены в надлежащем учетном периоде.

(v) Классификация — операции и события отражены по надлежащим счетам.

(б) утверждения в отношении сальдо счетов на конец периода:

(i) Существование — активы, обязательства и доли в капитале действительно существуют.

(ii) Права и обязанности — субъект владеет или контролирует права на активы и обязательства являются обязательствами субъекта.

(iii) Полнота — все активы, обязательства и доли в капитале, которые необходимо было отразить, отражены.

(iv) Оценка и распределение — активы, обязательства и доли в капитале включены в финансовую отчетность на соответствующую сумму и все истекающие корректировки оценки и распределения правильно отражены.

(в) утверждения по представлению и раскрытиям:

(i) Явление, права и обязанности — раскрытые события, операции и прочие условия произошли и связаны с субъектом.

(ii) Полнота — все раскрытия, которые необходимо было включить в финансовую отчетность, включены.

(iii) Классификация и понятность — финансовая информация правильно представлена и описана, раскрытия четко выражены.

(iv) Точность и оценка — финансовая и прочая информация раскрыта справедливо и на соответствующие суммы.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

18. Аудитор может использовать утверждения в соответствии с вышеуказанными описаниями или может выразить их другим способом при условии рассмотрения всех аспектов, описанных выше. Например, аудитор может выбрать сочетание утверждений по операциям и событиям с утверждениями по сальдо счетов. Другой пример, может и не быть отдельного утверждения по закрытию операций и событий, если утверждения по явлению и полноте включают надлежащее рассмотрение отражения операций в соответствующем учетном периоде.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Процедуры получения аудиторских доказательств

19. Аудитор должен получить аудиторские доказательства, чтобы сделать разумные заключения, на которых будет базироваться мнение аудита, через выполнение аудиторских процедур с целью:

(а) получения знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как процедуры по оценке рисков);

(б) при необходимости или если аудитор определил эту необходимость протестировать эффективность функционирования контроля при предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как тесты контроля); и

(в) обнаружение существенных искажений на уровне утверждений аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как процедуры по существу и включают детальные тесты классов операций, сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры по существу).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

20. Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для обоснования базы для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверждений. Сами процедуры по оценке рисков не предоставляют достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для обоснования аудиторского мнения, но они дополняются дальнейшими аудиторскими процедурами и при необходимости в виде тестов контроля и процедурами по существу.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

21. Тесты контроля необходимы в двух ситуациях. В случае если аудиторская оценка рисков включает ожидание эффективности функционирования контроля, аудитор должен протестировать этот контроль для подтверждения оценки рисков. Кроме того, если сами процедуры по существу не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выполнить тесты контроля для получения аудиторских доказательств эффективности их функционирования.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

22. Аудитор планирует и выполняет процедуры по существу в отношении связанной оценки рисков существенных искажений, включающей результаты тестов контроля, если таковые имели место. Аудиторская оценка рисков является суждением и не может быть достаточно четкой для выявления всех рисков существенных искажений. Более того имеются внутренние ограничения внутреннего контроля, включающие риск игнорирования руководством, возможность человеческой ошибки и влияние изменений в системе. Таким образом, что бы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства необходимо всегда выполнять процедуры по существу по существенным классам операций, сальдо счетов и раскрытиям.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

23. Аудитор использует один или более типов аудиторских процедур, описанных в параграфах 26-38. Эти аудиторские процедуры или их сочетание могут использоваться в качестве процедур по оценке рисков, тестов контроля или процедур по существу в зависимости от контекста их применения аудитором. При определенных обстоятельствах аудиторские доказательства, полученные в ходе предыдущего аудита, могут предоставить, аудиторские доказательства, если аудитор выполнил аудиторские процедуры по установлению их постоянной значимости.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

24. На характер и сроки аудиторских процедур может повлиять то, что определенная бухгалтерская информация и прочая информация может быть доступна только в электронной форме или только на определенные даты или в течение определенных периодов. Документы- источники, например, заказы на закуп, накладные, инвойсы и чеки могут быть заменены электронными сообщениями. Например, субъект может использовать системы электронной торговли или системы по обработке данных. В электронной торговле субъект и его заказчики или поставщики используют компьютеры, связанные через публичную сеть, такую как Интернет, для осуществления бизнеса в электронном виде. Закуп, отгрузка, выставление счетов, поступление денег и денежные выплаты часто осуществляются полностью путем обмена электронными сообщениями между сторонами. В системе обработки данных документы сканируются и конвертируются в электронные изображения для дальнейшего их хранения и для информации, документы-источники могут и не храниться после сканирования. Определенная электронная информация может существовать на определенные даты. Но такая информация может не восстановиться после определенного периода времени, если файлы были изменены и, резервная копия не была сохранена. Политика субъекта о сохранении данных может предусматривать, чтобы аудитор потребовал сохранить определенную информацию для аудиторского обзора или выполнил аудиторские процедуры в то время, когда эта информация доступна.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

25. Если информация представлена в электронной форме аудитор может выполнить определенные аудиторские процедуры, описанные, ниже, при помощи КПА.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Инспектирование записей или документов

26. Инспектирование заключается в проверке записей или документов, внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме, или на прочих носителях. Инспектирование записей и документов обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а также в отношении внутренних записей и документов от эффективности внутреннего контроля над процессом их производства. Пример инспектирования, используемого в качестве тестов контроля — инспектирование записей или документов на предмет доказательства утверждения.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

27. Некоторые документы представляют собой прямые аудиторские доказательства существования актива, например, документ, являющийся финансовым инструментом, таким как акция или облигация. Инспектирование таких документов не всегда предоставляет, аудиторские доказательства по владению или стоимости. Кроме того, инспектирование выполненного контракта может предоставить, аудиторские доказательства по применению субъектом учетной политики, например, по признанию дохода.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Инспектирование материальных активов

28. Инспектирование материальных активов состоит из физической проверки активов. Инспектирование материальных активов может обеспечить надежные аудиторские доказательства, подтверждающие наличие активов, но не обязательно права и обязательства субъекта, или стоимость активов. Инспектирование отдельных статей запасов обычно сопровождается наблюдением за проведением инвентаризации запасов.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Наблюдение

29. Оно заключается в наблюдении за процессом или процедурой, выполняемыми другими лицами. Например, наблюдение за проведением инвентаризации запасов персоналом субъекта или наблюдение за выполнением контрольных процедур. Наблюдение предоставляет, аудиторские доказательства выполнения процесса или процедур, но ограниченных определенной датой, на которую выполнялось наблюдение и тем, что нахождение под наблюдением могло повлиять на то, как выполнялся процесс или процедуры. См. МСА 501 «Аудиторские Доказательства — Дополнительное Рассмотрение Особых Статей», в котором представлено руководство по наблюдению за инвентаризацией запасов.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Запрос

30. Запрос заключается в поиске информации у осведомленных лиц, финансовой и нефинансовой, в пределах или за пределами субъекта. Запрос является аудиторской процедурой, широко используемой, в ходе аудита и часто идет как дополнение к другим аудиторским процедурам. Запросы включают в себя как официальные письменные опросы, так и неофициальные устные опросы. Оценка ответов на запросы является неотъемлемой частью процесса запроса.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

31. Ответы по запросам могут предоставить аудитору информацию, не имевшуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства. В качестве альтернативы ответы могут предоставить информацию, значительно отличающуюся от прочей информации, полученной аудитором, например, информация в отношении возможности игнорирования руководством контроля. В некоторых случаях ответы на запросы предоставляют обоснование для модификации или выполнения дополнительных аудиторских процедур аудитором.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

32. Аудитор выполняет аудиторские процедуры в дополнение к использованию запросов для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Сами запросы не предоставляют достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенного искажения на уровне утверждения. Более того, самого запроса недостаточно для тестирования эффективности функционирования контроля.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

33. Хотя подтверждение полученных доказательств путем запросов зачастую очень важно, в случае запросов о намерениях руководства субъекта могут существовать ограничения в отношении информации, подтверждающей намерения руководства субъекта. В таких случаях знание истории руководства субъекта в отношении выполнения намерений по активам или обязательствам, причин выбора руководством этих действий и возможности руководства субъекта выполнить эти действия может предоставить соответствующую информацию о намерениях руководства субъекта.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

34. В отношении некоторых аспектов аудитор получает письменные представления от руководства субъекта для подтверждения ответов на устные запросы. Например, аудитор обычно получает письменные представления от руководства субъекта по существенным вопросам, если существование прочих достаточных и надлежащих аудиторских доказательств не может быть разумно спрогнозировано или если полученные прочие аудиторские доказательства недостаточно качественные. См. МСА 580 «Представления Руководства Субъекта», где представлено руководство по письменным представлениям.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Подтверждения

35. Подтверждение, являющееся специфическим типом запроса, представляет собой процесс получения представлений информации или существующих условий непосредственно от третьих сторон. Например, аудитору может потребоваться подтверждение дебиторской задолженности непосредственно дебиторами. Подтверждения часто используются в отношении сальдо счетов и их компонентов, он не ограничиваются этими статьями. Например, аудитор может потребовать подтверждение условий соглашения или операции с третьими сторонами; запрос подтверждения разработан таким образом, чтобы узнать были ли внесены какие либо изменения в соглашение и если да, то предоставить детали. Подтверждения также используются для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных условий, например, отсутствия дополнительного соглашения, которое может повлиять на признание дохода. См. МСА 505 «Внешние Подтверждения», где представлено руководство по подтверждениям.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Пересчет

36. Пересчет включает проверку арифметической точности документов или записей. Пересчет может быть выполнен при помощи информационных технологий, например, получение электронного файла от субъекта и использование КПА для проверки точности резюмирования файла.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Повторное выполнение

37. Повторное выполнение аудитором процедур или тестирования контроля, которые первоначально были выполнены как часть внутреннего контроля субъекта, либо вручную, либо при помощи СКИС, например, повторный расчет сроков дебиторской задолженности.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Аналитические процедуры

38. Аналитические процедуры состоят из оценки финансовой информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей, не согласовывающихся с другой связанной информацией или значительно отличающихся от прогнозных сумм. См. МСА 520 «Аналитические Процедуры», где представлено руководство по аналитическим процедурам.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Дата вступления в силу

39. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.

Перспективы государственного сектора

1. При выполнении аудита субъектов государственного сектора, аудитору необходимо учитывать законодательную основу и любое иное регулирование, постановления и предписания министерств, влияющие на полномочия при проведении аудита, а также любые особые требования к аудиту. При применении утверждений по финансовой отчетности руководство утверждает, что операции и события были осуществлены в соответствии с законодательством или соответствующими полномочиями в дополнение к утверждениям, содержащимся в параграфе 15 данного МСА.

___________

1См. параграф 14

2МСА 200, «Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» предоставляет обсуждение разумной уверенности в той степени, в которой она связана с аудитом финансовой отчетности.