Баланс 1370

Определение

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Показатель чистой прибыли увеличивают:

— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);

— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

  • превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
  • выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
  • изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР. КАК ФОРМИРУЕТСЯ УБЫТОК ТЕКУЩЕГО ГОДА

В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.

В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.

По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:

— по строке 2110 «Выручка» – 360 000 руб.;

— по строке 2120 «Себестоимость продаж» – (290 000 руб.);

— по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» – 70 000 руб. (360 000 руб. – 290 000 руб.);

— по строке 2340 «Прочие расходы» – (80 000 руб.);

— по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – (15 000 руб.);

— по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – (25 000 руб.).

Решения о погашении полученного убытка собственники компании не принимали. При реформации баланса будет сделана запись:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 99 — 25 000 руб. – списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.

Читайте также «Годовой отчет 2016 защитит от ответственности»

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

  • нераспределенной прибыли прошлых лет;
  • резервного капитала (фонда);
  • целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Следим за величиной чистых активов

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
  • решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
  • изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
  • документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

  • оплата государственной пошлины;
  • оплата публикаций в СМИ;
  • нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

ПРИМЕР. УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.

Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.

На эту дату бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» — 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Эта операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.

ПРИМЕР. РАСЧЕТ ПНО ПРИ УМЕНЬШЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Воспользуемся данными предыдущего примера. Общество применяет общую систему налогообложения и применяет ПБУ 18/02.

На дату регистрации уменьшения уставного капитала и одновременно с отражением этой операции в учете бухгалтер бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 46 000 руб. (230 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство при уменьшении уставного капитала.

В отчете о финансовых результатах эта величина будет отражена по строке 2421.

Отметим также, что общество вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь того, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.

Обратите внимание

В заключение заметим, что можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества. Средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не используются. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.

Читайте в бераторе

Какие виды имущества, и в каком порядке можно вносить, читайте в бераторе

  • Назначение статьи: отражение сведений о нераспределенном финансовом результате текущего года и прошлых лет.
  • Строка в бухгалтерском балансе: 1370.
  • Номера счетов, включаемых в строку: остаток счета 84 (дебетовый или кредитовый).

По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.

В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.

Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сумма непокрытого убытка уменьшает III раздел бухгалтерского баланса фирмы, где отражаются собственные источники средств компании.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 – часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры – перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

  • выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
  • увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
  • создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
  • погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

  • издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
  • выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
  • приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса – отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

  • средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО – 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО – 10 тыс. рублей).
  • средства резервного фонда компании;
  • целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
  • нераспределенная прибыль прошлых лет.

Нормативное регулирование

Использование 84 счета для формирования сведений о наличии нераспределенной по итогам года прибыли компании (возникновения непокрытого убытка) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами.

Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Пример 1

В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы – 70 тыс. рублей.

Хозяйственные операции

Дт90.9 Кт99

930 тыс. рублей – чистая прибыль ООО.

Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.

Дт99 Кт68

186 тыс. рублей – расчеты с ИФНС России.

После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка

Дт99 Кт84

744 тыс. рублей – отображена нераспределенная прибыль общества.

В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.

Пример 2

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.

Хозяйственные операции

Дт50 Кт75

15 тыс. рублей – внесение наличных учредителями.

Дт51 Кт75

25 тыс. рублей – перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.

Дт75 Кт84

40 тыс. рублей – покрыт убыток целевыми взносами учредителей.

Распространенные проводки по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку)

  1. Процедура реформации баланса

    Дт99 Кт84 – нераспределенная прибыль.

    Дт84 Кт99 – выявление непокрытого убытка.

  2. Списание убытка

    Дт84 Кт84 – за счет доходов прошлых периодов.

    Дт82 Кт84 – средствами уставного капитала.

    Дт75 Кт84 – целевым финансированием учредителей.

    Дт80 Кт84 – доведением уставного фонда до величины чистых активов.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации:

Промежуточная отчетность:

плюс/минус

минус

(в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов)

Годовая отчетность:

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.

В ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей:

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

  • сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;
  • уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;
  • дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы.

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):

  • в случае уточнения срока полезного использования НМА;
  • в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА.

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

  • дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;
  • сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;
  • уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее.

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменениях учетной политики:

  • вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);
  • в иных случаях изменения учетной политики.

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.

Боровская М.А., Налесная Я.А.
БАНКОВСКИЕ УСЛУГИ ПРЕДПРИЯТИЯМ
Учебно-методическое пособие. Таганрог: ТРТУ, 2006

3.3. Политика поддержания рациональной структуры активов и пассивов

Все операции КБ можно разделить на активные, пассивные, комиссионно-посреднические (осуществляются по поручению клиента на комиссионных началах), расчетные операции, факторинг, лизинг, доверительное управление.

Баланс банка — это бухгалтерский баланс, отражающий состояние привлеченных и собственных средств, их источники и размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и использованием банковских ресурсов и других банковских операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учете.

Активы — это направления размещения собственного капитала и привлеченных средств с целью получения прибыли. Включают: кассовую наличность, различные вложения в кредиты и ценные бумаги, основные средства. АКТИВЫ = ТРЕБОВАНИЯ = = НАПРАВЛЕНИЯ РАЗМЕЩЕНИЯ.

Пассивы — это операции, по средствам которых банк формирует свои ресурсы для проведения кредитных и других операций. Пассивы состоят из собственных средств и заемных (привлеченных) на определенное время.

ПАССИВЫ = ПРИВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

В основе деления операций на кассовые и активные лежит формирование и размещение банковских ресурсов. Ресурсы банка – это сумма денежных средств, которые имеются в распоряжении банка и могут быть использованы для осуществления активных операций. В пассивах также учитываются: фонды банка, остатки на счетах и т.д.

Пассивные операции – это операции по формированию ресурсов, а активные – по их размещению.

Активные операции ведут к увеличению суммы средств в активе: денежные средства, остатки на счетах. Размер активных операций и их структура зависят от пассивных операций, поэтому банки вынуждены отказываться от высокодоходных операций.

С другой стороны, значительная часть банковских депозитов возникает на базе активных операций по предоставлению ссуд.

Взаимосвязь между этими операциями выражается в том, что прибыль банка зависит от маржи.

Существует зависимость между отдельными видами активов и пассивов: если банк открывает счет крупному клиенту, то это сопровождается активными операциями по предоставлению ссуд.

ПАССИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ВИДЫ

Пассивные операции – это операции по формированию ресурсов. Значение пассивных операций представляет собой:

1) определение возможности, масштаба активных операций банка;

2) стабильность банковских ресурсов, их величина и структура служат важными факторами надежности банка;

3) цена полученных ресурсов влияет на размер банковской прибыли.

Народно-хозяйственное и социальное значение пассивных операций

Мобилизация временно свободных средств позволяет банковской системе удовлетворять потребности экономики в основном и оборотном капитале, трансформировать сбережения в производственные инвестиции. Путем предоставления потребительских ссуд населению частично компенсирует убытки населения от инфляции за счет процентов по вкладам и долговых ценных бумаг.

Группы пассивных операций:

a) собственные ресурсы банка, которые принадлежат банку и не требуют возврата;

б) заемные (привлеченные) ресурсы. У банка возникают обязательства, которые называются «пассивными кредитными операциями».

Одна из важнейших особенностей пассивов банков – низкая доля собственных ресурсов от 10 до 20 %, у нефинансовых организаций – 40-50 %.

Функции собственных средств

Они играют большую роль и выполняют 3 функции:

1) оперативную;

2) защитную;

3) регулирующую.

Оперативная – собственные средства служат финансовым ресурсом развития материальной базы банка, за счет собственных средств приобретаются машины и оборудование, вычислительная техника, земля, здания и т.д. Кроме того, собственные средства используются для расширения филиалов сети и отделений, для слияний. Размер собственных средств определяет в конечном счете масштабы деятельности банка. Поэтому экономические нормативы, устанавливаемые ЦБ, базируются на величине собственных средств банка.

Защитная – это поддержание устойчивости банка, обеспечение его обязательств перед вкладчиками и кредиторами. Собственные средства выступают в качестве страхового, гарантийного фонда, который позволяет банку сохранять платежеспособность при неблагоприятных обстоятельствах.

А=П

А=Ск+О, следовательно, Ск=А-О,

где А – активы, П – пассивы, Ск – собственный капитал, О – обязательства.

Если А>О – хорошо, А<=О – плохо, А<О – неплатежеспособность.

Поскольку собственные средства – это ресурсы, не подлежащие возврату, они выступают резервом для покрытия обязательств банка. В пределах собственных средств банк 100% гарантирует ответственность по своим обязательствам. Существует обратная зависимость между величиной собственных средств и подверженностью банковскому риску.

Защитная функция тесно связана с понятием «достаточности капитала» — это способность банка погашать финансовые потери за счет собственных средств, не прибегая к заемным ресурсам. Она определяется тем, в какой мере величина собственных средств соответствует рискованности банковских активов. Отсюда следует, что чем больше риск банковских активов, тем больше должен быть объем собственных средств. Поэтому показатель «достаточности капитала» банка определяется как соотношение собственных средств и активов, взвешенных с учетом риска.

Регулирующая функция собственных средств состоит в том, что ЦБ осуществляет регулирование деятельности КБ путем управления их собственными средствами путем:

1) установления минимального размера собственного капитала для получения банковской лицензии (5 млн евро);

2) установления норматива достаточности капитала;

3) величина собственных средств служит базой большинства других экономических нормативов (13 нормативов рассчитываются с учетом собственного капитала).

Собственные средства – это совокупность средств и нераспределенной прибыли банка (фонды при создании и фонды в процессе деятельности).

На уставный капитал приходится наибольший удельный вес в собственных средствах. Его размер и образование определяются Уставом банка. (Если банк акционерный, то Уставный капитал создается путем эмиссии акций (простых и привилегированных); паевые банки формируют УК за счет взносов участников).

Увеличение УК может осуществляться:

1) путем размещения дополнительных акций или увеличения взносов;

2) за счет отчисления части средств резервного и/или других фондов или нераспределенной прибыли.

Порядок образования резервного фонда определяется уставом. Он предназначен для покрытия таких рисков банка, по которым не формируются специальные резервы. Источник образования – отчисления от прибыли.

Создаются также и специальные резервные средства:

1) резерв на покрытие возможных убытков от кредитных рисков (Инструкция ЦБ №62а от 30.06.97 «О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам»);

2) резерв на обесценение ценных бумаг (Письмо ЦБ №127 от 08.12.94 «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг»);

3) резерв под операции с резидентами оффшорных зон (Указ ЦБ №606-У от 13.07.99 «О формировании резерва под операции кредитных организаций РФ с резидентами оффшорных зон»;

4) резерв на прочие возможные потери (Положение ЦБ №137-П от 12.04.01 «О порядке формирования резервов на возможные потери»).

Важный элемент собственных средств – это нераспределенная прибыль. Прибыль – это финансовый результат деятельности банка, который образуется как сумма превышения доходов банка над его расходами.

Нераспределенная прибыль – это прибыль текущего года и прошлых лет, остающаяся в распоряжении банка после выплаты дивидендов, налогов и отчислений в различные фонды.

Различают собственные средства и собственный капитал. Понятие собственных средств шире. На собственный капитал приходится 66-88% собственных средств. Не входят в собственный капитал амортизация материальных активов и НМА, часть резервов на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг и др.

В соответствии с положениями Базильского комитета Собственные средства (капитал) делятся:

1) на базисный капитал (капитал 1-го уровня);

2) дополнительный капитал (2-го уровня).

Такое деление позволяет дать качественную оценку структуры собственного капитала:

Капитал 1-го уровня – это наиболее стабильная по стоимости часть собственных средств, которая практически в любой момент может быть направлена на покрытие потерь.

Капитал 2-го уровня – относительно более изменчивая часть собственных средств, стоимость которого может меняться в зависимости от изменения стоимости активов и рыночных рисков.

В соответствии с «Положением о методике определения собственных средств (капитала) кредитных учреждений» №215-П от 10.02.03. капитал 1-го уровня называется основным, а 2-го – дополнительным.

В состав источников формирования капитала 1-го уровня включают:

1) УК за исключением привилегированных кумулятивных акций (дивиденд по ним накапливается);

2) эмиссионный доход;

3) фонды, сформированные за счет прибыли прошлых лет и текущего года, использование которых не уменьшает величины имущества банка;

4) часть прибыли текущего года и прошлых лет.

В состав дополнительного капитала входят:

1) прирост стоимости имущества за счет переоценки;

2) часть резервов на потери по ссудам;

3) часть фондов, сформированных в текущем году, не включаемых в состав основного капитала и часть прибыли;

4) часть УК, сформированного за счет прироста имущества при переоценке;

5) часть привилегированных, включая кумулятивные, акций;

6) субординированный кредит – необеспеченный кредит (заем), договор о предоставлении которого предусматривает срок не менее 5-ти лет и положение о том, что в случае банкротства банка, требования по кредиту удовлетворяются после полного удовлетворения требований иных кредиторов (субординация – подчиненность).

Сумма дополнительного капитала не может превышать величину основного капитала. Если величина основного капитала имеет нулевое или отрицательное значение, тогда источники дополнительного капитала не включаются в расчет собственных средств.

Привлеченные средства – это заемные ресурсы, которые составляют 80-90 % всех пассивов, и включают в свой состав следующие группы:

— Депозиты (вклады).

— Средства кредитных учреждений.

— Средства от реализации долговых ценных бумаг, выпущенных банком, и от продажи бумаг из банковского портфеля.

— Средства, полученные в результате операций РЕПО.

Основной частью заемных ресурсов являются депозиты. Депозиты (от лат. – вещь, выданная на хранение) – это средства, внесенные в банк клиентами в форме вкладов на определенных условиях (договор банковского вклада). Под этим термином понимаются записи в банковских книгах, подтверждающие денежные требования владельцев депозитов к банку, поэтому фактически средства на счетах тоже депозиты.

Депозиты можно разделить:

1. По условиям внесения, использования и изъятия средств:

— до востребования (вносятся в банк без указания срока хранения; к ним относятся средства на расчетных счетах текущих, чековых, карточных; деньги могут зачисляться и сниматься в любой форме, в любой момент; могут быть процентными и беспроцентными; основная функция по обслуживанию платежного оборота, т.е. осуществление безналичных расчетов);

— срочные (вносятся в определенной сумме и могут быть изъяты лишь при наступлении определенного срока и в полной сумме; процентная ставка более высокая; в России есть федеральный закон в соответствии с которым средства могут быть изъяты до наступления срока, но с потерей процентов; на Западе такого рода депозиты называются – депозиты с уведомлением);

— сберегательные (разновидность срочных вкладов, т.к. размещаются на определенный срок, и главная функция накопления средств; особенность в том, что по ним могут быть произведены дополнительные взносы; по сберегательным депозитам выплачивается новая ставка лишь по суммам, хранившимся в определенное время; разновидности сберегательных вкладов: с ежемесячным начислением процентов, целевые, условные, выигрышные).

2. По категории вкладчиков:

— физические лица;

— юридические лица, в т.ч. нефинансовые организации и банки.

Существование банковских депозитов обусловило возникновение термина активных депозитных операций (самые распространенные – это депозиты в ЦБ).

3. По виду процентной ставки:

— фиксированная (не изменяется в течение срока действия договора);

— плавающая (привязывается к изменению какого-либо показателя, к примеру, ставки рефинансирования).

4. По срокам:

— долгосрочные (свыше 3 лет);

— среднесрочные (от 1 до 3 лет);

— краткосрочные (до года).

5. По валюте:

— национальная валюта;

— иностранная валюта;

— мультивалютные (конвертируемые – когда вклад вносится в одной валюте, а погашается в другой).

6. По указанию получателя средств:

— именные (когда в свидетельстве о внесении вклада указывается определенное лицо);

— на предъявителя (получатель не указывается).

Кредиты, полученные от других банков

МБК – кредиты банков друг другу, они могут быть получены на национальном или на международном рынках (еврокредиты, кредиты в евровалютах (приставка евро- не означает географию рынка )).

Банки могут получать кредиты от других банков на основе кредитного договора, соглашения об овердрафте, заключаемом дополнительно к договору на открытие корсчета, а также на основе депозитного договора (межбанковский депозит).

На рынке МБК широко используется также бронирование (блокировка) средств на корсчете на определенный срок под установленный процент, на основе соответствующего распоряжения банка кредитора.

Для упрощения и удешевления заключения договоров МБК банки заключают между собой Генеральное соглашение о сотрудничестве (договор о намерениях), в котором оговариваются основные условия заключения будущих сделок. В кредитном договоре достаточно конкретизировать сумму, срок и проценты. После подписания Генерального соглашения заключение кредитных договоров по каналам электронной связи осуществляется очень быстро.

АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ КБ

Активные операции обеспечивают доходность и ликвидность на микроуровне. С помощью активных операций банки направляют высвобождающиеся средства для участников экономического процесса, которые нуждаются в капитале. Тем самым банки обеспечивают переливание капиталов в наиболее перспективные отрасли экономики.

Банки содействуют росту производственных инвестиций, внедрению новаций (научные открытия чего-то нового), осуществлению реструктуризации и стабильного роста промышленного производства, содействуют расширению жилищного строительства, удовлетворению потребностей населения.

Выделяют 4 группы активных операций:

1. Кассовые операции – наличность в кассе, средства на корсчетах в других банках (около 22% активов).

2. Ссудные операции (около 51% актива).

3. Вложения в ценные бумаги (17-20%).

4. Основные средства (около 4%).

Существует определенная зависимость между доходностью и рискованностью активов и их ликвидностью. Чем более рискованный актив, тем больший доход он приносит (доход – плата за риск) и тем ниже уровень ликвидности данного актива (рискованный актив труднее реализовать). Таким образом, самые рискованные активы – самые доходные и низколиквидные.

Классификация активов

1. По степени доходности:

А) приносящие доход (работающие активы): банковские ссуды, значительная часть вложений в ценные бумаги;

Б) не приносящие доход (неработающие активы): кассовая наличность, остатки средств на корсчетах, на резервном счете ЦБ, вложения в ОС.

2. По степени ликвидности:

а) высоколиквидные активы, которые могут быть немедленно использованы для выплаты изымаемых вкладов или удовлетворения заявок на кредиты, т.е. находятся в наличной форме или могут быть легко в нее переведены – это кассовая наличность, средства на корсчетах, средства на резервном счете в ЦБ;

б) ликвидные активы со средней степенью ликвидности – могут быть переведены в наличность с небольшой задержкой и незначительным риском потерь (ссуды до востребования, краткосрочные ссуды, легко реализуемые векселя и другие краткосрочные ценные бумаги прежде всего государственные);

в) низколиквидные (неликвидные) активы – вероятность превращения которых в наличность очень мала или равна нулю (долгосрочные ссуды банка, инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, в труднореализуемые здания, сооружения, долги с длительной просрочкой).

3. По степени риска:

А) активы со степенью риска от 0 до 2% (кассовая наличность, средства на счетах в ЦБ, вложения в ОБР и др.).

Б) со степенью риска 10% (вложения в долговые обязательства правительства, ссуды, гарантированные правительством, в драгметаллах, слитках).

В) со степенью риска 20% — вложения в долговые обязательства местных органов власти, средства на корсчетах в иностранных банках государств, входящих в группу развитых стран.

Г) со степенью риска 70% — средства на корсчетах российских банков и банков стран, не входящих в группу развитых стран.

Д) со степенью риска 100% — все, не вошедшие в первые 4 группы, активы, 65-70 % активов относятся к кредитам и вложениям в ценные бумаги.