Безвозмездное поступление основных средств

Организацией безвозмездно получен объект основных средств рыночная стоимость которого на дату принятия

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-05

Пример 1.

Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000 руб. Стоимость доставки объекта составила 2369 (в т.ч Н,Д,С)
Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
По данным организации:
1. Дт 08 Кт 98-2 — на сумму рыночной стоимости объекта — 40000 руб:
2. Дт 23 Кт 60 — сумма стоимости услуги по доставке -2034 руб.
3. Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС — 361 руб.
4. Дт 01 Кт 08 -на сумму первоначальной стоимости объекта 42008 руб
5. Дт 60 Кт 51 — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты услуг по доставке объекта -2369 руб
6. Дт 68 Кт 19 — на сумму НДС подлежащею вычету -361
7. Дт 23 Кт 02 — на сумму амортизационных отчислений – 42008/60=700 руб.

8.Дт 98-2 Кт 91-1 Отражена часть суммы, приходящейся на сумму начисленной амортизации 40000\60=666,67 руб.

Пример 2

Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС — 9 000 руб.
Для доставки станка фирма воспользовалась услугами транспортной компании.
Стоимость доставки — 4 720 руб. (в т.ч. НДС — 720 руб.)
Станок введен в эксплуатацию.
Счета поставщика станка и транспортной компании оплачены.

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)

Дебет

Кредит

Сумма
(руб.)

08

60

50 000
(без НДС)

— стоимость станка

19

60

9 000

— сумма НДС, выделенная в счете поставщика

08

60

4 000

— стоимость услуг по доставке станка

19

60

720

— НДС, выделенный в счете транспортной компании

01

08

54 000
(50 000 + 4 000)

— сумма фактических затрат на приобретение станка

60

51

59 000

— денежные средства, перечисленные поставщику за станок

60

51

4 720

— денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку станка

68

19

9 720

— НДС, подлежащий вычету *

Пример3

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

Д 08 К 60– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;

Д 19 К 60– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;

Д 60 К 51– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;

Д 08 К76– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;

Д 76 К 51– 500 рублей – перечислена сумма пошлины;

Д 04 К 08– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.

Пример 4.

Пример: ООО «Инструмент» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120000 рублей. Срок полезного использования-5 лет.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Инструмент» будет делать проводку:

дебет 20 кредит 02 B 2000 руб. (24000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20%

(100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24000 руб. (120000руб20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года — 96000 руб. (120000-24000).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации:

дебет 20 кредит 02 2000 руб. (24000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19200 руб. (96000 руб20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76800 руб. (96000-19200).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер ООО «Инструмент» будет делать проводку: дебет 20 кредит 02

1600 руб. (19200 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

В третий, четвёртый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений

=

Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств

:

Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств

Первоначальная стоимость объекта основных средств

Пример: В нашем примере срок полезного использования станка — 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1+2+3+4+5=15

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 : 15 120000 руб.=40000 руб.

Ежемесячно в течение первого года начисления:

дебет 20 кредит 02 3333,3 руб. (40000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 : 15 120000 руб.=32000 руб.

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер ООО «Инструмент» будет делать проводку: дебет 20 кредит 02

2666,7 руб. (32000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

В третий, четвёртый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

Пример: Первоначальная стоимость станка 120000 руб. Экономический отдел

ООО «Инструмент» рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 : 1000 120000 руб.=72000 руб.

Ежемесячно: дебет 20 кредит 026000 руб. (72000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 : 1000 120000 руб.=48000 руб.

Ежемесячно бухгалтер ООО «Инструмент» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно): дебет 20 кредит 02

4000 руб. (48000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчётный месяц.

Пример 5.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ЗАО «Альфа» приобрело ксерокс и безвозмездно передало его ООО «Бета» в июне 2006 г.

Пример 6.

Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |

| | | | тыс.руб. |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Списание первоначальной | 01-2 | 01-1 | 9000 |

|стоимости основного | «Выбытие | «Основные | |

|средства при его выбытии | основных | средства в | |

| | средств» |эксплуатации»| |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Списание накопленной | 02 | 01-2 | 3000 |

|амортизации при выбытии |»Амортизация | |(условно) |

|основного средства | основных | | |

| | средств» | | |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Списание стоимости | 91-2 | 10, 76 | 500 |

|материалов и услуг, |»Операционные| и др. |(условно) |

|использованных при | расходы» | | |

|ликвидации основного | | | |

|средства | | | |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Списание суммы заработной | 91-2 | 70, 68-1, | 860 |

|платы, начисленной | | 69-1 |(условно) |

|работникам, занятым в | | | |

|ликвидации, и налогов и | | | |

|сборов, уплачиваемых из нее | | | |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Оприходование деталей, | 10-5 | 91-1 | 2500 |

|полученных при разборке | «Запасные |»Операционные| |

|основного средства, | части» | доходы» | |

|ликвидированного в | | | |

|результате аварии, по ценам | | | |

|возможного их использования | | | |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Списание остаточной | 91-2 | 01-2 | 6000 |

|стоимости основного | | | |

|средства | | | |

|(9000 — 3000) | | | |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Начислен НДС при ликвидации | 91-3 | 68-2-1 | 630 |

|основного средства | «Налог на | «Налог на | |

|((9000 — 3000 — 2500) х | добавленную | добавленную | |

|х 18%) | стоимость» | стоимость» | |

|————————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————|

|Отражен финансовый | 99 | 91-9 | 5490 |

|результат (без учета прочих | «Прибыли | «Сальдо | |

|операций) от ликвидации | и убытки» |операционных | |

|основного средства (убыток) | | доходов | |

|на последнее число | | и расходов» | |

|отчетного месяца | | | |

|(500 + 860 + 3500 + 630) | | |

Пример 7.

Организация приобрела оборудование стоимостью 23 600 р.в т.ч.НДС,доставка произведена силами сторонней организации,стоимость доставки 5900 р. в т.ч.НДС.Услуги по доставке оплачены из кассы,а оборудование с расчетного счета.:Затраты организации по установке оборудования:материалы-240 р.,зар.плата-4000 р.,ЕСН по действующим ставкам.Начислен износ оборудования-300 р.Оборудование введено в эксплуатацию!!!

Дт 60 Кт 51 — 23 600-оплачено оборудование
Дт 71 Кт 50 — 5 900- выданы из кассы деньги сотруднику в подотчет на оплату доставки
Дт 60 Кт 71 — 5 900 — сотрудник отчитался по АО за оплату доставки
Дт 07 Кт 60 — 20 000 -получено оборудование
Дт 19 Кт 60 — 3 600 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
Дт 07 Кт 60 — 5 000- осуществлена доставка
Дт 19 Кт 60 — 900 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
Дт 68 Кт 19 — 4500 -принята к вычету сумма НДС
Дт 08 Кт 07- 25 000 -оборудование передано в монтаж.
Дт 23 Кт 70 — 4000 -начислена зарплата
Дт 23 Кт 69 — 1040 — начислены налоги от з/п (ФБ 240+ ФСС 116+ФФОМС 44+ ТФОМС 80+ ПФнак 240+ ПФстрах 320)
Дт 23 Кт 10 -240- списаны материалы
Дт08 Кт 23 -5280- отражены затраты по монтажу
Дт01 Кт 08 -30280 -оборудование принято в составе ОС
Дт23 Кт 02 -300- начислена амортизацичя

Войтов В.Р.
Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №10 / 2004

Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмезднойоснове. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налоговогоучета соответствующих операций.

📌 Реклама Отключить

Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерскогоучета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмезднополученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскомуучету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.

Общие принципы учета поступления безвозмезднополученногоимущества сформулированы в ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

📌 Реклама Отключить

При применении этой нормы следует учитывать положения других законодательных, нормативных и иных актов.

Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.

📌 Реклама Отключить

Из этого следует, что при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимость без учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должна уплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоваться данными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.

Поясним это на условном примере.

Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.

Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).

Порядок признания поступлений доходов в бухгалтерском учете регулируется пунктом 16 ПБУ 9/99. При этом порядок признания доходов от поступлений имущества, переданного безвозмездно, в отдельный подпункт не выделен. Следовательно, необходимо руководствоваться общим положением, в соответствии с которым иные поступления отражаются в учете по мере образования (выявления). Для безвозмездно полученных активов таким фактом является их оприходование. 📌 Реклама Отключить

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

  • по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. 📌 Реклама Отключить

Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

Особенности учета безвозмездно полученных
материально-производственных запасов

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учетупоступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов:

дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;

дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в принципе, не исключают возможность безвозмездного получения готовой продукции (которая также относится к категории материально-производственных запасов). Однако, исходя из экономического содержания наименования данного вида запасов, вытекает, что готовая продукция является результатом производственного процесса, осуществляемого в данной организации. Исключением может являться передача готовой продукции в рамках совместной деятельности, но в этом случае используется несколько иная схема бухгалтерских проводок, а имущество не считается переданным безвозмездно. 📌 Реклама Отключить

Выбытие запасов, которые ранее были получены безвозмездно,в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

материалов: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); товаров: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов. 📌 Реклама Отключить Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для обложения налогом на прибыль.

Пример 1

Организацией в январе 2004 года получены материалы (краска), рыночной стоимостью 20 тыс. руб. В феврале месяце материалы на общую сумму 15 тыс. руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 тыс. руб. использованы в управленческих целях — для ремонта центрального офиса организации. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в январе 2004 года: дебет счета 10 кредит счета 98 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных материалов; в феврале: дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве; 📌 Реклама Отключить в марте: дебет счета 26 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности. Пример 2 Торговой организацией в феврале 2004 года получены безвозмездно товары на сумму 15 тыс. руб. (по рыночной стоимости). Размер торговой надбавки, применяемой в торговой организации — 20 процентов. В учетной политике закреплен учет товаров по продажным ценам. Полученные товары реализованы в марте 2004 года. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в феврале 2004 года: дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров;

дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов;

в марте 2004 года: 📌 Реклама Отключить дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам);

дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.

В данном случае доходы организации также будут складываться из двух составляющих на двух счетах реализации (90 и 91) — суммы торговой наценки и суммы сальдо по счету 98.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов основных средств

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете принятие таких объектов отражается следующими проводками:

дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов основных средств, полученных безвозмездно, должно оформляться в бухгалтерском учете проводками (под выбытием понимается и списание стоимости объекта посредством начисления амортизации): дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве(в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); 📌 Реклама Отключить

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место);

📌 Реклама Отключить

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются);

или дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.

Пример 3 Организацией в январе 2004 года получен объект основных средств, рыночная стоимость которого составила 100 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы по доведению до состояния, в котором данный объект пригоден к использованию в запланированных целях составили 10 тыс. руб. Все расходы осуществлены во вспомогательных производствах организации. норма амортизации полученного объекта определена в 24 процента. По истечении шести месяцев принято решение о реализации объекта. Цена реализации (без учета НДС — 100 тыс. руб.). Расходов, связанных с реализацией нет. Объект использовался для целей основного производства. В бухгалтерском учете будут оформлены проводки: 📌 Реклама Отключить в январе 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта;

дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта;

дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

в феврале-июле (ежемесячно): дебет счета 20 кредит счета 02 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в августе (при продаже объекта): дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта;

дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта;

дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект;

дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.

В данном случае финансовый результат от реализации данного объекта фактически будет состоять из двух составляющих — разницы между кредитовым (цена реализации) и дебетовым (остаточная стоимость плюс НДС) оборотами по счету 91 и суммы остатка на счете 98 в части, относящейся к реализуемому объекту. Это объясняется тем, что реально организация получила доходы дважды — первый раз при получении объекта, второй — при его продаже. 📌 Реклама Отключить

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов нематериальных активов

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Схема бухгалтерских проводок при оприходовании данного вида активов будет следующей:

дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно (включая начисление амортизации), отражается проводками: 📌 Реклама Отключить дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты);

📌 Реклама Отключить

дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.

Пример 4 Организацией получен безвозмездно объект нематериальных активов рыночной стоимостью 60 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы, по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, отсутствуют. Объект используется в управленческой деятельности. Срок полезного использования определен в пять лет (60 месяцев). Объект принят к бухгалтерскому учету в октябре 2004 года. В октябре 2009 года объект будет списан, как полностью амортизированный. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: 📌 Реклама Отключить в октябре 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов;

в октябре 2004 — сентябре 2009 гг. — ежемесячно: дебет счета 26 кредит счета 05 и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в октябре 2009 года: дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов. Так как остаточная стоимость отсутствует, проводку по ее списанию на счет 91 оформлять нет необходимости.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов финансовых вложений

📌 Реклама Отключить

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, также признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако, в отличие от других активов, которые могут быть получены безвозмездно, ПБУ 19/02 содержит уточнение определения рыночной цены в зависимости от того, обращаются ценные бумаги на организованном рынке или нет.

В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимаетсяих рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Если организатором торговли на рынке ценных бумаг по ценным бумагам, (часть из которых передается безвозмездно) не рассчитывается рыночная цена, текущей рыночной ценой признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ 9/99 по подтверждению рыночной стоимости.

📌 Реклама Отключить

Схема бухгалтерских проводок при принятии безвозмездно полученных финансовых вложений к учету будет следующей:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 98 — на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг. Так как рыночная стоимость практически всегда отличается от номинальной, возникает необходимость списания разницы между текущей рыночной и номинальной стоимостью. Так как после оприходования ценные бумаги, полученные безвозмездно, становятся такими же активами, что и те, что приобретены за плату, схема бухгалтерских проводок по списанию разницы в стоимости, является общей (той, которая установлена Инструкцией по применению Плана счетов): при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записипо дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записипо дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Выбытие — погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). 📌 Реклама Отключить

При этом следует учитывать особенности оценки финансовых вложений при их списании с учета, установленные ПБУ 19/02:

выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02. Данное условие является общим для всех причин выбытия финансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.; при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики; 📌 Реклама Отключить при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Особенности применения требований ПБУ 18/02
при учете безвозмездно полученных ценностей

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18

С точки зрения гражданского права передача на безвозмездной основе имущества одной стороной другой стороне рассматривается как дарение (ст. 423, п. 1 ст. 572 ГК РФ). В отношении коммерческих организаций статьей 575 ГК РФ установлены ограничения по стоимости подарков. Однако на стоимость имущества, полученного в дар от физических лиц, эти ограничения не распространяются.

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для определения текущей рыночной стоимости актива могут быть использованы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств):

  • документально подтвержденные данные о ценах на этот или аналогичные виды активов (полученные в СМИ, у организаций-изготовителей, в органах госстатистики и т. п.),
  • заключение об оценке.

Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств не зависит от того, кто их подарил, учредитель или стороннее лицо.

Амортизация по безвозмездно полученному основному средству начисляется в обычном порядке (п. 17 – п. 22 ПБУ 6/01).

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается прочим доходом организации по мере начисления амортизации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета операции по учету безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 08 Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
  • Дт 01 Кт 08 – основное средство принято к учету;
  • Дт 20 (23, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация по основному средству (ежемесячно в течение срока полезного использования);
  • Дт 98 Кт 91 – отражен прочий доход от безвозмездно полученного основного средства (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Налоговый учет

Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получение ОС от учредителя-физлица:

  • с долей участия более 50% уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В этих случаях первоначальная стоимость ОС будет равна нулю, амортизация по нему начисляться не будет.

В остальных случаях при получении ОС организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости переданного ОС. Рыночную стоимость можно подтвердить заключением независимого оценщика, а остаточную – документами передающей стороны.

При этом полученную рыночную стоимость организация будет использовать в качестве первоначальной (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в обычном порядке, установленном ст. 259 НК РФ (если ОС будет признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ) в течение срока полезного использования. Обратите внимание, что срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ. Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Оприходование основных средств чаще всего связано с их приобретением. Но бывают и другие случаи: вклад в уставной капитал, безвозмездное получение, поступление по договору мены.

В статье подробно расскажем как оприходовать основные средства в 1С 8.3, а поможет разобраться в этом наша пошаговая инструкция.

Поступление ОС в 1С 8.3: варианты оформления

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный, при котором используется два документа:

  • оприходование ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование;
  • ввод в эксплуатацию ОС — документ Принятие к учету ОС.

Упрощенный, при котором используется единый документ:

  • оприходование и ввод в эксплуатацию ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства.

Когда ввод в эксплуатацию ОС осуществляется одновременно с оприходованием ОС, то, конечно, удобнее отражать все операции в одном документе: использовать Упрощенный вариант. Но он имеет некоторые ограничения.

Упрощенный вариант нельзя использовать, если в первоначальную стоимость ОС необходимо включить дополнительные расходы при его приобретении.

Изучить подробнее Варианты поступления основного средства

Покупка ОС в 1с 8.3 — пошаговая инструкция

Разберем покупку основного средства на примере стандартного варианта оформления.

Организация заключила договор с ООО «Крунг» на поставку промышленного оборудования на сумму 159 890 руб. (в т. ч. НДС 18%).

12 февраля станок шипорезный ящичный ДОС-ШР-120 поступил на склад и принят к учету.

Скачать пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Покупка ОС

Сформируйте документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование.

Оформить его можно через:

  • Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Оборудование;
  • ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования.

На вкладке Оборудование укажите:

  • Номенклатура — приобретаемый внеоборотный актив из справочника Номенклатура.

В документе Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование указывать счет 08.04.2 «Приобретение основных средств» нельзя, т. к. он предназначен для принятия к учету ОС только по упрощенному варианту.

Проводки

Формируются проводки:

  • Дт 08.04.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
  • Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Зарегистрируйте входящий счет-фактуру поставщика, указав его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Независимо от того, установлен или нет в документе флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, при его проведении не будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Вычет НДС по приобретенному ОС в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Принятие НДС к вычету по ОС

Принятие НДС к вычету по приобретенному ОС оформите документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Формируется проводка:

  • Дт 68.02 Кт 19.01 — НДС, предъявленный по приобретенному ОС, принят к вычету.

Безвозмездное поступление ОС в 1С 8.3 — пошаговая инструкция

Разберем безвозмездное поступление основного средства на примере упрощенного варианта оформления.

10 сентября ООО «Камелия» безвозмездно передала организации оборудование Пресс KOUUCI KCM-8012 рыночной стоимостью 188 800 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Скачать пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Оформление договора на безвозмездную передачу

Для того чтобы программа «не ругалась» на отсутствие счета-фактуры, при оформлении договора снимите флажок Поставщик по договору предъявляет НДС в разделе НДС.

Если поставщик выставит СФ, то флажок Поставщик по договору предъявляет НДС убирать не нужно, но предъявленный НДС принимать к вычету тоже нельзя.

Поступление ОС

Сформируйте документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства.

Оформить его можно через:

  • Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Основные средства;
  • ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление основных средств.

При безвозмездном поступлении по ссылке Расчеты укажите:

  • Счет учета расчетов с контрагентом — 98.02 «Безвозмездные поступления»;
  • Счет учета расчетов по авансам — 98.02 «Безвозмездные поступления».

В табличной части укажите:

  • Основное средство — переданное безвозмездно оборудование из справочника Основные средства.
  • Сумма — рыночная стоимость основного средства, но не ниже остаточной стоимости ОС у поставщика.

Независимо от Счета учета в табличной части документа затраты на приобретение ОС будут автоматически учитываться на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств», а потом списываться на Счет учета, установленный в документе.

Формируются проводки:

  • Дт 08.04.2 Кт 98.02 — формирование первоначальной стоимости актива, полученного безвозмездно;
  • Дт 01.01 Кт 08.04.2 — принятие актива в состав ОС.

Признание доходов в виде безвозмездно полученного имущества в НУ

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества для целей налога на прибыль признаются в составе внереализационных доходов единовременно на дату подписания акта о его передачи (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для признания доходов по НУ в 1С Бухгалтерия 8.3 оформите документ Операция введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

В документе укажите:

  • Дебет — 98.02 «Безвозмездное получение»;
  • Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Субконто 1 — Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав, Вид статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав;
  • Субконто 2 — безвозмездно полученное основное средство;
  • Сумма — не заполняйте, в БУ доходы признаются в размере начисленной амортизации;
  • Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт — стоимость безвозмездно переданного основного средства.

Начисление амортизации

Ежемесячное начисление амортизации выполняется при запуске процедуры Закрытие месяца операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

В нашем примере оборудование Пресс KOUUCI KCM-8012 принят к учету в качестве основного средства и введен в эксплуатацию 10 сентября, следовательно, амортизация в БУ и НУ начисляется с октября.

Признание доходов в виде безвозмездно полученного имущества в БУ

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества ежемесячно признаются в БУ в размере начисленной амортизации в составе прочих доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для признания доходов по БУ в 1С Бухгалтерия 8.3 оформите документ Операция введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

В документе укажите:

  • Дебет — 98.02 «Безвозмездное получение»;
  • Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Субконто 1 — Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав, Вид статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав;
  • Субконто 2 — безвозмездно полученное основное средство;
  • Сумма — сумма начисленной амортизации;
  • Сумма НУ Кт — не заполняйте.

Проверьте себя! Пройдите тест:

  • Тест № 50. Приобретение основного средства с дополнительными расходами на доставку
  • Тест № 44. Приобретение основных средств на кредитные средства
  • Тест № 42. Реализация основного средства с убытком
  • Тест № 41. Принятие к учету основного средства с амортизационной премией
  • Тест № 33. Приобретение основного средства: автомобиль
  • Тест № 16. Документ Принятие к учету ОС

См. также:

  • Учет основных средств в 1С 8.3: пошаговая инструкция
  • Инвентаризация в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств в 1С 8.3
  • Принятие к учету ОС в 1С 8.3: пошаговая инструкция
  • Ввод начальных остатков в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 вручную: пошаговая инструкция
  • Продажа основного средства в 1С 8.3: пошаговая инструкция
  • Реализация основного средства с убытком
  • Как исправить наименование ОС в 1С?
  • Как отразить восстановление НДС с остаточной стоимости ОС при переходе на УСН?
  • Как НДС со счета 19.01 «НДС при приобретении основных средств» перевести на счет 68.02?

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Порядок учета основных средств: законодательство
  • Варианты поступления основного средства
  • Приобретение недвижимого имущества
  • Приобретение основного средства: автомобиль
  • Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации
  • Приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств стоимостью более 40 тыс.руб., но менее 100 тыс.руб.
  • Приобретение ОС по договору в у.е.

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

3.1.4. Безвозмездное поступление основных средств

Организации могут получить основные средства безвозмездно.

Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена п. 2 ст. 574 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого имущества на основании п. 3 ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенное для производственного процесса, принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В п. 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, считаются прочим доходом организации. Они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Поэтому, прежде чем рассматривать порядок отражения таких активов в учете, рассмотрим, как определяется их рыночная стоимость.

Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Рекомендации по определению рыночной цены даны также в п. 11 ст. 40 НК РФ. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах:

1) биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2) данные государственных органов статистики или органов, регулирующих ценообразование;

3) средства массовой информации.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков.

Безвозмездно полученное имущество отражается покредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т. д. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и в прочих доходах.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:

Д-т 08 К-т 98-2.

Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

Обратите внимание: если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству прочие доходы отражаются пропорционально этой доле.

Рассмотрим следующий пример.

Пример

ООО «Фарм» занимается оптовой торговлей. В январе 2006 г. общество безвозмездно получило от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость – 150000 руб.

Склад достроили и 3 апреля 2006 г. ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1200000 руб. Срок полезного использования – 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

16 октября 2006 г. склад продан по цене 1170000 руб. (без НДС).

Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

150000 руб.: 1200000 руб. = 0,125.

В бухучете ООО «Фарм» будут сделаны проводки:

24 января 2006 г.

Д-т 08 К-т 98-2 — 150 000 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

с 24 января по 3 апреля 2006 г.

Д-т 08 К-т 10 (60, 70…) — 1050000 руб. – учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

3 апреля 2006 г.

Д-т 01 К-т 08 — 1200000 руб. – склад введен в эксплуатацию;

с 1 мая по 1 октября 2006 г.

Д-т 44 К-т 02 – 5000 руб. (1 200 000 руб.: 240 мес.) – начислена амортизация;

Д-т 98-2 К-т 91-1 – 625 руб. (5000 руб. x 0,125) – учтено в составе прочих доходов безвозмездно полученное имущество;

16 октября 2006 г.

Д-т 62 К-т 91-1 – 1170000 руб. – отражена задолженность покупателя за проданный склад;

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – 1200000 руб. – списана первоначальная стоимость склада;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 30000 руб. (5000 руб. x 6 мес.) – списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 1170000 руб. (1200000 руб. – 30000 руб.) – списана остаточная стоимость склада;

Д-т 98-2 К-т 91-1– 146250 руб. – отражена сумма дохода от списания основных средств.

Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: товарно-материальные ценности, объекты нематериальных активов и финансовых вложений.

Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 К-т 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

Д-т 04 К-т 08 – нематериальный актив введен в эксплуатацию;

Д-т 20 (23, 25, 26 и 44) К-т 05 – начислена амортизация по объекту нематериальных активов;

Д-т 98-2 К-т 91-1 – учтена сумма дохода.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений (ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т. д.) ведется по аналогичным правилам. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов.

Из п. 13 ПБУ 19/02 следует, что первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ценных бумаг признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Имеется в виду рыночная цена, рассчитанная российским или зарубежным организатором торговли данными ценными бумагами (см. Письмо Минфина России от 15.05.2003 г. N 16-00-14/162).

Если по полученным ценным бумагам организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью таких активов считается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При безвозмездном получении объектов финансовых вложений используются проводки:

Д-т 58 К-т 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта финансовых вложений;

Д-т 51 К-т 76 – поступили денежные средства от должника;

Д-т 76 К-т 91-1 – учтены доходы от поступления объекта финансовых вложений;

Д-т 91-2 К-т 58 – отражено выбытие объекта финансовых вложений;

Д-т 98-2 К-т 91-1 – признан доход в качестве прочего.

В целях налогового учета в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются прочими доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Независимая оценка рыночной цены основного средства, получаемого безвозмездно, может быть произведена оценщиком, имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 28 июля 1998 года N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения прочего дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает прочий доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.

Отложенный налоговый актив согласно п. 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете записью:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам, то есть:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 «Отложенные налоговые активы».

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы согласно п. 23 ПБУ 18/02 следует отражать в активе баланса в 1 разделе как внеоборотные активы.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется согласно п. 8 ст. 250 НК РФ как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе прочих доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 1 ст. 259 НК РФ, либо линейным, либо нелинейным. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества либо когда произошло полное списание его стоимости.

С 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:

– первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

– расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Суммы указанных расходов определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете.

Пример

Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств, требующий ремонта. Рыночная стоимость объекта составляет 18000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила 4012 рублей (в том числе НДС 612 рублей).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >