Бухгалтерский учет кредитов и займов

Займы по видам делятся на краткосрочные и долгосрочные. При их учете задействованы разные счета.

Учет краткосрочных займов

Краткосрочные займы получают на срок до 12 месяцев. Для учета используют 66 счет. Получение краткосрочного займа отражают по дебету 51 счета и кредиту 66.

Если необходимо уплачивать проценты (по графику или один раз одной суммой), то сначала их рассчитывают, на основании процентной ставки, прописанной в соглашении, а затем начисляют проводкой:

  • Дебет 66 Кредит 91.2.

Перечисление процентов оформляют записью:

  • Дебет 66 Кредит 51.

Нужно вести аналитический учет по каждому полученному краткосрочному займу.

Пример краткосрочного займа:

Организация получила краткосрочный заем в сумме 198 000 руб. на 8 месяцев. Процентная ставка составляет 16% годовых.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
66 51 Получен заем 198 000 Выписка банка
91.2 66 Начислены проценты по займу 21 120 Договор займаБухгалтерская справка
66 51 Перечислены проценты 21 120 Платежное поручение исх.
66 51 Возврат займа 198 000 Платежное поручение исх.

Для стороны, которая предоставляет заем имеет значение только наличие процентов по нему. Заемщик не делит его на долгосрочный или краткосрочный.

Учет долгосрочных займов

Долгосрочные займы отличаются от краткосрочных тем, что их срок превышает один год. Для их учета предназначен счет 67.

Получение займа отражают по:

  • дебету 51 счета и кредиту 67.

Начисление процентов – записью:

  • Дебет 67 Кредит 91.2,

А уплату:

  • Дебет 67 Кредит 51.

Необходимо вести аналитический учет, по каждому из полученных долгосрочных займов.

Пример:

Организация получила заем на 28 месяцев под 12% годовых в сумме 1 540 000 руб.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
67 51 Получен заем 1 540 000 Выписка банка
91.2 66 Начислены проценты по займу 431 200 Договор займаБухгалтерская справка
67 51 Ежемесячная сумма перечислений отправлена на счет заемщика 15 400 Платежное поручение исх.
67 51 Возврат займа 1 540 000 Платежное поручение исх.

Налогообложение

С точки зрения налогообложения получение займа не является прибылью организации, а также не подлежит обложению НДС. Только если заем получен деньгами. Когда заемные средства выражены имуществом, на его стоимость начисляется НДС.

Проценты, которые уплачиваются за пользование займом, напротив, участвуют в налогооблагаемой базе по прибыли и НДС, а для предпринимателей – в НДФЛ. Они уменьшают прибыль в составе внереализиционных расходов, и по сумме включенного НДС в составе процентов можно получить вычет, предъявив счета-фактуры.

База по НДФЛ для предпринимателей уменьшается на сумму уплаченных процентов по итогам года.

2.15. Учет кредитов и займов

Согласно гражданскому законодательству, возможны два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:

· договор займа;

· договор кредита.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собствен­ность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определен­ные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество получен­ных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Займы могут предоставлять как юридические, так и физические лица. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Однако если заем предоставлен физическим лицом в размере менее 10 МРОТ, уста­новленных законодательством, то он может быть осуществлен без под­тверждения договором в письменном виде. В этом случае для подтверж­дения договора займа и его условий достаточно расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу заимодавцем определенной денежной суммы или количества вещей.

Займы имеют несколько разновидностей:

· целевой заем;

· вексель;

· облигация.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, получен­ных предприятием, производится на синтетических пассивных балан­совых счетах:

• краткосрочных займов и кредитов — 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»;

• долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом:

Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя спосо­бами:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отра­жается в учетной политике предприятия.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учи­тываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособ­ленно. При этом:

• если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи:

Дебет 51 и др. Кредит 66, 67— по но­минальной стоимости облигаций;

Дебет 51 и др. К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи­сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Дебет 91-1 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что дис­конт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66, 67.

В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91—2 Кредит 97.

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причи­тающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эми­тент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгал­терскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что про­центы, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97 Кредит 66, 67.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обра­щения облигаций, включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97.

На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские за­писи:

Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кре­дитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным орга­низациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении займа и кредита предприятие несет затраты, кото­рые могут быть:

· основными;

· дополнительными.

К основным затратам относятся:

· проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам;

· курсовые разницы по процентам, подлежащим упла­те по займам или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав опе­рационных расходов.

На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгал­терские записи:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:

· юридических и консультационных услуг;

· копировально-множительных работ;

· налогов и сборов;

· экспертиз;

· услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бух­галтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 60, 76.

Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования на приобретение:

· инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

· материально-производственных запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным сред­ствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе опе­рационных расходов. Перечень основных средств, по которым амор­тизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

· предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

· наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

· стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

· основное средство не введено в эксплуатацию.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 08 Кредит 66, 67.

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получе­нием кредита, учитываются в составе операционных расходов.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то про­центы по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

Дебет 10 Кредит 66, 67.

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам вклю­чаются в состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).

При уступке права требования, принадлежащего кредитору на ос­новании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключе­нием регрессных требований.

Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

· для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором;

· если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первона­чального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В част­ности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполне­ние обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на ос­новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:

· в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

· по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;

· вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

· при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

· в других случаях, предусмотренных законом.

На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными орга­низациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим образом;

Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — на сумму фактически полученных де­нежных средств.

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском уче­те в том же порядке, что и по облигациям.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя:

Дебет 66 субсчет «Век­сельный заем», 67 субсчет «Век­сельный заем» Кредит 62, 76.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:

Д 66 субсчет «Век­сельный заем», Д 67 «Век­сельный заем» Кредит 50,51, 52, 55.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, про­должает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселе­дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельно­сти которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Ра­счеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Как в бухгалтерском учете организации отразить предоставление займа работнику и другому лицу (юридическому или физическому, не являющемуся работником этой организации)?

4 марта 2019

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Процентные займы, предоставленные организацией, удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), так как способны принести организации доход в виде процентов, и квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На наш взгляд, если заем выдается работнику под проценты, то есть является доходным вложением, сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).
Финансовые вложения в виде займов принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной сумме фактически переданных заемщику денежных средств (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
Если выдача займов не является основной деятельностью организации, то проценты по займу формируют прочий доход организации (п. 7 ПБУ 9/99) по кредиту счета 91. Если же предоставление займов является одним из основных видов деятельности организации, то проценты по займам учитываются в составе доходов по обычным видам деятельности по кредиту счета 90 (п. 4 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Напомним, бухгалтерская отчетность бывает годовой (отчетный период — календарный год) и промежуточной, составляемой за отчетный период менее отчетного года*(1). При этом на сегодняшний день единая для всех экономических субъектов периодичность составления промежуточной бухгалтерской отчетности законодательно не установлена (решение ВС РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-101). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Промежуточная отчетность.
В связи с чем проценты, причитающиеся к получению заимодавцем, должны начисляться в бухгалтерском учете в соответствии с договором и признаваться в составе прочих или обычных доходов на последнюю дату каждого отчетного периода, который определен учетной политикой организации (к примеру, месяц, квартал, полугодие).
Причем в общих случаях для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов по займу не имеет значения, уплачены ли проценты фактически (п.п. 6, 10.1, 12 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
К примеру, если отчетным периодом организации согласно ее учетной политике является месяц, то доход в виде процентов по займу должен признаваться в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа (независимо от порядка их уплаты заемщиком).
Если условиями договора предусмотрено периодическое (ежемесячное) погашение суммы займа в течение срока действия договора и последующее начисление процентов производится от остатка задолженности по займу, то на дату частичного погашения займа необходимо отразить частичное выбытие финансового вложения, так как погашенная сумма займа уже не может приносить доход в виде процентов, а следовательно, и признаваться финансовым вложением (п.п. 25, 2 ПБУ 19/02).
Бухгалтерские записи в учете могут быть следующими:
1) Предоставление займа работнику:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов сотрудником:
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по процентам»
— сотрудник уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.
2) Предоставление займа юридическому лицу или физическому лицу — не работнику организации:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов заемщиком:
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по процентам»
— заемщик уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет средств, выданных в заем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

+МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учету на тему:

«Учет кредитов и займов в ООО «ЛИКА»

Выполнила:_______________

__________________________

Научный руководитель:____

___________________________

___________________________

Дата защиты_______________

Оценка____________________

Кемерово 2007

СОДЕРЖАНИЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА 1

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ 5

1.1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности 5

1.2. Документальное оформление банковских кредитов 10

2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 16

ООО «ЛИКА» Г.КЕМЕРОВО 16

2.1. Общие положения 16

2.2. Основные технико-экономические показатели 19

3. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ЛИКА» 24

3.1. Учет кредитов банка 24

3.2. Учет займов 32

3.3. Учет процентов по кредитам и займам 39

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 42

ПРИЛОЖЕНИЯ 46

ВВЕДЕНИЕ

В мировой практике развитие экономики неразрывно связано с кредитом, который в различных формах проникает во все сферы хозяйственной жизни. Об этом свидетельствует расширение круга операций банков, в том числе и в об­ласти кредитования. Выполнение банковских операций с широкой клиентурой – важная особенность современной банковской деятельности во всех странах мира, имеющих развитую кредитную систему.

Основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

  • определение понятия кредита и займа, а также сущности принципов кредитования;

  • анализ практического применения законодательной базы, регламентирующей сферу обеспечения по кредитам;

  • документальное оформление банковских кредитов и займов;

  • бухгалтерский учет на предприятии кредитов и займов;

  • выработка рекомендаций по применению различных форм обеспече­ния с целью повышения эффективности кредитного процесса.

Цель курсовой работы:

— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета кредитов и займов, быть в курсе последних изменений законодательства;

— проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению кредитов и займов;

-осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии;

— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;

— изучить работу расчетов по кредитам и займам в ООО «Лика», выявить положительные и отрицательные стороны ведения учета.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура курсовой работы.

Во введении определена цель курсовой работы и ее задачи, рассмотрена структура работы.

В первой главе «Теоретические аспекты учета расчетов кредитов и займов», рассмотрена организация бухгалтерского учёта по кредитам и займам.

Во второй главе дана экономическая характеристика предприятия ООО «Лика» с его технико- экономическими показателями.

В третьей главе «Учет кредитов и займов в ООО «Лика» рассмотрен бухгалтерский учет кредитов банка, учет займов и учет процентов по кредитам и займам.

В заключении рассмотрены выводы и предложения пол курсовой работе.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Лика» г.Кемерово.

Информационная база включает в себя следующее: учетную политику предприятия, в т.ч. рабочий план счетов, правила документооборота, формы бухгалтерского учета и годовой отчетности, Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 18.12.2006 №232-ФЗ), Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 № 60н от 09.12.1998 г. (в ред. приказа Минфина от 30.12.1999 №1074), нормативную, справочную и учебную литературу.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме — непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и по гашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор — это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий кон тракта.

В нем предусматриваются:

• Объекты кредитования и срок кредита.

• Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

• Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

• Процентные ставки за пользование кредитом, порядок и уплаты.

• Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита .

• Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы — годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского ра­ботника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Кредит в широком смысле — это система экономических отно­шений, возникающая при передаче имущества в денежной или нату­ральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях Последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости пе­реданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за времен­ное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит — это выданные банком организациям и физичес­ким лицам денежные средства на определенный срок и определен­ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за продан­ные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи .

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа им арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и пор предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит коммерческий — кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит банковский — кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возврат­ности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный — кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками — своим покупателям.

Кредит государственный — это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международное кредита).

Кредит долгосрочный — кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характер (расширение производства, реконструкцию, строительстве и др.) .

Кредит ипотечный — ссуда под залог недвижимости.

Кредит работникам — кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов .

Кредит краткосрочный — кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.