Чем отличается ЕНВД от УСН

Нина Шевченко, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», ноябрь 2018 г.

Применение специальных режимов налогообложения дает возможность бухгалтерам оптимизировать работу предприятия путем снижения налогового бремени. В частности, УСН и ЕНВД выбирают для того, чтобы упростить учет и сэкономить на уплате налогов в бюджет. Однако выгоднее применять спецрежимы предприятиям, не работающим с организациями, которые обязаны уплачивать НДС, иначе это может привести к потере клиентов, так как они не смогут получить вычет.

Особенности применения УСН

УСН в настоящее время довольно распространена в малом и среднем бизнесе. Это объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и упрощением ведения учета (особенно это относится к ИП). При применении «упрощенки» налогоплательщик не уплачивает налог на прибыль, налог на имущество (в отношении тех объектов, по которым налоговая база не определяется как кадастровая стоимость), НДС (однако может стать налоговым агентом в ряде случаев согласно ст. 161 НК РФ) и вместо них платит лишь единый налог.

Также есть возможность выбрать применяемый объект налогообложения, и это позволит смягчить налоговые обязательства. Если расходы организации больше 60% от ее дохода, то наиболее подходящий для нее объект – «Доходы минус расходы». Однако перечень расходов, на которые уменьшается сумма полученного дохода, является закрытым. В программном продукте «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, есть возможность вы брать определенные условия для признания расходов.

Если же уровень расходов организации не достигает отметки в 60%, то рациональнее будет выбрать объект «Доходы». Однако и в применении этого объекта есть свои преимущества: сумма налога (авансового платежа) может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов (для ИП без работников – в полном размере, для остальных – не более чем на 50%).

Также существуют свои особенности по применению этого спецрежима, например, доходы и расходы организации будут учитываться по кассовому методу, а расходы на ОС и НМА будут учитываться ежеквартально равными частями в течение года.

Однако право применять УСН есть не у каждой организации, юрлицу или ИП необходимо соответствовать определенным требованиям. Если доходы компании за 9 месяцев не превышают 112,5 млн руб., то она вправе перейти на УСН. К тому же, необходимо, чтобы соблюдался лимит по остаточной стоимости основных средств на конец 2018 г. (150 млн руб.) и численности персонала (100 человек).

Основные аспекты ЕНВД

Сумма ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода (для каждого вида деятельности он свой) и никак не зависит от того, какую прибыль получает организация. Налог будет уплачиваться организацией, даже если прибыль равна нулю, так как сумма налога исчисляется, опираясь на потенциальный доход организации по определенному виду деятельности.

Организации, применяющие ЕНВД так же, как и при УСН, освобождаются от налога на прибыль, НДС и налога на имущества. Однако это освобождение относится только к доходам от видов деятельности на ЕНВД, если налогоплательщик занимается и другими видами деятельности, то доход от них облагается налогом по другим системам.

К примеру, компания работает с оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Продавец реализует товар в рознице, а менеджер работает с оптом. Кроме того, в организации работают грузчик, руководитель и главбух, которые заняты в обоих видах деятельности.

Зарплата продавца и менеджера относится на конкретные виды деятельности, а в случае с грузчиком, руководителем и главбухом – расходы распределяются, т.к. их нельзя отнести на определенную деятельность.

Компания вправе сама выбирать метод распределения расходов, но она должна установить его в учетной политике.

Компании на ОСНО обязаны уплачивать НДС в бюджет, а при применении ЕНВД НДС не уплачивают (кроме операций по импорту), следственно и на вычет «входного» НДС они не претендуют. Поэтому те, кто совмещают ОСНО и ЕНВД, должны вести раздельный учет НДС.

Также одно из основных отличий ЕНВД от УСН состоит в том, что на «упрощенку» предприятие переходит полностью, а на «вмененку» может как перейти целиком по всем видам деятельности (в случае, если все они установлены для ЕНВД), так и работать частично.

Что нас ждет в 2019 г.

Для налогоплательщиков, которые с нового года хотят применять спецрежимы, особенно важно ознакомиться с изменениями. В 2019 г. Правительство РФ планирует ввести ряд изменений в российское налоговое законодательство:

  • в документе «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 гг.» (утв. Минфином РФ) от 12.10.2018 указано, что для предпринимателей на УСН, которые используют онлайн-кассы и применяют объект налогообложения «доходы» будет отменена обязанность предоставления налоговой декларации. Поскольку инспекция может отслеживать все операции по поступлению в кассу или на расчетный счет, они сами будут определять сумму налога к уплате, следовательно, отсутствует необходимость в заполнении и сдаче отчетности самими налогоплательщиками;

  • согласно законопроекту № 497452-7 компании будут обязаны отправлять бухгалтерскую отчетность только в ИФНС в электронном варианте – больше не придется отправлять отчетность в Росстат;

  • согласно проекту Минэкономразвития России «Об изменениях коэффицентов-дефляторов на 2019 год» новое значение для исчисления ЕНВД составит 1,915. Следовательно, с 2019 г. сумма ЕНВД к уплате повысится на 2,5%.

Что выгоднее: УСН или ЕНВД

Что же выбрать: УСН или ЕНВД? Дать на этот вопрос точный ответ невозможно. У всех организаций и ИП могут быть разные уровни доходов и расходов и, как следствие, разная прибыль. Необходимо рассмотреть обе системы с точки зрения удобства. Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что ЕНВД – наиболее простой режим. Учитывать доходы и расходы не требуется, но в то же время оптимизировать сумму налога, как в УСН, практически невозможно. Однако, применяя «упрощенку» придется вести КУДиР.

Применять ЕНВД выгоднее, когда бизнес приносит гораздо больший доход по сравнению с установленным вмененным, тогда организация платила бы сумму налогов куда меньше, чем при применении УСН.

Если реальный доход организации равен или меньше вмененного, тогда более уместно будет применение УСН. Важно определиться – какой объект налогообложения подходит именно вашей фирме.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 августа 2019 г.

Вновь создаваемая организация или новоиспеченный ИП часто задаются вопросом: что лучше – УСН или ЕНВД. Попробуем разобраться.

Что такое вмененка и упрощенка

Это два спецрежима, которые на добровольной основе могут применять и организации, и ИП. Для применения и того, и другого спецрежима существуют свои ограничения (ст. 346.13, ст. 346.26 НК РФ).

УСН и ЕНВД: в чем разница

Отличие УСН от ЕНВД в том, что УСН применяется в отношении всей деятельности. ЕНВД же может применяться только в отношении определенных видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при ЕНВД и УСН принципиально различается:

  • при ЕНВД налог уплачивается с предполагаемого дохода, который устанавливается для каждого конкретного вида деятельности для каждого региона и не зависит от реальных доходов и расходов. Не имеет значения, получен ли фактически доход, не учитываются и понесенные расходы (кроме взносов во внебюджетные фонды и некоторых других) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ);
  • при УСН же налог исчисляется с учетом фактических показателей деятельности: доходов, если они – объект налогообложения, либо доходов и расходов (если в качестве объекта выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Чем больше доход (прибыль), тем выше налог.

Это основные отличия вмененки от упрощенки.

Вмененка или упрощенка: что выгоднее для ИП

Ответа на вопрос, что лучше – ЕНВД или УСН для ИП, который бы подходил для всех одновременно, не существует. Это связано с тем, что при УСН и ЕНВД порядок определения налоговой базы совершенно различный, и величина налога будет зависеть от множества обстоятельств. ЕНВД – режим менее гибкий, у предпринимателя практически нет возможности оптимизации своего налогового бремени.

А вот с точки зрения трудоемкости ЕНВД можно рассматривать как наиболее простой режим. Ведь при УСН ИП должен вести учет доходов и расходов. При этом учет расходов необходим, если объектом налогообложения при УСН выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Пример: УСН или ЕНВД для ИП

ИП Петров И.С. оказывает услуги автомойки в г. Санкт-Петербург. Количество работников – 5 человек. На территории г. Санкт-Петербурга в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств разрешено применение ЕНВД. Сравним сумму налога, которую ИП заплатил бы при применении ЕНВД и УСН с объектом «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Данные о доходах и расходах ИП за 2019 г., которые учитываются по «кассовому» методу при УСН в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ:

Показатель Сумма (руб.)
Доходы, всего 4 800 000
Расходы, всего 3 150 000
— в т.ч. страховые взносы 469 000

1) Налог при УСН с объектом «доходы»:

4 800 000 * 6% = 288 000 (руб.)

Так как сумма перечисленных взносов превышает 50% суммы исчисленного налога, то налог можно уменьшить не более чем в 2 раза:

288 000 / 2 = 144 000 (руб.)

2) Налог при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»:

(4 800 000 – 3 150 000) * 7% = 115 500 (руб.)

3) Налог при применении ЕНВД:

Базовая доходность – 12 000 руб./месяц

Вмененный доход за год с учетом количества работников (физический показатель):

Многие ИП и организации задаются вопросом: что выгоднее — вмененка или упрощенка? В этой статье мы рассмотрим плюсы и минусы УСН и ЕНВД.

Вопрос о том, какая система выгоднее, с начала 2021 года отпадает сам собой. ЕНВД отменяют, поэтому организации смогут выбирать только между ОСНО и УСН. У предпринимателей выбор больше — ОСНО, УСН, патент и самозанятость. Выберите режим с минимальной налоговой нагрузкой с помощью нашего бесплатного калькулятора. Если вы собираетесь переходить с ЕНВД на другой налоговый режим, прочитайте нашу статью — мы собрали в ней ответы на самые популярные вопросы по системам налогообложения. Не нашли ответа на свой вопрос? Задайте его в комментариях, обязательно ответим.

Общие черты УСН и ЕНВД

Упрощенка — специальный налоговый режим, при котором организация или ИП ведут упрощенный учет и освобождаются от ряда налогов: на имущество и прибыль, НДС (кроме импорта) и НДФЛ (для ИП без сотрудников). УСН можно применять при особых условиях, о которых мы уже писали. На упрощенке необходимо выбрать объект налогообложения: «Доходы” или «Доходы минус расходы”, — о критериях выбора мы также рассказывали в статье.

ЕНВД — также является спецрежимом, который освобождает бизнес от ряда налогов и подходит для определенных видов деятельности. Их перечень дан в ст. 346.26 НК РФ. Например: бытовые услуги, розничная торговля, грузоперевозки и пассажироперевозки. Решение о применении этого спецрежима принимают регионы. При ЕНВД налог берется с вмененного (т.е., предполагаемого) дохода, а реальная прибыль не влияет на размер налога.

Сходство между двумя спецрежимами заключается в следующем:

  • УСН или ЕНВД выбирается добровольно.
  • Оба спецрежима можно применять при численности сотрудников менее ста и участии других организаций менее 25%.
  • Оба режима освобождают от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество. Исключения для УСН перечислены в ст. 346.11 НК РФ, для ЕНВД — в ст. 346.26 НК РФ.
  • ИП без сотрудников не платят НДФЛ (кроме дивидендов, выигрышей и некоторых других доходов).
  • Организации и ИП с работниками платят НДФЛ с зарплаты сотрудникам, страховые взносы, налог на транспорт, воду и землю, пошлины и акцизы — уплата и отчетность по ним происходит в общем порядке.
  • Авансовые платежи по УСН и уплата налога по ЕНВД производится ежеквартально, в течение 25 дней после завершения квартала.
  • Бухотчетность сдается в упрощенном виде.
  • При ЕНВД и УСН «Доходы” можно сделать налоговый вычет на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников, уменьшив налог до 50%. (При УСН «Доходы минус расходы” уплаченные взносы попадают в расходы и тоже уменьшают налоговую базу).
  • Если предприятие выходит за пределы критериев, которые назначены для спецрежима, оно переходит на ОСНО с начала того квартала, в котором возникло нарушение.

Отличия между УСН и ЕНВД

УСН ЕНВД
При УСН налог зависит от величины доходов или от разницы между доходами и расходами. Регионы имеют право снижать налоговую ставку. Налог на УСН «Доходы” платится только в том случае, если у предприятия были доходы. Налог на УСН «Доходы минус расходы” уплачивается всегда, даже при убытке, и тогда он составляет 1% от выручки предприятия. При ЕНВД налог уплачивается в любом случае, вне зависимости от прибыльности предприятия, и является фиксированной величиной. Налоговая ставка составляет 15%, а база для исчисления налога зависит от вмененной доходности вида деятельности и коэффициентов, которые устанавливают федеральные и муниципальные органы власти. Поэтому налог на ЕНВД нужно платить, даже если предприятие работало в убыток.
На упрощенке использовать контрольно-кассовую технику придется в большинстве случаев. На вмененке при продаже товаров и оказании услуг населению чаще всего достаточно выдать товарный чек или бланк строгой отчетности. Уточняйте требования для вашего вида деятельности.
При УСН налоговым периодом является календарный год, декларация сдается раз в год до 31 марта (организации) или до 30 апреля (ИП). Но авансовые платежи по налогу делаются раз в квартал в течение 25 дней после завершения квартала. При ЕНВД налоговый период — квартал, налог уплачивается в течение 25 дней, а декларация подается в течение 20 дней после завершения отчетного квартала.
УСН можно начать применять с начала календарного года. Применять ЕНВД или отказаться от него можно в любом месяце.

Когда выгоднее применять УСН или ЕНВД?

Применять ЕНВД выгодно, когда бизнес приносит гораздо больший доход, чем установленный вмененный доход по данному виду деятельности. Тогда предприятие будет платить меньший налог, чем оно уплатило бы на УСН.

Если же бизнес приносит доход приблизительно равный или меньший, чем вмененный доход, то выгоднее применять УСН. Важно только разобраться, какой объект налогообложения лучше подойдет вашему предприятию. Мы уже писали, какой вид УСН стоит выбрать в зависимости от условий работы компании.

Но, конечно, выгоду применения УСН или ЕНВД нужно внимательно оценивать и просчитывать на основе реальных показателей деятельности предприятия, с учетом всех условий, в которых она ведется: наличие сотрудников, налоговая ставка в регионе и т. д. Если бизнес ведет несколько направлений деятельности, то по одним направлениям он может применять УСН, а по другим ЕНВД.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги. Если вы не можете определиться самостоятельно, то доверьте учет профессиональному бухгалтеру

Найти бухгалтера

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)
Патентная система налогообложения (ПСН)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налог на профессиональный доход (НПД)
Краткий сравнительный обзор спецрежимов

Применять спецрежим выгодно тем, кто работает с физлицами, в том числе самозанятыми, компаниями и ИП на УСН, ПСН, НПД и ЕСХН. Если ваши клиенты — плательщики НДС, то с переходом на спецрежим вы можете часть из них потерять: они не смогут получить вычет по НДС.

Есть компромиссный вариант:

  • налогоплательщик на спецрежиме выставляет покупателю на ОСНО счёт-фактуру, платит по этому счёту-фактуре НДС и представляет декларацию по НДС — не теряя права на спецрежим;
  • покупатель на ОСНО применяет по выставленному счету-фактуре вычет.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Какие налоги заменяет УСН

На УСН переводится вся деятельность ИП — кроме той, которая ведётся в рамках патента.

Если вы применяете УСН, то не платите несколько других налогов (п.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):

  • НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
  • налог на прибыль (кроме нескольких видов доходов, например дивидендов);
  • НДС (кроме налога при импорте и НДС, который вы заплатите как налоговый агент);
  • налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Кто может перейти на УСН

На УСН могут перейти ИП и организации. Для организаций есть дополнительное условие— доходы по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

УСН не могут применять (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей;
  • организации с филиалами;
  • банки и страховщики;
  • НПФ;
  • инвестиционные фонды;
  • профучастники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организаторы азартных игр;
  • участники соглашений о разделе продукции;
  • производители подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
  • компании, добывающие и продающие полезные ископаемые (кроме общераспространенных);
  • нотариусы и адвокаты;
  • плательщики ЕСХН;
  • организации, в которых доля участия других организаций превышает 25% (кроме ряда исключений для участников — НКО);
  • организации-участники соглашения о разделе продукции;
  • казенные и бюджетные учреждения;
  • МФО и частные агентства занятости.

До 1 января 2021 года действовало ещё два ограничения, нарушив которые организации и ИП лишались права работать на УСН. Это ограничение по доходам с начала налогового периода в 150 млн рублей и ограничение по средней численности работников в 100 человек по итогам каждого отчетного или налогового периода.

С начала 2021 года организации и предприниматели, нарушившие эти ограничения, права на УСН не лишатся, а будут платит налог по повышенным ставками до тех пор, пока их доходы не превысят 200 млн рублей, а средняя численность — 130 человек. А вот при нарушении ограничений второго уровня право на упрощёнку будет утрачено. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Новые правила УСН с 2021 года».

Как перейти на УСН

Как уйти с УСН

Сменить УСН на другой режим налогообложения нельзя до конца налогового периода. Исключения предусмотрены ст. 346.13 НК РФ:

  • переход на ПСН или ЕНВД по отдельным видам деятельности;
  • утрата права на применение УСН;

Если вы хотите с 2021 года перейти на другую систему налогообложения, подайте в ИФНС по месту нахождения (жительства) Уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Объект налогообложения при УСН

Объект налогообложения при УСН компании и ИП выбирают сами — ежегодно. Заявить о своём выборе нужно не позднее 31 декабря года, который предшествует году смены объекта налогообложения, подав в ИФНС по месту нахождения (жительства) Уведомление по форме № 26.2-6.

Параметр сравнения Объект налогообложения
Доходы Доходы минус расходы
Ставка (конкретные ставки устанавливаются региональными законами)

0—6 % — при доходах до 150 млн рублей и средней численности сотрудников до 100 человек

8 % — при доходах от 150 до 200 млн рублей и средней численности сотрудников от 100 до 130 человек

3—15 % — при доходах до 150 млн рублей и средней численности сотрудников до 100 человек

20 % — при доходах от 150 до 200 млн рублей и средней численности сотрудников от 100 до 130 человек

0 % для ИП в регионах с «налоговыми каникулами»

Учёт расходов Расходы не учитываются Расходы учитываются строго по перечню, установленному в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Когда выгоден Если расходы не превышают 60 % от дохода Если расходы больше 60 % от дохода
Особенности Налог (авансовые платежи) уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов: для ИП без работников — в полном размере, для остальных — в пределах 50 % суммы налога Обязательно применяется, если компания участвует в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом

Особенности применения УСН

На УСН доходы и расходы учитываются по кассовому методу, авансы включаются в доход по дате получения, расходы на товары учитываются после их продажи, расходы на ОС и НМА учитываются в течение календарного года равными долями ежеквартально после ввода в эксплуатацию (ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учёт и отчётность при УСН

Налоговый учёт ведётся в книге учёта доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Налоговая декларация сдается только по итогам года (ст. 346.23 НК РФ). Организации сдают её не позднее 31 марта, ИП — не позднее 30 апреля.

Уплата налога

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налог уплачивается не позднее срока подачи декларации (ст. 346.21 НК РФ).

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

С 1 января 2021 года спецрежим ЕНВД утрачивает силу (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Патентная система налогообложения (ПСН)

Какие налоги заменяет патент

Патент выдаётся на конкретные виды деятельности, по остальным видам деятельности нужно применять другую систему налогообложения.

ПСН освобождает от уплаты других налогов (п.п. 2, 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ по доходам ИП в рамках ПСН;
  • НДС по доходам в рамках ПСН, кроме налога при импорте и НДС налогового агента;
  • налога на имущество по имуществу, которое используется в облагаемой ПСН деятельности, кроме имущества по кадастровой стоимости.

Кто может применять патент

Патент применять нельзя (п.п. 2, 3, 5 и 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

  • в рамках договора простого товарищества и доверительного управления имуществом;
  • при торговле подакцизными товарами (в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ);
  • при продаже газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
  • при продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе почтой, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети;
  • при передаче лекарств по льготным (бесплатным) рецептам;
  • при продаже продукции собственного производства (изготовления);
  • при продаже товаров, которые подлежат обязательной маркировке;
  • при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 50 м2;
  • если в облагаемых ПСН видах деятельности занято больше 15 человек;
  • если в период применения ПСН выручка по деятельности на ПСН и УСН больше 60 млн руб.;
  • в розничной торговле, если хотя бы один товар продан не в розницу (например, по договору поставки).

Как перейти на патент

Как уйти с патента

Применение ПСН автоматически прекращается, когда заканчивается срок действия патента.
Если предприниматель прекратил деятельность, на которую получал патент, ему нужно в течение 10 рабочих дней подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-4 (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Приказ ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).

Порядок расчёта налога на ПСН

В общем случае налог считается по формуле (ст. 346.47 — 346.51 НК РФ):

Налог = СТ × (ПВГД / 12 × КМ),

где СТ — налоговая ставка (от 0 до 6 %);

ПВГД — сумма потенциально возможного годового дохода, которую устанавливает регион;

КМ — количество месяцев, на которые получен патент (не более 12).

Учёт, отчётность и уплата налога на патенте

Налоговый учёт ведётся в книге учёта доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) по каждому патенту. Налоговую декларацию представлять не нужно (ст. 346.52, 346.53 НК РФ).

Если патент получен на срок до 6 месяцев, вся сумма налога уплачивается не позднее, чем истечёт срок действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если патент получен на 6—12 месяцев, налог уплачивается:

  • одна треть суммы — не позднее 90 календарных дней с начала действия патента;
  • две трети суммы — не позднее окончания действия патента.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Какие налоги заменяет ЕСХН

На ЕСХН переводится вся деятельность компании (ИП, КФХ), кроме той, что ведётся на ЕНВД и ПСН.
ЕСХН заменяет несколько других налогов:

  • НДФЛ по доходам ИП по ставке 13 %, кроме дивидендов;
  • налог на прибыль, кроме некоторых видов доходов, например дивидендов;
  • налог на имущество по имуществу, которое используется при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Плательщики ЕСХН платят НДС, но могут получить освобождение от НДС (п. 3 ст. 346.1, п. 7 ст. 346.2, п. 1 ст. 145 НК РФ).

Кто вправе применять ЕСХН

Применять ЕСХН могут организации, ИП и крестьянские (фермерские) хозяйства, которые подходят под критерии сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.п. 1-5 ст. 346.2 НК РФ).

Не могут применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

  • организации и ИП, производящие подакцизные товары, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла из винограда собственного производства;
  • компании, которые организуют и проводят азартные игры;
  • казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Как перейти на ЕСХН

Как уйти с ЕСХН

Если вы хотите перейти на другую систему налогообложения с 2021 года, нужно не позднее 15 января 2021 года подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-3 (п. 6 ст. 346.3 НК РФ; Приказ ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Порядок расчёта ЕСХН

Ставка налога составляет от 0 до 6 % в зависимости от регионального законодательства (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на ограниченный перечень расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Доходы и расходы учитываются по кассовому методу. Авансы включаются в доход по дате получения; расходы на товары учитываются после их продажи. Расходы на ОС и НМА учитываются после ввода в эксплуатацию в течение календарного года равными долями каждое полугодие (ст. 346.5 НК РФ).

Учёт, отчётность и уплата налога при ЕСХН

Предприниматели ведут налоговый учёт в книге учёта доходов и расходов (Приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н), организации — на основании данных бухучёта. Налоговая декларация сдаётся только по итогам года (п. 8 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Налог на профессиональный доход (НПД)

Кто вправе применять НПД

Налог на профессиональный доход ещё называют самозанятостью — он действует почти по всей России, а с 1 июля 2020 года все регионы РФ получили право вводить этот спецрежим на своей территории (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Применять НПД могут физические лица, в том числе ИП без наёмных сотрудников, которые ведут деятельность на территории любого из субъектов РФ, включенного в эксперимент (ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ). Для юридических лиц этот режим недоступен.

Для применения спецрежима нужно соблюдать одновременно следующие условия:

  1. Получать доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества.
  2. Вести деятельность в регионе-участнике эксперимента.
  3. При ведении этой деятельности не иметь работодателя, с которым заключен трудовой договор. То есть нельзя учесть в НПД доходы, полученные от работодателя. При этом совмещать трудовой договор и самозанятость можно.
  4. Не привлекать к деятельность на НПД наёмных работников по трудовым договорам.
  5. Не зарабатывать более 2,4 млн рублей в год.
  6. Вести деятельность, условия осуществления или доходы от которой не попадают в перечень исключений, указанных в ст. 4 и 6 Федерального закона № 422-ФЗ.

НПД можно платить до тех пор, пока сумма дохода по этому режиму с начала года не достигнет 2,4 млн рублей. После превышения лимита нужно будет платить налоги, предусмотренные другим режимом налогообложения. Сумма месячного дохода не ограничена, то есть можно заработать 2 млн за первый месяц, а потом совсем ничего не зарабатывать.

Какие налоги заменяет НПД

Физические лица без статуса ИП освобождаются от НДФЛ с тех доходов, по которым платят налог на профессиональный доход (ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели не уплачивают (ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ):

  • НДФЛ с тех доходов, которые облагаются НПД;
  • НДС, кроме импортированных в РФ товаров;
  • фиксированные страховые взносы.

Как перейти на НПД

Чтобы стать самозанятым, нужно зарегистрироваться в качестве плательщика НПД и получить подтверждение. Без этого применять режим и формировать чеки не получится.

Для регистрации не нужно заполнять бумажные заявления и посещать налоговую, достаточно воспользоваться приложением «Мой налог». Для этого понадобится:

  • скан паспорта и фотография на камеру смартфона;
  • ИНН и пароль от личного кабинет налогоплательщика-физлица или логин и пароль от портала «Госуслуги».

Как уйти с НПД

Нужно войти в приложение «Мой налог» и нажать кнопку «Сняться с учёта». Далее нужно выбрать одну из причин и подтвердить своё решение.

Снятие с учёта произойдёт автоматически.

Порядок расчёта НПД

Налоговая база по НПД — денежное выражение дохода с начала месяца (ст. 8 Федерального закона № 422-ФЗ). Ставка по налогу зависит от того, кто выплатил вам доходы (ст. 10 Федерального закона № 422-ФЗ):

  • 4 % — для расчётов с физлицами;
  • 6 % — для расчётов с ИП и юридическими лицами.

Сумму налога можно уменьшить на налоговый вычет в размере не более 10 000 рублей. Для расчётов с физлицами вычет составит 1 % от налоговой базы, для расчётов с юрлицами — 2 %. То есть ставки уменьшатся до 3 и 4 % соответственно.

Расчёт налога полностью автоматизирован — приложение само определит ставку, применит вычет, проконтролирует лимит дохода и посчитает сумму налога к уплате.

Вам нужно только формировать чек на каждое поступление, в котором указывать сумму дохода и плательщика. Чек нужно отправить покупателю в электронном формате или распечатать на бумаге.

Учёт, отчётность и уплата налога при НПД

Самозанятые могут не вести и, как правило, не ведут бухгалтерский учёт. С его основными функциями помогает приложение «Мой налог».

Налоговая декларация по НПД в налоговые органы не представляется (ст. 13 Федерального закона № 422-ФЗ).

Налоговый период по НПД — месяц. Сумму налога по итогам месяца вы узнаете до 12-го числа следующего месяца, а до 25-го числа его нужно будет заплатить любым удобным способом. Можно настроить автоматическое списание суммы налога со счёта (ст. 11 Федерального закона № 422-ФЗ).

Краткий сравнительный обзор спецрежимов

УСН НПД Патент ЕСХН
Какие налоги заменяет
УСН облагается вся деятельность, кроме той, что ведётся на ПСН. Не заменяет агентский и импортный НДС, налог на имущество по кадастровой стоимости, НДФЛ для сотрудников НПД облагаются любые виды деятельности, кроме п. 2 ст. 4 № 422-ФЗ. Не заменяет импортный НДС, налог на имущество, НДФЛ для сотрудников ПСН облагаются виды деятельности, на которые приобретён патент. Не заменяет агентский и импортный НДС, налог на имущество по кадастровой стоимости, НДФЛ для сотрудников ЕСХН облагается вся деятельность, кроме той, что ведётся в рамках ПСН. Не заменяет НДС (но можно получить освобождение) и НДФЛ для сотрудников
Кто вправе перейти на спецрежим
ИП и организации, у которых доходы без НДС за январь-сентябрь 2020 г. не превысили 112,5 млн руб. Физлица и ИП, которые ведут деятельность в одном из субъектов-участников эксперимента, без наёмных сотрудников ИП с видами деятельности, из п. 2 ст. 346.43 НК РФ, или оказывающие бытовые услуги в субъекте РФ, где введена ПСН Организации, ИП или КФХ, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями
Как перейти на спецрежим
До 31.12.2020 подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1 В любое время года с помощью приложения «Мой налог» За 10 рабочих дней до начала применения ПСН подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1 До 31.12.2020 подать в ИФНС уведомление по форме № 26.1-1
Как уйти со спецрежима
С 2021 года, подав в ИФНС уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15.01.2021 В любое время года через приложение «Мой налог» ПСН автоматически прекращается по завершении срока действия патента. В течение 10 рабочих дней нужно подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-4 С 2021, подав в ИФНС уведомление по форме № 26.1-3 не позднее 15.01.2021
Налоговый учёт
В книге учёта доходов и расходов Не ведётся В книге учёта доходов и расходов ИП ведут в книге учёта доходов и расходов, организации — на основе данных бухучёта
Налоговая отчётность
Декларация по итогам года Декларация не представляется Декларация не представляется Декларация по итогам года
Налоговая ставка
На объекте «доходы» — 0–6 %, на объекте «доходы минус расходы» — 0–15 %

4 % — для доходов от физлиц

6 % — для доходов от ИП и юрлиц

От 0 до 6 % 6 %
Уплата налога
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, налог — не позднее срока подачи декларации Налог уплачивается ежемесячно до 25-го числа следующего месяца

Если патент на срок до 6 месяцев, налог уплачивается полностью не позднее окончания патента.

Если патент на 6—12 месяцев, 1/3 налога не позднее 90 календарных дней после начала патента, 2/3 налога — не позднее окончания

Авансовый платеж по налогу за январь — июнь не позднее 25 июля, налог уплачивается не позднее срока подачи декларации