Деловая репутация

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл)

Купив организацию (бизнес), ее новый владелец приобретает не только имущественный комплекс, но и совокупность других ресурсов: трудовой коллектив, торговую марку, круг постоянных клиентов и поставщиков, сформированный рынок сбыта и т. д. (ст. 559 ГК РФ). Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией (гудвиллом).

Деловая репутация как объект, подлежащий оценке, возникает, только если организация (бизнес) приобретается по договору купли-продажи. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку к цене, которую платит новый владелец организации за получение в будущем потенциального дохода от приобретенного бизнеса. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, впоследствии принесут экономическую выгоду, прибыль, то есть окупятся.

Отрицательная деловая репутация

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, которую получает новый владелец организации в связи с отсутствием у приобретенного предприятия стабильного рынка сбыта, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Определение стоимости

Стоимость деловой репутации рассчитайте по формуле:

Положительная (отрицательная) деловая репутация = Сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи (без НДС) Сумма всех активов (оборотных и внеоборотных) и обязательств (краткосрочных и долгосрочных) по бухгалтерскому балансу покупаемой организации на дату ее приобретения

Бухучет

Для расчета стоимости деловой репутации используйте данные по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте, например, субсчет «Расчеты по приобретению предприятия». На этом субсчете отражают информацию об активах и обязательствах покупаемой организации, а также о стоимости ее приобретения.

По дебету этого счета показывают сумму, которая была уплачена продавцу при покупке бизнеса, а также стоимость обязательств (а именно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности), которые перешли организации в результате данной сделки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51

– отражена сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (70, 68, 69, 66, 76…)

– приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой организации.

По кредиту счета 76 показывают сумму входного НДС, предъявленного продавцом организации, а также стоимость всех активов (в т. ч. дебиторской задолженности) этой организации:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»

– отражена сумма входного НДС по приобретаемой организации;

Дебет 08 (10, 20, 40, 41, 43, 62…) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»

– приняты к учету активы (внеоборотные и оборотные активы) приобретаемой организации.

Такой порядок следует из положений пункта 42 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Унифицированной формы для расчета стоимости деловой репутации законодательством не установлено. Поэтому такой расчет можно оформить, например, бухгалтерской справкой (п. 1, 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В бухучете положительную деловую репутацию учитывайте в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»

– отражено возникновение положительной деловой репутации;

Дебет 04 Кредит 08

– учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Такой порядок следует из пунктов 4 и 43 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Одновременно с принятием на учет положительной деловой репутации в составе нематериальных активов (отражением на счете 04) заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

Пример расчета стоимости деловой репутации

ЗАО «Альфа» приобрело ООО «Торговая фирма «Гермес»». Покупная цена «Гермеса» (с НДС) в соответствии с договором купли-продажи составила 110 970 698 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 10 970 698 руб. В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 50 000 000 руб., в том числе:

– стоимость основных средств – 20 000 000 руб.;
– стоимость нематериальных активов – 7 000 000 руб.;
– стоимость материально-производственных запасов – 1 900 000 руб.;
– стоимость готовой продукции – 1 200 000 руб.;
– стоимость финансовых вложений – 6 000 000 руб.;
– сумма дебиторской задолженности – 13 900 000 руб.

Стоимость краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности приобретаемой организации составила 20 000 000 руб.

Приобретение «Гермеса» как имущественного комплекса бухгалтер отразил так.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51
– 110 970 698 руб. – отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 10 970 698 руб. – отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (76…)
– 20 000 000 руб. – приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 27 000 000 руб. (20 000 000 руб. + 7 000 000 руб.) – приняты к учету основные средства и нематериальные активы приобретенной организации;

Дебет 10 (20, 41…) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 900 000 руб. – приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;

Дебет 43 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 200 000 руб. – принята к учету готовая продукция приобретенной организации;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 6 000 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения приобретенной организации;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 13 900 000 руб. – отражена дебиторская задолженность имущественного комплекса.

После того как бухгалтер отразил все активы и обязательства приобретенного «Гермеса», он рассчитал деловую репутацию как разницу между ценой приобретения организации и стоимостью ее активов за вычетом ее обязательств. Она составила 70 000 000 руб. (110 970 698 руб. – 10 970 698 руб. – (50 000 000 руб. – 20 000 000 руб.)). Таким образом, при приобретении «Гермеса» сформировалась положительная деловая репутация. Ее возникновение бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 08 Кредит 76
– 70 000 000 руб. – отражено возникновение положительной деловой репутации.

Отрицательную деловую репутацию отразите в составе прочих доходов отчетного периода проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 91-1

– учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

Такой порядок следует из пункта 45 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счет 91).

Во всех случаях записи на счетах делайте на дату госрегистрации договора купли-продажи на основании:

– передаточного акта;

– договора купли-продажи;

– бухгалтерской справки.

Это следует из пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и статей 561 и 563 Гражданского кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме УМНС России по г. Москве от 16 мая 2003 г. № 23-10/2/26257.

Амортизация положительной деловой репутации

Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте в расходы через амортизацию. Амортизацию рассчитайте линейным способом исходя из:

– 20 лет или срока деятельности организации (если его продолжительность составляет менее 20 лет);

– стоимости положительной деловой репутации (т. е. стоимости, учтенной на счете 04).

Начислять амортизацию начинайте со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04. При этом делайте проводку:

Дебет 20 (25, 26…) Кредит 05

– учтена в составе расходов положительная деловая репутация.

Такой порядок следует из подпункта «а» пункта 29, пунктов 31 и 44 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета деловой репутации (гудвилла) при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета деловой репутации при расчете налога на прибыль зависит от того, является она положительной или отрицательной.

В состав нематериальных активов деловая репутация в налоговом учете не включается. Она не удовлетворяет требованиям пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Превышение стоимости чистых активов над покупной ценой организации в налоговом учете считается скидкой с цены (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). То есть часть имущества организация-покупатель получает бесплатно, и у нее образуется экономическая выгода. Поэтому величину отрицательной деловой репутации отразите в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Такой доход признается в месяце регистрации права собственности на приобретенную организацию (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательной деловой репутации

ЗАО «Альфа» решило приобрести ООО «Торговая фирма «Гермес»». В августе был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым покупная цена «Гермеса» (с НДС) составила 44 097 218 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 4 097 218 руб. В этом же месяце организация была передана «Альфе» по передаточному акту, подписанному сторонами. В конце августа «Альфа» получила свидетельство, удостоверяющее ее право собственности на приобретенную организацию. «Альфа» применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 60 000 000 руб., в том числе:

– стоимость основных средств – 30 000 000 руб.;
– стоимость нематериальных активов – 7 000 000 руб.;
– стоимость материально-производственных запасов – 1 900 000 руб.;
– стоимость готовой продукции – 1 200 000 руб.;
– стоимость финансовых вложений – 6 000 000 руб.;
– сумма дебиторской задолженности – 13 900 000 руб.

Стоимость краткосрочной и долгосрочной задолженности приобретаемой организации составила 7 100 000 руб.

Приобретение «Гермеса» как имущественного комплекса бухгалтер отразил так.

Август:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51
– 44 097 218 руб. – отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 4 097 218 руб. – отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (76…)
– 7 100 000 руб. – приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 37 000 000 руб. (30 000 000 руб. + 7 000 000 руб.) – приняты к учету основные средства и нематериальные активы приобретенной организации;

Дебет 10 (20, 41…) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 900 000 руб. – приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;

Дебет 43 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 200 000 руб. – принята к учету готовая продукция приобретенной организации;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 6 000 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения приобретенной организации;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 13 900 000 руб. – отражена дебиторская задолженность имущественного комплекса.

После того как бухгалтер отразил все активы и обязательства приобретенного «Гермеса», он рассчитал стоимость деловой репутации как разницу между ценой приобретения организации и стоимостью ее активов за вычетом ее обязательств. Она составила:
44 097 218 руб. – 4 097 218 руб. – (60 000 000 руб. – 7 100 000 руб.) = -12 900 000 руб.

Таким образом, при приобретении «Гермеса» сформировалась отрицательная деловая репутация. Бухгалтер включил ее в состав прочих доходов в августе (т. е. на дату госрегистрации права собственности на приобретенную организацию). При этом он сделал проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 91-1
– 12 900 000 руб. – учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

В налоговом учете отрицательную деловую репутацию в размере 12 900 000 руб. бухгалтер учел в составе доходов в момент приобретения «Гермеса», то есть в августе.

Положительная деловая репутация, то есть превышение покупной цены над балансовой стоимостью организации, в налоговом учете считается надбавкой к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). Такую надбавку покупатель признает внереализационным расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности на приобретенную организацию. Такие правила установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 268.1 и подпункте 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть оплачены продавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Поскольку порядок включения в расходы положительной деловой репутации в бухгалтерском и налоговом учете различается, в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), которое отражается проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– начислено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации в течение первых пяти лет после покупки предприятия;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– списано отложенное налоговое обязательство в период с шестого по двадцатый год после покупки организации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной деловой репутации

ЗАО «Альфа» решило приобрести ООО «Торговая фирма «Гермес»». В августе был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым покупная цена «Гермеса» (с НДС) составила 110 970 698 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 10 970 698 000 руб. В этом же месяце организация была передана «Альфе» по передаточному акту, подписанному сторонами. В конце августа «Альфа» получила свидетельство, удостоверяющее ее право собственности на приобретенную организацию. Альфа применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 40 000 000 руб. Стоимость краткосрочной и долгосрочной задолженности приобретаемой организации составила 10 000 000 руб.

После того как бухгалтер отразил все активы и обязательства приобретенного «Гермеса», он рассчитал стоимость деловой репутации как разницу между ценой приобретения организации и стоимостью ее активов за вычетом ее обязательств. Она составила:

110 970 698 руб. – 10 970 698 000 руб. – (40 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) = 70 000 000 руб.

Таким образом, при приобретении «Гермеса» сформировалась положительная деловая репутация. Бухгалтер включил ее в состав расходов в августе (т. е. на дату госрегистрации права собственности на приобретенную организацию). При этом он сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 70 000 000 руб. – отражено возникновение положительной деловой репутации;

Дебет 04 Кредит 08
– 70 000 000 руб. – учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Ежемесячно, начиная с сентября, бухгалтер учитывает амортизационные отчисления равными долями в течение 20 лет или 240 месяцев (20 лет × 12 мес.):

В налоговом учете положительную деловую репутацию (70 000 000 руб.) бухгалтер учитывает в составе расходов равномерно в течение пяти лет или 60 месяцев (5 лет × 12 мес.). Амортизация начисляется начиная с сентября в сумме 1 166 667 руб. (70 000 000 руб. : 60 мес.). Одновременно бухгалтер отражает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 175 000 руб. ((1 166 667 руб. – 291 667 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации.

По истечении пяти лет (после того, как положительная деловая репутация будет полностью списана в налоговом учете) бухгалтер будет ежемесячно погашать отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 58 333 руб. (291 667 руб. × 20%) – списана часть отложенного налогового обязательства с положительной деловой репутации.

ОСНО: НДС

Приобретение (формирование) деловой репутации не влияет на обложение НДС (входного налога не образуется). Это связано с тем, что деловая репутация приобретается не сама по себе, а только в рамках договора купли-продажи организации (ст. 559 ГК РФ).

Продажа организации в свою очередь является объектом обложения НДС. Следовательно, сумму входного налога, предъявленную продавцом, по этой операции можно принять к вычету. Сделайте это в общем порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс. Это следует из совокупности положений статьи 158, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, положительную деловую репутацию в составе расходов не учитывайте. Это объясняется тем, что такой вид расхода в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименован.

Ситуация: нужно ли учесть при расчете единого налога отрицательную деловую репутацию?

Ответ: да, нужно.

При расчете единого налога учитываются доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). То есть доходы, принимаемые при расчете налога на прибыль. При этом организации на упрощенке не учитывают при расчете единого налога доходы, поименованные в статье 251, а также доходы, облагаемые по ставкам, установленным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Отрицательная деловая репутация (гудвилл) учитывается при расчете налога на прибыль на основании абзаца 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). Значит, независимо от объекта налогообложения, который выбрала организация, доход в виде отрицательной деловой репутации будет увеличивать и базу по единому налогу (ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 января 2013 г. № ЕД-4-3/1357.

При этом доход учтите в момент приобретения организации (т. е. на дату госрегистрации перехода права собственности на имущественный комплекс (ст. 564 ГК РФ, подп. 2 п. 3 ст. 268.1 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе основных средств и нематериальных активов (п. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Его цель – контроль за остаточной стоимостью имущества, которая в совокупности по всем объектам не должна превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы стоимость деловой репутации (как положительной, так и отрицательной) не влияет.

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме. Такие правила установлены в статье 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому при отражении в бухучете деловой репутации применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, отрицательную деловую репутацию учтите в составе внереализационных доходов (абз. 1 ст. 250 НК РФ). То есть распределять ее стоимость не нужно. Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

  • Авторы
  • Резюме
  • Файлы
  • Ключевые слова
  • Литература

Алафишвили А.Д. 1 Батова Т.Н. 1 1 Санкт-Петербургский национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики В Российской Федерации на данный момент на долю нематериальных активов приходится примерно 0,2 % имущества предприятий. Во многом сложность учета и оценки нематериальных активов заключается в проблеме отнесения объектов к нематериальным активам предприятия. В статье рассматриваются история появления нематериальных активов как нового объекта бухгалтерского учета, а также вопросы правовой охраны данного вида активов. Особое внимание уделено деловой репутации: рассмотрены условия признания деловой репутации в составе нематериальных активов, даны определения деловой репутации, гудвилла и бэдвилла. Сформированы основные положения, определяющие деловую репутацию в составе нематериальных активов предприятия. Рассмотрены основные подходы к оценке деловой репутации, а также проанализированы достоинства и недостатки методов оценки деловой репутации предприятия. 486 KB нематериальные активы предприятия деловая репутация гудвилл правовая охрана нематериальных активов виды деловой репутации оценка деловой репутации методы оценки деловой репутации 1. Алафишвили А.Д., Батова Т.Н. Нематериальные активы предприятия // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 1. – С. 8. 2. Башкатов В.В., Виноградова П.В. Значение и бухгалтерский учет гудвилла (деловой репутации) на современном этапе развития экономических отношений // Научный журнал КубГАУ. – 2014. – № 95(01). 3. Бортник Н.Н. Бухгалтерское дело. – М.: Дашков и К, 2008. – 400 с. 4. Зайчатникова Е.Ю. Сколько стоит деловая репутация // Русский Фокус. – 2012. – № 24. 5. Иванов А.Е., Матвийшена Е.М. Анализ современных методов оценки деловой репутации // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. – 2009. – № 21. – URL: http://cyberleninka.ru/article/n/analiz-sovremennyh-metodov-otsenki-delovoy-reputatsii#ixzz3Y8a52x9i. 6. Казанцева Н.А. Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России // Мир современной науки. – 2013. – № 2. – С.6. 7. Лашхия В.Ю. Определение деловой репутации компании методом опционов // Финансовая газета. – 2011. – № 18. – С. 12. 8. Методы оценки стоимости замещения. – 2014. – URL: http://life-prog.ru/1_63314_metod-otsenki-stoimosti-zameshcheniya.html. 9. Оценка репутации. – URL: http://www.williamspublishing.com/PDF/978-5-8459-1256-5/part.pdf. 10. Постюшков А.В. Оценочный менеджмент. Формирование стратегии хозяйствующих субъектов в условиях рынка: учебное пособие. – 2015. – С. 1022. 11. Рассчитываем и оцениваем гудвилл. – URL: http://aktbuh.ru/msfo/uchet-i-otchetnost/rasschityvaem-i-otsenivaem-gudvill. 12. Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007): приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н.

С переходом России к рыночной экономике возникла необходимость реорганизации бухгалтерского учета в целом, так как он не был приспособлен для целей оперативного управления затратами предприятий. Начиная с 1991 года Минфин СССР ввел единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, таких как ценные бумаги, валютный счет и многое другое, в том числе и нематериальные активы .

На законодательном уровне условия отнесения объектов к нематериальным активам и их оценки отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО 38 «Нематериальные активы»), Гражданском кодексе РФ, а также ряде других законодательных актов. Нематериальные активы делятся на две группы: объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация. Если для первой группы нематериальных активов правовая охрана чётко и точно представлена в Гражданском кодексе (IV глава ГК РФ) и можно условно представить объекты интеллектуальной собственности в разрезе прав их охраняющих (подлежащие охране авторским правом, патентным правом и т.д.) , то деловая репутация предприятия, как и честь, достоинство или деловая репутация гражданина, находится лишь под защитой гражданского права в целом. В соответствии с п. 1 ст. 152 ГК РФ имеется право требовать по суду опровержения порочащих честь, достоинство или деловую репутацию сведений, если распространивший подобные сведения не докажет, что они соответствуют действительности.

Главной особенностью нематериальных активов является то, что они обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного периода, но не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами.

Одним из важнейших элементов нематериальных активов предприятия является деловая репутация. Для признания деловой репутации в составе нематериальных активов должны быть выполнены следующие условия:

? приобретаемое предприятие утрачивает статус самостоятельного юридического лица;

? деловая репутация отражается отдельно в учёте и отчётности при совершении сделки купли-продажи предприятия;

? отражение деловой репутации в документации зависит от положительного или отрицательного её значения.

В положении бухгалтерского учета деловая репутация предприятия определяется как разница между стоимостью предприятия как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этого предприятия и представляет собой оценку деятельности предприятия с точки зрения его деловых качеств (рисунок).

Деловая репутация в составе нематериальных активов

Положительная деловая репутация организации – «гудвилл» – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации – «бэдвилл» – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления .

Наличие хорошей деловой репутации может послужить серьёзной надбавкой к цене при продаже. Таким образом, экономически целесообразно создание, наращивание и управление деловой репутацией на протяжении всей деятельности предприятия. Приобретённая деловая репутация предприятия амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Деловая репутация является сложным и комплексным понятием, вследствие чего достаточно трудно определить, из чего именно состоит деловая репутация, какие элементы в своей совокупности влияют на её наличие и уровень. А именно эти вопросы имеют первостепенное значение для анализа деловой репутации предприятия не только в момент купли-продажи, но и для повышения конкурентоспособности в рамках оперативной его деятельности, а также с целью управления деловой репутацией предприятия. Выделяют два вида деловой репутации – внешнюю и внутреннюю. Внутренняя деловая репутация создается в рамках предприятия и представляет интерес собственников, инвесторов и менеджеров. Внешняя деловая репутация отражается в балансе и возникает в результате сделок купли-продажи, слияния и поглощения.

Обычно выделяют следующие группы элементов, формирующие деловую репутацию: финансовую, рыночную, корпоративную и социальную. Показатели финансовой группы интересны для инвесторов, рыночные – для клиентов и партнеров, корпоративные – для сотрудников, социальные – для общественности. Однако не существует сложившегося мнения о составе этих групп.

Поскольку в качестве нематериального актива может быть учтена только положительная деловая репутация, то в дальнейшем будем использовать понятие «гудвилл». Можно сказать, что существуют два основных подхода к определению стоимости гудвилла: формализованный и экспертный (таблица). С помощью формализованных методов стоимость гудвилла определяется строго аналитически и вычисляется закономерность влияния динамики конкретных финансово-экономических показателей на ее оценку. Экспертные методы основываются на рейтингах, составленных независимыми организациями, а также анализе и соотнесении элементов деловой репутации предприятия на основе экспертных оценок.

Методы оценки деловой репутации

№ п/п

Название метода

Сущность метода

Достоинства «+» и недостатки «–» метода

Экспертный подход

Рекомендательный метод

Заключается в обсуждении гудвилла предприятия экспертами PR-компаний и в рекомендациях по его изменению

«+» Результаты позволяют получить информацию для управления предприятием и планирования его деятельности

«–» Не проводится сравнение предприятия с другими участниками рынка

Рейтинговый метод

Составление рейтингов независимыми агентствами, и из-за этого само попадание в него повышает репутацию оцениваемого предприятия

«+» Не требует затрат со стороны предприятия;

Место в рейтинге определяет вектор развития

«–» В качестве объектов часто используются только крупные предприятия

Метод экспертных оценок

Отдельным элементам гудвилла присваивается вес (значимость) и оценка, в результате получается средневзвешенная оценка гудвила, позволяющая судить о состоянии гудвилла предприятия

«+» Получение относительной оценки по сравнению с максимальновозможной

«–» Субъективность определения весов и оценок

Формализованный подход

Балансовый метод

Стоимость гудвилла определяется как разница между рыночной ценой предприятия и рыночной стоимостью его чистых активов:

G = Pр.п – Pр.ч.а,

где G – стоимость гудвилла; Pр.п – рыночная цена предприятия; Pр.ч.а – рыночная стоимость чистых активов

«+» Является наиболее точным, так как фактическая рыночная цена приобретаемого предприятия уже определена

«–» Невозможность априорной оценки гудвилла, планируемой к поглощению

Метод избыточных прибылей

Заключается в определении способности предприятия получать в будущие периоды большую прибыль, чем среднеотраслевая, используя активы, находящиеся в ее распоряжении:

где ?П – превышение расчетной прибыли будущих периодов данного предприятия над расчетным прогнозным уровнем его прибыли в следующем учетном периоде; n – число лет, в течение которых будет сохраняться превышение прибыли над нормальным уровнем; r – ставка дисконтирования

«+» Является универсальным в плане использования как для крупных предприятий, так и для малых

«–» Сложность определения ставки дисконтирования, так как её определение зависит от конкретных обстоятельств и диктуется в первую очередь степенью риска потери деловой репутации

Метод на основе выручки и рентабельности выручки

Основой оценки служит показатель рентабельности продаж, который характеризует удельный вес суммы чистой прибыли в объеме реализации продукции:

G = Rф – (Вс?Мс.о),

где Rф – чистая прибыль фактическая; Мс.о – рентабельность выручки, мультипликатор среднеотраслевой; Вс – выручка среднегодовая за ряд лет

«+» Позволяет учитывать динамику изменения выручки

«–» Сложность определения среднеотраслевого мультипликатора рентабельности выручки

Методика компании Brand Finance

Гудвилл оценивается через дисконтирование прогнозных потоков прибыли, генерируемой гудвиллом:

G = Rизб?(Rf – b?Rf),

где Rизб – избыточные доходы, которые получило предприятие за счет гудвилла; Rf – безрисковая норма доходности; b – коэффициент бета-бренд, значение которого определяется с помощью специального графика

«+» Безрисковая норма доходности определяется для каждого предприятия индивидуально, а не в целом для конкретной отрасли

«–»Засекреченный порядок расчета коэффициента «b», необходимого для получения прогнозирования потоков прибыли

Метод избыточных ресурсов

Модификация метода избыточных прибылей – получение прибыли осуществляется за счет чистых скорректированных активов, а избыточные ресурсы определяются за счет собственных средств:

где Rч – чистая прибыль; ROA – рентабельность совокупных активов; Pa – стоимость совокупных активов; w – доля собственных средств в структуре пассивов предприятия

«+» При расчете стоимости созданной деловой репутации учитывается эффект использования не только собственных, но и привлеченных средств

«–» На практике привлеченные средства могут сыграть существенную роль в формировании прибыли

Метод на основе среднеотраслевой прибыли

Гудвилл характеризуется как сверхприбыль предприятия, выраженная суммой синергических эффектов по отношению к средней норме прибыли, генерируемой активами (среднеотраслевой норме рентабельности активов):

G = Rс.ч – (Pc.a?ROAc),

где Rc.ч – среднегодовая сумма чистой прибыли предприятия; Pc.a – среднегодовая стоимость активов предприятия; ROAс – среднеотраслевая норма рентабельности активов

«+» Позволяет учитывать динамику изменений показателей

«–» Использование среднестатистических данных искажает достоверность оценки деловой репутации.

Сложность определения среднеотраслевой нормы рентабельности

Метод по объему реализации

В основе метода лежит оценка коэффициентов рентабельности приобретаемого имущественного комплекса:

G = (NOI – Рр.п?R=)/Rg,

где NOI – чистый операционный доход от деятельности предприятия; Рр.п – стоимость реализованной продукции; Rq – среднеотраслевой коэффициент рентабельности реализации продукции; Rg – коэффициент капитализации НМА

«+» Дает представление о величине гудвилла как показателе среднегодовой величины прибыли

«–» Использование среднестатистических данных искажает достоверность оценки гудвилла

Метод опционов

Заключается в том, что, зная стоимость бизнеса, можно определить рыночную стоимость активов, после чего определяется гудвилл путем вычитания из рыночной цены активов их балансовой стоимости:

G = Pa – Pб.а,

где Ра – стоимость активов предприятия, под ценой исполнения; Рб.а – балансовая стоимость активов

«+» Будущая неопределенность в отношении технологии или ситуации на рынке может быть использована для повышения доходов

«–» Необходимо наличие команды профессионалов, которые могут выявить опционы, грамотно их интерпретировать и рассчитать

Метод полного гудвилла

Гудвилл, возникший при объединении бизнеса, признается и в отношении доли акционеров материнской компании и в отношении неконтролируемой доли:

G = Pс.п.б – Pс.ч.а на д.п,

где Pс.п.б – справедливая стоимость приобретенного бизнеса; Pс.ч.а на д.п – справедливая стоимость всех чистых активов на дату покупки

«+» При расчете «полного гудвилла» происходит увеличение суммы чистых активов, отраженных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия

«–» Возникают проблемы оценки неконтролируемой доли по справедливой цене

Пропорциональный метод

Гудвилл как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании:

G = Pд.с.ч.а на д.п – Рс.и,

где Pд.с.ч.а на д.п – доля в справедливой стоимости чистых активов на дату покупки; Рс.и – справедливая стоимость инвестиций

Анализируя рассмотренные методы оценки деловой репутации, можно заключить, что деловая репутация ускользает от попыток оценки, так как методы формализованного подхода часто подменяют понятие деловой репутации, например, на бренд, а методы экспертного подхода не могут дать количественной оценки стоимости. Следует отметить, что использование методов экспертного подхода затруднено и тем, что отсутствует сложившееся мнение, какие элементы формируют деловую репутацию и должны быть оценены в рамках экспертизы. На наш взгляд, для более точной и чёткой оценки стоимости деловой репутации целесообразно соотносить результаты методов формализованного и экспертного подходов. Такая оценка позволит оценивать последствия принятия управленческих решений с точки зрения их влияния на стоимость предприятия и, следовательно, управлять стоимостью деловой репутации предприятия в процессе оперативной деятельности, а не только в момент купли-продажи.

Библиографическая ссылка

Алафишвили А.Д., Батова Т.Н. ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 12-4. – С. 735-740;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=39614 (дата обращения: 23.04.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Вопрос: В ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесена «деловая репутация организации». Можно ли поподробнее объяснить, что понимается под деловой репутацией и как данные операции отражать в бухгалтерском учете? («Консультант бухгалтера», N 10, октябрь 2002 г.)

В ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесена «деловая репутация организации».

Можно ли поподробнее объяснить, что понимается под деловой репутацией и как данные операции отражать в бухгалтерском учете?

Согласно пункту 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации (Good will) может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки (приобретения).

Согласно статье 132 ГК РФ организацией (предприятием) как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

При этом предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Соответственно, на земельные участки и объекты недвижимого имущества, входящие в состав реализуемого предприятия как имущественного комплекса в целом в обязательном порядке должна осуществляться государственная регистрация прав в учреждениях юстиции по регистрации прав в месте нахождения данных объектов (статья 22 Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Следовательно, учитывая положения гражданского законодательства при отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению предприятия как имущественного комплекса, фактически подлежат оприходованию на баланс организации-покупателя все активы приобретаемой фирмы по их балансовой стоимости.

Причем, может сложиться такая ситуация, при которой цена реализации имущественного комплекса (или его аукционная цена) будет ниже или выше балансовой стоимости его активов. В зависимости от этого, будет отличаться и порядок отражения в учете деловой репутации приобретенного предприятия.

Исходя из вышесказанного различают положительную и отрицательную деловую репутацию фирмы (пункт 27 ПБУ 14/2000).

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием определенных факторов, влияющих на ее оценку (например, наличия стабильных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.), и учитывать как доходы будущих периодов.

Поэтому рассмотрим оба варианта операций по приобретению деловой репутации фирмы (положительная и отрицательная) на условном примере исходя из требований ПБУ 14/2000.

Пример 1

Стоимость приобретения фирмы составила 15720000 рублей. При этом величина активов и обязательств приобретенной организации согласно данным ее бухгалтерского баланса составила 12000000 рублей. Из них:

— основные средства — 960000 рублей:

в т.ч.:

— производственные основные средства — 840000 рублей;

— непроизводственные основные средства — 120000 рублей;

— незавершенное строительство — 2160000 рублей;

— материально-производственные запасы — 1320000 рублей;

— финансовые вложения (ценные бумаги) — 480000 рублей;

— финансовые вложения (прочие) — 240000 рублей;

— дебиторская задолженность — 5400000 рублей;

— готовая продукция — 1440000 рублей.

Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива (деловой репутации фирмы) должна в нашем примере составлять 3720000 рублей (15720000 руб. — 12000000 руб.).

Однако следует учитывать, что вышеприведенный расчет сделан исключительно для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 158 части второй НК РФ при реализации предприятия как имущественного комплекса в целом, стоимость его реализации входит в налогооблагаемую базу по НДС. При этом процесс ее исчисления имеет некоторые особенности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 НК РФ налоговая база по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 158 НК РФ в случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения также применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). При этом поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

В данном случае не совсем понятна позиция налогового законодательства. Если исходить из того, что дебиторская задолженность и ценные бумаги не являются объектами обложения НДС (хотя в отношении дебиторской задолженности это спорный вопрос) и, соответственно, не должны участвовать в расчете налоговой базы по НДС при реализации предприятия, то почему в этот список не включены другие виды активов, также не являющиеся объектами налогообложения (например, иные финансовые вложения, отличные от ценных бумаг, остатки денежных средств в кассе и на счетах (расчетных, валютных) предприятия и т.п.).

Однако поскольку какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами целесообразно производить расчет исходя из имеющихся методик, представленных в Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на рассчитанный поправочный коэффициент.

При этом расчет поправочного коэффициента будет выглядеть следующим образом:

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Кроме того, к сводному счету-фактуре должен прилагаться акт инвентаризации.

Согласно методике расчета налоговой базы по НДС в сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.

Соответственно, расчет НДС осуществляется по указанной выше методике: цена реализации каждого вида активов предприятия умножается на ставку НДС в размере 16,67 процента.

При этом продавец заполняет указанный сводный счет-фактуру на основании следующего расчета:

Таблица 1

/————————————————————————\ | Наименование |Балансовая|Поправоч-|Всего стоимость с|Ставка|Сумма НДС | |актива баланса|стоимость |ный коэф-|учетом поправоч-|НДС, %| (гр.4 х | | | |фициент |ного коэффициента| | гр.5) | | | |*(1) |*(1) (гр.2 х| | | | | | |гр.3) | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |—————+———-+———+——————+——+———-| |1. Основные | | | | | | |средства в | | | | | | |т.ч.: | | | | | | | — основные | 840000 | 1,61 | 1352400 |16,67 | 225445 | |производствен-| | | | | | |ные средства | | | | | | | — непроизвод-| 120000 | 1,61 | 193200 |16,67 | 32206 | |ственные ос-| | | | | | |новные средст-| | | | | | |ва | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |2. Незавершен-| 2160000 | 1,61 | 3477600 |16,67 | 579716 | |ное строитель-| | | | | | |ство | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |3. Материаль-| 1320000 | 1,61 | 2125200 |16,67 | 354271 | |но-производст-| | | | | | |венные запасы | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |4. Финансовые | 480000 | — | 480000 | — | — | |вложения (цен-| | | | | | |ные бумаги) | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |5. Финансовые | 240000 | 1,61 | 373200 | — | — | |вложения (про-| | | | | | |чие) | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |6. Дебиторская| 5400000 | — | 5400000 | — | — | |задолженность | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |7. Готовая| 1440000 | 1,61 | 2318400 |16,67 | 386477 | |продукция | | | | | | |—————+———-+———+——————+——+———-| |Итого: | 12000000 | Х | 15720000 | X | 1578115 | |————————————————————————|

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать следующие проводки.

Таблица 2

Дебет Кредит Сумма,
руб.
1. Перечислена стоимость приобретения
фирмы продавцу
60 51 15720000
2. Оприходование приобретенных активов
по балансовой стоимости приобретенного
предприятия:
— оприходованы основные производственные
средства;
— оприходованы основные непроизводст-
венные средства;
01
01
60
60
840000
120000
— отражено в учете незавершенное строи-
тельство;
08 60 2160000
— оприходованы материально-производст-
венные запасы;
10 60 1320000
— отражены в учете финансовые вложения
(ценные бумаги и прочие)
(480000 руб. + 240000 руб.);
58 60 720000
— отражена в учете дебиторская задолжен-
ность;
62,76 60 5400000
— оприходована готовая продукция; 43 60 1440000
— отражен НДС, уплаченный продавцу пред-
приятия
19 60 1578115
3. Принят к зачету НДС, уплаченный
продавцу предприятия по основным средст-
вам производственного назначения (за ми-
нусом НДС по основным средствам непроиз-
водственного назначения) (1578115 руб. —
32206 руб.)
68
(субсчет
«Расчеты
по НДС»)
19 1545909
4. НДС, уплаченный продавцу предприятия
по непроизводственным основным средст-
вам, отнесен на расходы организации-
покупателя без уменьшения налогооблага-
емой прибыли
91
(субсчет
«Прочие
расходы»)
68 32206
5. Отражены в учете расходы на приобре-
тение нематериального актива (деловой
репутации фирмы) (15720000 руб.
— 12000000 руб. — 1578115 руб.)
08 60 2141885
6. Нематериальный актив отражен в учете
по первоначальной стоимости
04 08 2141885

Пример 2

Стоимость приобретения фирмы составила 10000000 рублей. При этом, величина активов и обязательств приобретенной организации согласно ее бухгалтерскому балансу составила 12000000 рублей.

Прочие условия аналогичны указанным в Примере 1.

В этом случае разница между ценой приобретения предприятия и балансовой стоимостью его активов равна отрицательной величине, то есть в данном случае возникает отрицательная деловая репутация фирмы.

При этом отражение в учете активов предприятия происходит как и в предыдущем примере по балансовым ценам приобретенного предприятия.

Величина НДС также определяется с применением поправочного коэффициента и ставки НДС в размере 16,67 процента.

Отражение отрицательной деловой репутации фирмы будет происходить в учете в данном случае по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Согласно пункту 29 ПБУ 14/2000 приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

При этом отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации-покупателя как операционный доход.

Поэтому списание сумм отрицательной деловой репутации производится равными частями в течение двадцати лет с момента приобретения предприятия как имущественного комплекса в целом.

Деловая репутация компании

Деловая репутация компании – это совокупность мнений об организации заинтересованных лиц (партнеры, инвесторы, потребители, сотрудники и т. д.) с точки зрения деловых качеств. Такие мнения основаны на реальном опыте и рациональных доводах. Не просто «отличная компания, потому что я так хочу, потому что ее владелец – мой дядя», а «отличная компания, так как здесь производится качественный продукт, руководство легко нашло выход из кризиса, обеспечена финансовая безопасность потребителя» и т. д. Второе название – «гудвилл» (от англ. goodwill). В зарубежной практике обозначает преимущества компании, которые не являются материальными активами. Именно на основе этих преимуществ и происходит оценка деловой репутации. В отличие от просто репутации деловая имеет огромный вес при оценке стоимости бизнеса.

Разница между деловой репутацией и имиджем

Не стоит путать понятие имиджа и деловой репутации. Имидж – это некий поверхностный образ компании, сформированный в сознании целевой аудитории. Это более субъективная оценка, так как все люди владеют разной информацией об организации, имеют разный опыт взаимодействия с ней. Имидж оценивается в плоскости «нравится – не нравится» и не затрагивает более глубоких финансовых и корпоративных характеристик. Деловая репутация же является более объективным параметром. Она позволяет понять, насколько устойчива компания на рынке, какие у нее перспективы развития, какими деловыми характеристиками обладает и т. д. Ее даже можно рассчитать, что и делают при оценке стоимости бизнеса. Имидж – это то, что позволяет привлечь новых клиентов и партнеров, а деловая репутация – это то, что позволяет их сохранить и удержать.

Влияние деловой репутации на деятельность компании

Влияние деловой репутации может быть как положительным, так и отрицательным. При негативной репутации:

  • снижается итоговая стоимость бизнеса;

  • меньше партнеров заинтересовано в сотрудничестве;

  • инвесторы не вкладывают свои деньги;

  • люди не покупают франшизу;

  • клиенты уходят к конкурентам;

  • снижается влияние организации на тренды и настроения аудитории;

  • низкая мотивация сотрудников.

Если же мнения о компании хорошие, все эти аспекты, наоборот, улучшаются:

  • Повышается ценность товара или услуги.

  • Появляется больше потенциальных клиентов, растет спрос.

  • Большая заинтересованность со стороны квалифицированных работников.

  • Повышается интерес со стороны инвесторов.

  • Растет конкурентоспособность и т. д.

Всем фирмам (и крупным, и маленьким) важно поддерживать деловую репутацию, так как она влияет на спрос и конверсии (напрямую или косвенно). Поддержание репутации – это важная сфера деятельности компании. Это целый комплекс мероприятий, нацеленных на повышение лояльности и доверия не только целевой аудитории продукта, но и деловых партнеров.

Факторы влияния

На деловую репутацию организации влияют следующие факторы:

  • Степень ответственности компании.

  • Умение преодолевать кризисы и конфликтные ситуации.

  • Открытость организации.

  • Публикация актуальной информации о продукте, новостей компании.

  • Этичность поведения как организации в целом, так и ее отдельных сотрудников.

  • Реагирование на появление негативной информации в СМИ, социальных сетях.

  • Подверженность информационным «вбросам» со стороны конкурентов, умение работать с подобной информацией.

  • Умение работать с возражениями, обрабатывать негативные отзывы.

  • Обеспечение финансовой безопасности самой организации и клиентов.

  • Законопослушность – отказ от использования «черных» и «серых» методов продвижения, схем теневого управления и распределения прибыли.

  • Использование инноваций и инновационных технологий.

  • Умение адаптироваться к трендам рынка.

  • Степень влияния на формирование трендов рынка.

Как рассчитывается

Расчет деловой репутации компании можно осуществить как до, так и после продажи бизнеса. Как определить «гудвилл» до сделки:

G = Aa * (Pc / Pm) – Aa

Где:

  • G – деловая репутация компании (goodwill);

  • Aa – суммарная стоимость активов компании;

  • Pc – рентабельность компании;

  • Pm – средняя рентабельность по рынку.

Отношение рентабельности организации к средней рентабельности по рынку (Pc / Pm) – есть коэффициент гудвилл. Например, если Pc больше среднерыночной на 20 %, тогда коэффициент равен 1,2. Таким образом, если коэффициент гудвилл больше единицы, значит репутация положительная. Если меньше – отрицательная. Умножив его на стоимость активов и затем отняв ее же, можно легко определить цену деловой репутации компании. Еще проще рассчитать деловую репутацию после состоявшейся сделки. Существуют два метода:

  • Пропорциональный (когда покупается часть бизнеса). Определяется разница между стоимостью доли инвестора и реальной ценой, которую он заплатил. Например, 20 % компании стоят 100 тыс., при этом инвестор за эти 20 % заплатил 150 тыс. Разница – 50 тыс. – и есть деловая репутация.

  • Метод полного гудвилла (когда бизнес покупается полностью). Определяется разница между суммарной стоимостью активов бизнеса и конечной стоимостью покупки. Например, сумма сделки составила 500 тыс., при этом стоимость всех активов равна 600 тыс. В данном примере деловая репутация отрицательная, из-за чего пришлось снизить цену. Математически гудвилл равен 100 тыс.

Улучшение деловой репутации

Чтобы стоимость бизнеса была больше стоимости материальных активов (читайте – рентабельность), необходимо постоянно заниматься поддержанием репутации компании, улучшать ее и устранять негативные факторы влияния. Над чем стоит работать:

  1. Уровень сервиса.

  2. Качество продукта или оказываемых услуг.

  3. Уровень квалификации персонала.

  4. Кадровая политика (инструкции для сотрудников, правила переписки, договор о неразглашении и т. д.).

  5. Открытое ведение дел, открытое общение с потребителями и партнерами.

  6. Корпоративный имидж в Сети (ведение страниц в социальных сетях, освещение важных событий и т. д.).

  7. Коммуникация с потребителем, работа с возражениями.

Улучшение всех вышеперечисленных аспектов работы компании способствует повышению деловой репутации бренда.

Защита деловой репутации

О защите деловой репутации компании стоит думать всегда, даже организациям, которые всегда качественно выполняют свою работу и не имеют ни одного негативного отзыва. От недобросовестных конкурентов не застрахован никто. Защита деловой репутации в Сети включает в себя:

  • постоянный мониторинг информационного поля компании;

  • быстрое реагирование на негативные отзывы, комментарии – работа с возражениями;

  • внедрение лояльных потребителей, «закрытие» негатива положительными комментариями.

Работая с репутацией, стоит помнить, что здесь очень хорошо действует правило «100 раз помоги – забудут, 1 раз откажи – запомнят». 100 положительных отзывов не получат такой огласки, как 1 негативный. И дабы его пагубное влияние было минимальным, нужно вовремя обнаружить и правильно обработать такой отзыв. И, главное, не пытайтесь его скрыть.

Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Имидж, деловая репутация могут быть присущи не только физическому лицу, но и бизнесу, компании. Однако если положительную деловую репутацию можно себе представить в какой-либо оценке, а значит, в учете, то смысл учета отрицательной деловой репутации зачастую от бухгалтеров ускользает.

Что представляет собой отрицательная деловая репутация

Понятие деловой репутации обретает экономический смысл в момент покупки бизнеса. Сделка такого рода учитывает не только имущество, но и иные составляющие бизнеса, например, рынок сбыта, круг постоянных покупателей, торговую марку, узнаваемое наименование, коллектив сотрудников, специалистов, постоянных контрагентов (поставщиков, клиентуру). Это активы нематериального свойства, один из видов НМА, что следует из ПБУ14/07п. 4 «Учет НМА», и есть деловая репутация фирмы (положительная).

Вместе с тем бизнесмены-практики знают: факторы деловой репутации далеко не всегда могут позитивно влиять на бизнес, работать на увеличение доходов. В подобном случае деловая репутация характеризуется как отрицательная, и носит также название «bad will» – «бэдвилл».

Бэдвилл рассматривается как следствие отсутствия у приобретаемого бизнеса:

  • опытных управленцев;
  • высококвалифицированного персонала;
  • постоянных потребителей выпускаемого продукта, покупателей;
  • репутации выпускаемого продукта как качественного и уникального;
  • опытных маркетологов и эффективной стратегии маркетинга, обеспечивающих стабильный сбыт;
  • связей в деловой среде и пр.

Бэдвилл выражает собой скидку с цены при приобретении бизнеса, предоставляемую в качестве компенсации за отсутствие названных выше факторов. Он отражается в БУ как прочие доходы и относится полностью на финансовый результат.

Как рассчитать отрицательную деловую репутацию

Значение деловой репутации (ДР) рассчитывается формулой: ДР = СБД – (А — О), где:

  • СБД – стоимость продажи бизнеса (фирмы) по договору купли-продажи;
  • А – величина активов;
  • О – объем обязательств, краткосрочных и долгосрочных.

СБД включается в расчет без НДС, активы и обязательства берутся из статей баланса на дату покупки фирмы. Обязательства арифметически уменьшают статью активов.

Пример. Организация А покупает организацию Б как комплекс имущества. Стоимость по договору составила 60 млн руб., в том числе НДС по каждому виду имущества 15,25% (по нормам ст. 158, п. 4 НК РФ). Необлагаемого имущества нет.

Кстати говоря! Даже если в составе имущества находится товар, облагаемый по ставке 10%, при расчетах все равно применяется ставка НДС 15,25%.

Балансовая стоимость имущества — 75 млн руб., в том числе:

  • основные средства — 45 млн руб.;
  • НМА — 5 млн руб.;
  • МПЗ — 2 млн руб.;
  • готовая продукция — 3 млн руб.;
  • дебиторская задолженность — 15 млн руб.
  • долгосрочные и краткосрочные обязательства (задолженность) организации Б — 5 млн руб.

При определении объема деловой репутации бухгалтер сделал следующие расчеты:

Результат показывает, что на момент продажи фирмы Б сформировалась ее отрицательная деловая репутация.

Проводки

Все записи в БУ делаются на дату государственной регистрации сделки купли-продажи. Основанием для записей будут служить (по тексту ФЗ №402, ст.9-1; ГК, ст. 563, 561):

  • сам договор;
  • документ – расчет деловой репутации;
  • передаточный акт.

Стоимость деловой репутации учитывается с использованием счета 76. Открывается отдельный субсчет, например «Расчеты по приобретению организации», на котором отражаются все расчеты по сделке:

  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 51 – уплачено по договору за организацию;
  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 60, 70, 76 и пр. (по видам задолженности) – учтена кредиторская задолженность приобретенного объекта;
  • Дт 19 Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – сумма НДС по договору купли-продажи;
  • Дт 08, 10, 20, 40, 62 и пр. (по видам активов) Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – учтены активы приобретаемого объекта.

Как видно из корреспонденций счетов, дебет счета 76 отражает плату за приобретенную фирму и ее кредиторскую задолженность, кредит – входной НДС, активы, в числе которых и дебиторская задолженность.

Унифицированных бланков документов по учету деловой репутации в БУ нет, поэтому организация вправе сделать расчет без их применения, например, в форме бухгалтерской справки.

Бэдвилл отражается в бухгалтерском учете в виде прочих доходов проводкой: Дебет 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 91/1 в отчетном периоде (ПБУ 14/07 п. 45).

Заметим, что ряд источников предлагает списывать отрицательную деловую репутацию, основываясь на п. 44 указанного ПБУ, в течение 20 лет, равными долями, помесячно, с использованием проводок:

  • Дт 76 Кт 98/1 — зафиксирована отрицательная деловая репутация;
  • Дт 98/1 Кт 91/1 — помесячное списание на доходы.

Однако из контекста п. 44 следует, что он относится к положительной деловой репутации, а значит, бэдвилл можно списывать на доходы в отчетном периоде по правилам п. 45 ПБУ.

Главное

  1. Отрицательная деловая репутация в учете выражается скидкой с цены при покупке организации или бизнеса.
  2. Она рассчитывается как разница между стоимостью покупки, без НДС и активов приобретаемого объекта, уменьшенных на величину его обязательств.
  3. Учитывается отрицательная деловая репутация на счете 76 с открытием соответствующего субсчета.
  4. Отрицательная деловая репутация, в отличие от положительной, не амортизируется. Она включается в прочие доходы в отчетном периоде.