Денежные потоки от текущих операций

Текущей деятельностью является основная уставная деятельность организации (производство и продажа готовой продукции, реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг и т.д.), не связанная с покупкой и продажей внеоборотных активов или финансовой деятельностью (эмиссией акций, получением, возвратом или выдачей кредитов).

В составе поступлений от текущих операций учитывают как непосредственно выручку от продаж или авансы в счет предстоящих поставок (строка 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг»), так и прочие поступления (строка 4119 «Прочие поступления»). К прочим, например, относят поступления от продажи материалов, штрафные санкции, взысканные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров; возмещение причиненных убытков, полученное организацией; средства, поступившие безвозмездно.

В качестве примеров поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности в пункте 9 ПБУ 23/2011 приведены:

— поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

— поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и других аналогичных платежей;

— платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

— оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

— платежи налога на прибыль (за исключением случаев, когда налог непосредственно связан с инвестиционными или финансовыми операциями);

— уплата процентов по заемным средствам, за исключением той их суммы, которая включается в стоимость инвестиционных активов (подобные затраты отражают в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций»);

— поступление процентов по коммерческим кредитам;

— поступление и расходование средств по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (например, в течение трех месяцев).

Сумму денежных средств, поступившую от текущих операций с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателем, отражают в строке 4110 «Поступления — всего» (Дебет 50,51,52,55,58 Кредит 62,76) . По строкам 4111-4119 приводят ее расшифровку. Так, в строке 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» показывают доходы, которые связаны с поступлениями, отраженными по строке 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках, а в строке 4119 «Прочие поступления» — указанными в строке 2340 «Прочие доходы» этой формы.

В строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения необходимо суммировать обороты по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

В строке 4112 «Поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» отражаются суммы гонораров; арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей (за вычетом НДС).

Другие доходы отражаются по строке 4119 «Прочие поступления». Это могут быть:

— суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

— суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

— полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС).

Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом можно отразить в отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности организации.

Если да, то полученная арендная плата отражается в строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включается в состав прочих доходов.

Сумму денежных средств, израсходованных по текущим операциям, отражают в строке 4120 «Платежи — всего». По строкам 4121-4129 приводят ее расшифровку.

Расход денежных средств отражают в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включаются.

По строке 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражаются оплаченные расходы организации по текущей деятельности. По данной строке отражаются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 55.

В строке 4122 отчета о движении денежных средств отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумма отражается в строке 4123 «процентов по долговым обязательствам».

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги на прибыль отражаются в строке 4124 «налог на прибыль организаций», всех остальных (кроме косвенных налогов и обязательных страховых взносов) — в строке 4129 «прочие платежи». При этом используется дебетовый оборот по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции кредита счета 51. Если организация получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отражаются по строке 4119 «прочие поступления».

Средства, не отраженные в строках 4122-4124 отражаются по строке 4129 «Прочие платежи». По данной строке организация может отразить, например, суммы уплаченных взносов по обязательному социальному страхованию. Здесь же отражают суммы, потраченные на оплату прочих расходов, например, оплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, суммы, переданные безвозмездно, оплаченные расходы, связанные с получением прочих доходов, и т.п.

Как и в случае с доходами, в данном разделе отражают не только средства, потраченные на оплату тех или иных затрат, но и перечисленные авансы.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке «прочие платежи».

В последней строке раздела (строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций») приводят данные о сумме чистых денежных средств от текущей деятельности. Это разница между полученными и потраченными деньгами. Если этот показатель отрицательный, в форме его указывают в круглых скобках.