Депозитный счет

Кремова Д. Р., эксперт журнал

Журнал «Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях» № 2/2020

Унитарное предприятие (УП) имеет свободные денежные средства и собирается разместить их на депозитных счетах. Вправе ли оно это сделать? Каковы особенности заключения договора банковского вклада для унитарных предприятий? Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Что такое депозит и вправе ли УП его открывать?

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (п. 1 ст. 838 ГК РФ). Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк суммы вклада, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям – до дня списания включительно (п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Вправе ли УП заключать сделку по размещению денежных средств на депозите?

Некоторые сделки унитарные предприятия вправе совершать только при наличии согласия на то собственника их имущества. Так, согласно пп. 15 п. 1 ст. 20 Закона № 161‑ФЗ собственник имущества унитарного предприятия в отношении этого предприятия дает согласие в случаях, предусмотренных данным законом, на совершение:

  • крупных сделок;

  • сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

  • иных сделок.

Из этой нормы можно сделать вывод: если сделка по размещению денежных средств на депозите не является для унитарного предприятия крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью, а устав не содержит особых требований по ее заключению, согласие учредителя на совершение такой сделки не нужно.

О применении законодательства о закупках при заключении УП договора банковского вклада.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 02.09.2017 № 24‑04‑08/57972, если при заключении договора банковского вклада возникают правоотношения, при которых предприятие не расходует денежные средства, а получает доход в виде процентов по вкладу, процедура госзакупки не проводится и положения законов № 44‑ФЗ и № 223‑ФЗ не применяются.

Вместе с тем, если указанный договор содержит условия о необходимости осуществления предприятием расходов путем оплаты в том числе сопутствующих операций, например открытия и ведения счета, заключение такого договора осуществляется с применением вышеназванных законов.

Отражение в учете.

Бухгалтерский учет.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям.

Для принятия к бухучету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью таких вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это следует из п. 8, 9 ПБУ 19/02.

В то же время, согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», депозиты, открытые в кредитных организациях, могут быть отнесены к денежным эквивалентам – высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Таким образом, денежные средства, размещенные на депозите, могут учитываться как на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Банковский вклад (депозит)», так и на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета».

Применение одного из указанных счетов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов и закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

При этом п. 34 ПБУ 19/02 предусматривает, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. В связи с тем, что доходы УП в виде процентов не являются основным видом деятельности, предприятие отражает эти доходы на счете 91.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Проценты подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным организацией договорам (см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07‑02‑18/01).

Пример

Унитарное предприятие денежные средства заключило договор банковского вклада 29 февраля 2020 года и в этот же день перечислило на депозитный счет в банке денежные средства в сумме 1 830 000 руб. сроком на 90 дней под 6 % годовых.

Выплата процентов производится одновременно с возвратом суммы вклада по окончании срока действия договора (29 мая 2020 года).

Согласно п. 1 ст. 839 ГК РФ (проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно) начисление процентов начинается с 1 марта до дня окончания срока действия договора (90‑й день), то есть по 29 мая включительно.

При начислении процентных доходов в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году – 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 1.6 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446‑П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»).

За период действия договора будут начислены проценты:

В бухучете будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены денежные средства на депозитный счет

55 (58)

1 830 000

Начислены проценты по вкладу за март

9 300

Начислены проценты по вкладу за апрель

9 000

Начислены проценты по вкладу за май

90 (91)

8 700

Перечислена банком сумма вклада на расчетный счет

55 (58)

1 830 000

Выплачены банком проценты по договору банковского вклада

(9 300 + 9 000 + 8 700) руб.

27 000

НДС.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются.

Таким образом,унитарное предприятие денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую базу по НДС не включаются (см. Письмо Минфина России от 22.05.2013 № 03‑07‑14/18095).

Налог на прибыль.

Проценты от размещения денежных средств на депозитных счетах в банках согласно п. 6 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного (подлежащего получению) в отчетном периоде в виде процентов по долговому обязательству, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Признание доходов в виде процентов осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Согласно этой норме по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

О налоге на прибыль при размещении на депозитах сумм свободных остатков средств целевых поступлений.

На практике возможна такая ситуация: предприятие размещает на депозитных счетах свободные остатки средств целевых поступлений. Возникает ли у него внереализационный доход при этом?

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления такого финансирования, предусмотренных его источником или федеральными законами, влечет последствия, указанные в п. 14 ст. 250 НК РФ.

Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Федеральный закон от 14.11.2002 № 161‑ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Федеральный закон от 18.07.2011 № 223‑ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

  • Чтобы сохранить этот материал в
    избранное, войдите или зарегистрируйтесь Материал добавлен в «Избранное» Вы сможете прочитать его позднее с любого устройства. Раздел «Избранное» доступен в вашем личном кабинете Материал добавлен в «Избранное» Удалить материал из «Избранного»? Удалить Материал удален из «Избранного»
  • Чтобы сохранить этот материал в
    избранное, войдите или зарегистрируйтесь Материал добавлен в «Избранное» Вы сможете прочитать его позднее с любого устройства. Раздел «Избранное» доступен в вашем личном кабинете Материал добавлен в «Избранное» Удалить материал из «Избранного»? Удалить Материал удален из «Избранного»

Евгений Разумный / Ведомости

К началу 2019 г. ставки валютных вкладов достигли максимума с августа 2015 г., с тех пор крупные и мелкие банки их постоянно снижают. За первые четыре месяца этого года средние максимальные ставки годовых долларовых вкладов в банках, привлекающих в совокупности две трети средств населения, опустились примерно на 0,5 процентного пункта до 3,7%, а депозитов в евро – почти в 3 раза, с 1 до 0,35% годовых.

В мае-начале июня крупные банки продолжили снижать доходность валютных депозитов. Сейчас лучшие ставки даже долгосрочных вкладов на застрахованную сумму (эквивалент 1,4 млн руб.) в топ-30 банков по величине портфеля вкладов населения не превышают 3% в долларах и 1% в евро.

Традиционный банковский депозит обычно теряет популярность в моменты снижения ставок, а клиенты начинают рассматривать альтернативные инструменты, констатирует директор департамента Private Banking банка «ФК Открытие» Виктория Денисова.

Но вариантов вложения валюты с гарантированным, как по вкладам, доходом совсем немного.

Купить немного долгов

Наиболее близкий по финансовому смыслу к вкладам инструмент – облигации. Эксперты называют валютные облигации (еврооблигации) российских компаний и государства лучшей заменой вклада. Граждане со скромными накоплениями могут приобрести некоторые из них через брокеров на Московской бирже непосредственно за валюту – достаточно открыть брокерский счет и поместить туда валюту. Для такой покупки не нужен статус квалифицированного инвестора (по законодательству у него должны быть активы от 6 млн руб., или опыт работы на рынке, или соответствующее образование).

Минимальный лот для покупки некоторых евробондов на Московской бирже составляет всего $1000, указывает начальник инвестиционного консультирования «Велес капитала» Виктор Шастин. По его подсчетам, сейчас доходность к погашению без учета рефинансирования купонов и до уплаты налогов, например, долларовых облигаций ВЭБа с погашением в 2020 г. составляет 3,95% годовых, в 2022 г. – 3,92% годовых, а более длинного долларового суверенного евробонда с погашением в 2028 г. «Россия-28» – 4,34% годовых. Также на сумму от $1000 на Мосбирже можно купить еврооблигации Московского кредитного банка, Промсвязьбанка, ТМК, золотодобывающей компании «Полюс» и ряда других.

По большому счету

У состоятельных граждан выбор шире – на Московской бирже торгуются больше еврооблигации с минимальными лотами от $100 000–200 000. В частности, среди бумаг с погашением в ближайшие 3–5 лет долларовые еврооблигации «Новатэка», «Роснефти», а также суверенный выпуск «Россия-25» и «Газпром-20» в евро с доходностью 1,7 и 1,9% годовых соответственно.

Квалифицированным инвесторам также доступен широкий спектр еврооблигаций на зарубежном внебиржевом рынке. Как правило, минимальный лот покупки там – $200 000, замечает руководитель трейдинга Atonline Limited Михаил Ващенко. Для вложений долларов на 3–4 года управляющий по анализу банковского и финансового рынков Промсвязьбанка Дмитрий Грицкевич рекомендует суверенный выпуск России с погашением в апреле 2022 г. и с доходностью 3% годовых. Он напоминает, что корпоративные выпуски с кредитным рейтингом на уровне суверенного долга дают большую доходность. Например, трехлетние выпуски с погашением в 2022 г. «Газпрома» и «Лукойла» в долларах дают до 3,64% годовых, РЖД – 3,9%, «Роснефти» – 3,98%, «Норникеля» и «Северстали» – 4%. Но в отличие от государственных проценты по корпоративным бумагам облагаются налогом на доходы физических лиц.

Также квалифицированным инвесторам доступны вложения в корпоративный долг зарубежных эмитентов. «Бумаги таких эмитентов с погашением в 2020 г. обеспечивают доходность почти до 3% (Apple – 2,4%, AbbVie – 2,67%, Visa – 2,2%, Royal Dutch Shell –2,33%)», – говорит Ващенко. Но это не выше доходности валютных вкладов для состоятельных клиентов в российских госбанках.

Зарабатывать вечно

Некоторые российские банки и компании выпустили вечные еврооблигации. Они позволяют инвестировать в валюту, по сути, бессрочно и регулярно получать фиксированную выплату в виде купона, как по вкладу «до востребования», но с существенно большими ставками. Купонные выплаты по вечным бумагам, к примеру, ВТБ – 9,5% годовых в долларах, Альфа-банка – 8 или 6,95% в долларах в зависимости от выпуска. «Вечные бонды банков – это субординированные облигации, которые учитываются в их капитале. Они более рискованные – при снижении уровня достаточности капитала банк вправе не выплачивать проценты либо может их частично списать (в случае санации «Открытия» и Промсвязьбанка и прочих банков были списаны полностью), – предупреждает Грицкевич. – Да и вечные они весьма условно – как правило, по ним устанавливается колл-опцион».

Неизбежные потери

Получается, потенциальный доход от вложений в валютные облигации не всегда выше, чем от вкладов. «Относительно хорошая доходность будет только у длинных бумаг со сроком погашения свыше пять лет», – говорит гендиректор УК «Спутник – управление капиталом» Александр Лосев.

Правда, при вложении небольшой суммы в еврооблигации через Московскую биржу можно получить дополнительный бонус до 52 000 руб., если покупать бумаги на индивидуальный инвестиционный счет, и получить налоговый вычет на взнос до 400 000 руб., замечает директор департамента клиентских отношений «Солида» Алексей Клочко. Для этого придется сначала заводить на счет рубли, затем конвертировать их в валюту (в валютной секции биржи это делается с минимальными потерями), напоминает Грицкевич.

Вложения в облигации сопряжены с дополнительными издержками по сравнению с вкладами. Инвесторы должны платить комиссии бирже и брокеру с каждой сделки, а также депозитарию, где хранятся бумаги. Впрочем, их размер некритичен при покупке на Мосбирже, совокупно не превышает нескольких десятых процента от вложенной суммы.

На внебиржевом рынке, например при инвестициях через лондонского брокера, цену, близкую к рыночной, можно получить только при вложении свыше $1 млн, иначе покупателя ждет наценка 0,5% или даже больше, предупреждает Лосев. Чем меньше лот, тем больше отклонение цены от рынка и больше потери инвестора. Да и комиссии брокеров там существенные.

При приобретении еврооблигаций на Московской бирже инвестору придется столкнуться с их крайне низкой ликвидностью, что увеличивает спред между ценой покупки и продажи бумаг и ведет к дополнительным потерям по сравнению с расчетной доходностью, предупреждает представитель банка «Зенит».

Кроме того, при срочной продаже облигаций, до погашения, их рыночная цена может оказаться ниже, чем при покупке, т. е. выйти из актива, возможно, придется не только с меньшим, чем планировалось, доходом, а и с убытком.

«Важно не забывать, что при расчете налога на доходы физлиц по операциям с ценными бумагами в расчет налоговой базы попадет также валютная переоценка инструмента, что может негативно сказаться на результате при девальвации рубля. Еврооблигации Минфина освобождены от валютной переоценки – налог удерживается только с роста рыночной стоимости», – говорит Денисова. Это же затрудняет точный расчет доходности к погашению еврооблигаций компаний, добавляет Шастин.

При инвестициях в еврооблигации некоторых российских компаний и суверенные бонды России одним из самых основных сейчас является санкционный риск, напоминает советник по макроэкономике гендиректора «Открытие брокера» Сергей Хестанов.

«Если вы сейчас хотите сохранить и преумножить валютные вложения, то вклад все еще самый простой, надежный и довольно доходный способ. Значительно больше заработать на биржевых инструментах, скорее всего, не получится, поэтому стоит изначально решить, хотите ли вы принимать на себя риск из-за дополнительного процентного пункта доходности», – советует Хестанов.