Естественная убыль продуктов

Содержание

Приложение N 12. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на базах и складах разного типа

Приложение N 12

к приказу Минторга СССР

от 26 марта 1980 г. N 75

Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на базах и складах разного типа

ГАРАНТ:

Согласно приказу МВЭС РФ от 19 декабря 1997 г. N 631 с 1 января 1997 г. для всех организаций торговли независимо от форм собственности действуют нормы естественной убыли продовольственных товаров, установленные настоящим приложением

/————————————————————————\ |Наименование | Тип | Норма убыли, % | | товара |складов|————————————————-| | | |се-|ок-|но-|де-|ян- |фев-|ма-|ап-|май|ию-|ию-|ав-| | | |нт-|тя-|яб-|ка-|ваз |ра- |рт |ре-| |нь |ль |гу-| | | |яб-|брь|рь |брь|рь |ль | |ль | | | |ст | | | |рь | | | | | | | | | | | | |————-+——-+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12| 13| 14| |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Холодная зона | | | | | | | | | | | | | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Картофель | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,0|0,6|0,6|0,5|0,5 |0,5 |0,5|0,8|0,8|0,8|0,8|0,8| |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,3|0,9|0,7|0,5|0,5 |0,5 |0,5|0,9|1,1|1,8|2,0|2,5| |Бурты, траншеи |1,4|1,0|0,7|0,4|0,4 |0,4 |0,7|0,9|1,5| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Свекла, редька, брюк-| | | | | | | | | | | | | |ва, хрен, кольраби,| | | | | | | | | | | | | |пастернак | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,5|0,8|0,8|0,7|0,6 |0,6 |0,6|0,8|0,9|0,9| — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,7|0,9|0,8|0,7|0,6 |0,6 |0,6|0,8|1,1|1,9| — | — | |Бурты, траншеи |1,5|1,0|0,7|0,6|0,3 |0,3 |0,6|0,9|2,0| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Морковь, петрушка, | | | | | | | | | | | | | |сельдерей, репа | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |2,2|1,3|1,2|0,8|0,7 |0,7 |0,7|1,0|1,0|1,0| — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |2,3|2,0|1,3|0,8|0,7 |0,8 |1,0|1,2|2,4| — | — | — | |Хранение с переслой- | | | | | | | | | | | | | |кой песком |1,2|1,0|0,6|0,4|0,3 |0,4 |0,4|0,6|1,2| — | — | — | |Бурты, траншеи |1,5|1,3|1,2|0,6|0,6 |0,6 |0,8|0,9|2,0| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Капуста | | | | | | | | | | | | | |белокочанная, красно-| | | | | | | | | | | | | |кочанная, савойская, | | | | | | | | | | | | | |брюссельская: | | | | | | | | | | | | | |среднеспелые сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения | — |3,3|2,4|1,1|2,5 |2,7 | — | — | — | — | — | — | |Бурты, траншеи | — |3,3|1,8|1,0|2,0 |2,5 | — | — | — | — | — | — | |позднеспелые сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением | — |2,3|1,3|1,0|1,0 |1,0 |1,3|1,3|1,8|1,8| — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения | — |2,8|2,1|1,0|1,0 |1,2 |1,3|1,5| — | — | — | — | |Бурты, траншеи | — |2,8|1,8|0,8|0,8 |0,8 |1,1|1,3| — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Лук репчатый и выбо-| | | | | | | | | | | | | |рок продовольственный| | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |0,8|0,7|0,6|0,5|0,5 |0,5 |0,6|0,8|1,1|1,2|1,5|1,5| |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,7|1,2|1,1|0,6|0,6 |0,6 |0,6|1,0|1,7| — | — |2,5| |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Чеснок | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,6|1,0|0,9|0,9|0,9 |0,9 |0,9|0,9|1,5|1,5|1,5|1,7| |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |3,0|2,0|1,2|1,1|1,1 |1,2 |1,3|1,5| — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Тыква | | | | | | | | | | | | | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,5|1,2|0,7|0,5|0,3 | — | — | — | — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Яблоки: | | | | | | | | | | | | | |осенние сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,2|0,8|0,6|0,5|0,5 |0,4 | — | — | — | — | — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |2,0|1,2|1,2|1,0|1,0 | — | — | — | — | — | — | — | |зимние сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,0|0,4|0,3|0,3|0,25|0,25|0,3|0,3|0,5|0,5| — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,8|0,8|0,6|0,5|0,5 |0,5 |0,5| — | — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Груши | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,0|0,8|0,6|0,6|0,5 |0,4 |0,4|0,4|0,5| — | — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |2,0|1,6|1,4|0,7|0,6 |0,6 |0,6| — | — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Виноград | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |0,8|0,7|0,7|0,6|0,4 |0,4 |0,4| — | — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Клюква | | | | | | | | | | | | | |Склады без иск. охл. | | | | | | | | | | | | | |и навесы | — | — |0,8|0,8|0,7 |0,7 |0,7|1,5|2,0|4,0|5,0| — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Брусника | | | | | | | | | | | | | |Склады без иск. охл. | | | | | | | | | | | | | |и навесы |5,0| — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |3,0| |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Теплая зона | | | | | | | | | | | | | |Картофель | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,6|1,0|0,9|0,9|0,7 |0,7 |0,8|0,9|1,0|1,2|1,2| — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,8|1,6|0,9|0,9|0,7 |0,7 |0,8|1,0|1,4|2,2| — | — | |Бурты, траншеи | — |1,0|1,0|0,5|0,4 |0,4 |0,7|1,0|1,5| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Свекла, редька, брюк-| | | | | | | | | | | | | |ва, хрен, кольраби,| | | | | | | | | | | | | |пастернак | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,6|1,1|1,0|0,7|0,6 |0,7 |1,0|1,1|1,1|1,2| — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |2,0|1,3|1,0|0,7|0,6 |0,7 |1,2|1,8|1,9|2,0| — | — | |Бурты, траншеи | — |1,5|1,3|0,7|0,5 |0,6 |0,7|2,3|2,5| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Морковь, петрушка, | | | | | | | | | | | | | |сельдерей, репа | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |2,3|1,8|1,3|0,8|0,7 |1,3 |1,4|1,6|1,8|1,9| — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |2,5|2,2|1,3|0,8|0,7 |1,3 |1,6|2,3|2,5| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Капуста белокочанная,| | | | | | | | | | | | | |краснокочанная, | | | | | | | | | | | | | |савойская, брюссельс-| | | | | | | | | | | | | |кая: | | | | | | | | | | | | | |среднеспелые сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения, | — |4,0|3,8|2,3| — | — | — | — | — | — | — | — | |бурты и траншеи | | | | | | | | | | | | | |позднеспелые сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением | — |3,5|2,3|1,8|1,3 |1,3 |2,0| — | — | — | — | — | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения, | — |3,8|3,5|2,0|1,4 |1,4 |2,1| — | — | — | — | — | |бурты и траншеи | | | | | | | | | | | | | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Лук репчатый | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным выборок охлажде-| | | | | | | | | | | | | |нием |0,8|0,7|0,6|0,5|0,5 |0,5 |1,0|1,3|1,6|1,6|1,8|1,8| |продовольственный | | | | | | | | | | | | | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |2,0|1,5|1,3|0,7|0,6 |0,7 |1,1|1,6|2,0| — | — |3,0| |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Чеснок | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,9|1,7|1,2|1,0|1,0 |1,0 |1,0|1,0|1,7|1,7|1,7|2,0| |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |3,2|2,1|1,5|1,1|1,1 |1,2 |2,0|2,5| — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Тыква | | | | | | | | | | | | | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения |1,5|1,2|0,7|0,5|0,3 | — | — | — | — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Яблоки: | | | | | | | | | | | | | |осенние сорта | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением | | | | | | | | | | | | | |зимние сорта |1,2|0,8|0,6|0,5|0,5 |0,4 | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,0|0,4|0,3|0,3|0,25|0,25|0,3|0,3|0,5|0,5| — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Груши | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |1,0|0,8|0,6|0,6|0,5 |0,4 |0,4|0,4|0,4| — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Виноград | | | | | | | | | | | | | |Склады с искусствен-| | | | | | | | | | | | | |ным охлаждением |0,8|0,7|0,7|0,6|0,4 |0,4 |0,4| — | — | — | — | — | |———————+—+—+—+—+—-+—-+—+—+—+—+—+—| |Клюква | | | | | | | | | | | | | |Склады без искусст-| | | | | | | | | | | | | |венного охлаждения | — | — |1,0|1,0|1,0 |1,0 |1,0|1,7| — | — | — | — | \————————————————————————/

Примечания.

1. При хранении корнеплодов в буртах с переслойкой песком естественная убыль не начисляется.

2. При хранении плодов в холодильных камерах с регулируемой газовой средой естественная убыль начисляется по нормам, утвержденным для складов с охлаждением, с сокращением на 15 процентов.

3. В теплой зоне при хранении плодов в складах без искусственного охлаждения естественная убыль начисляется по нормам, установленным для складов с искусственным охлаждением.

4. При хранении картофеля, овощей и плодов в районах Крайнего Севера применяются нормы, установленные для складов без искусственного охлаждения в холодной зоне с надбавкой в процентах: для картофеля, свеклы и чеснока — 20; лука — 30; яблок — 40; начиная с декабря для моркови — 30 и груш — 40.

К теплой зоне отнесены: РСФСР — Дагестанская АССР, Северо-Осетинская АССР, Краснодарский край, Чечено-Ингушская АССР; Украинская ССР — области: Крымская, Николаевская, Херсонская, Одесская; Узбекская ССР, Туркменская ССР, Таджикская ССР, Киргизская ССР, Азербайджанская ССР, Армянская ССР, Грузинская ССР, Казахская ССР (кроме областей: Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской), Молдавская ССР.

К холодной зоне отнесена вся остальная территория СССР.

Естественная убыль и пересортица в торговле

Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери – это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, то есть в ходе естественной убыли товаров (уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств).

Ненормируемые потери – это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Данные потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтому такие потери не нормируются, а считаются сверхнормативными. К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно – некомпенсируемых убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и тому подобного, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери выявляются проверкой наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии со статьей 12 закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н регулируются следующим образом:

  • потери товаров в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя организации на расходы торговой фирмы (издержки обращения);
  • потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них ущерба отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций. В этом случае претензии предъявляются к поставщикам или перевозчикам.

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦ.

При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков товаров от учетных.

Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

В результате естественных физико-химических процессов (выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее) масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

Особенностью таких потерь является то, что их фактически нельзя подтвердить документально, поэтому для определения их величины разрабатываются и утверждаются специальные нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать товарные потери на издержки производства или обращения, а также учитывать при налогообложении.

Для целей налогового учета потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством, признаются материальными расходами (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Во исполнение данной нормы налогового законодательства 12.11.2002 г. Правительство приняло Постановление № 814, регулирующее порядок утверждения норм естественной убыли соответствующими министерствами. Тем не менее на сегодняшний день в надлежащем порядке утверждены далеко не все нормы естественной убыли, которые необходимы, поэтому закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» позволил налогоплательщикам вплоть до утверждения норм естественной убыли в надлежащем порядке применять «старые» нормативы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Так, торговые организации помимо норм, утвержденных в надлежащем порядке, вправе применять следующие «старые» нормы естественной убыли:

  • Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Минторга РСФСР от 02.04.1987 г. № 88;
  • Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные приказом Минторга РСФСР от 22.02.1988 г. № 45;
  • Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утвержденные приказом Минторга СССР от 26.03.1980 г. № 75 и др.

Обратите внимание: если по каким-либо товарам отсутствуют как нормы, установленные в надлежащем порядке, так и старые нормативы, то учесть в целях налогообложения потери нельзя, так как вся сумма потерь признается сверхнормативной и на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса не может быть включена в состав налогооблагаемых расходов.

Отличие норм естественной убыли при хранении ТМЦ и при их транспортировке

Необходимо отметить, что нормы естественной убыли при хранении товарно-материальных ценностей и при их транспортировке различны.

В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 г. № 95 (далее – Методические рекомендации), норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.

В свою очередь норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке ТМЦ, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Согласно Методическим рекомендациям к естественной убыли не относятся:

  • технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
  • потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Кроме того, следует иметь в виду, что не рекомендуется применять нормы естественной убыли в следующих случаях:

  • по товарно-материальным ценностям, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе;
  • по товарно-материальным ценностям, принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся и (или) транспортируемым в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и другого), а также хранящимся в резервуарах повышенного давления;
  • при хранении товарно-материальных ценностей во время транзитной поставки.

Климатический фактор

Считается, что следует учитывать климатический фактор, влияющий на естественную убыль товарно-материальных ценностей при их транспортировке и (или) хранении. Поэтому Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли предусматривают подразделение субъектов Российской Федерации на следующие три климатические группы, которые соответствуют:

  • первая – холодному макроклиматическому району;
  • вторая – холодному умеренно-климатическому району;
  • третья – теплому умеренно-климатическому району.

Товарные потери при транспортировке

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Как правило, товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика к организации-покупателю.

Напомним некоторые моменты. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения.

В учете это отражается следующим образом (см. Таблицу 1):

Таблица 1

Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли), оформляется соответствующим актом.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи, и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате.

В бухгалтерском учете выставление претензии поставщику отражается следующим образом (см. Таблицу 2):

Таблица 2

Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то торговая организация-покупатель вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органом решения бухгалтер торговой организации либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой у организации-покупателя прочие доходы.

При оплате поставщиком суммы недостачи и штрафных санкций составляется следующая бухгалтерская запись:

  • Дебет 51 Кредит 76-2 – получены от поставщика денежные средства.

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма недостачи, первоначально отнесенная на поставщика и учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

НДС и штрафные санкции

Штрафные санкции (штрафы, пени, иные санкции, связанные с нарушением договорных обязательств, а также суммы возмещения ущерба) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса признаются внереализационными доходами. При этом возникает вопрос, будет ли при их получении у организации-покупателя возникать НДС?

Думается, что нет. Попробуем аргументировать данную позицию.

НДС с суммы штрафных санкций возникает в тех случаях, когда речь идет о штрафах, связанных с оплатой реализованных товаров. В этой ситуации НДС на основании положений пункта 2 статьи 153 и статьи 162 Налогового кодекса возникает.

Мы же рассматриваем вариант получения штрафных санкций при выставлении претензии поставщику в случае, если штрафные санкции за нарушение договорных обязательств предусмотрены договором поставки.

Согласно статье 330 Гражданского кодекса определено, что «неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков».

Как видим, штрафные санкции, рассматриваемые нами, никак не связаны с оплатой реализованных товаров. Они выступают способом исполнения обязательств. А если сумма штрафа не связана с оплатой реализованных товаров, то у организации-покупателя нет оснований для начисления НДС, так как в указанных статьях Налогового кодекса (ст. 153 и ст. 162) речь идет о суммах штрафных санкций, связанных с оплатой товаров. Таким образом, сумма штрафа, полученная от поставщика, не включается организацией торговли в налогооблагаемую базу по НДС.

Нормы естественной убыли при хранении товаров

Нормы естественной убыли зависят от срока хранения товаров. Поэтому, чтобы установить нормы естественной убыли по какому-либо виду товаров, необходимо определить срок их хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-то товар хранится на складе более одного месяца, то нормы за весь срок хранения будут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

Пример 1 Свернуть Показать

На складе оптовой организации ООО «Сатурн» макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц – 0,008%. В данном примере норма естественной убыли на складе по макаронным изделиям будет равна:

Естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранения товаров: партионного или сортового.

При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяют по партионной карте, на основании даты поступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партии и инвентаризации.

При сортовом способе естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения).

Этот срок определяют делением среднего суточного остатка товаров за период между инвентаризациями на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров рассчитывается путем деления суммы остатка товаров за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот можно определить делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде.

Определив средний срок хранения товара, можно узнать норму естественной убыли: она будет равна проценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.

Оборот по реализации какого-либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса. В этом случае к имеющемуся остатку товара на начало месяца межинвентаризационного периода прибавляют поступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. При этом:

  • остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;
  • количество поступившего товара за данный период определяется на основании приходных документов за межинвентаризационный период;
  • количество выбывшего товара определяется на основании расходных документов;
  • остаток товара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за период между инвентаризациями и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав таким образом сумму естественной убыли по всему наименованию товаров, можно определить общую сумму по всем реализованным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, что он имеет смысл только при наличии соответствующих норм.

Учет потерь вследствие боя, лома и порчи

В организации торговли могут возникать потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц на основании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность дальнейшего использования испорченного товара: это может быть продажа по сниженной цене, сдача в переработку или уничтожение. Составленные акты о бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем – руководителю организации. Именно руководитель принимает решение о том, за чей счет списывать образовавшиеся потери.

Как правило, рассматриваемый вид потерь взыскивается с виновных лиц. Однако списание за счет организации также возможно, но лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.

Отражение потерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете осуществляется в общепринятом порядке.

Потери товаров в результате чрезвычайных ситуаций

Если организация торговли несет потери, вызванные какими-то чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и тому подобное), то сначала она обязана провести инвентаризацию и только после нее отразить такие потери в учете. Решение о списании испорченных товаров принимает руководитель. Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99), относятся в состав прочих расходов.

Как следует из пункта 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, товары, уничтоженные в результате чрезвычайных обстоятельств, списываются со счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отражением на счете учета финансовых результатов.

В учете это отражается при помощи следующих записей:

  • Дебет 94 Кредит 41 – отражена недостача товаров, уничтоженных в результате чрезвычайных обстоятельств;
  • Дебет 91-2 Кредит 94 – уничтоженные товары отнесены в состав прочих расходов.

Обратите внимание, что суммы страхового возмещения, выплачиваемые страховыми компаниями в качестве компенсации таких потерь, на основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, признаются прочими доходами торговой организации.

Учет пересортицы товаров

Достаточно часто организации торговли (как оптовые, так и розничные), имеющие широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров, под которой понимается появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами ее возникновения могут быть:

  • отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
  • недостаточный внутренний контроль движения товаров;
  • халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально ответственного лица;
  • в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) недопустимо.

Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель организации.

Какие же записи должен сделать бухгалтер торговой организации при возникновении пересортицы? Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. В бухгалтерском учете при этом делаются такие записи (см. Таблицу 3):

Таблица 3

Если виновник пересортицы не установлен, в этом случае разницы рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения.

В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся в состав внереализационных расходов.

Следует иметь в виду, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При этом в учете организации торговли делается следующая запись:

  • Дебет 91-2 Кредит 94 – сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты.

Пример 2 Свернуть Показать

Торговая организация провела инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта 2008 года.

В ходе инвентаризации были установлены:

  • излишки пшеничной муки 1-го сорта – 50 кг по покупной цене 15 рублей за 1 кг;
  • недостача пшеничной муки в/с – 50 кг по покупной цене 17 рублей за 1 кг.

НДС был ранее принят к вычету. Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.

Недостача 50 кг муки в/с была зачтена излишками 50 кг муки 1-го сорта.

Стоимость излишков муки первого сорта составила:

50 кг × 15 рублей = 750 рублей

Сумма недостачи муки высшего сорта равна:

50 кг × 17 рублей = 850 рублей.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков в размере 100 рублей (850 рублей – 750 рублей).

В учете организации сделаны следующие записи:

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

Изменим условия примера.

Пример 3 Свернуть Показать

В результате инвентаризации на складе торговой организации была выявлена недостача 50 кг муки в/с по цене 17 рублей за 1 кг на общую сумму 850 рублей и излишек муки 1-го сорта 100 кг по цене 15 рублей за 1 кг. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки 1-го сорта принимается к учету по рыночной цене 15,50 рублей за 1 кг.

В результате зачета недостачи 50 кг муки в/с излишками муки 1-го сорта получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 100 рублей (50 кг × (17 рублей – 15 рублей)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательный излишек муки 1-го сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 775 рублей.

В учете организации сделаны следующие записи:

Что такое естественная убыль и как рассчитывается показатель – интересует бухгалтеров как производственных предприятий, так и торговых. Разберемся, что означает это понятие; какие формулы применяются при расчетах; и в каком порядке естественная убыль отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Что означает термин «естественная убыль»

Точное определение дано в Приказе Минэкономразвития РФ № 95 от 31.03.03 г. Здесь сказано, что естественная убыль товаров – это такие потери массы ТМЦ, которые обусловлены изменениями физико-химических и/или биологических свойств продукции. При этом качество ценностей сохраняется на должном уровне согласно законодательным требованиям. Распространенным примером ЕУ является усушка, утруска, разлив, раскрошка сырья. Не относится к естественной убыли бой продукции, порча, брак, недостачи, то есть различные технологические и аварийные издержки.

Норма естественной убыли определяется так:

  • В процессе хранения ТМЦ – за общий период хранения изделий посредством сравнения начальной массы с конечной.
  • В процессе транспортировки ТМЦ – за период доставки изделий с помощью сравнения отправленной массы и принятой получателем (данные указывают в сопроводительной документации на груз).

Не признаются естественной убылью:

  • Потери ТМЦ от брака.
  • Технологические потери.
  • Потери продукции в ходе хранения и/или их транспортировки, обусловленные нарушениями стандартов и условий хранения, доставки, повреждениями в таре, правил эксплуатации и др.
  • Аварийные потери.
  • Потери вследствие проведенного ремонта.

Виды естественной убыли:

  1. Усушка – испарение влаги из продукции без герметичной тары. Наиболее распространенный вид ЕУ, характерен для продуктовых товаров.
  2. Утруска или распыл – этот вид потерь бывает у сыпучих мелкозернистых товаров во время хранения, доставки, фасовки и продажи.
  3. Розлив – количественные потери массы образуются при продаже, перекачке жидкой продукции.
  4. Бой – ЕУ нормируется только для изделий в стеклянной таре, а также для зеркал и различных посудных товаров.
  5. Утечка – потери массы возникают при протекании тары. Еще одна разновидность этой ЕУ – впитывание жидкой продукции в упаковку.
  6. Раскрошка – такая ЕУ образуется при резке (разрубке) продукции. Остатки, пущенные в дальнейшую обработку, исключаются.
  7. Расфасовка – потери массы возникают еще на предпродажном этапе в процессе фасовки изделий.

Как рассчитать естественную убыль

Чтобы списание естественной убыли было выполнено правильно, необходимо первоначально узнать показатели нормирования. Такие нормы устанавливаются по годовым периодам – для осенне-зимнего (с 01.10 по 31.03) и весенне-летнего (с 01.04 по 30.09); по типам оборудования для доставки и хранения; по видам товаров. Обычно пересмотр показателей производится 1 раз в 5 лет.

Контрольным органом за разработку норм назначается соответствующее отраслевой сфере ведомство (Постановление Правительства № 814 от 12.11.02 г.). К примеру, для лекарств – это Минздрав. Естественная убыль нефтепродуктов рассчитывается по нормам, утвержденным Госснабом (Постановление № 40 от 26.03.86 г.), а естественная убыль зерна при хранении – по нормам, принятым Минсельхозом РФ (Приказ № 3 от 14.01.09 г.). Как сделать расчет естественной убыли?

Формула расчета естественной убыли

Величину ЕУ определяют в следующем порядке – формула естественной убыли:

  • Убыль = Т х Н / 100, где:
    • Т – учетное значение стоимости или массы номенклатурного товара,
    • Н – норма ЕУ для данного вида товара.

Учет естественной убыли

Порядок списания естественной убыли подразумевает отражение операций на рабочих счетах предприятия. В бухгалтерском учете данные формируются по результатам инвентаризации на сч. 94:

  • Д 94 К 41 (43, 10) – выявлена недостача продукции.
  • Д 44 (25, 20) К 94 – произведено списание в пределах норм по ЕУ.
  • Д 91.2 К 94 – на расходы списаны затраты сверх НЕУ.

В налоговом учете подобные расходы причисляют к материальным (подп. 2 п. 7 стат. 254 НК). При этом такие затраты считаются обоснованными, если отнесены на издержки по прибыли в пределах, утвержденных законодательными документами норм.

А. ПЫТАЛЬ
ЗАО БДО Юникон

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Поскольку в НК РФ отсутствует определение естественной убыли, согласно ст. 11 НК РФ обратимся к другим отраслям законодательства. В Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.03 г. № 95, указано, что под естественной убылью следует понимать потерю (уменьшение массы товара) из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Исходя из этого определения к естественной убыли следует относить такие явления, как выпаривание, выветривание, усушку и т.п. 📌 Реклама Отключить

Потери от естественной убыли могут возникать при хранении и транспортировке материальных ценностей.

Согласно Методическим рекомендациям не следует относить к естественной убыли технологические потери и потери от брака, потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, неисправностью оборудования, а также повреждением тары.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729 (в ред. от 27.10.03 г.), разъясняется, что технологические потери возникают в процессе производства и (или) при транспортировке и обусловлены эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и транспортировке товаров. Таким образом, технологические потери возникают в силу особенностей применяемых технологий.

📌 Реклама Отключить

В процессе транспортировки товарно-материальных ценностей могут возникать как технологические потери, так и естественная убыль. Чтобы установить вид потерь, необходимо определить причину их возникновения. Так, если потери вызваны изменением физико-химических свойств, например испарением, данные потери следует учитывать как естественную убыль. Если же в результате потерь физико-химические свойства не изменяются, такие потери следует классифицировать как технологические. Например, при перевозке цемента автомобильным транспортом часть цемента остается на стенках цистерны. Его физико-химические свойства не изменяются, на стенках цистерны остается тот же самый цемент, поэтому данные потери следует учитывать как технологические.

Налоговый учет технологических потерь

Технологические потери учитываются для целей налогообложения в составе материальных расходов (п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Каких-либо нормативов для учета технологических потерь НК РФ не предусматривает, а это значит, что организация может учесть подобные расходы в полном объеме. Единственное ограничение для учета технологических потерь предусмотрено в ст. 252 НК РФ: их размер должен быть обоснован и документально подтвержден. Такое же указание содержится и в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что налоговые органы при проверках будут особое внимание обращать на документы, которыми подтверждается размер технологических потерь. Поэтому необходимо очень тщательно документально оформлять подобные расходы.

📌 Реклама Отключить

В настоящее время документов по оформлению технологических потерь нет. В письме Минфина России от 2.09.03 г. № 04-02-05/1/85 разъясняется, что исходя из особенностей технологического процесса норматив образования потерь каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в процессе производства, организация определяет самостоятельно. Данный норматив устанавливается в технологической карте либо в ином аналогичном внутреннем документе.

Технологическая карта не имеет унифицированной формы, поэтому организация самостоятельно разрабатывает и утверждает ее в качестве внутреннего документа. В технологической карте должен быть указан процент или количество возможных потерь сырья или материалов по каждому виду производимой продукции.

Чтобы определить норматив потерь, организация может обратиться к услугам специализированных компаний либо привлечь собственных специалистов. Следует учитывать, что технологические карты, как правило, составляются технологами, но утверждаться они должны руководителем организации.

📌 Реклама Отключить

Специалисты организации должны постоянно отслеживать размер фактических технологических потерь, поскольку в том случае, если они превышают норматив, налоговые органы могут доначислить налог на прибыль организаций на сумму сверхнормативных потерь. Такое превышение возможно, например, в случае использования в процессе производства некачественного сырья либо нарушения технологии. Повышенные потери, вызванные низким качеством сырья, организации потребуется документально подтвердить. Для этого можно составить акт произвольной формы, в котором указать, что, поскольку у организации не было в наличии достаточной суммы денежных средств, было принято решение закупить сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта. Поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов. Для обоснования повышенных отходов такого документа должно быть достаточно.

📌 Реклама Отключить

В случае регулярного превышения фактически произведенных потерь над плановыми показателями нормативы технологических потерь следует пересмотреть.

Поскольку технологические потери включаются в состав материальных расходов, порядок их признания в качестве расхода для целей налогообложения прибыли будет совпадать с порядком признания материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Пример 1. Организация «Караван» занимается производством мебели. За I квартал 2005 г. в производство было отпущено 1000 м3 древесины на сумму 10 000 руб. (10 руб. за 1 м3). В процессе производства образовались технологические потери в размере 10 м3 на сумму 100 руб. (10 руб. х 10 м3). Предположим, что норматив технологических потерь не превышен.

В I квартале 2005 г. в расходы для целей налогообложения прибыли следует включить полную сумму (10 000 руб.) переданных в производство материалов. Эта стоимость должна быть отражена в налоговом учете в момент списания древесины в производство.

Оценивая технологические потери, следует учитывать, что стоимость товарно-материальных ценностей в бухгалтерском и в налоговом учете формируется по-разному. Как известно, в налоговом учете в стоимость товарно-материальных ценностей не включаются внереализационные расходы и расходы, учитываемые в отдельном порядке (курсовые и суммовые разницы, возникшие до принятия ценностей на учет; проценты по кредитам, привлеченным для приобретения ценностей, начисленные до принятия ценностей к учету и пр.), поэтому сумма технологических потерь в бухгалтерском и в налоговом учете может не совпадать. 📌 Реклама Отключить Пример 2. ООО «Тополь» занимается производством изделий из металлолома. Норматив технологических потерь при производстве — 1%. В I квартале 2004 г. ООО получило кредит на покупку металлолома. В июле 2004 г. за счет средств кредита было приобретено 500 кг лома по цене 20 руб. за 1 кг и возвращен кредит вместе с процентами. Размер процентов до принятия ценностей к учету составил 200 руб. В августе 2004 г. весь металлолом был отпущен в производство.

В налоговом и бухгалтерском учете за III квартал 2004 г. ООО сможет учесть в составе технологических потерь 5 кг лома (500 кг х 1%). Допустим, что размер реальных потерь не превысил норматива. Стоимость технологических потерь в налоговом учете составит 100 руб. (20 руб. х 500 кг х 1%). Сумму процентов по кредиту необходимо учесть в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете сумма процентов за кредит включается в фактическую себестоимость сырья согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В этом случае себестоимость металлолома будет равна 10 200 руб. (20 руб. х 500 кг + 200 руб.), а стоимость технологических потерь составит 102 руб.

Рассчитывать технологические потери необходимо также для определения суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. Организации, занимающиеся обработкой и переработкой сырья, для расчета прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, используют показатель «количество сырья, переданного в производство за месяц». Согласно ст. 319 НК РФ этот показатель берется за минусом технологических потерь. 📌 Реклама Отключить Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что из отпущенного в производство металлолома (500 кг) в незавершенном производстве на конец месяца осталось 50 кг. Технологические потери составили 5 кг. Сумма прямых расходов за август 2004 г. равна 20 000 руб. Допустим, что на начало месяца незавершенного производства у предприятия не было.

Определим сумму прямых расходов, которая останется в незавершенном производстве на конец августа 2004 г.:

20 000 руб. х 50 кг/(500 кг — 5 кг) = 2020 руб.

Важно различать технологические потери и возвратные отходы. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. 📌 Реклама Отключить

Как видим, и технологические потери, и возвратные отходы возникают в производственном процессе. Тем не менее это разные виды потерь. Основным отличием возвратных отходов от технологических потерь является то, что возвратные отходы можно использовать в производстве еще раз или реализовать на сторону. Технологические же потери являются безвозвратными отходами, дальнейшее их использование невозможно.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от направления их использования. В случае использования возвратных отходов в процессе производства повторно, их необходимо оценить по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене реализации (п. 6 ст. 254 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.

Пример 4. ООО «Мясокомбинат № 13» занимается переработкой и реализацией мясопродуктов. В ноябре 2004 г. было закуплено и отпущено в производство 5000 кг мяса на сумму 100 000 руб. (20 руб. за 1 кг). В процессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 10 кг, а также возвратные отходы (жир) в размере 50 кг. Этот жир мясокомбинат реализовал на сторону за 1000 руб. Норматив технологических потерь установлен в размере 0,5%.

Рассчитаем сумму материальных расходов за ноябрь 2004 г. Прежде всего определим размер технологических потерь по установленному нормативу. В составе технологических потерь для целей налогообложения прибыли мясокомбинат сможет учесть 25 кг мяса (5000 кг х 0,5%), а это значит, что размер реальных потерь не превысил норматива. Далее необходимо уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы реализуются на сторону, оценить их необходимо по цене реализации. Тогда сумма материальных расходов за ноябрь 2004 г. составит:

100 000 — 1000 руб. = 99 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет потерь в виде естественной убыли

В соответствии с п.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Как уже указывалось, потери в виде естественной убыли возникают вследствие изменения физико-химических свойств материалов (испарение, усушка, выветривание и пр.). Чтобы определить такие потери, необходимо воспользоваться нормами естественной убыли.

Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.

📌 Реклама Отключить

Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей выявляются на основании инвентаризации. Ее результаты оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма № ИНВ-19). После установления факта недостачи товарно-материальных ценностей, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, выявляются потери в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.

📌 Реклама Отключить

Для целей бухгалтерского учета недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов). Такой порядок установлен Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для целей налогообложения прибыли применяется иной порядок учета подобных потерь. В Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в своих письмах налоговые органы придерживаются следующей позиции. Потери в пределах норм естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации в постановлении от 12.11.02 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» поручило соответствующим министерствам и ведомствам разработать нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Во исполнение данного постановления утверждены:

📌 Реклама Отключить

  • Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза России от 23.01.04 г. № 55);
  • Нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки России от 31.01.04 г. № 22);
  • Нормы естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25.02.04 г. № 55).

По мнению налоговых органов, «старые» нормы естественной убыли для целей налогообложения прибыли применять нельзя, а это значит, что в остальных отраслях экономики, в которых нормы естественной убыли не утверждены, право учитывать подобные потери организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В случае выявления недостачи товарно-материальных ценностей сверх установленных норм организации в первую очередь следует зафиксировать эти потери. Ущерб возмещается за счет либо материально ответственных лиц, либо виновных лиц. Если в результате недостачи виновные лица отсутствуют, для целей налогообложения прибыли сверхнормативные потери можно учесть в составе внереализационных расходов, но только в случае документального подтверждения органами государственной власти факта отсутствия виновных лиц (п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

📌 Реклама Отключить Пример 5. ООО «Светлый путь» занимается торговлей зерном. В июне 2004 г. на склад организации поступила партия пшеницы весом 50 т. Стоимость партии составила 5 000 000 руб. (100 руб. за 1 кг). На складе пшеница хранилась насыпью в течение 3 месяцев. По истечении этого срока по результатам инвентаризации была выявлена недостача 50 кг пшеницы. Предположим, что виновные лица не обнаружены и об этом имеется соответствующее документальное подтверждение органами государственной власти. В октябре 2004 г. партия пшеницы весом 49 950 т (50 000 кг — 50 кг) была реализована.

Рассчитаем нормативные и сверхнормативные потери зерна и рассмотрим порядок их налогообложения. Нормы естественной убыли при хранении зерна утверждены приказом Минсельхоза России от 23.01.04 г. № 55 и составляют 0,07 % от общей массы при хранении на складе насыпью в течение 3 месяцев. Применительно к нашему примеру норма естественной убыли при хранении зерна составит 35 кг (50 000 кг х 0,07/100). Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов ООО сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 3500 руб. (35 кг х 100 руб.).

Что касается сверхнормативных потерь стоимостью 1500 руб. (15 кг х 100 руб.), то их организация сможет учесть в составе внереализационных расходов согласно п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, поскольку имеется документальное подтверждение факта отсутствия виновных лиц. 📌 Реклама Отключить

Как уже отмечалось, «старые» нормы естественной убыли применять нельзя. Следовательно, в тех отраслях, в которых эти нормы не утверждены в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.02 г. № 814, потери в виде естественной убыли, по мнению налоговых органов, не должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.98 г. № 24-П истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации (каждый обязан платить законно установленные налоги) в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за деятельность всех организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Такой вывод подтверждается и в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 4.03.99 г. № 36-О, в котором указано, что неисполнение Правительством Российской Федерации поручения законодателя конкретизировать порядок применения льготы не означает, что не может применяться законодательный акт, который в общем виде формулирует льготу.

📌 Реклама Отключить

Несовершение соответствующими государственными органами необходимых действий, связанных с принятием норм естественной убыли, не должно приводить к невозможности реализации установленных законом прав налогоплательщика и лишать его законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы потерь товарно-материальных ценностей в виде естественной убыли.

Следует отметить, что «старые» нормы естественной убыли продолжают действовать до сих пор, поэтому, на наш взгляд, налогоплательщик имеет законные основания учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли потери в виде естественной убыли с учетом этих норм.

📌 Реклама Отключить

Восстановление сумм НДС по технологическим потерям и потерям в виде естественной убыли

При списании расходов в виде технологических потерь либо потерь в виде естественной убыли возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на такие потери.

Что касается потерь в пределах установленных норм, то восстанавливать НДС на такие потери не нужно, такого требования в НК РФ нет.

Что касается сверхнормативных потерь, то в письме от 20.09.04 г. № 03-04-11/155 Минфин России разъяснил, что при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей налог восстановить нужно, поскольку выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности не используются для операций, облагаемых НДС. В связи с этим можно с уверенностью сказать, что налоговые органы при проверках потребуют восстановить суммы НДС, приходящиеся на сверхнормативные потери. Однако, по нашему мнению, изложенная позиция противоречит положениям налогового законодательства, и налогоплательщик вправе не восстанавливать НДС, приходящийся на такие потери.

📌 Реклама Отключить

Обязанность восстановить суммы НДС в бюджет предусмотрена п. 3 ст. 170 НК РФ: в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Пункт 2 ст. 170 НК РФ предусматривает закрытый перечень таких случаев:

  • товар используется для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • местом реализации товаров не признается территория Российской Федерации;
  • товар приобретается лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
  • товар приобретается для операций, которые не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Данные нормы ст. 170 НК РФ не предусматривают оснований для восстановления НДС при возникновении технологических потерь либо потерь в виде естественной убыли, возникающих сверх установленных нормативов. 📌 Реклама Отключить

Так как в главе 21 НК РФ нет прямой нормы, предусматривающей обязанность восстановить НДС, приходящийся на сверхнормативные технологические потери либо потери в виде естественной убыли, налогоплательщик вправе не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при возникновении подобных потерь. Однако налогоплательщик, выбирая предложенный вариант, должен оценить налоговые риски с учетом специфики своей деятельности и в случае необходимости подготовиться к судебному процессу.

Что касается арбитражной практики, то аналогичный случай был рассмотрен президиумом ВАС РФ, и в постановлении от 11.11.03 г. № 7473/03 было вынесено решение в пользу налогоплательщика.

Расчет естественной убыли

Расчет естественной убыли картофеля, плодов и овощей при длительном хранении на базах и складах разного типа

Цель:изучить порядок расчета естественнойубыли картофеля, плодов и овощей придлительном хранении

Задание:на основании документа о количествеостатков по месяцам и числам установитьестественную убыль за весь периодхранения

Общие положения

Нормы естественной убыли картофеля,овощей и плодов распространяются насклады, базы, бурты и траншеи государственныхи частных торгующих и заготовительныхорганизаций.

Нормы естественной убыли дифференцированыпо типам складов. К складам безискусственного охлаждения отнесеныспециализированные картофелехранилища,овощехранилища и фруктохранилища сестественной, активной и принудительнойвентиляцией, а также приспособленныепомещения, к складам с охлаждениемотнесены хранилища и склады, оснащенныеискусственным холодом.

Утвержденные нормы естественной убылипринимают при длительности (свыше 20суток) хранения картофеля, плодов иовощей.

Нормы установлены на стандартныекартофель, плоды и овощи, при храненииих в таре и без тары.

Под естественной убылью свежих плодови овощей следует понимать уменьшениеих массы в процессе хранения вследствиеиспарения влаги и хранения.

В нормыестественной убыли клюквы и брусникивходят также потери от сушки и вытеканиясока.

В нормы естественной убыли невходят потери, образующиеся вследствиеповреждения тары, а также брак и отходы,получаемые в процессе хранения и товарнойобработки картофеля, плодов и овощей.

Нормы естественной убыли не применяют:

к товарам, которые учтены в общем оборотесклада, но фактически на складе нехранились (транзитные операции).

к товарам, списанным по актам вследствиепорчи.

Установленные нормы являются предельными.Их применяют только в том случае, когдапри проверке фактического наличиятоваров окажется недостача противучтенных данных. Естественную убыльтоваров списывают с материальноответственных лиц по фактическимразмерам, но не выше установленных норм.

Списание естественной убыли товаровможно производить только послеинвентаризации товаров на основесоответствующего расчета, составленногои утвержденного в установленном порядке.

Расчет естественной убыли при хранении плодов, овощей и картофеля

Исчисление естественной убыли свежихкартофеля, овощей и плодов при хранениипроизводят к среднему остатку за каждыймесяц хранения. Исчисление среднемесячногоостатка производят по данным на 1-е,11-е, 21-е и 1 число последующего месяца.

При этом берется 1/2остаткана 1-е число последующего месяца, остатокна 11-е, остаток на 21-е число того же месяцаи1/2остатка на 1-е числопоследующего месяца, и сумма их делитсяна 3. Естественная убыль исчисляется впроцентах к этому среднему остатку.Окончательный размер естественнойубыли по каждому виду товаров, определяетсякак сумма ежемесячных начислений убылиза инвентаризационный период.

ПРИМЕР 1. Недостача составила 300 центнеровза 6 месяцев. Естественная убыль за этотпериод хранения – 200ц. Списываем 200, а100ц. составляют неоправданные потери.

ПРИМЕР 2. Недостача составила 320 центнеровза год. Естественная убыль за этот периодхранения 380ц. Списываем 320ц. по факту,так как нормы естественной убылипредельны.

ПРИМЕР 3. На складе без искусственногоохлаждения холодной зоны остаткикартофеля в сентябре были на одиннадцатоечисло 50т. на 21 сентября 150т. на 1 октября200 тонн.

Рассчитываем средний остаток:

СО = 1/2на 1-е ч. + ост. на 11число + ост. на 21 число +

+ 1/2остаткана 1 число след, месяца

С.О. = 0 + 50 + = 300 = 100т.
3 3

Средний остаток за сентябрь равен 100 т.

При норме 1,3% за сентябрь естественнойубыль должно быть начислено

ПРИМЕР 4. Остатки картофеля в октябребыли на 1-е число 200т., на 11-е число –200т., на 21-е число 250 тонн, на 1-е ноября300 тонн.

С.О.= +200 +250 + = 700 = 233,3т
3 3

Средний остаток на октябрь равен 233,3тонны

При норме 0,9% за октябрь естественнойубыли должно быть начислено

233,3 ּ0,9 = 2,09 тонны
100

Естественная убыль за октябрь составила2,09т.

Естественная убыль за весь периодхранения начисляется, как суммаестественной убыли по месяцам.

Контрольные вопросы:

  1. В чем заключается сущность учета овощей, плодов и картофеля при хранении?

  2. Какие факторы влияют на естественную убыль продукции при хранении ?

  3. Как определяют абсолютный отход и технический брак ?

ЛИТЕРАТУРА

Как посчитать норму естественной убыли при транспортировке зерна пример расчета

Указанные нормы естественной убыли применяются как контрольные и предельные в тех случаях, когда при инвентаризации или проверке фактического наличия зерна, продуктов его переработки, семян масличных культур, трав и кормов травяных, искусственно высушенных, хранящихся на предприятии, будет установлено уменьшение их веса, не вызываемое изменением качества. 2.

Виды убыли, или насколько станет меньше вашего зерна

Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая II Определение предельно допустимых потерь при хранении зерна, продукции его переработки, семян подсолнечника и трав Для определения общего количества предельно допустимых потерь зерна и продукции его переработки, семян подсолнечника и трав необходимо также проводить соответствующие расчеты Например, к передаче зерна на хранение при его сортировке и сушке и при выявлении его недостатке разрешается применять нормы списания по проценту усыхания. Для этого пользуются формулой: где у — процент усыхания,%;.
В1 — влажность продукции,%;. В2-конечная влажность продукции,% Зная количество зерна, которое ушло на сортировку (сушка), можно определить норму до списания по формуле: где — возможна норма зерна до списания, ц; у — процент усыхания,%; 3.

Количественно-качественный учет зерна при хранении

Таблицы составлены по культурам для сроков хранения до 90 дней (три месяца), до 6 месяцев, до 1 года и свыше 1 года. В каждой таблице в верхней горизонтальной строке указано число дней хранения при сроке до 90 дней и число месяцев хранения при сроке свыше 3 месяцев.

При хранении свыше 90 дней сроки, указанные с точностью до одной десятой доли месяца, каждая одна десятая месяца равна 3 дням время в один день при вычислении срока хранения отбрасывается, а 2 и 3 дня приравнивается к одной десятой доле месяца, пять, шесть дней – к двум десятым месяца; восемь, девять и десять – к трем десятым месяца и т. д. В левой вертикальной колонке указаны вид и место хранения: в складе насыпи, в таре, в элеваторе, на площадке.

¡ûı„‡îúâòíëè û˜âú: œóúâë áâì‡ ôë ú‡ìòôóúëó‚íâ ë ı‡ìâìëë

Важно Решение судей основывается на том, что запоздалое утверждение норм Правительством не может являться причиной выплаты организацией налогов без учета фактических потерь.

Порядок расчета естественной убыли Расчет ущерба определяется на основании данных инвентаризации, в процессе которой была обнаружена недостача.

Фактический объем продукции, хранящейся на складе, определяется с помощью операций:

  1. подсчет;
  2. взвешивание;
  3. снятие мерок.

Акт о результатах инвентаризации должен быть составлен в установленном порядке. Расчет производится относительно каждого наименования продукции.
В результате составляется Ведомость расхождений, выполняющаяся по форме 0504092.

Естественная убыль товаров на предприятии

В данном случае актуальным является Приложение №32 о естественной убыли. В нем указаны нормы хранения мяса в интересующей климатической зоне:

  1. при хранении на протяжении 3 суток – 0,08%;
  2. при хранении от 3 до 10 суток норма повышается на 0,01% за каждые сутки.

Следовательно, должны быть проведены следующие расчеты:

  1. Из 7 вычитаем 3, результат (4) умножаем на 0,01% для определения посуточного увеличения нормы;
  2. Мясо хранилось в холодильнике три дня, следовательно, в отношении него уже начислено 0,08%. К этому значению прибавляем значение, полученное при предыдущих расчетах (0,04%);
  3. Норма ЕУ будет составлять 0,12%.

ВНИМАНИЕ! Требуется изучать не только само Приложение о нормах, но и особенности, указанные после основного текста.

Нормы естественной убыли: установление, применение, учет (краснослободцева г.к.)

Внимание Нормы естественной убыли Нормы естественной убыли, согласно 1 пункту Постановления Правительства страны №814, периодически пересматриваются. Пересмотр проводится минимум раз в 5 лет.

Определение норм зависит от того, на какие товары они устанавливаются:

  • лекарства, товары для дезинфекции – Министерство здравоохранения;
  • нефть, торф, древесина и прочие природные ресурсы – Министерство промышленной науки;
  • различные строительные товары: цемент, песок – Министерство регионального развития;
  • мясо, молоко и прочие товары, полученные в результате животноводства и разведения растений – Минсельхоз;
  • продовольственная продукция, относящаяся к области общественного питания – Министерство, отвечающее за экономическое развитие.

Если нормы устанавливаются на убыток, нанесенный вследствие транспортировок, они должны быть утверждены Минтрансом.

Нормы естественной убыли для разных видов производства

Учитываем нормы естественной убыли

С 5 мая 2013 года действуют новые нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252).

Какие потери относятся к естественной убыли

Естественная убыль – это объективное изменение стоимостных показателей товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке. В Методических рекомендациях по разработке ее норм, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г.

№ 95 , определено, что она представляет собой потери в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований и является следствием естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров.

Норма естественной убыли представляет собой допустимую величину безвозвратных потерь, которые устанавливаются при хранении товара сопоставлением его массы с аналогичным показателем, определенным при приеме его на хранение.

При транспортировке — сравнением массы, указанной отправителем в сопроводительном документе, с той, которая была принята получателем.

К естественной убыли не могут относиться следующие виды потерь:

– технологические;

– аварийные;

– по причине брака;

– возникшие в результате ремонта или профилактики применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;

– вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

– при внутрискладских операциях.

Нормативы должны быть утверждены

Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь, разрабатываются с учетом технологических условий хранения и транспортировки товаров, климатического и сезонного факторов и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Об этом сказано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814.

Причем отметим: если по каким-либо товарным группам не утверждены нормы естественной убыли, то вся она считается сверхнормативной. И в этом случае потери не могут быть учтены в качестве налоговых расходов, даже если организация самостоятельно разработает нормы (письмо УФНС России по г.Москве от 30 июля 2010 г. № 16-15/080278@).

Однако суды готовы встать на сторону компании. Арбитры считают, что несвоевременное утверждение Правительством РФ норм не должно приводить к невозможности уменьшения налоговой прибыли на величину потерь (постановления ФАС Поволжского округа от 2 марта 2009 г. № А57-22653/2007 , ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г.

№ Ф09-684/08-С3).

Специфика нормирования

Нормы естественной убыли объединены в 52 раздела и разработаны для большого количества товарных групп, например мяса, сыров, колбас, хлебобулочных, кондитерских и молочных изделий, овощей и плодов.

При этом возможные варианты потерь определяются в зависимости от конкретной специфики работы предприятия (в частности, для розничной торговой сети или мелкооптовых баз).

Или, например, в нормах учтены такие различные особенности, как охлаждение парного мяса в холодильниках, дальнейшие его хранение или заморозка.

Для свежего картофеля, овощей и плодов при их хранении на базах, складах разного типа в заготовительных пунктах нормативы учитывают не только сроки хранения (кратковременное, длительное), но и климатические зоны. В примечаниях к разделам по товарным группам приведены в том числе и практические рекомендации определения естественной убыли (например, для массы замороженной плодоовощной продукции).

Как отразить убыль

Для определения потерь проводится сверка товарно-материальных ценностей, числящихся в учете и имеющихся в наличии. Факт расхождения данных и его размер отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», после чего рассчитывается величина потерь исходя из установленных норм. Для расчета применяется формула:

Величина потерь вследствие естественной убыли = Стоимость (масса) товара х Норма естественной убыли в процентах / 100

Если потери ценностей оказались меньше величины допустимой естественной убыли, то они признаются в фактическом размере и включаются в состав прочих расходов, учитываемых на счете 91 . В то же время если убыль оказалась больше нормативов, то ситуация усложняется.

В этом случае в соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н , потери в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц.

Поэтому для списания убыли, которая не укладывается в нормативы, при наличии виновных делается проводка:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94
– отнесены на виновных сверхнормативные потери.

Однако если они не найдены или суд отказал во взыскании убытков, то расходы списываются на финансовые результаты организации:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– отнесена в состав прочих расходов убыль, превышающая нормативы.

Рассмотрим ситуацию, когда на предприятии было допущено превышение нормативов естественных потерь.

Пример
ОАО «Краснодонское» производит охлаждение в камерах холодильников парного мяса – свинины в тушах первой категории в количестве 3240 кг. Стоимость одного килограмма мяса – 120 руб.

Для этого вида товара норма естественной убыли в соответствии с приложением III к приказу Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 установлена в размере 1,47 процента, то есть для расчета следует взять показатель 0,0147. После охлаждения установлено, что вес мяса уменьшился на 61 кг.

В результате естественная убыль составила 47,63 кг (3240 кг × 0,0147), а сверхнормативные потери – 13,37 кг (61 – 47,63). После этого определены стоимостные показатели:

– естественной убыли – 5715,60 руб. (47,63 кг × 120 руб/кг);

– сверхнормативных потерь – 1604,40 руб. (13,37 кг × 120 руб/кг);

– общей убыли – 7320 руб. (5715,60 + 1604,40).

Для расследования причин сверхнормативных потерь создана комиссия которая установила, что к этому привела высокая степень изношенности холодильников. Поэтому в сложившейся ситуации виновных в превышении норм естественной убыли нет.

В бухучете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
– 7320 руб. – отражены потери при охлаждении мяса в холодильниках;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
– 5715,60 руб. – списана на расходы по основной деятельности компании сумма естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– 1604,40 руб. – отнесена на прочие расходы сверхнормативная убыль.

Как рассчитывать естественную убыль | Сделай все сам

admin · 08.06.2017

Обычная убыль – это потеря, уменьшение числа товара при сохранении его качества.

Она может быть вызвана усушкой, утруской, процессами испарения, то есть обычными изменениями биологических либо физико-химических свойств товарно-физических ценностей.

Обычная убыль приводит к недостаче, которую нужно оформлять соответствующими документами и отражать в бухгалтерском и налоговом учете.

Вам понадобится

  • – справочные материалы по нормам натуральной убыли

Инструкция

1. Выявите, при каких условиях установлена недостача товара – при транспортировке товара либо в итоге его хранения. В обоих случаях проведите инвентаризацию. Инвентаризация обыкновенно проводится особой комиссией, в которую входят представители администрации организации.

При проведении инвентаризации принимаемого товара сравните данные приходных документов и фактическое число принимаемого товара.

Если есть расхождения, то оформите Акт об установленном расхождении по числу и качеству при приемке товарно-физических ценностей (форма № ТОРГ-2) либо Акт об установленном расхождении по числу и качеству при приемке привозных товаров (форма № ТОРГ-3).

2. Рассчитайте натуральную убыль при транспортировке товара (недостачу в пределах норм обычной убыли) по формуле:Е = Т x Н / 100,где Т – число переданного на склад товара;Н – норма обычной убыли, %.

Число переданного на склад товара возьмите по данным приходных документов, норму натуральной убыли обнаружьте в справочных материалах. Умножьте число товара на его норму натуральной убыли, после этого умножьте на стоимость единицы товара и получите сумму натуральной убыли по данному товару.

Дальше определите всеобщую сумму обычной убыли при транспортировке, сложив рассчитанные суммы натуральной убыли по всему товару.

3. Проведите инвентаризацию товарно-физических ценностей на складе, то есть проверьте фактическое присутствие товара путем взвешивания, обмера, подсчета. Сравните полученные итоги с данными бухгалтерского учета. По выводам инвентаризации составьте «Сличительную ведомость итогов инвентаризации товарно-физических ценностей» по форме ИНВ-19.

4. Рассчитайте обычную убыль при хранении товара (недостачу в пределах норм обычной убыли) по формуле: Е = Т x Н / 100,где Т – число проданного товара;Н – норма обычной убыли, %.Число проданного за межинвентаризационный период товара возьмите по данным бухгалтерского учета.

Нормы обычной убыли обнаружьте в справочных материалах. Умножьте число проданного товара на его норму натуральной убыли, после этого умножьте на стоимость единицы товара и получите сумму обычной убыли по данному товару.

Дальше определите всеобщую сумму дефицита при хранении в пределах норм обычной убыли по каждым товарам, реализованным за межинвентаризационный период, сложив суммы обычной убыли по всякому товару.

Спишите фактическую сумму дефицита, выявленной в итоге инвентаризации, дальнейшей бухгалтерской проводкой: Дебет 94 “Дефицита и потери от порчи ценностей”- Займ 10, 41, 43 Отнесите недостачу в пределах норм обычной убыли, рассчитанную методом, указанным выше, на счета учета расходов на производство и на расходы на продажу (Дебет 20 Займ 94). Недостачу сверх норм обычной убыли возместите за счет виноватых лиц (Дебет 91, 73 Займ 94) в установленном порядке либо включите в состав внереализационных затрат (если повинные в недостаче лица не установлены).

Совет 2: Что такое натуральная убыль

Встречается такая обстановка: позже транспортировки либо долгого хранения какого-нибудь товара, его финальное число оказывается поменьше первоначального. И вдалеке не неизменно повод этого неприятного явления – тривиальное воровство. В ряде случаев, речь идет о так называемой «обычной убыли».

Скажем, в открытые вагоны-контейнеры погрузили щебень либо песок и отправили это сырье покупателю – строительной организации, расположенной за многие сотни километров. Что происходит в пути? Вагоны трясутся на стыках рельсов, в их стенках могут быть щели, отверстия. Вновь-таки, во время движения – мощный встречный ветер (а вагоны, напомним, открытые).

Стоит ли изумляться, если какое-то число сырья провалится в щели либо перевалится через край от тряски и ветра? Никакого воровства, а при контрольном взвешивании будет зафиксирована недостача. Либо в холодильниках хранится мясо. Неделями, месяцами. Очередная ревизия фиксирует недостачу. Что, хищение? Вдалеке не неизменно.

Чай мясная продукция (как и любая пищевая, к слову) подвержена такому обычному явлению, как «усушка», которое, безусловно, приводит к некоторому уменьшению веса.

Следственно в нормативных документах отчетливо зафиксировано: «Обычная убыль – это потеря (уменьшение числа товара при сохранении его качества), протекающая в итоге обычного метаморфозы биологических либо физико-химических свойств тех либо иных ценностей, либо в итоге обычных сложностей, связанных с их транспортировкой».

Иными словами, происходит потеря числа хранимого либо транспортируемого товара по объективным причинам, не зависящим от человека. Для всякой группы товаров разработаны особые нормативные таблицы обычной убыли, в зависимости от срока хранения либо протяженности транспортного пути.

А также документы, регламентирующие списание товаров по натуральной убыли и отражение этого в бухгалтерской отчетности.Разумеется, вышеописанные нормы действуют лишь в тех случаях, когда хранение (либо транспортировка) товара происходила в условиях, соответствующих принятым эталонам и правилам. Скажем, в описанном случае с транспортировкой щебня.

Это сырье перевозить в открытых вагонах дозволено, от того что даже неотвратимые потери с лихвой окупятся скоростью и удобством погрузки-разгрузки. А допустимые осадки (ливень, снег) не повлияют на его качества. Вовсе другое дело, если бы таким же образом решили перевезти товар, тот, что портится при соприкосновении с водой. В этом случае, допустимые убытки теснее не являются натуральной убылью, а обязаны быть расценены, как следствие халатности определенных должностных лиц, на которых и должна быть возложена ответственность.

Обратите внимание!

Списывать товары в пределах норм обычной убыли без инвентаризации и обнаружения фактической дефицита запрещается.

Полезный совет