Естественная убыль проводки

В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара или продукции во время хранения может измениться.
Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей вследствие изменения физико-химических и биологических свойств материалов.

И для этих процессов государственными органами устанавливаются ее нормы, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении

📌 Реклама Отключить

Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения.
К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений.

Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).

Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения.

Обратите внимание!
Применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача считается сверхнормативной и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.

📌 Реклама Отключить

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим сказанное на конкретном примере — аптечном учреждении. Для аптечных учреждений сегодня существуют нормы естественной убыли, утвержденные Приказом Минздрава России от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности».

📌 Реклама Отключить Пример.
Аптека «Здоровье» изготавливает лекарственные средства. В результате инвентаризации в производственном отделе аптеки была выявлена недостача этилового спирта — 200 мл на сумму 100 рублей, которая образовалась вследствие изготовления лекарственных средств по рецептам врачей.

В соответствии с приложением 1 к Приказу Минздрава России от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» норма естественной убыли — 1,9% от реализованного количества спирта за межинвентаризационный период.

Чтобы определить, какое количество спирта подлежит списанию на издержки производства, бухгалтер аптечного учреждения должен составить бухгалтерскую справку, отразив в ней, какое количество спирта было использовано аптечным учреждением с момента предыдущей инвентаризации. Затем количество спирта, использованное в период между инвентаризациями, необходимо умножить на норму естественной убыли.

Предположим, что в период между инвентаризациями аптека «Здоровье» использовала 15 л этилового спирта, умножив их на норму, получим количество спирта, которое списывается на издержки производства и обращения: 15 л х 1,9% = 0,28 л. Исходя из данного расчета, недостача спирта (200 мл) может быть в полном объеме отнесена на издержки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:
Дебет 20 «Основное производство»,
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 100 рублей — недостача в пределах норм естественной убыли списана на издержки.

Окончание примера.

Обратите внимание!
Нормы естественной убыли очень важны для многих отраслей народного хозяйства, в особенности для торговли и общественного питания. Однако именно в отношении данных отраслей этот вопрос остается неурегулированным. 📌 Реклама Отключить

Приказом МВЭС России от 19 декабря 1997 года №631 «О нормах естественной убыли» было установлено действие определенных в нем норм с 1997 года.

Нормы были разработаны, всем организациям торговли независимо от форм собственности с 1 января 1997 года было предписано руководствоваться следующими нормами естественной убыли, приведенными в Приложении к этому приказу:

  1. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 года №88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению».
  2. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные Приказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988 года №45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению».
  3. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 26 марта 1980 года №75 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле», — Приложения №№12 — 15.
  4. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (приложение №1, таблицы 3 — 7 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 года №309 «Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли»).
  5. Нормы естественной убыли колбас и копченостей при хранении их на холодильниках (приложения №1 и №2, таблица 10 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 года №309 «Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли»).
  6. Нормы естественной убыли импортных колбас при хранении на распределительных холодильниках (приложение №2 к Приказу Минторга РСФСР от 23 июля 1976 года №243).
  7. Нормы естественной убыли мороженого мяса птицы и кроликов при домораживании и хранении на холодильниках (приложения №1 и №2, таблицы 1 — 3 к Приказу Минторга СССР от 6 февраля 1991 года №13).
  8. Нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов при холодильной обработке (Приказ Минмясомолпрома СССР от 31 декабря 1982 года №291 «Об утверждении норм усушки мяса и субпродуктов птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении»).
  9. Нормы естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (приложения №1 и №2, таблицы 1 — 3 к Приказу Минторга СССР от 18 августа 1988 года №150 «Об утверждении норм естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли»).
  10. Нормы естественной убыли субпродуктов, замороженных в блоках, при хранении в камерах холодильников (утверждены Комитетом Российской Федерации по пищевой и перерабатывающей промышленности 29 июля 1993 года).
  11. Нормы потерь яиц при длительном хранении на распределительных холодильниках оптовой торговли городов Москвы и Ленинграда (приложения №1 и №2 к Письму Минторга РСФСР от 25 января 1988 года №1-733/62-28).
  12. Нормы естественной убыли мяса и неблочных субпродуктов в камерах Мосхладокомбината №12 — ныне АО «Торговый дом «Преображенский» (Приказ Минторга РСФСР от 2 октября 1961 года №594 «Об изменении норм естественной убыли мяса и субпродуктов при хранении в камерах на Московском холодильнике №12»).
  13. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (приложение №2 к Приказу Минторга РСФСР от 1 марта 1985 года №54 «О нормах естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле»).

Нормы были утверждены: 📌 Реклама Отключить

  • для продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли;
  • продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных и торговых организаций общественного питания;
  • продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;
  • сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;
  • продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

Однако Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 17 января 2001 года №8 «О приостановлении действия Приказа МВЭС России от 19 декабря 1997 года №631 «О нормах естественной убыли» действие вышеназванного документа было приостановлено в связи с тем, что он не прошел государственную регистрацию. 📌 Реклама Отключить

Введение в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) несколько изменило ситуацию и нельзя сказать, что к лучшему. В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действующие до 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25 НК РФ, признаны утратившими силу.

Следовательно, в соответствии с главой 25 НК РФ не относится к материальным расходам для целей налогообложения списание в пределах норм естественной убыли потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей при их реализации на предприятиях торговли.

📌 Реклама Отключить

В настоящее время заинтересованными министерствами и ведомствами во главе с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации проводится работа по подготовке проекта постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего порядок согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики.

Впредь до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет расходов, не уменьшающих налогообложения прибыли.

📌 Реклама Отключить

Следует помнить, что списание потерь на издержки обращения при транспортировке и хранении товаров будет возможно лишь в случае утверждения новых норм естественной убыли.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и норм естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в соответствии со статьей 254 НК РФ установлен только 12 ноября 2002 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей». Причем, в пункте 5 этого Постановления федеральным органам исполнительной власти предложено утвердить эти нормы до 1 января 2003 года. Однако на сегодня нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей так и не приняты.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, в течение всего 2002 года, по мнению Минфина России и МНС России, в целях налогообложения все ранее утвержденные министерствами и ведомствами нормы естественной убыли не применяются. В целях бухгалтерского учета данные нормы использовать можно.

Получается, что норм естественной убыли, разработанных после 2001 года российскими профильными ведомствами, в настоящее время нет.
Нет ясности и с возможностью применения норм естественной убыли, разработанными и принятыми в 1960-е и 1980-е годы.
Исключением является Минздрав России, который Приказом от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» утвердил нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

📌 Реклама Отключить

Кроме этого в 2004 году Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, утверждены:

  1. Нормы естественной убыли при хранении химической продукции (Приказ от 31 января 2004 года №22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции»).
  2. Нормы естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (Приказ от 25 февраля 2004 года №55 «Об утверждении норм естественной убыли», разработанные совместно с Министерством путей сообщения Российской Федерации).

Возникает вопрос: можно ли пользоваться перечисленными выше нормами естественной убыли?

По мнению большинства авторов, в бухгалтерском учете эти нормы применять можно.
А вот применение нормы естественной убыли, действие которых на сегодняшний день приостановлено, для целей налогообложения — это вопрос спорный.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» на сумму их фактической себестоимости.

В зависимости от источников возмещения, суммы потерь товаров, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет различных счетов.

Согласно пункта 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, а сверх этих норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки списываются на финансовые результаты организации.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается следующей записью:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
44 94 Списывается стоимость недостающих товаров
73, 76 94 Списываются потери сверх норм естественной убыли
91-2 94 При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается следующая запись

Обратите Ваше внимание! Применяя нормы естественной убыли, необходимо помнить, что эти нормы являются предельными, то есть это максимальная величина потерь, которая может быть отнесена на издержки обращения. 📌 Реклама Отключить

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Нормы естественной убыли применяются только к тем товарам, которые были проданы за отчетный период, независимо от срока их хранения в магазине розничной торговли.

Обратите внимание! В настоящее время вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, приходящегося на сумму недостачи, на нормативном уровне не урегулирован.

Представители налоговых органов в частных ответах на запросы налогоплательщиков придерживаются такой позиции: суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету.

Если недостача взыскивается с виновных лиц, то суммы НДС также подлежат взысканию с виновных лиц.
Этот вывод работники налоговой службы делают на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

📌 Реклама Отключить

Однако, ряд авторов позицию налоговой службы не считает бесспорной на том основании, что необходимость восстановления НДС при выявлении недостачи товаров, в том числе и в пределах естественной убыли, законодательством не установлена.

По общему правилу суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю товаров, подлежат вычету у покупателя по правилам статьи 172 НК РФ. Получив и оплатив товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, покупатель совершенно правомерно воспользовался своим правом на вычет НДС.

Права на вычет у покупателя нет, если в момент приобретения товаров имеют место случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • приобретение товаров для их реализации за пределами территории Российской Федерации;
  • приобретение товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с законодательством либо освобожденными
  • от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
  • приобретение товаров для их дальнейшей передачи, если такая их передача не признается реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. 📌 Реклама Отключить

Выбытие товаров в результате потерь при их реализации к вышеперечисленным случаям не относится. Других же случаев и оснований для восстановления сумм НДС налоговое законодательство не содержит.

Поэтому можно сделать вывод, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать «входной» НДС, который приходится на стоимость товарных потерь.

Но при этом нужно учитывать, что такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Тогда свою правоту организации придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что известны случаи, когда организации выигрывали иск в аналогичной ситуации.
Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23 мая 2003 года по делу №А31-2989/15, встал на сторону организации, сославшись на положения пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Суд посчитал, что организация правомерно предъявила НДС к вычету по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам, которые впоследствии были утрачены.

📌 Реклама Отключить

Суд отказал ИМНС во взыскании с организации суммы НДС, приходящейся на утраченные (похищенные) товары, так как кроме пункта 2 статьи 171 НК РФ, других ограничений на применение вычетов в законодательстве нет.

Теперь о вопросе применения норм естественной убыли для целей налогообложения прибыли.
Позиция налоговых органов в этом вопросе однозначна.

Она изложена в пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с этим пунктом, потери можно учесть, только если утверждены нормы естественной убыли.
Министерство финансов Российской Федерации своим Письмом от 6 ноября 2003 года №04-02-03/140 сообщает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 года, в связи с введением в действие главы 25 НК РФ не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и применяться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Это означает, что из-за нерасторопности чиновников организации не могут применять нормы естественной убыли для уменьшения налога на прибыль.

Многие с этим положением не согласны и обращаются в суд.
Известна арбитражная практика, когда суды встают на позицию организаций.

Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 года по делу №Ф04/1731-330/А46-2004 указывается, что несвоевременное утверждение органами власти новых норм естественной убыли не должно препятствовать применению налогоплательщиками статьи 254 НК РФ, если нормы естественной убыли, действовавшие до 1 января 2002 года, не были отменены.

Содержание

Списание естественной убыли

Бух проводки при списании норм естественной убыли

При отсутствии установленных НЕУ все потери считаются сверхнормативными. При недостаче суммы покрываются материально ответственными лицами. В отсутствие установленных виновных лиц ущерб списывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Убыль должна быть подтверждена официальными документами. По обращению работодателя следственными органами устанавливается отсутствие виновных лиц. Допускается использовать заключение Инспекции по качеству о наличие факта порчи имущества.

НДС, учитываемый при списании товаров Недостача товара в пределах нормы учитывается в составе материальных расходов. НДС, относящийся к учитываемой сумме затрат, принимается предприятием покупателя к вычету. Плательщиком налога является продавец ТМЦ.

Выбытие актива, не связанное с реализаций или безвозмездной передачей, не является объектом налогообложения НДС.

  • Бухгалтерские проводки по учету недостачи при отсутствии виновных лиц
  • Д20,23,25,26,29,44 К94 — Списаны недостачи (потери от порчи) в пределах утвержденных норм естественной убыли. Д91-2 К94 — Списаны недостачи (потери от порчи) сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом. Д91-2 К68 — Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) сверх норм естественной убыли.
  1. Бухгалтерские проводки по учету недостачи по прошлым отчетным периодам при наличии виновных лиц:

Д94 К98-3 — При выявлении виновных лиц отражена сумма недостачи прошлых лет, списанная ранее на убытки организации; Д94 К10 — Списана балансовая стоимость (по недостающим или полностью испорченным ценностям) или сумма определившихся потерь (по частично испорченным ценностям).

Естественная убыль. бухгалтерский учет и налогообложение

Внимание При выявлении расхождений данных по результатам приемки составляется акт. В документе указываются несоответствие фактических физических или качественных показателей, указанных в договоре или накладной на поставку. При составлении акта:

  • Данные оцениваются и фиксируются однократно созданной или постоянно действующей комиссией.

В ревизионный состав включаются представитель поставщика при его наличии, в отсутствие лица от имени партнера – работники предприятия;

  • Фиксация показателей расхождений отечественных товаров производится в форме акта ТОРГ-2, составляемого в 4 экземплярах по числу пользователей, включая перевозчика;
  • Для учета недостачи, качественного несоответствия импортных товаров используется акт ТОРГ-3.
  • По данным, выявленным в момент приемки, определяется величина естественной убыли.

    Списание товара при недостаче или порчи в бухгалтерских проводках

    Важно

    В процессе своей деятельности многие предприятия несут потери. Те из них, которые связаны с с изменением биологических и физико-химических свойств материально-производственных запасов, относят к естественной убыли. Как правильно отразить ее в бухгалтерском учете? Рассмотрим пример.

    В марте 2011 года покупателям было доставлено 950 кирпичей, их производственная стоимость – 19 000 руб. При этом в процессе перевозки было разбито 150 штук. Виновных в бое кирпича нет. В пределах норм естественной убыли потери составят: 950 шт.

    Списание недостач в пределах норм естественной убыли

    Проводка дня! учет естественной убыли

    Для отражения взыскания при недостаче, превышающей норму естественной убыли в учете используют проводки:

    • Дебет 73 Кредит 94 – отражение недостачи на счет работника.
    • Дебет 73 Кредит 98 – отражена разница между суммой взыскания с работника и учетной ценой недостачи.
    • Дебет 70 Кредит 73 — удержание недостачи из зарплаты
    • Дебет 98 Кредит 91-1 – списание суммы, взысканной с работника за недостачу.

    Если виновные лица не установлены Если установить виновное лицо нет возможности, то недостачу списывают в пределах норм естественной убыли на расходы на счет 91.2. Сверхлимитные недостачи отражают проводкой:

    • Дебет 91.2 Кредит 94 – отражена сумма недостачи, превышающая нормы естественной убыли.

    В этом случае (если недостача превышает нормы) также нужно восстановить принятый ранее к вычету входной НДС: Дебет 94 Кредит 68 НДС. Если выявляется недостача товаров, приходится списывать их на убытки или искать виновных. Подтвердить факт хищения или порчи (например, с истекшим сроком годности) может только инвентаризация.

    Для некоторых категорий товаров существуют нормы естественной убыли, в пределах которых отсутствующие ТМЦ в налоговом учете можно списать в расходы фирмы.

    • 1 Общая информация
    • 2 Если установлены виновные лица
    • 3 Если виновные лица не установлены
    • 4 Пример проводок

    Общая информация В бухгалтерском учете недостача товаров отражается по 94 счету.

    В зависимости от причины определяют корреспондирующие счета.

    Отчетность по налогу на прибыль организаций (7) НДС (34) Объект налогообложения по НДС (2) Налоговая база по НДС (0) Счет-фактура (3) Налоговые вычеты по НДС (1) Восстановление к уплате в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету (0) Возмещение НДС (0) Льготы по НДС (0) Налоговые агенты по НДС (6) Налоговый период и срок уплаты НДС (0) Нулевая ставка НДС (3) Заполнение декларации по НДС (3) Уточнения и пояснения по НДС (1) Книга покупок (1) Книга продаж (1) Упрощенная система налогообложения (18) Единый налог на вмененный доход (6) Единый сельскохозяйственный налог (0) Налог на имущество организаций (4) Земельный налог (2) Транспортный налог (1) Налог на доходы физических лиц (41) Страховые взносы в ФСС (29) Страховые взносы в ПФ РФ и ОМС (39) Патентная система налогообложения (10) Торговый сбор (2) Налога на добычу полезных ископаемых (2) Налоговые санкции (3) Пени.
    Нормы естественной убыли разрабатываются на научной основе с использованием различных методов определения естественной убыли и утверждаются в установленном порядке. Нормы естественной убыли устанавливаются в процентах к товарообороту и являются предельными. В пределах норм естественной убыли потери относятся на издержки обращения.

    Потери сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц при проведении инвентаризации. Рассчитать величину потерь вследствие естественной убыли можно по формуле: Е = Т x Н / 100, где Т – стоимость (масса) проданного товара; Н – норма естественной убыли, %. Методика подсчета убыли для каждого вида товаров различна.

    Она также зависит от условий хранения имущества или вида деятельности фирмы. Недостача может быть выявлена при приемке товара либо по результатам инвентаризации.

    Счета бухгалтерского учета используемые в разделе Счет Название счета бухгалтерского учета 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 44 Расходы на продажу 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей III .

    Дополнительная информация к разделу Основные нормативно — законодательные документы регламентирующие бухгалтерский учет Материалов 1 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» 3 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Пункты 58-62 IV.

    В данной статье мы рассмотрим учет естественной убыли товаров. Узнаем о видах естественной убыли. Разберем порядок расчета естественной убыли. Товарные потери возникают на любой из стадий хозяйственной деятельности торговой или производственной организации.

    В процессе хранения, транспортировки, подготовки к реализации или продаже возникают потери физических свойств товаров. Основной причиной потерь является естественная убыль. Нормы естественной убыли применяются для МПЗ и товаров, являющихся составляющей частью МПЗ.

    Виды потерь естественной убыли При хранении или транспортировки товаров возникают потери ТМЦ в натуральном измерении в пределах допустимых НЕУ или сверхнормативного расхода. Стоимость товара в пределах лимита относится на издержки и учитывается при налогообложении.

    Учитываем нормы естественной убыли

    С 5 мая 2013 года действуют новые нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252).

    Какие потери относятся к естественной убыли

    Естественная убыль – это объективное изменение стоимостных показателей товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке. В Методических рекомендациях по разработке ее норм, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г.

    № 95 , определено, что она представляет собой потери в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований и является следствием естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров.

    Норма естественной убыли представляет собой допустимую величину безвозвратных потерь, которые устанавливаются при хранении товара сопоставлением его массы с аналогичным показателем, определенным при приеме его на хранение.

    При транспортировке — сравнением массы, указанной отправителем в сопроводительном документе, с той, которая была принята получателем.

    К естественной убыли не могут относиться следующие виды потерь:

    – технологические;

    – аварийные;

    – по причине брака;

    – возникшие в результате ремонта или профилактики применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;

    – вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

    – при внутрискладских операциях.

    Нормативы должны быть утверждены

    Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь, разрабатываются с учетом технологических условий хранения и транспортировки товаров, климатического и сезонного факторов и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Об этом сказано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814.

    Причем отметим: если по каким-либо товарным группам не утверждены нормы естественной убыли, то вся она считается сверхнормативной. И в этом случае потери не могут быть учтены в качестве налоговых расходов, даже если организация самостоятельно разработает нормы (письмо УФНС России по г.Москве от 30 июля 2010 г. № 16-15/080278@).

    Однако суды готовы встать на сторону компании. Арбитры считают, что несвоевременное утверждение Правительством РФ норм не должно приводить к невозможности уменьшения налоговой прибыли на величину потерь (постановления ФАС Поволжского округа от 2 марта 2009 г. № А57-22653/2007 , ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г.

    № Ф09-684/08-С3).

    Специфика нормирования

    Нормы естественной убыли объединены в 52 раздела и разработаны для большого количества товарных групп, например мяса, сыров, колбас, хлебобулочных, кондитерских и молочных изделий, овощей и плодов.

    При этом возможные варианты потерь определяются в зависимости от конкретной специфики работы предприятия (в частности, для розничной торговой сети или мелкооптовых баз).

    Или, например, в нормах учтены такие различные особенности, как охлаждение парного мяса в холодильниках, дальнейшие его хранение или заморозка.

    Для свежего картофеля, овощей и плодов при их хранении на базах, складах разного типа в заготовительных пунктах нормативы учитывают не только сроки хранения (кратковременное, длительное), но и климатические зоны. В примечаниях к разделам по товарным группам приведены в том числе и практические рекомендации определения естественной убыли (например, для массы замороженной плодоовощной продукции).

    Как отразить убыль

    Для определения потерь проводится сверка товарно-материальных ценностей, числящихся в учете и имеющихся в наличии. Факт расхождения данных и его размер отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», после чего рассчитывается величина потерь исходя из установленных норм. Для расчета применяется формула:

    Величина потерь вследствие естественной убыли = Стоимость (масса) товара х Норма естественной убыли в процентах / 100

    Если потери ценностей оказались меньше величины допустимой естественной убыли, то они признаются в фактическом размере и включаются в состав прочих расходов, учитываемых на счете 91 . В то же время если убыль оказалась больше нормативов, то ситуация усложняется.

    В этом случае в соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н , потери в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц.

    Поэтому для списания убыли, которая не укладывается в нормативы, при наличии виновных делается проводка:

    ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94
    – отнесены на виновных сверхнормативные потери.

    Однако если они не найдены или суд отказал во взыскании убытков, то расходы списываются на финансовые результаты организации:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
    – отнесена в состав прочих расходов убыль, превышающая нормативы.

    Рассмотрим ситуацию, когда на предприятии было допущено превышение нормативов естественных потерь.

    Пример
    ОАО «Краснодонское» производит охлаждение в камерах холодильников парного мяса – свинины в тушах первой категории в количестве 3240 кг. Стоимость одного килограмма мяса – 120 руб.

    Для этого вида товара норма естественной убыли в соответствии с приложением III к приказу Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 установлена в размере 1,47 процента, то есть для расчета следует взять показатель 0,0147. После охлаждения установлено, что вес мяса уменьшился на 61 кг.

    В результате естественная убыль составила 47,63 кг (3240 кг × 0,0147), а сверхнормативные потери – 13,37 кг (61 – 47,63). После этого определены стоимостные показатели:

    – естественной убыли – 5715,60 руб. (47,63 кг × 120 руб/кг);

    – сверхнормативных потерь – 1604,40 руб. (13,37 кг × 120 руб/кг);

    – общей убыли – 7320 руб. (5715,60 + 1604,40).

    Для расследования причин сверхнормативных потерь создана комиссия которая установила, что к этому привела высокая степень изношенности холодильников. Поэтому в сложившейся ситуации виновных в превышении норм естественной убыли нет.

    В бухучете делаются следующие проводки:

    ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
    – 7320 руб. – отражены потери при охлаждении мяса в холодильниках;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
    – 5715,60 руб. – списана на расходы по основной деятельности компании сумма естественной убыли;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
    – 1604,40 руб. – отнесена на прочие расходы сверхнормативная убыль.

    Учитываем естественную убыль товаров

    На практике часто возникают ситуации, когда в результате инвентаризации или при приемке товаров либо материалов выявляется их недостача. Одной из причин потерь может быть естественная убыль товаров. О ней мы и поговорим в нашей статье.

    Естественную убыль товаров при транспортировке можно учесть при исчислении налога на прибыль, но при условии, что нормы таких потерь утверждены федеральными органами исполнительной власти и недостача оформлена формой № ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей».В этом случае и НДС по утраченным ценностям подлежит вычету.Как документально оформить естественную убыль товаров (заголовок 1-го уровня)Для того, чтобы признать расходы в виде недостачи материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо подтвердить их документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Так установлено п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.Учитывая, что недостача товаров может возникнуть как в процессе их транспортировки, так и во время хранения, порядок документального оформления потерь в этих случаях будет различным.

    Потери возникли при транспортировке товаров

    Первое, на что следует обратить внимание: нормы естественной убыли применяются только при недостаче товаров. Следовательно, обязательным условием для учета таких расходов является инвентаризация принимаемых ценностей (при поступлении товарно-материальных ценностей — приемка товаров).

    Приемка товаров должна производиться комиссией, в состав которой должны войти как сотрудники организации-покупателя, так и представители поставщика или компетентного представителя незаинтересованной организации. Комиссия может быть назначена приказом руководителя либо на одну поставку товаров, либо как постоянно действующая.

    В случае возникновения расхождений между фактическим количеством товара и данными приходных документов комиссией оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

    Отметим, что в соответствии с Методическими указаниями №119н организация может самостоятельно разработать первичные учетные документы по учету материально-производственных запасов.Однако данное указание противоречит требованиям Федерального закона от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Дело в том, что в соответствии со ст.

    9 вышеуказанного закона первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Те документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, могут составляться в произвольной форме, но при этом должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ.

    Таким образом, при наличии унифицированных форм по какой-либо операции организация должна составлять документы по установленному образцу.

    Потери возникли при хранении товаров

    Согласно требованиям ст.12 Закона № 129-ФЗ размер недостачи МПЗ определяется по итогам инвентаризации. Сроки проведения проверок и состав инвентаризационных комиссий устанавливаются руководителем организации.

    В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).

    При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

    Сумма недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли определяется после зачета излишков по пересортице. Как отразить недостачу в бухгалтерском учете (заголовок 1-го уровня)В бухгалтерском учете выявленные недостачи и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данную операцию следует отразить проводкой:

    Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10, 41, 43

    По дебету счета 94 приводят:

    • фактическую стоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей;
    • сумму потерь по частично испорченным материальным ценностям.

    Обратите внимание! В случае, если организация учитывает товарно-материальные ценности по учетным ценам, в сумму недостачи или порчи должна быть включена доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к этому запасу.

    Недостачи и потери от порчи материальных ценностей отражают на счете 94 не всегда:

    • потери от стихийных бедствий (пожаров, наводнений, засухи) и затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в состав чрезвычайных расходов;
    • потери и недостачи, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин или порчу учитывают по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

    Согласно пунктам 29, 30 «Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г.

    № 119н, недостачи списывают:– в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу;Потери рассчитываются, исходя из норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке,— в процентах, на каждый товар в отдельности.

    Величина естественной убыли определяется по формуле:Е = Т × Н / 100,где Е — величина естественной убыли;Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;Н — установленная норма естественной убыли.

    – сверх норм естественной убыли — за счет виновных лиц.

    ПРИМЕР 1

    Организация приобрела 30 тонн азотного минерального удобрения. Стоимость товара 59 руб./кг (в том числе НДС — 9 руб.), доставки — 12 390 руб. (в том числе НДС — 1 890 руб.). При приемке была выявлена недостача 965 кг товара. Перевозка осуществлялась без тары в закрытом контейнере. Расстояние доставки — 2 500 км.

    Нормы естественной убыли минеральных удобрений при железнодорожных перевозках утверждены Постановлением Госснаба СССР от 20 марта 1989 г. № 15 и для азотного минерального удобрения составляют при перевозке на расстояние свыше 2000 км 0,53%.

    Определим естественную убыль товара — 159 кг (30 000 кг × 0,53%), сверх нормы — 806 кг (965 кг – 159 кг);Стоимость естественной убыли товара — 7 950 руб. (50 руб. × 159 кг).Сумма сверхнормативных потерь — 40 300 руб. (50 руб. × 806 кг).Расходы по доставке, приходящиеся на сверхнормативную недостачу,— 10 500 руб.

    / 30 000 кг × 806 кг = 282,10 руб.Сумма НДС по товарам и расходам на доставку, не подлежащая вычету,— 7 304,78 руб.

    300 руб. + 282,10 руб.) × 18%

    В бухгалтерском учете следует отразить:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 1 459 700 руб. — приняты к учету товары за вычетом сверхнормативных потерь ((30 000 – 806) кг × 50 руб.);ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 262 746 руб.

    — отражен НДС по принятым к учету товарам на основании счета-фактуры;ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41— 7 950 руб. — отражена недостача азотного минерального удобрения в пределах норм естественной убыли (50 руб. × 159 кг);ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94— 7 950 руб.

    — списана недостача удобрения в пределах норм естественной убыли (50 руб. × 159);ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60— 10 217,90 руб. — отражены расходы на доставку товара (10 500 руб. – 282,10 руб.);ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 1 839,22 руб.

    — отражен НДС по услугам по доставке на основании счета-фактуры (10 217,90 × 18%);ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 60

    — 47 886,88 руб. — предъявлена претензия поставщику (40 300 руб. + 282,10 руб. + 7 304,78 руб.).

    ПРИМЕР 2

    На складе организации с 10 марта 2010 г. насыпью хранилось 15 тонн семян подсолнечника. Стоимость одной тонны — 25 000 руб. К вычету был принят НДС в сумме 2 500 руб. При проведении инвентаризации 30 июня 2010 г. остаток составил 2,5 тонны. Реализовано в межинвентаризационный период 9,3 тонны.

    Недостача составила 3,2 тонны (15 т – 2,5 т – 9,3 т). Виновные лица не установлены. Норма естественной убыли семян подсолнечника в соответствии с Нормами естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 23 января 2004 г.

    № 55, составляет 0,2%.

    В бухгалтерском учете следует отразить:ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41— 80 000 руб. — отражена недостача семян подсолнечника (25 000 руб. × 3,2 т);ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94— 750 руб. — списана недостача семян в пределах норм естественной убыли (25 000 руб. × 15 т × 0,2%);ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94— 79 250 руб.

    — списана недостача сверх норм естественной убыли, по которой виновные лица не установлены (80 000 руб. – 750 руб.).ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68-НДС— 7925 руб. — восстановлен НДС по списанному товару сверх норм естественной убыли (79 250 руб. × 10%).

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты (счет 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Внереализационные расходы»).Такой порядок применяется в бухгалтерском учете.

    Отражение недостачи в налоговом учете (заголовок 1-го уровня)В налоговом учете недостачи и потери от порчи ценностей нужно учесть в следующем порядке:– недостачи и потери в пределах норм естественной убыли включают в состав материальных расходов (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ);– недостачи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены,— в состав внереализационных расходов (пп.5 п.

    2 ст.265 НК РФ).Естественна ли убыль товаров? (заголовок 1-го уровня)Не всякие потери при транспортировке и хранении можно отнести к естественной убыли. Определение этого понятия дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г.

    № 95: естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Потери от естественной убыли возникают при хранении и транспортировке материальных ценностей. К естественной убыли относятся усушка, утруска, выветривание, испарение и т.п.

    Обратите внимание! К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

    При транспортировке и хранении материально-производственных запасов возникают потери от их недостачи и порчи в виде естественной убыли. Рассмотрим порядок отражения естественной убыли в бухгалтерском учете и признания естественной убыли в целях налогообложения.

    Естественная убыль

    О понятии естественной убыли говорится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

    В них разъясняется, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

    📌 Реклама Отключить

    Соответственно, норма естественной убыли — это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется:

    • при хранении ТМЦ — за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;
    • при транспортировке ТМЦ — путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

    В Методических рекомендациях особо оговаривается, что к естественной убыли не относятся:

    • технологические потери;
    • потери от брака;
    • потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

    Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь. 📌 Реклама Отключить

    Нормирование естественной убыли

    И в налоговом, и в бухгалтерском учете потери вследствие естественной убыли определяются исходя из норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

    Причем до утверждения «новых» норм продолжают применяться «старые» нормы, которые были утверждены до 1 января 2002 г. (то есть до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

    Нормы естественной убыли при транспортировке

    В настоящее время применяются следующие нормы естественной убыли при транспортировке:

    Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров и сельхозпродукции

    Нормативный документ

    Вид продукции

    Транспорт (способы

    перевозки)

    1 Приказ Минсельхоза

    России N 3,

    Минтранса России N 2

    от 14.01.2008

    Бахчевые культуры,

    картофель, овощи

    Автомобильный,

    железнодорожный, речной и

    морской

    2 Приказ Минсельхоза

    России N 426,

    Минтранса России

    N 139 от 21.11.2006

    Сырье и побочная

    продукция сахарной

    промышленности (сахар-

    сырец, сахарная свекла,

    меласса)

    Железнодорожный,

    автомобильный, морские

    пути сообщения

    3 Приказ Минсельхоза

    России N 425,

    Минтранса России

    N 138 от 21.11.2006

    Мясо и мясопродукты

    (охлажденные,

    замороженные), включая

    субпродукты, жир-сырец,

    шпик, бекон, колбасы и

    копчености

    Авторефрижераторы,

    автомобильный,

    железнодорожный, водные

    виды (речной, морской),

    воздушный в районах

    Крайнего Севера и

    приравненных к ним

    местностях

    4 Приказ Минсельхоза

    России N 424,

    Минтранса России

    N 137 от 21.11.2006

    Мясо и субпродукты

    птицы и кроликов

    Авторефрижераторы
    5 Приказ Минсельхоза

    России N 405,

    Минтранса России

    N 137 от 20.08.2008

    Этиловый спирт Различные
    6 Постановление

    Госснаба СССР от

    07.04.1989 N 24

    Спиртованные соки и

    морсы

    Железнодорожный (в

    дубовых бочках)

    7 Постановление

    Госснаба СССР от

    26.12.1988 N 99

    Соль Речной
    8 Постановление

    Госснаба СССР от

    21.10.1988 N 82

    Виноград, вишни, груши,

    персики, сливы, черешня

    и яблоки

    Воздушный
    9 Постановление

    Госснаба СССР от

    18.12.1987 N 153

    Виноматериалы, вина,

    коньячные спирты и

    коньяки

    Железнодорожный, водный,

    автомобильный

    10 Постановление

    Госснаба СССР от

    18.12.1987 N 152

    Зерно Вагоны-зерновозы
    11 Постановление

    Госснаба СССР от

    22.01.1987 N 6

    Виноград свежий, сыры,

    а также масла

    растительные, стеарин

    пальмовый и жиры

    технические (наливом в

    танкерах)

    Морские пути сообщения
    12 Постановление

    Госснаба СССР от

    05.12.1986 N 165

    Растительное масло Железнодорожные, в

    цистернах

    13 Постановление

    Госснаба СССР от

    02.06.1986 N 63

    Зерно, зерносмеси и

    отходы первой

    категории, семена

    масличных культур и

    трав, хлебопродукция,

    отруби, жмых, комбикорм

    Автомобильный
    14 Постановление

    Госснаба СССР от

    25.03.1986 N 38

    Фруктовые эссенция и

    патока в бочках, уксус

    в бочках

    Речной
    15 Постановление

    Госснаба СССР от

    08.01.1986 N 5

    Спиртованные соки и

    морсы

    Железнодорожные и

    автомобильные цистерны

    16 Постановление

    Госснаба СССР от

    23.08.1985 N 93

    Рыба соленая, холодного

    копчения, вяленая,

    балычные изделия

    Железнодорожный
    17 Постановление

    Госснаба СССР от

    04.05.1982 N 39

    Лимоны свежие Железнодорожный
    Цикорий корневой свежий Автомобильный
    Различные товары, в том

    числе зерно, солод,

    фрукты, ягоды, орехи

    Речной
    Различные товары, в том

    числе семена льна и

    конопли, горчичный

    порошок и т.д.

    Железнодорожный
    18 Постановление

    Госснаба СССР от

    01.04.1976 N 36

    Жиры рыб и морских

    млекопитающих

    Железнодорожный
    Мороженая

    неглазированная рыба

    естественной морозки

    Воздушный (по авиалиниям

    Якутской АССР)

    Нормы естественной убыли при хранении

    В настоящее время применяются следующие нормы естественной убыли при хранении: 📌 Реклама Отключить

    Нормы естественной убыли при хранении продовольственных товаров и сельхозпродукции

    Нормативный документ

    Сфера применения и виды продукции

    1 Приказ Росрыболовства от

    31.07.2009 N 676

    Масса мороженой неглазированной продукции

    из рыбы (при хранении на холодильниках)

    2 Приказ Минсельхоза России от

    14.01.2009 N 3

    Зерно, продукты переработки зерна (крупы,

    отруби и т.д.) и семена различных культур

    (по климатическим поясам)

    3 Приказ Минсельхоза России от

    26.06.2008 N 273

    Этиловый спирт — при закупке, хранении,

    поставке, а также при производстве и

    обороте алкогольной продукции и продукции

    винодельческой промышленности

    4 Приказ Минсельхоза России от

    16.08.2007 N 395

    Мясо и мясопродукты, в том числе:

    — мясо и субпродукты парные, охлажденные,

    подмороженные и замороженные;

    — колбасы и копчености;

    — полуфабрикаты

    5 Приказ Минсельхоза России от

    12.12.2006 N 463

    Этиловый спирт
    6 Приказ Минсельхоза России от

    28.08.2006 N 270

    Продукция и сырье сахарной промышленности

    (сахар-песок, сахар кусковой, сахар-

    сырец, сахарная свекла)

    7 Приказ Минсельхоза России от

    28.08.2006 N 269

    Мясо кроликов и птицы
    8 Приказ Минсельхоза России от

    28.08.2006 N 268

    Столовые корнеплоды (морковь, свекла,

    редис, редька, репа), картофель, плодовые

    (томаты, огурцы, перец, баклажаны) и

    зеленные (салат, укроп, петрушка, зеленый

    лук и др.) овощные культуры

    9 Приказ Минсельхоза России от

    28.08.2006 N 267

    Творог и сыры
    10 Приказ Минсельхоза России от

    28.08.2006 N 266

    Сливочное масло, упакованное монолитами в

    пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных

    материалов

    11 Постановление Госснаба СССР

    от 29.07.1983 N 81

    Шрот подсолнечный и подсолнечные

    соапстоки

    12 Постановление Госснаба СССР

    от 04.05.1982 N 39

    Семена подсолнечника (при хранении на

    предприятиях масло-жировой

    промышленности), а также горчичный

    порошок и цикорий корневой свежий

    При этом согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, организации торговли и общественного питания должны руководствоваться нормами, разработанными и утвержденными Минпромторгом России. 📌 Реклама Отключить

    Приказом данного ведомства от 01.03.2013 N 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» утверждены Нормы естественной убыли для организаций торговли и общественного питания.

    Бухгалтерский учет потерь

    Наличие утвержденных норм не означает, что можно автоматически списывать суммы, исчисленные по нормам, в расходы.

    Нужно сначала выявить фактическую недостачу или расхождение между данными сопроводительных документов и реальным наличием имущества при его приемке — то есть установить сам факт потерь и определить их общую величину.

    В бухгалтерском учете суммы выявленных потерь и недостач относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Затем рассчитывается предельная величина потерь исходя из установленных норм.

    📌 Реклама Отключить

    В расходы относится меньшая из указанных величин.

    Хранение

    Если поступившее на предприятие сырье до передачи его в производство хранится какое-то время на складах (холодильниках, морозильниках), может возникнуть его естественная убыль.

    Кроме того, возникновение убыли возможно в отношении выпущенной, но нереализованной пищевой продукции.

    Выявленная недостача отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующего счета (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). В первом случае (при выявлении потери сырья) убыль в пределах норм будет являться частью себестоимости выпущенной продукции и, соответственно, отражаться на счетах учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»).

    Во втором случае (при выявлении потерь товара и готовой продукции) убыль в пределах норм следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

    📌 Реклама Отключить

    Все сверхнормативные потери отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

    Пример

    Партия замороженной черной смородины в деревянных ящиках массой нетто 1000 кг поступила на склад 10 августа и была реализована в декабре частями:

    • 600 кг — 14 декабря;
    • 394 кг — 21 декабря.

    Продолжительность хранения смородины составила:

    1. для первой части партии смородины — 4 полных месяца и 5 дней 5-го месяца;
    2. для второй части партии смородины — 4 полных месяца и 12 дней 5-го месяца.

    Фактические потери — 6 кг (1000 — 600 — 394). Как видим, фактическая недостача (6 кг) соответствует нормам ЕУ и полностью списывается на расходы. 📌 Реклама Отключить

    Учет недостачи в пределах норм естественной убыли

    Согласно п. п. 58, 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

    • сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или на счета отклонений в стоимости материальных запасов (счет 16). Суммы НДС в части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244, от 11.01.2008 N 03-07-11/02).

    Учет недостачи сверх норм естественной убыли

    Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): 📌 Реклама Отключить

    • стоимость недостающих и испорченных материалов без учета НДС, по подакцизным товарам — с учетом акцизов;
    • сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;
    • сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

    Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц, в том числе путем предъявления претензий к перевозчикам или применения положений трудового законодательства о возмещении ущерба материально ответственными лицами.

    Когда это невозможно — к примеру, если виновное лицо не установлено или если организация решит простить виновника, — сверхнормативные потери списываются на уменьшение финансового результата в бухгалтерском учете (в состав прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы») и не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

    📌 Реклама Отключить

    В случае выставления претензии перевозчику, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и списывается с кредита счета расчетов.

    Пример.

    Организация закупила 2000 кг замороженного мяса в тушах по цене 275 руб. за кг (в том числе НДС — 25 руб.). При приемке выявлена недостача в размере 20 кг. Расстояние, которое преодолел перевозчик, — 200 км. Организация списывает отклонения в пределах норм естественной убыли на счет 20 в месяце приобретения сырья. В отношении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, она выставляет претензию перевозчику.

    В соответствии с Приложением 3 к Приказу Минсельхоза России N 425, Минтранса России N 138 от 21.11.2006 норма естественной убыли при перевозке автомобильным транспортом замороженного мяса в тушах на расстояние 200 км составляет 0,25%. Таким образом, норма естественной убыли мяса при перевозке — 5 кг, что соответствует 1375 руб. (в том числе НДС — 125 руб.). Сверхнормативная недостача мяса (15 кг) на сумму 4125 руб. (в том числе НДС — 375 руб.) предъявляется перевозчику.

    📌 Реклама Отключить

    Как списать испорченный товар сверх норм естественной убыли?

    Можно ли испорченный товар (помимо естественной убыли) списать на затраты и тем самым уменьшить налог на прибыль? Нужно ли восстанавливать НДС?

    Налог на прибыль

    Фактически речь идет о списании испорченного товара сверх установленных норм естественной убыли.

    В случае если виновные лица не установлены (или суд отказал во взыскании ущерба с них) порча и недостача материально-производственных запасов сверх установленных норм естественной убыли списываются в бухгалтерском учете коммерческой организации на финансовые результаты (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). При этом в учете формируются проводки:

    • Дебет 94 Кредит 41– списана себестоимость испорченного товара (нереализованного покупателям);
    • Дебет 91.2 Кредит 94 – потери сверх норм естественной убыли учтены в составе прочих расходов.

    В целях исчисления налога на прибыль потери сверх норм естественной убыли и технологических потерь при отсутствии виновных лиц могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

    Обращаем внимание, Минфин России уточняет (письмо от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, письмо от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149), что факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

    Таким образом, если у вашей организации отсутствует указанный выше документ, полученный от уполномоченного органа, то сумму потерь сверх норм естественной убыли не следует учитывать в составе расходов для налогообложения прибыли.

    Обращаем внимание, для целей налогообложения прибыли Минфин России в письме от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428 указывает, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности, а также товаров с наличием дефектов затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

    НДС

    По поводу вопроса о восстановлении НДС: в данном случае ситуация спорная.

    В пункте 3 статьи 170 НК РФ отсутствует прямое упоминание о восстановлении НДС в случае списания товаров с истекшим сроком годности, недостачи, брака и т. д.

    В то же время, ВАС РФ решениями от 19.05.2011 № 3943/11 и от 23.06.2006 № 10652/06 указал, что в указанных случаях восстанавливать НДС к уплате бюджет налогоплательщик не обязан.

    Таким образом, вы можете не восстанавливать НДС к уплате в бюджет, но не исключено, что придется доказывать свою позицию в судебном порядке.

    Подробнее о нормах естественной убыли, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль см. информацию в справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Налоги и взносы» информационной системы 1С:ИТС

    Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день и содержит готовые консультации по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету. Вполне возможно, что ответы на конкретные практические вопросы, которые Вы сейчас ищете, уже есть в разделе «Отвечает аудитор» Информационной системы 1С:ИТС.

    А чтобы не пропускать свежие консультации экспертов и другую полезную информацию, Вы можете подписаться на бесплатную рассылку: http://its.1c.ru/news/subscription.php

    Вы можете заключить договор информационно-технологического сопровождения с рекомендованным фирмой «1С» партнером

    Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

    Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

    Документальное оформление в бухучете инвентаризации

    Бухгалтерский учет результатов инвентаризации: проводки

    Итоги

    Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

    Согласно п. 6 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) бухотчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом состоянии компании. Для соблюдения данного требования в бухучете используется такой метод контроля — инвентаризация.

    Инвентаризация — процедура сопоставления фактического наличия ценностей фирмы и ее обязательств с данными бухучета. Также в ходе инвентаризации дается оценка состояния активов компании.

    Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован следующими нормативными актами:

    • Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финобязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49);
    • Положением по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
    • законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

    Компания должна проводить инвентаризацию по собственному, взятому в аренду или на ответственное хранение имуществу, а также по ценностям, полученным для переработки.

    Фирма, согласно п. 27 Положения по ведению бухучета, обязана провести инвентаризацию в следующих случаях:

    • перед составлением годовой бухотчетности — за исключением имущества, которое уже было проверено после 1 октября текущего отчетного года;
    • при смене матответственных лиц;
    • при обнаружении хищений, злоупотреблений и испорченного имущества;
    • при передаче активов на продажу, в аренду или для выкупа;
    • при преобразовании компании, а также при ее ликвидации — до формирования ликвидационного баланса;
    • при наступлении чрезвычайных ситуаций.

    Если матответственность коллективная, то инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива, выбытии из коллектива более 50% участников или по требованию одного или нескольких членов коллектива.

    Итак, по общему правилу инвентаризация активов и обязательств фирмы проводится как минимум 1 раз в год. Исключения: ОС разрешено проверять 1 раз в 3 года, библиотечные фонды — 1 раз в 5 лет, а в районах Крайнего Севера (и приравненных к ним территориях) инвентаризацию ценностей на 10-м и 41-м счетах можно проводить в период наименьших остатков.

    Документальное оформление в бухучете инвентаризации

    Для проведения инвентаризации руководитель компании формирует инвентаризационную комиссию, состав которой утверждает в приказе по форме ИНВ-22.

    Каждую инвентаризацию заносят в журнал по форме ИНВ-23.

    До начала процедуры проверки матответственные лица письменно подтверждают, что все учетные документы переданы инвентаризационной комиссии.

    Для каждого типа ценностей и обязательств существуют отдельные бланки инвентаризационных описей:

    • ИНВ-1 — для ОС;
    • ИНВ-3 — для ТМЦ;
    • ИНВ-4 — для отгруженных товаров;
    • ИНВ-6 — для товаров и материалов в пути;
    • ИНВ-15 — для наличных денежных средств;
    • ИНВ-16 — для ценных бумаг и БСО;
    • ИНВ-17 — для проверки расчетов с контрагентами.

    В описях фиксируются сведения о проверяемом имуществе: наименование, количество, состояние, инвентарные номера и т. д. Данные в описи заносят вручную или с использованием вычислительной техники. Помарки не допускаются.

    Если при проверке выявлено отклонение данных бухучета от реального наличия имущества, комиссия заводит сличительные ведомости по бланку:

    • ИНВ-18 — для ОС;
    • ИНВ-19 — для ТМЦ.

    Такие ведомости составляются в 2 экземплярах: для бухгалтерии и матответственного лица, которое должно письменно пояснить причину расхождений.

    Расхождения могут быть следующих видов:

    • Излишки — зачисляются на сч. 91 в корреспонденции со счетом учета имущества по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по бухучету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
    • Недостача — может быть в рамках естественной убыли — тогда ее относят на счета затрат. Сверхнормативная убыль списывается за счет виновных лиц. Если таковые отсутствуют или суд отказал во взыскании убытков, то недостача списывается на издержки производства (абз. 5 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

    ВНИМАНИЕ! Использовать нормы естественной убыли можно, только если они утверждены законодательными актами соответствующих госорганов. Списать недостачу или порчу ценностей сверх норм бухгалтер должен на основании решения суда (при отсутствии виновных или отказе на взыскивание с виновного лица) или заключения о порче имущества, выданного специализированной организацией (п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

    Во время инвентаризации может быть обнаружена пересортица. Тогда излишки и недостачи засчитываются между собой, а матответственные лица предоставляют комиссии письменные объяснения. Зачет может быть проведен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же матответственного лица по одним и тем же ценностям (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Если же излишков не хватает для покрытия недостач, то порядок действий аналогичен таковому при обнаружении недостачи.

    Итоги всех инвентаризаций фиксируются в ведомости результатов по форме ИНВ-26.

    Бухгалтерский учет результатов инвентаризации: проводки

    Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухотчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

    Если во время проверки выявлены излишки, то бухгалтер сформирует проводку:

    • Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кт 91 — оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации.

    Если же обнаружена недостача, то сначала следует сделать проводку по дебету сч. 94 в корреспонденции со счетом недостающих ценностей. Если это естественная убыль, то далее следует проводка:

    • Дт 20, 23, 44 Кт 94 — списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

    Если же размер недостачи больше норм естественной убыли либо для объекта такие нормы не установлены, а виновник недостачи работает в компании, то бухгалтер делает в бухучете запись:

    • Дт 73 Кт 94 — недостача отнесена на матответственное лицо.

    Убыток можно удерживать из зарплаты сотрудника — но не более 20% зарплаты за месяц (ст. 138 ТК РФ):

    • Дт 70 Кт 73 — недостача удержана из зарплаты материального лица.

    Виновное лицо может самостоятельно внести деньги в кассу компании для погашения долга:

    • Дт 50 Кт 73 — материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга.

    Если же виновник недостачи не обнаружен либо суд не разрешил компании взыскивать с него деньги, делается запись:

    • Дт 91-2 Кт 94 — списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания.

    Итоги

    Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит по строго регламентированному алгоритму в специальных ведомостях, описях и журналах. Излишки приходуются как прочий доход компании, а недостачи списываются за счет виновных лиц, а если их нет — отражаются в учете как прочие расходы.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.