Содержание
6.1. Факторный анализ отклонений
Контроллинг предполагает не только сравнение плана и факта, но и объяснение причин отклонения. Контроль направлен не на поиск виновных, а на выявление причин, обусловивших полученное отклонение.
Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности является установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называют отклонениями.
Отклонения рассчитывают по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.
Анализ отклонений — основной инструмент оценки деятельности центра затрат.
Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.
Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов:
-
объема производства;
-
цен на ресурсы;
-
норм расхода на единицу выпуска;
обычно все факторы воздействуют одновременно.
Это можно объяснить следующим:
-
не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на продукцию, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
-
изменились цены на ресурсы;
-
произошли изменения норм расхода;
Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений:
определить, какие отклонения какими факторами вызваны;
принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем.
Для этого на практике используют метод цепных постановок.
Формулы метода цепных подстановок
-
по объему
,
-
по цене
,
-
по норме
;
где О – отклонение; Q — объем выпуска; Ц – цена единицы ресурсов; Н – норма расхода ресурсов на единицу выпуска; Ф,П– индексы фактического и планового значений величин.
Поочередная подстановка в формулы затрат фактических значений начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).
Поскольку отклонения, вызванные совокупными влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.
6.2. Классификация отклонений
1. Отклонения по совокупным производственным затратам:
-
, гдеЗ- совокупные производственные затраты;
Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня.
1.1. Отклонения по материалам:
-
, гдеМ– затраты на материалы;
Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня.
1.1.1. Отклонения по объему выпуска:
-
,
где Н – норма расхода материалов на единицу продукции в натуральных единицах; Ц – цена за натуральную единицу материалов; Q — объем выпуска;
Отличие затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.
1.1.2. Отклонения по нормам расхода:
-
О112= ЦП(НФ– НП)QФ;
Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня.
1.1.3. Отклонения по цене на материалы:
-
О113= (ЦФ– ЦП) НФQФ;
Экономия или перерасход затраты на материалы, вызванные отличием фактической цены приобретения материалов от планового уровня.
1.2. Отклонения по фонду оплаты труда:
-
О12= ЗФ– ЗП, где З – издержки на зарплату;
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих.
1.2.1. Отклонения по объему выпуска:
-
О121= ЗП ТП(QФ–QП), где З – часовая ставка; Т – трудоемкость единицы продукции;
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.
1.2.2. Отклонения по ставке зарплаты:
-
О122= ТП(ЗФ– З П)QФ;
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставке оплаты труда от запланированной.
1.2.3. Отклонения по производительности труда:
-
О123= (ТФ– ТП) ЗФQФ;
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные изменением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем.
1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным расходам:
-
О13= ПерФ– ПерП, где Пер – переменная часть общепроизводственных расходов;
Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня.
1.3.1. Отклонения по объему выпуска:
-
О131= ПерП(QФ–QП), где Пер – переменные расходы на единицу продукции;
Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.
1.3.2. Отклонения по ставке переменных общепроизводственных расходов:
-
О132= (ПерФ– ПерП)QФ;
Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов от запланированной.
1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходам:
О14= ПостФ– ПостП, где Пост – постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственным расходов;
Отличие фактических постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов от их планового уровня.
2. Отклонения по выручке от реализации:
-
О2= ВФ– ВП, где В — выручка от реализации;
Отличие фактического объема выручки от планового уровня.
2.1. Отклонения по объему реализации:
-
О21= ЦП(QФ–QП), где Ц – цена за единицу продукции;
Отличие фактического объема выручки от планового уровня, вызванные отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от планового.
2.2. Отклонения по цене реализации:
-
О22= (ЦФ– ЦП)QФ;
Отличие фактического объема выручки от планового уровня, вызванные отличием фактических цен реализации от плановых.
3. Отклонения по коммерческим расходам:
-
О3= КФ– КП, где К — коммерческие расходы;
Отличие фактических коммерческих расходов от их планового уровня.
3.1. Отклонения по переменным коммерческим расходам:
-
О31= ПерФ– ПерП, где Пер – переменная часть коммерческих расходов;
Отличие фактических переменных коммерческих расходов от их планового уровня.
3.1.1. Отклонения коммерческих расходов по объему выпуска:
-
О311= ПерП(QФ–QП), где Пер – переменные расходы на единицу продукции;
Экономия или перерасход по переменным коммерческим расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.
3.1.2. Отклонения по ставке переменных коммерческих расходов:
-
О312= (ПерФ– ПерП)QФ;
Экономия или перерасход по переменным коммерческим расходам, вызванные отличием фактической ставки переменных коммерческих расходов от запланированной.
3.2. Отклонения по постоянным коммерческим расходам:
-
О32= ПостФ– ПостП, где Пост – постоянная часть коммерческих расходов;
Отличие фактических постоянных коммерческих расходов от их планового уровня.
Сводная формула:
О1 = О11 + О12 + О13 + О14;
О11 = О111 + О112 + О113;
О12 = О121 + О122 + О123;
О13 = О131 + О132;
О2 = О21 + О22;
О3 = О31 + О32;
О31 = О311 + О312;
Сводная формула:
О= О1+ О2+ О3
Контроллер при анализе отклонений не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению.
Оценка по допустимым пределам. В системе контроллинга анализ отклонений начинается, если контролируемый параметр превышает допустимый предел.
Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина отклонения контролируемого параметра свидетельствует о качестве планирования и дисциплине исполнения на предприятии, но ничего не говорит о степени влияния на прибыль.
Можно предположить, что 1%-е снижение объема продаж окажет большее влияние на прибыль, чем 10%-е отклонение по канцелярским принадлежностям.
Поэтому необходимо при анализе отклонений провести ранжирование контролируемых параметров по степени влияния их на прибыль, укрупняя в случае необходимости в небольшое количество групп, как правило, не более 10.
Всего найдено: 21
Вопрос № 300876 | ||
Будет ли склоняться первая часть слова «план-макет»? Допустимо ли такое название для музейного макета, представляющего собой план города?
Ответ справочной службы русского языка
Следует склонять первую часть слова. Употребление в указанном Вами значении возможно.
Вопрос № 287695 | ||
как правильно: согласно плану-графику или план-графику
Ответ справочной службы русского языка
Верно: согласно плану-графику.
Вопрос № 286613 | ||
как правильно пишется: согласно план-графику или согласно плану-графику?
Ответ справочной службы русского языка
Склоняются обе части: согласно плану-графику.
Вопрос № 277419 | ||
Здравствуйте, интересует склонение по падежам сочетания «план-график». В ряде ответов Вы говорите, что склоняются обе части (вопросы 227830, 259367 и другие), но одновременно предлагаете вариант родительного падежа «план-графика» (вопрос 210883). Так как же все-таки правильно в связи с такими расхождениями?
Ответ справочной службы русского языка
Верно: плана-графика. Такое склонение зафиксировано в «Русском орфографическом словаре». Ответ 210883 исправлен.
Вопрос № 273016 | ||
дополнительно к Вопросу № 273009.
Прошу теперь ответить на вопрос на конкретном примере из нашего законодательства, сразу оговорюсь, что Ваш ответ не будет расцениваться как толкование закона, а просто с точки зрения построения фраз по правилам русского языка:
Вопрос: «внесение изменений в план-график осуществляется не позднее чем за 10 календарных дней до дня размещения на сайте извещения». Как понимать этот срок? Отправной точкой является внесение изменений, а конечной размещение извещения и между ними 10 дней. Возникает вопрос «не позднее чем» в данном контексте это не меньше 10 дней или не больше 10 дней.
Ответ справочной службы русского языка
Фраза означает, что между внесением изменений и размещением извещения проходит не менее 10 дней.
Вопрос № 268224 | ||
Как правильно говорить, согласно планУ-графикУ, планА-графикА, план-графикА или план-графикА? Спасибо.
Ответ справочной службы русского языка
Верно: согласно плану-графику.
Вопрос № 268005 | ||
Бобрый день, добрые люди!
Вопрос.
Есть План-гафик, счет-фактура.
Согласно чему: плану-графику, счету-фактуре
Это правильно?
Можно коротко, «Да» «Нет» «Не знаю»
Спасибо.
Ответ справочной службы русского языка
Согласно плану-графику, счету-фактуре — правильно.
Вопрос № 267150 | ||
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста как правильно: «Согласно план-графику?» или «Согласно плану-графику?». Спасибо.
Ответ справочной службы русского языка
Склоняются обе части: согласно плану-графику.
Вопрос № 266891 | ||
Добрый день! Верно ли написание с большой буквы в данных случаях: «экономист Отдела реализации» или «подразделений Банка». А также правильно ли написание с заглавных букв слова «План-Факт». Спасибо
Ответ справочной службы русского языка
Для написания этих слов с большой буквы нет никаких оснований.
Вопрос № 260760 | ||
Будьте добры, ответьте, пожалуйста, как правильно или, может быть, предпочтительно писать: «на основе план-графика» или «на основе планаА-графика» ?
Ответ справочной службы русского языка
Правильно: плана-графика.
Вопрос № 259367 | ||
В соответствии с план-графиком или планом-графиком
Ответ справочной службы русского языка
В соответствии с планом-графиком.
Вопрос № 255965 | ||
Доброе,
С каким из слов составного существительного согласуется род прилагательного в словосочетании?
То есть «ситуационный план-схема» или «ситуационная план-схема»? MS Word рекомендует 1-й вариант.
V*2
Ответ справочной службы русского языка
К сожалению, словарной рекомендации нет. Возможно согласование как по мужскому, так и по женскому роду.
Вопрос № 245823 | ||
Здравствуйте!
Подскажите, пожалуйста, какого рода слово «план-схема» — женского или мужского (генеральнАЯ план-схема или генеральнЫЙ план-схема)? Почему?
Заранее спасибо!
Ответ справочной службы русского языка
Как правило, если обе части составного существительного склоняются, то род всего сложносоставного существительного определяется по роду первого слова.
Вопрос № 243229 | ||
Подскажите, при склонении слова «план-конспект» изменяется только вторая часть?
Спасибо.
Ответ справочной службы русского языка
Следует склонять обе части этого составного существительного.
Вопрос № 235430 | ||
Подскажите пожалуйста, какого рода слова ПЛАН-СХЕМА и СЧЕТ-ФАКТУРА. Склоняются ли в них обе части или одна?
Ответ справочной службы русского языка
Склоняются обе части. Первое слово женского рода, второе – мужского. Страницы: 2 последняя
Понятие процент отклонения подразумевает разницу между двумя числовыми значениями в процентах. Приведем конкретный пример: допустим одного дня с оптового склада было продано 120 штук планшетов, а на следующий день – 150 штук. Разница в объемах продаж – очевидна, на 30 штук больше продано планшетов в следующий день. При вычитании от 150-ти числа 120 получаем отклонение, которое равно числу +30. Возникает вопрос: чем же является процентное отклонение?
Как посчитать отклонение в процентах в Excel
Процент отклонения вычисляется через вычитание старого значения от нового значения, а далее деление результата на старое значение. Результат вычисления этой формулы в Excel должен отображаться в процентном формате ячейки. В данном примере формула вычисления выглядит следующим образом (150-120)/120=25%. Формулу легко проверить 120+25%=150.
Обратите внимание! Если мы старое и новое число поменяем местами, то у нас получиться уже формула для вычисления наценки.
Ниже на рисунке представлен пример, как выше описанное вычисление представить в виде формулы Excel. Формула в ячейке D2 вычисляет процент отклонения между значениями продаж для текущего и прошлого года: =(C2-B2)/B2
Важно обратит внимание в данной формуле на наличие скобок. По умолчанию в Excel операция деления всегда имеет высший приоритет по отношению к операции вычитания. Поэтому если мы не поставим скобки, тогда сначала будет разделено значение, а потом из него вычитается другое значение. Такое вычисление (без наличия скобок) будет ошибочным. Закрытие первой части вычислений в формуле скобками автоматически повышает приоритет операции вычитания выше по отношению к операции деления.
Правильно со скобками введите формулу в ячейку D2, а далее просто скопируйте ее в остальные пустые ячейки диапазона D2:D5. Чтобы скопировать формулу самым быстрым способом, достаточно подвести курсор мышки к маркеру курсора клавиатуры (к нижнему правому углу) так, чтобы курсор мышки изменился со стрелочки на черный крестик. После чего просто сделайте двойной щелчок левой кнопкой мышки и Excel сам автоматически заполнит пустые ячейки формулой при этом сам определит диапазон D2:D5, который нужно заполнить до ячейки D5 и не более. Это очень удобный лайфхак в Excel.
Альтернативная формула для вычисления процента отклонения в Excel
В альтернативной формуле, вычисляющей относительное отклонение значений продаж с текущего года сразу делиться на значения продаж прошлого года, а только потом от результата отнимается единица: =C2/B2-1.
Как видно на рисунке результат вычисления альтернативной формулы такой же, как и в предыдущей, а значит правильный. Но альтернативную формулу легче записать, хот и возможно для кого-то сложнее прочитать так чтобы понять принцип ее действия. Или сложнее понять, какое значение выдает в результате вычисления данная формула если он не подписан.
Единственный недостаток данной альтернативной формулы – это отсутствие возможности рассчитать процентное отклонение при отрицательных числах в числителе или в заменителе. Даже если мы будем использовать в формуле функцию ABS, то формула будет возвращать ошибочный результат при отрицательном числе в заменителе.
Так как в Excel по умолчанию приоритет операции деления выше операции вычитания в данной формуле нет необходимости применять скобки.