ФСС 2 9

16 декабря 2016 10:40

Работодатели – ключевые участники российской пенсионной системы. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые они начисляют и уплачивают в ПФР с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, – это будущие пенсии их сотрудников. Однако, как это всегда и бывает, имеются сомневающиеся, рассуждающие о бессмысленности уплаты страховых взносов. Есть и более радикальное мнение: страховые взносы – бессмысленная трата денег. ПФР их «загребает» себе в карман.

Часто граждане путают налоговое обложение заработной платы (НДФЛ в размере 13%) со страховыми взносами в ПФР. Хотим разъяснить ситуацию.

Важно знать и понимать, страховые взносы в ПФР производите не Вы, а Ваш работодатель, не вычитая данной суммы из заработной платы. Их уплата рассчитывается из размера фонда оплаты труда. Всего работодатель выплачивает 30% от уровня зарплаты за каждого сотрудника: в ПФР – 22%, в ФОМС — 5,1%, в ФСС — 2,9%.

Сейчас по закону максимальная годовая зарплата, с которой взымаются взносы — 796000 рублей. Размер взносов составляет 22%. Исходя из размеров этой суммы, на формирование страховой пенсии вашими работодателями будет направлено 127 360 рублей или 16%, Это годовая сумма взносов по максимальной отметке на сегодняшний день. Оставшиеся 6% идут на формирование фиксированной выплаты, которая в 2016 году равна 4558,93 рублей.

Плательщиками страховых взносов являются:

  • лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
  • организации;
  • индивидуальные предприниматели (в том числе главы КФХ);
  • физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
  • самозанятое население: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы за себя.

Сам работник не несет никакой финансовой нагрузки. Это касается только самого работодателя. Мнение об отмене страховых взносов для повышения уровня заработной платы, к сожалению, мало перекликается с реальностью, потому что по пенсионному законодательству пенсия формируется благодаря уплаченным страховым взносам, преобразующиеся в баллы при назначении пенсии.

Что делать если работодатель не платит взносы за работника в ПФР? Многие из граждан сталкивались с тем, что работодатель не производит за них страховые взносы в ПФР. Заметить это несложно. Можно посмотреть информацию о состоянии индивидуального лицевого счета в Личном кабинете гражданина на сайте ПФР или же обратиться в территориальный орган ПФР. Подробнее о способах получения информации о сформированных пенсионных правах мы уже писали здесь. В соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ работающие граждане подлежат обязательному пенсионному страхованию и являются застрахованными лицами. В статье 15 данного закона изложены основные права граждан как застрахованных лиц, согласно которой застрахованные лица вправе:

  • получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контроль за их перечислением в Пенсионный фонд Российской Федерации;
  • защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Если Вы попали в подобную ситуацию, мы настоятельно рекомендуем Вам обратиться в территориальный орган ПФР с заявлением, которое Вы можете написать в свободной форме, о факте нарушения Ваших прав. Если будет принято решение обратиться в суд, то привлеките территориальный орган ПФР в качестве третьего лица.

Уплата страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС в 2019 году. Подробнее о том, кто именно, когда и по какому тарифу обязан платить взносы.

Организации и индивидуальные предприниматели должны платить страховые взносы с зарплаты и вознаграждения своих сотрудников.

Сколько платить

Страховые взносы без льгот платят по ставке 30 %:

  • 22 % — на обязательное пенсионное страхование;
  • 5,1 % — на обязательное медицинское страхование;
  • 2,9 % — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если попадаете под льготу, процент будет меньше. Список льгот смотрите в п.1 ст. 427 НК РФ.

Ещё есть взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — сокращённо взносы «на травматизм». Тариф таких взносов зависит от вида деятельности и класса профессионального риска. Разбег от 0,2% до 8%. Это единственный вид взносов, который по-прежнему платят в ФСС, все остальные — в налоговую.

Как отчитаться

По взносам отчитываются ежеквартально: отчётом РСВ в налоговую и 4-ФСС в ФСС. Если у вас больше 25 сотрудников, отчитывайтесь электронно.

Подробнее о том, кто именно, когда и по какому тарифу обязан платить взносы, читайте в статьях этого раздела.

Сдайте расчет по страховым взносам в срок и без ошибок.

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России1. А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета2 рекомендован счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов3. К счету 69 откройте субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по «травме» субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:
69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;
69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:
69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»;
69-3-2 «Расчеты с ТФОМС».

Отражаем взносы в учете…

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 «Основное производство», во вспомогательном — по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»; по управленческому персоналу — по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по работникам непроизводственной сферы — по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 «Расходы на продажу».
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России4. По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумму пособия по «травме» начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни — 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, — 2000 руб. Оба сотрудника организации родились позже 1967 г.
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения. Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:
• в ПФР — 20%, в т. ч. 14% — на страховую часть трудовой пенсии и 6% — на накопительную.
• в ФСС России по страховым взносам — 2,9%;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 0,2%;
• в ФФОМС — 1,1%;
• в ТФОМС — 2,0%.
Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 «Основное производство», а выплаты непроизводственному персоналу — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову — 25 000 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По А.И. Иванову — сотруднику производственного подразделения.
• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 14,0% = 4200 руб.;
• в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 6,0% = 1800 руб.;
• в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. x 2,9% = 870 руб.;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб.
• в ФФОМС: 30 000 руб. x 1,1% = 330 руб.;
• в ТФОМС: 30 000 руб. x 2,0% = 600 руб.
Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 30 000 руб. — начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
– 870 руб. — начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
– 60 руб. — начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
– 4200 руб. — начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2
– 1800 руб. — начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
– 330 руб. — начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
– 600 руб. — начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
– 870 руб. — перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
– 60 руб. — перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
– 4200 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
– 1800 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
– 330 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
– 600 руб. — перечислены страховые взносы в ТФОМС.
2. По В.И. Смирнову — работнику непроизводственного подразделения.
• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 14,0% = 3500 руб.;
• в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 6,0% = 1500 руб.;
• в ФСС России по страховым взносам: 25 000 руб. x 2,9% = 725 руб.;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 25 000 руб. x 0,2% = 50 руб.
• в ФФОМС: 25 000 руб. x 1,1% = 275 руб.;
• в ТФОМС: 25 000 руб. x 2,0% = 500 руб.
В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 25 000 руб. — начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 2000 руб. — начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– 4000 руб. — начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
– 725 руб. — начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
– 50 руб. — начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
– 3500 руб. — начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2
– 1500 руб. — начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
– 275 руб. — начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2
– 500 руб. — начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
– 50 руб. — перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
– 3500 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
– 1500 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
– 275 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
– 500 руб. — перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

…и включаем в расходы

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли5. Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли6. Подробнее об учете взносов с «неприбыльных» выплат мы писали в «АБ» N 1, 2010 на стр. 38.
Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике7. Такое деление должно быть экономически оправдано8. Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены9. Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления10. Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами11.

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер «БВТ Группа»

1 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

2 утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

3 п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

4 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

5 подп. 7 п. 1 ст. 272 НК РФ

6 письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197

7 п. 1 ст. 318 НК РФ

8 письма Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60, ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/960

9 абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ

10 абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ

12 абз. 3 ст. 320 НК РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в статью 17 настоящего Закона внесены изменения, применяющиеся к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 г.

См. текст статьи в предыдущей редакции

ГАРАНТ:

Об исчислении и уплате страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования с 1 января 2010 г. см. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Статья 17. Страховые взносы на медицинское страхование

Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение программ медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации.

Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения осуществляют Советы Министров республик в составе Российской Федерации, органы государственного управления автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, местная администрация за счет средств, предусматриваемых в соответствующих бюджетах при их формировании на соответствующие годы с учетом индексации цен.

При недостатке средств местного бюджета страховые взносы дотируются за счет соответствующих бюджетов в порядке, установленном Советом Министров Российской Федерации.

Порядок дотирования местных бюджетов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также граждан, работающих в бюджетных учреждениях, организациях и на временно нерентабельных государственных предприятиях, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 1992 г. N 41

Часть четвертая утратила силу с 1 января 2010 г.

См. текст части четвертой статьи 17

Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения договора.

Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон.

Часть седьмая утратила силу с 1 января 2010 г.

См. текст части седьмой статьи 17

Часть восьмая утратила силу с 1 января 2010 г.

См. текст части восьмой статьи 17

Страховые взносы не относятся непосредственно к зарплате сотрудников, т.к. они не удерживаются из зарплаты, как, например, НДФЛ. Их платит работодатель. Но по действующему законодательству нужно рассчитывать страховые взносы и отображать в отчетности в ФНС по каждому сотруднику отдельно. Поэтому бухгалтер занимается и их расчетом.

На данный момент работодатель выплачивает взносы в следующие фонды:

  • ПФР (взносы делятся на страховую и накопительную часть),
  • Фонд медицинского страхования,
  • Фонд социального страхования — взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • Фонд социального страхования — взносы на случай производственной травмы или профессионального заболевания.

Первые три вида взносов администрирует ФНС. Взносы на травматизм остались в ведении ФСС.

Расчет взносов в фонды и их тарифы установлены главой 34 НК РФ. Страховые взносы начисляются на все выплаты, связанные с трудовыми отношениями, а также выплаты физическим лицам по договорам подряда. Необлагаемые выплаты четко перечислены в статье 422 НК РФ.

Основной тариф страховых взносов составляет 30%. 22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС и 5,1% — в ФОМС. Кроме того, законом установлены предельные базы для начисления страховых взносов в пенсионный фонд и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Год

2016

2017

2018

2019

Предельная база для начисления взносов на ВНиМ

718 000

755 000

815 000

865 000

912 000

966 000

Предельная база для начисления взносов на ОПС

796 000

876 000

1 021 000

1 150 000

1 292 000

1 465 000

В пределах базы взносы в ПФР выплачиваются в полном размере. Если доход сотрудника превышает базу, то с суммы превышения уплачиваются только взносы в ПФР в размере 10%. Это правило применимо для работодателей, которые платят взносы по основному тарифу, льготники после достижения предельного уровня дохода перестают платить взносы за сотрудника. Доход, полученный сверх базы по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства не облагается взносами. Для взносов на ОМС, а также для взносов от несчастных случаев лимит базы не устанавливается — этими взносами облагается весь полученный за год доход работника.

В статье 427 НК РФ перечислены льготные категории и установлены льготные тарифы для некоторых категорий плательщиков. Например, для благотворительных организаций, которые находятся на УСН, установлен тариф страховых взносов 20%. Они платят страховые взносы только в ПФР.

Отдельным федеральным законом 125-ФЗ регламентируются расчеты уплаты страховых взносов на травматизм в ФСС. Для каждой организации устанавливается свой тариф страховых взносов в соответствии с классом профессионального риска. Тариф может быть от 0,2% до 8,5%. Его организация узнаёт, когда становится на учет в ФСС и подтверждает свой вид деятельности.