Импорт бухгалтерский учет

ИА ГАРАНТ

Организация применяет общий режим налогообложения. Одним из видов деятельности является оптовая торговля. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги таможенного брокера? Включаются ли данные расходы в себестоимость приобретенных товаров, предназначенных для продажи?

Для целей бухгалтерского учёта затраты, связанные с оказанием услуг таможенного брокера, следует учесть в себестоимости приобретенного товара.

В налоговом учете стоимость услуг таможенного брокера зависит от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, и может быть:

  • включена в стоимость приобретения товара;

  • либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца по самостоятельному основанию.

Налоговый учет

В целях налогового учета организации, осуществляющие, в частности, оптовую торговлю, формируют расходы (далее — издержки обращения), связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Согласно абзацу 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров):

  • на доставку товаров;

  • складские расходы;

  • иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров (а по своей сути услуги таможенного брокера вполне могут быть отнесены к этому виду расходов), при условии, что эти расходы не учитываются в стоимости приобретения товаров.

Порядок формирования такой стоимости определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется им в течение не менее двух налоговых периодов.

Отметим, что ст. 320 НК РФ фактически не содержит перечень расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. Полагаем, что формально такой перечень в налоговом учете открыт. С нашей точки зрения, в данном случае критерием для принятия решения о порядке учета того или иного расхода должна являться непосредственная связь понесенных расходов с приобретением товаров (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-03-06/1/592, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Таким образом, исходя из буквального прочтения ст. 320 НК РФ стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, может быть:

  • включена в стоимость приобретения товара;

  • либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Остановив свой выбор на втором варианте, затраты на оказанные услуги организация может учесть в составе косвенных затрат и полностью отнести их к расходам того месяца, в котором они возникли исходя из условий сделки.

Как следует из вопроса, в учетной политике вашей организации ни одно из указанных выше положений (в отношении услуг таможенного брокера) не прописано.

Исходя из того, что при возникновении новых видов деятельности или событий, ранее не имевших места, учетная политика может быть дополнена в любое время, на наш взгляд, организация вправе внести в свою учетную политику соответствующие положения.

Никаких ограничений по количеству дополнений НК РФ не содержит. Применяться внесенные дополнения могут с даты издания соответствующего приказа руководителя.

Если подобного рода дополнений в учетную политику внесено не будет, и организация при этом учтет стоимость оказанных брокером услуг единовременно в составе текущих расходов, то полагаем, что в этом случае существует вероятность возникновения спора с налоговым органом.

Бухгалтерский учет

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете у организации, которая не имеет право на применение упрощенных способов ведения учета и отчетности, существует единственный вариант учета услуг таможенного представителя — в стоимости приобретенного товара.

При оприходовании в бухгалтерском учете импортированных товаров, предназначенных для перепродажи, организации нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) и изданными в соответствии с ним Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н).

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 при приобретении товаров за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, в частности, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

  • таможенные пошлины;

  • затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

При этом организации, осуществляющей торговую деятельность, предоставлена возможность учесть затраты по заготовке и доставке в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01).

Отметим, что ни ПБУ 5/01, ни Методические указания не дают толкования такого понятия, как «заготовка». В то же время из п. 5 Приложения 2 к Методическим указаниям следует, что заготовка — это закупка материалов, а доставка — это их сопровождение в организацию.

При этом спектр услуг таможенного представителя включает такие действия, как:

  • декларирование товаров и грузов;

  • осуществление прохождения таможенного контроля;

  • уплата таможенных пошлин и налогов и т.д.

В связи с этим, на наш взгляд, услуги таможенного брокера не относятся ни к одному виду расходов, указанных в п. 13 ПБУ 5/01 (ни к заготовке, ни к доставке).

Следовательно, исходя из положений ПБУ 5/01, указанные затраты должны быть включены в стоимость приобретенных товаров.

В связи с изложенным, по нашему мнению, для сближения бухгалтерского учета с налоговым все рассматриваемые расходы логичнее учитывать в стоимости товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете, так как данные расходы связаны непосредственно с приобретением этих товаров.

Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), позволяет формировать полную стоимость товаров либо на отдельном субсчете, например, «Товары в пути» к счету 41 «Товары», либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.

В бухгалтерском учете формирование себестоимости товаров в рассматриваемой ситуации будет отражаться проводками (корреспонденция счетов приведена для ситуации, когда все рассматриваемые расходы включаются в себестоимость импортируемых товаров):

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60

— отражены расходы по доставке импортных товаров;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— отражены расходы на уплату таможенных пошлин и сборов;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 76

— учтена стоимость услуг таможенного брокера;

Дебет 41, субсчет «Товары на складах» Кредит 41, субсчет «Товары в пути»

— оприходованы импортные товары.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 27 февраля 2020 г.

Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности. Основные вопросы импорта товаров в 2020 году рассмотрим в нашей статье.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет выданного ранее аванса.

Налоговый учет импорта товаров

Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

05.02.2020 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина – 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.02.2020 составил 145 899 руб. (10 000 * 63,4342 * 1,15 * 0,20). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 20%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.02.2020. Курс долл. США на 05.02.2020 – 63,4342, на 11.02.2020 – 63,7708.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
05.02.2020 оприходованы импортные товары
(10 000 * 63,4342)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 634342
Исчислен таможенный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 145899
Отражен таможенный сбор по импортным товарам 41 76 15 000
Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 63,4342 * 0,15) 41 76 95513
Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара 41 60 118000
Учтен НДС по услугам посредника 19 60 23600
НДС принят к вычету
(145899+23600)
68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 169499
11.02.2020 оплачена задолженность за импортный товар
(10 000 * 63,7708)
60 52 «Валютные счета» 637708
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком
(10 000 * (63,7708 — 63,4342))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 60 3366

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Определение 1

Импорт – ввоз в нашу страну из-за границы товаров, результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав на них. Факт импорта фиксируется на таможне. Импортные операции тоже должны учитываться. Учет организуется исходя из контрактных условий, содержания расчетов с иностранными поставщиками. Это могут быть расчеты через посредника или прямые, между поставщиками.

Принципы учета импортных операций

Первый принцип заключается в том, что товары, которые импортируются должны ставиться на учет с того момента, когда права собственности переходят к импортеру.

Второй принцип говорит о правильно сформированной внешнеторговой себестоимости, которая получается из:

  • стоимости по контракту;
  • платежей на таможне;
  • расходов на транспорт и пр.

Формируется фактическая стоимость импорта на счетах бухучета, а не путем расчетов. Все, что составляет фактическую стоимость, заносится на специальный счет, который предназначается для формирования стоимости. И после ее определения, счет может быть списан на другой.

Контрактная стоимость состоит из накладных расходов, которые оплачивает зарубежный поставщик товара, но импортер возвращает эти расходы, заложив их в цену товара. Этот вид стоимости фиксируется в счет-фактуре, которую экспортер, в числе других документов, предъявляет для оплаты. Импортер получает счет-фактуру, проверяет ее и акцептует. Права собственности на товар переходят к нему, и он ставит товар на учет. Если счет выписывается на каждую транспортируемую партию, то единицей учета является партия и оформляется одним счетом.

Определение 2

Импортная продукция отражается в бухучете по фактурной стоимости, иными словами, стоимость товара и стоимость упаковки, по стоимости приобретения по формуле:

УС=ОФС+ТП+ТСиП+ТР,

УС – учетная стоимость;

ОФС – общая фактурная стоимость;

ТП – таможенная пошлина;

ТСиП – таможенные сборы и процедуры;

ТР – расходы на транспорт.

Синтетический учет ведется на счете 41 «Товары» на вторичных счетах при наличии разных условий.

Вторичный счет 41-6 «Импортные товары» не предоставляет данных о том, где находится товар. Выделяют несколько этапов нахождения товара в пути:

  • транспортировка за рубежом;
  • складирование за рубежом;
  • порт или ж/д пункт в России;
  • транспортировка на территории РФ.

К счету 41 «Товары» открываются вторичные счета, состоящие из 4 цифр и имеющие соответствующие названия:

  • 41-31 «Товары импортные в пути за границей»;
  • 41-32 «Импорт на складах и переработке за границей»;
  • 41-33 «Импорт в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»;
  • 41-34 «Импорт в пути в СНГ»;
  • 41-35 «Импорт по прямым поставкам»;
  • 41-43 «Импорт в пути в РФ».

Синтетический учет расчетов за товары производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому также открываются субсчета:

  • 60-1 «Расчет с поставщиками СНГ товаров экспорта»;
  • 60-11 «Расчет с поставщиками по акцепту»;
  • 60-12 «Расчет с поставщиками по поставкам без расчетных документов»;
  • 60-13 «Векселя, выданные в иностранной валюте»;
  • 60-2 «Расчеты товаров и услуг с иностранцами»;
  • 60-21 «Расчеты по акцепту с иностранцами»
  • 60-22 «Расчеты по поставкам без расчетных документов с иностранцами»;
  • 60-23 «Расчеты по суммам гарантий с иностранцами»;
  • 60-24 «Расчеты по поставкам в счет специальных соглашений с иностранцами»;
  • 60-25 «Расчеты по кредиту с иностранцами»;
  • 60-26 «Векселя, выданные в иностранной валюте».

Если владение собственностью у импортера, когда товары находятся в стадии транспортировки, в бухучете записывается:

Дебет 41-31 «Импорт в пути за рубежом» Кредит 60-2 «Расчеты с иностранцами». Порядок пересчета иностранной валюты в рубли предполагает пересчет по курсу Банка России на момент операции. Дальнейшее влияние курса не будет иметь значения. Эта дата должна быть в контракте, поскольку международное право не имеет нормы на этот счет. Из практики можно сделать вывод, что моментом перехода прав собственности считается исполнение обязательств по поставке.

При поступлении импорта бухгалтерский учет импортных операций производится так:

Дебет 41-32 Кредит 41-31.

Если импорт поступил в порт или ж/д пункт России фиксируется:

Дебет 41-33 Кредит 41-32.

Если импорт не был на складе:

Дебет 41-33 Кредит 41-31.

После отправки товара в адрес получателя, записывается:

Дебет 41-34 Кредит 41-33.

Рассмотрим особенности учета импортных операций.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Накладные расходы

Определение 3

Закупка импорта предполагает накладные расходы: транспортировку, отгрузку, разгрузку, хранение, страховку. Расходы, которые не включены в контрактную стоимость оплачиваются отдельно. Они видны на вторичных счетах 44 «Расходы на продажу», 44-6 для иностранной валюты, 44-7 для расчета в рублях.

Накладные расходы по импорту отражаются так:

Дебет 44-7 Кредит 51.

Таможенные платежи

Накладные расходы являются вторым компонентом формирования фактической стоимости, третьим компонентом являются таможенные платежи.

Порядок акцизного обложения импорта диктуется законодательством РФ. При исчислении акцизов применяется курс Банка России на дату принятия грузовой таможенной декларации.

Пошлины исчисляются по ставкам, которые установлены Правительством РФ. Они едины, но действует дифференцированный подход к странам происхождения продукта.

Определение 4

Ввозные пошлины – это проценты к таможенной стоимости (адвалорная ставка) и процент за единицу товара (специфическая ставка). Пошлина может сочетать в себе и то, и другое, тогда будет действовать комбинированная ставка.

Исчисление по адвалорной ставке производится в такой же валюте, в какой определена таможенная стоимость по формуле:

П=Ст·С, где П – таможенная пошлина, Ст – таможенная стоимость, С – ставка ввозной таможенной пошлины.

Согласно закону, исчисление покупной стоимости импорта производится из контрактной цены, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по приобретению и доставке. Переход права собственности на импорт особенно влияет на состав и величину этих расходов. Импортер имеет право указать в контракте любой момент передачи прав собственности. Но практика показывает, что обычно, это момент перехода от продавца к покупателю рисков.

Международная торговая палата издала правила по толкованию торговых терминов «Инкотермс». Здесь сформулированы условия поставок, которые определяют, в каких случаях риски переходят от продавца к покупателю. Если в контракте не оговорено, когда покупатель становится собственником, но указано условие поставки «Инкотермса», то право собственности переходит одновременно с риском.

Учет импортных операций у посредника

Здесь главным является форма: участия в расчетах или без участия в расчетах с транзитной поставкой. Если договор сделки производится с отражением сбыта продукта в организации-посреднике без перехода права собственности. В бухучете это должно быть отражено так:

Дебет 90 Кредит 60.

Произведен акцепт счетов поставщика по стоимости контракта с пересчетом в рубли по курсу Банка России на конкретную дату;

Дебет 60 Кредит 52.

Счет поставщика оплачен;

Дебет 44 Кредит 68.

Задолженность по платежам на таможне с перерасчетом в рубли по курсу Банка России на дату предъявления грузовой таможенной декларации;

Дебет 68 Кредит 52.

Уплата таможенных платежей;

Дебет 44 Кредит 52.

Оплата накладных расходов в иностранной валюте;

Дебет 62 Кредит 90-1.

Предъявлен счет к оплате с закрытием расчетов;

Дебет 76 Кредит 90.

Сумма комиссии при выполнении контрактных обязательств;

Дебет 90 Кредит 68.

Задолженность по НДС от комиссионной суммы;

Дебет 68 Кредит 52.

Уплата НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99.

Финансовый результат посредника;

Посредническая организация в своей бухгалтерии ведет такие записи:

Дебет 52 Кредит 90-1.

Комиссия на дату получения;

Дебет 90 Кредит 68.

Задолженность по НДС на сумму комиссии на дату получения;

Дебет 68 Кредит 52.

Погашение задолженности по НДС;

Дебет 91 (68) Кредит 68 (91).

Разница курсов по расчетам с бюджетом;

Дебет 90-9 Кредит 99.

Финансовый результат по операциям с импортом.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

В бухгалтерском учете учет импортируемых товаров, ввозимых в качестве сырья или комплектующих для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, осуществляется в порядке, предусмотренном для учета материалов, на синтетическом счете 10 «Материалы».

Учет приобретения материалов можно осуществлять двумя способами:

  • 1) без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
  • 2) с применением счетов 15 и 16.

В первом случае формирование стоимости приобретаемых материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы».

Пример 8.4

ЗАО «Импортер» у шведско-финской компании Stora-Enso приобретает партию картона. Контрактная стоимость партии картона составила 300000 евро. Условие поставки — FCA Хельсинки. Стоимость услуг перевозчика составила 10000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи партии картона иностранным поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию груза в пути составили 2000 евро.

Ставка ввозной таможенной пошлины — 5% таможенной стоимости ввозимого товара. Таможенный сбор — 50000 руб.

Доставка партии картона до ЗАО «Импортер» осуществлялась собственными транспортными средствами покупателя и составила 10000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

  • — на дату подачи таможенной декларации — 44,00 руб. за 1 евро;
  • — на дату оплаты партии картона — 44,10 руб. за 1 евро.

Учетной политикой ЗАО «Импортер» не предусмотрено использование счетов 15 и 16, т.е. приобретение материалов отражается на счете 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютный счет» — 2000 евро / 8000 руб. (2000 евро • 44,00) — произведена предоплата страхового взноса;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300000 евро / 13200000 руб. (300000 евро • 44,00 руб/евро) — отражена стоимость партии картона в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии картона поставщиком перевозчику, несмотря на то что они находятся в пути);

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 евро / 44000 руб. (10000 евро • 44,00) — отражены расходы но перевозке партии картона;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 10000 евро / 44 000 руб. — перечислено транспортной организации за перевозку партии картона;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2000 евро / 8000 руб. — отражены расходы по страхованию партии картона в пути;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 50000 руб. — начислены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 50000 руб. — уплачены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 13728000 руб. • 5% = = 686400 руб. — начислена таможенная пошлина по импортируемой партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 686400 руб. — уплачены таможенная пошлина по импортируемой партии картона;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами но НДС» — (13728000 + 686400) • 18% = 2594592 руб. — НДС начислен;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 2594592 руб. — НДС уплачен;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательное производство» — 10 000 руб. — отражены расходы по доставке партии картона до ЗАО «Импортер»;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 300000 евро / 13230000 руб. (300000 евро • 44,10) — произведена оплата поставщику за партию картона;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30000 руб. (300000 евро ? (44,00 руб/ евро — 44,10 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Во втором случае предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для контроля за приобретением импортных товаров целесообразно открыть субсчет «Приобретение импортных товаров».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты, связанные с приобретением импортных материалов. Оприходование фактически поступивших импортных материалов отражаются по дебету счета 10 «Материалы» по учетным ценам. В конце месяца отклонение между фактическими затратами на приобретение импортных материалов (отраженное по дебету счета 15) с учетной стоимостью оприходованных материалов (отраженной по кредиту счета 15) списываются со счета 15 на счет 16. Дебетовое сальдо но счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением материалов, находящихся в пути.

Аналитический учет к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 10 «Материалы» должен быть организован в разрезе партий материалов и видов расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

В такой ситуации списание суммы расходов, относящихся к данной партии материалов, со счета 15 на счет 16 не производится.

Пример 8.5

ЗАО «Импортер» приобретает у шведско-финской компании Stora-Enso партию картона. Контрактная стоимость партии картона составила 300000 евро. Условие поставки — FCA Хельсинки. Стоимость услуг перевозчика — 10000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи партии картона иностранным поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию груза в пути — 2000 евро.

Ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% таможенной стоимости ввозимого товара. Таможенный сбор — 50000 руб.

Доставка партии картона до ЗАО «Импортер» осуществлялась собственными транспортными средствами покупателя, и затраты на нее составили 10000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

  • — на дату подачи таможенной декларации — 44,00 руб. за 1 евро;
  • — на дату оплаты партии картона — 44,10 руб. за 1 евро.

Учетной политикой ЗАО «Импортер» предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена приобретаемой партии картона составляет 14500000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютный счет» — 2000 евро / 8000 руб. (2000 евро • 44,00) — перечислен страховой взнос;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300000 евро /13200000 руб. (300 000 евро • 44,00) — отражена стоимость партии картона в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии картона поставщиком перевозчику, несмотря на то что они находятся в пути).

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 евро / 44000 руб. (10000 евро • 44,00) — отражены расходы по перевозке партии картона;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 10000 евро / 44000 руб. — перечислено за транспортные услуги по перевозке партии картона;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2000 евро / 8000 руб. — отражены расходы на страхование партии картона в пути;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 50000 руб. — начислены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 50000 руб. — уплачены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 686400 руб. — начислена таможенная пошлина по импортируемой партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 686400 руб. — уплачены таможенная пошлина но импортируемой партии картона;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» — 2 594 592 руб. — НДС начислен;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 2594592 руб. — НДС уплачен;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 11250 000 руб. — по учетной цене оприходована на склад импортная партия картона;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 23 «Вспомогательное производство» — 10000 руб. — отражены расходы по доставке партии картона до ЗАО «Импортер».

Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» были собраны все фактические затраты по приобретенной партии картона:

13200000 + 528000 + 50000 + 686400 + 10000 = 14474400 руб.

Далее:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 300000 евро / 13230000 руб. (300000 евро • 44,10) — произведена оплата иностранному поставщику за партию картона;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30000 руб. (300000 евро я х (44,00 руб/евро — 44,10 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 25600 руб. — списано отклонение стоимости приобретенной партии картона (так как фактические затраты на приобретение партии картона, собранные по дебету счета 15, составили 14474400 руб., а учетная стоимость картона составляет 14500000 руб.).