Инвентаризация малоценных основных средств

Малоценное имущество

Татьяна Самокиша, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете» № 39/2010

К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:

— предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;

— способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— организация не предполагает их последующую перепродажу;

— срок полезного использования превышает 12 месяцев.

Но при этом, их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу.

Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право — учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.

То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 20 000 руб., а так же прописать его в своей учетной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 г.).

В налоговом учете, имущество стоимостью менее 20 000 руб., амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать временные разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.

И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб., то это позволяет:

Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.

Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.

Поступление малоценного имущества

Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.

Пример «Приобретение малоценного имущества за плату»

Организация приобрела предмет мебели – шкаф, стоимостью 23 600 руб. в том числе НДС 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф передается в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Проводка

Сумма, руб.

Хозяйственная операция

Дебет 10

Кредит 60

20 000

принятие шкафа к учету на основании документов полученных от поставщика и его фактического поступления

Дебет 19

Кредит 60

3 600

отражена предъявленная сумма НДС на основании полученного счета-фактуры

Дебет 20 (26,44) Кредит 10

20 000

шкаф передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно

Дебет 68 «НДС»

Кредит 19

3 600

принята к вычету предъявленная сумма НДС

Дебет 60

Кредит 51

23 600

произведены безналичные расчеты с поставщиком

При этом списанный на расходы шкаф учитывается за балансом по дебету счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Для целей налогового учета данный объект амортизируемым имуществом не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), и как имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб., подлежит единовременному учету в составе материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС по приобретенному шкафу организация имеет право принять к вычету после принятия объекта к учету в качестве материально-производственных запасов и при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако если малоценное имущество поступает, как взнос в уставный капитал, и при этом у передающей стороны оно учитывалось как амортизируемое имущество, то на этот счет существует мнение Минфина России приведенное в Письме N 03-03-06/1/241 от 01.04.2008 г.

Минфин ссылается на положения п. 1 ст. 277 и п. 14 ст. 259 НК РФ и делает вывод, что при такой передаче, получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого, вне зависимости от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается сумм НДС восстановленных учредителем, то получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества, и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур, при этом сам счет-фактура для вычета не потребуется.

Так же на практике часто встречается ситуация, когда объект собирается по частям и заранее, не известно превысит ли его итоговая стоимость установленный лимит установленный для учета ОС.

В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.

Если в итоге сумма не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов, и списание стоимости производиться единовременно:

При этом следует сделать такую проводку: Дебет 10 Кредит 08

Соответственно если организация заранее точно знает что объект не войдет в состав основных средств, то в этом случае подразумевается его отражение в бухгалтерском учете без использования счета 08.

Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии признается текущим ремонтом таких объектов (Письмо Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Что касается налогового учета, то прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, в законодательстве нет.

Однако в Письме Минфина России N03-03-06/1/376 от 30 июня 2008 г. приводиться мнение, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие, в размере фактических затрат и признать в отчетном периоде их осуществления.

Данная позиция вполне правомерна, поскольку в статье 270 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии малоценных основных средств, в этом перечне не упоминаются.

Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например модернизации или реконструкции, то особенностью учета здесь является то, что данное имущество не относиться к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Кроме того, не предусмотрено изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).

Таким образом, стоимость капитальных изменений учитывается отдельно от ранее списанного объекта, хотя однозначно данный вопрос законодательством не урегулирован.

В налоговом учете согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение так же может осуществляться только в отношении объектов, которые являются амортизируемым имуществом. Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, расходы на капитальные изменения малоценного имущества, уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы, и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода (Письма Минфина России от 15.01.2009 г. № 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651).

При этом так же должны соблюдаться общие требования для признания расходов.

Выбытие малоценного имущества

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.

По истечении такого срока, либо при досрочном выбытии малоценного имущества, производиться его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.

Пример «Реализация малоценного имущества»

На забалансе организации числиться ноутбук, стоимость которого, согласно учетной политики для целей бухгалтерского учета была списана единовременно.

Данный объект решено продать за 20 650 руб., в том числе НДС — 3150 руб.

Отражение такой хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется следующим образом:

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99″Доходы организации»).

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Проводка

Сумма, руб.

Хозяйственная операция

Дебет 10

Кредит 91-1

17 500

принят к учету ранее списанный ноутбук по рыночной стоимости на дату такого оприходования

Дебет 62

Кредит 91-1

20 650

при реализации ноутбука в бухгалтерском учете организации признается прочий доход на дату перехода права собственности к покупателю (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99)

Дебет 91-2

Кредит 68 «НДС»

3 150

начислен НДС к уплате в бюджет, так как реализация объекта облагается налогом на добавленную стоимость

Дебет 51 (50) Кредит 62

20 650

получены денежные средства от покупателя

Дебет 91-2

Кредит 10

17 500

при списании стоимости ноутбука организация признает прочий расход, который отражается записью

Одновременно отражается выбытие объекта с забалансового учета — по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

В налоговом учете в качестве доходов признается только выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом, доход от реализации не уменьшается на расходы в виде стоимости ноутбука, поскольку его стоимость уже была признана в расходах на момент ввода в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Так же следует отметить, что при реализации малоценного имущества приобретенного за плату, не возникает внереализационных доходов и расходов, связанных с имуществом в виде излишков, выявленным в ходе инвентаризации, а так же с имуществом, полученным от выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13, п.20 ст. 250 НК РФ, абз.2 п.2 ст. 254 НК РФ).

Пример»Передача малоценного имущества в Уставный капитал»

Организация А, являясь учредителем организации Б, имеет задолженность по взносу в уставный капитал в сумме 15 000 руб.

На забалансовом счете у учредителя числиться малоценное основное средство — компьютер, стоимость которого, согласно учетной политике А, списана в бухгалтерском и в налоговом учете единовременно (цена приобретения 8 260 руб. в т.ч. НДС 1 260 руб.).

Учредитель решает погасить свою долю имуществом, передав данный объект МПЗ в уставный капитал, а остальную часть внести денежными средствами.

Условная оценка данного объекта определена как 10 000 руб.

Если организация учредитель решает передать в уставный капитал малоценное имущество, то в этом случае на возникшую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись в корреспонденции с счетом учета расчетов, на сумму стоимости объекта, передаваемого в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией,

согласно решению участников о денежной оценке не денежного вклада.

Условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость объекта МПЗ, при этом сумма такой оценки подлежит отнесению на финансовые результаты.

Проводка

Сумма, руб.

Хозяйственная операция

Дебет 58

Кредит 76

15 000

приобретена доля в организации «Б»

Дебет 10

Кредит 91-1

10 000

принят к учету ранее списанный компьютер в оценке, согласованной участниками.

Дебет 76

Кредит10

10 000

передача компьютера в счет погашения части доли в уставном капитале «Б»

Отражается выбытие объекта с забалансового учета — по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Дебет 19

Кредит 68 «НДС»

1 260

восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС, по передаваемому объекту МПЗ

Дебет 58

Кредит 19

1 260

восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение финансового вложения

Дебет 76

Кредит 51

5 000

передача денежных средств, в счет оставшейся части доли в уставном капитале

Бухгалтерская прибыль будет формироваться с учетом дохода в сумме МПЗ.

Для целей налогообложения операция по инвестированию малоценного имущества в уставный капитал будет иметь некоторые отличия.

Для налога на Прибыль доходов и расходов от такой передачи не возникает, в связи с чем образуется постоянная разница в сумме равной оприходованному по рыночной стоимости МПЗ в бухгалтерском учете.

Во-вторых, согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, при передаче имущества в уставный капитал, суммы НДС ранее принятые к вычету по данному объекту следует восстановить.

При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств, в размере пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Однако для целей налогового учета объекты стоимостью менее 20 000 руб. основными средствамине являются, и следовательно при их передаче НДС подлежит восстановить в полной сумме ранее принятой к вычету.

Сумму восстановленного НДС организация учредитель должна указать в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. Счет-фактура при такой передаче передающей стороной не выставляется (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).

Также следует отметить, что подобное восстановление сумм НДС по малоценному имуществу следует производить и в иных случаях их дальнейшего использования для операций, не подлежащих обложению НДС, установленных п.3 ст.170 НК РФ, в том числе и при переходе на специальные режимы.

Инвентаризация — это проверка наличия имущества Клиники на определённую дату путём сличения фактических данных с данными учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей.

Также проведение инвентаризации помогает достигать ряда побочных целей:

  • контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей,
  • выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности; испорченных,
  • выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Инвентаризации могут быть сплошными (полными) или выборочными (частичными). Также инвентаризации делятся на плановые (проводимые по графику) и внезапные.

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

  • совпадение учётных и фактических остатков,
  • недостача (превышение учётных остатков над фактическими),
  • излишки (превышение фактического остатка над учётным),
  • пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Инвентаризация Основных Средств

Для проведения инвентаризации ОС используются Инвентаризационные описи в разделе Имущество (Рис.1).

Рис.1 Раздел Имущество -> Инвентаризационные описи

Создается новый документ (Рис.2).

Рис.2 Создаем новый документ

После создания документа «Инвентаризация ОС» проверяется правильно ли выбрана клиника (Рис.3).

Рис.3 Проверяем правильно ли выбрана клиника

Все ОС закреплены за местом хранения или ответственным лицом, поэтому инвентаризация проводится по каждому месту хранения отдельно. Выбираем в документе место хранения или ответственное лицо (Рис.4).

Рис.4 Выбираем в документе место хранения или ответственное лицо

Режим Сводная инвентаризация позволяет списать все что числилось за местом хранения и не попало в таблицу Результаты инвентаризации (Рис.5).

Рис.5 Списываем все что числилось за местом хранения и не попало в таблицу Результаты инвентаризации

В таблицу Результат инвентаризации добавляются объекты ОС. Это можно сделать несколькими способами:

  • При помощи кнопки «Добавить» объекты добавляются в таблицу по одному (Рис.6);

Рис.6 Добавляем объекты в таблицу по одному

  • При помощи кнопки «Заполнить» -> Основными средствами из группы (таблица заполняется всеми ОС клиники или отдельной группой ОС) или»Заполнить» -> Всеми ОС по месту хранения (Рис.7);

Рис.7 Заполнения ОС

Когда список ОС заполнен, в колонку Количество вносятся данные о наличии ОС, выявленных в ходе инвентаризации (Рис.8).

Рис.8 Данные о наличии ОС

Кнопкой «Пересчитать» определяются результаты инвентаризации (эту кнопку нажимать не обязательно, функция носит информативный характер) (Рис.9).

Рис.9 Результаты инвентаризации

Автоматически заполняются программой колонка «Учетное количество» и колонка «Отклонение».

Если есть отклонения между учетными данными и фактически обнаруженными объектами ОС, то:

  • обнаруженные излишки автоматически вносятся программой во вкладку Оприходование (Рис.10),

Рис.10 Обнаруженные излишки

при этом вручную указывается цена дооприходования и выбирается статья доходов, в счет которой будет оприходовано найденное ОС (Рис.11)

Рис.11 Вручную указываем цену дооприходования и выбираем статью доходов

  • обнаруженные недостачи автоматически вносятся программой во вкладку Списание (Рис.12),

Рис.12 Обнаруженные недостачи

сумма заполняется программой и равна остаточной стоимости ОС, статья затрат выбирается вручную.

В левой части отображается итоговый результат инвентаризации в денежном эквиваленте (Рис.13).

Рис.13 Итоговый результат инвентаризации в денежном эквиваленте

При необходимости заполняется поле Комментарий (Рис.14).

Рис.14 Заполняем поле Комментарий

Кнопка «Документы» позволяет распечатать Результаты инвентаризации (Рис.15).

Рис.15 Можно распечатать результаты инвентаризации с помощью кнопки «Документы»

Пример печатного бланка «Списание и Оприходование ОС » (Рис.16).

Рис. 16 Пример печатного бланка

Инвентаризация МБП

При оформлении покупки Малоценных и Быстроизнашивающихся Предметов для каждого объекта (МБП) указывается место хранения или ответственное лицо за которым оно (МБП) закреплено.

Для того чтобы провести инвентаризацию МБП используют в разделе Имущество -> Инвентаризационные описи малоценки (Рис.17).

Рис.17 Раздел Имущество -> Инвентаризационные описи малоценки

Создается новый документ (Рис.18).

Рис.18 Создаем новый документ

Инвентаризация проводится по месту хранения или ответственному лицу, которое выбирается в соответствующей строке (Рис.19).

Рис.19 Выбираем место хранения или ответственное лицо

Рекомендуется проверить правильно ли выбрана клиника (Рис. 20).

Рис.20 Проверяем правильно ли выбрана клиника

В режиме Сводная ведомость списываются все МБП, закрепленные за выбранным местом хранения, которые не попали в таблицу Результат инвентаризации (Рис.21).

Рис.21 Все МБП которые не попали в таблицу Результат инвентаризации списываются в режиме Свободная ведомость

В правой части формы находится таблица Результат инвентаризации. Она заполняется предметами МБП при помощи:

  • кнопки Добавить( В этом случае МБП добавляются в таблицу по одному (Рис.22);

Рис.22 Добавляем МБП в таблицу по одному

  • кнопки Заполнить (в таблицу добавляется список из группы в каталоге МБП или все МБП, закрепленные за выбранным местом хранения (Рис.23)).

Рис.23 Добавляем МБП в таблицу группой

Для каждого МБП в списке указывается фактическое количество, обнаруженное при инвентаризации (Рис.24).

Рис.24 Фактическое количество МБП

Когда список и количество МБП заполнены, нажатием кнопки «Пересчитать» производится расчет результатов инвентаризации. Программой автоматически заполняется колонка Учетное количество и вычисляется Отклонение (Рис.25).

Рис.25 Отклонение вычисляется автоматически

Все выявленные излишки вносятся программой во вкладку Оприходование и, после проведения документа, будут закреплены за текущим местом хранения (Рис. 26).

Рис.26 Излишки попадают во вкладку Оприходование

Все выявленные недостачи вносятся программой во вкладку Списание и списываются с данного места хранения.(Рис.27).

Рис.27 Недостачи вносятся во вкладку Списание