Исчисленные страховые взносы

Страховые взносы

Страховые взносы — это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать все организации, а также индивидуальные предприниматели в РФ.

Виды страховых взносов

К страховым взносам относятся:

  • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ;

  • страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ;

  • страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

  • страховые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Правовые основы

Вопросы страховых взносов регулируются рядом федеральных законов.

Главным среди них является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который ввел систему страховых взносов в РФ.

Закон 212-ФЗ устанавливает:

  • круг плательщиков взносов;

  • облагаемый объект и базу;

  • тарифы страховых взносов;

  • порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

  • ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах;

  • процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Плательщики страховых взносов

Плательщики страховых взносов (страхователи) — это те лица, которые обязаны по закону уплачивать взносы на обязательное социальное страхование.

К плательщикам страховых взносов относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по трудовым или некоторым гражданско-правовым договорам):

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели;

  • главы крестьянских фермерских хозяйств;

  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но использующие наемный труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем (например, когда нанимается няня для ребенка или домработница).

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы и другие лица, которые осуществляют частную практику, уплачивают страховые взносы за себя и не производят выплат другим физическим лицам.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям (например, нотариус, имеющий наемных работников), то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

— в пользу физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, начисленных в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые осуществляют частную практику;

— по договорам:

  • авторского заказа;

  • об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

  • издательскому лицензионному договору;

  • лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

— в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с действующим законодательством.

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.

При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме.

Базой по выплатам в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом.

Расчетный и отчетный периоды

Для плательщиков страховых взносов установлены периоды для подведения итогов по уплате взносов — расчетный и отчетный периоды.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, определяется сумма взносов к уплате в бюджеты фондов.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

По итогам отчетных периодов страхователи, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять во внебюджетные фонды расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей датой осуществления выплат и вознаграждений является:

— день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

— день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

В гл. 34 НК РФ содержится основная информация о порядке исчисления и уплаты страховых взносов. Данную главу необходимо использовать в обязательном порядке, чтобы не совершить каких-либо ошибок и не получить штрафные санкции от контролирующих органов.

Порядок исчисления и уплаты страхвзносов

Согласно ст. 431 НК РФ основные моменты начисления и уплаты страховых взносов связаны с такими моментами:

  • плательщики (организации и ИП) страховых взносов должны производить расчет и уплату страхвзносов по наемным сотрудникам по итогам каждого месяца. Исчисление основывается на использовании величины облагаемой базы, тарифов страхования и сумм, не включаемых в облагаемую базу по страхвзносам;
  • рассчитанные страхвзносы необходимо уплачивать не позже 15-го числа месяца, идущего за месяцем начисления этих сумм;
  • все исчисленные суммы страхвзносов должны учитываться налогоплательщиком с детальным разделением по физическим лицам и видам взносов;
  • величина страховых взносов исчисляется в рублях и копейках без округления;
  • для отчетности по страховым взносам плательщики сдают в налоговую инспекцию РСВ не позже 30-го числа месяца, идущего за отчетным (расчетным) периодом;
  • РСВ является непредставленным, если в нем содержатся ошибки по персонифицированным сведениям сотрудников, базам для расчета, суммам страховых взносов, невыполнением контрольных соотношений. Об этом ИФНС уведомляет плательщика страхвзносов в срок не позже дня, идущего за днем представления РСВ в электронном формате, или не позже 10 дней в случае представления РСВ в бумажном виде;
  • исправленный РСВ должен направляться плательщиком страховых взносов в течение 5-ти дней с момента получения электронного уведомления ИФНС об ошибке или в течение 10-ти дней при получении бумажного уведомления;
  • процедура по выплате страхового обеспечения на обязательное соцстрахование осуществляется Фондом социального страхования. Документы по данному мероприятию направляются Фондом в ИФНС в течение 3-х дней с момента принятия решения вне зависимости от его характера (положительное или отрицательное);
  • если в организации работает более 25 человек, компания должна представлять РСВ в электронном формате с использованием ЭЦП, в противном случае расчет можно передать на бумажном носителе;
  • представлять РСВ и передавать отчетность компании или обособленные подразделения должны по месту своего нахождения, а ИП — по месту регистрации;
  • если обособленное подразделение компании находится за пределами территории РФ, платить страховые взносы и сдавать РСВ должно головное подразделение. При нахождении на территории РФ данный момент зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет: в первом случае оно должно самостоятельно заниматься вопросами страховых взносов, а во втором — головной офис;
  • при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП следует до составления промежуточного ликвидационного баланса (в первом случае) или до момента подачи заявления о прекращении деятельности (во втором случае) подать в ИФНС расчет по страхвзносам за период с начала расчетного периода по день представления РСВ включительно;
  • при ликвидации или прекращении деятельности нужно заплатить взносы в течение 15-ти дней после подачи РСВ, а их сумма рассчитывается как разница между начисленными и уплаченными страхвзносами.

Возможные ошибки при исчислении и уплате страхвзносов

В бухгалтерской практике встречаются распространенные ошибки при исчислении и уплате страховых взносов, а потому необходимо обращать внимание на следующие особо важные моменты.

Ошибки в исчислении страховых взносов

При исчислении страховых взносов бухгалтеры часто допускают такие ошибки:

Неверное использование сумм выплат, не включенных в список необлагаемых страхвзносами

В ст. 422 НК РФ содержится конкретный перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами. Некоторые бухгалтеры полагают, что если выплата не указана в этом списке, то с нее обязательно нужно рассчитывать страхвзносы. К примеру, если сотрудник умер, то материальную помощь его родственникам облагают этими взносами, поскольку такая выплата не включена в ст. 422 НК РФ.

Однако на данный вид выплат начислять страхвзносы не надо, поскольку он осуществляется вне рамок трудовых или гражданско-правовых отношений, то есть не связан с оплатой труда или профессиональной деятельностью сотрудника.

Исчисление страхвзносов с доходов временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан

В некоторых случаях бухгалтеры начисляют страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых иностранным гражданам, временно пребывающим в России. Согласно пп. 15 п.1 ст. 422 НК РФ суммы выплат и вознаграждений по трудовым и ГПХ договорам с иностранными специалистами, временно пребывающими на территории РФ, включены в список необлагаемых выплат. При смене статуса иностранного гражданина, к примеру, на временно или постоянно проживающего, страховые взносы необходимо начислять в соответствии с законодательством.

Не начисление страховых взносов на стоимость форменной или специальной одежды сотрудников

В ст. 422 НК РФ указано, что страховые взносы не нужно рассчитывать со стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых сотрудникам в соответствии с требованиями законодательства РФ, а также госслужащим федеральных органов гос.власти бесплатно или же с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном использовании. На основании данного пункта бухгалтеры не начисляют страхвзносы на стоимость такой одежды.

Однако необходимо учитывать, что если для компании не установлено законом предоставление бесплатной форменной одежды, а она ее выдает на основании локальной внутренней документации, то страховые взносы необходимо начислять и уплачивать в обязательном порядке.

Начисление страхвзносов с выплат по соглашениям о предоставлении персонала

Если между компаниями заключается соглашение о предоставлении персонала (договор аутсорсинга), то страховые взносы должна начислять организация, в штат которой входят эти сотрудники. Соответственно, организация, принимающая персонал для выполнения определенных операций, оплачивает услуги предоставляющей компании и в этом случае не должна начислять страховые взносы.

Данный вывод следует из того, что страхвзносы рассчитываются по выплатам в рамках трудовых либо гражданско-правовых взаимоотношений с физическими лицами. Поскольку организация-заказчик не заключает никаких договоров непосредственно с персоналом, то и начислять страховые взносы она не должна. Организация, которая является их непосредственным работодателем, выплачивающим заработную плату в рамках заключенного договора, обязана рассчитывать и перечислять страхвзносы.

Соответственно, в этом случае неважно, где именно человек выполняет свои профессиональные обязанности.

Включение в облагаемую базу выплат, начисленных прежним работодателем

Страховые взносы должны рассчитываться в организации в рамках заключенных с сотрудниками трудовых отношений с момента устройства физических лиц на работу. Соответственно, компания не может использовать суммы вознаграждений, выплаченных другим работодателем, а должна облагать взносами только свои.

Данный момент особенно серьезно отражается при использовании предельной величины базы для обложения взносами. Если включить выплаты других работодателей, это приведет к завышению облагаемой базы по страхвзносам за отчетный период и неправильному установлению страховых тарифов. В такой ситуации взносы будут рассчитаны неверно, за что налоговая инспекция выпишет организации штраф.

Неверное соотнесение страховых взносов с расходами по налогу на прибыль

Иногда бухгалтеры неверно определяют выплаты, с которых не нужно начислять страховые взносы. Некоторые расходы компании используются для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и их используют также для уменьшения облагаемой базы по страхвзносам.

Данный момент применялся давно (еще до 2010 г.), а в настоящее время, даже если выплаты уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, с них все равно нужно исчислять страховые взносы. Примером данных сумм могут быть премии, стоимость питания работников, компенсация мобильной связи и т.п.

Исчисление страхвзносов по договорам аренды

Если компания заключила с сотрудником договор аренды его личного имущества для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, с выплат не нужно начислять страховые взносы. Они не относятся к трудовой деятельности сотрудника, а взносы должны начисляться именно на оплату труда. Даже если с физическим лицом заключен договор ГПХ, то по арендным платежам не начисляются взносы, поскольку в рамках таких взаимоотношений производятся выплаты за выполненные работы или оказанные услуги, а не за аренду.

Начисление страхвзносов на сумму приза, выданного не сотруднику компании

Если компания выдала призы физическим лицам, не являющимся сотрудниками, то с их стоимости не нужно исчислять страховые взносы. Данный момент опять-таки связан с тем, что данные выплаты не являются оплатой труда, и, соответственно, не включаются в облагаемую базу.

Ошибки в уплате страховых взносов

Основные ошибки при перечислении страховых взносов связаны с указанием в платежном поручении неверного КБК, а также счета Федерального казначейства или названия банка получателя. В результате таких ошибок суммы страхвзносов будут перечислены по неправильным реквизитам и уйдут на счет невыясненных платежей или же вернутся на расчетный счет плательщика. В таком случае у компании возникнет задолженность (недоимка) по страховым взносам.

Необходимо помнить, что уплата страхвзносов производится до 15-го числа следующего месяца, а просрочка платежа влечет наложение административного взыскания. Если денежные средства попали на счет невыясненных платежей, то разбирательство может затянуться на неопределенный срок. В этом случае страхвзносы нужно направить повторно по верным реквизитам, а ранее отправленные деньги вернуть на расчетный счет или учесть в счет будущих платежей.

Ошибки в расчете по страховым взносам

Если в расчете по страховым взносам обнаружены ошибки, связанные с персонифицированным учетом, облагаемой базой или суммами исчисленных страховых взносов, документ считается не представленным. В этом случае организация должна устранить все ошибки и направить РСВ повторно.

Если исправленный расчет подается до окончания сроков его представления, то он считается как подаваемым первично, в противном случае является корректировочным, о чем указывается в соответствующей графе документа. О правилах заполнения корректировочного РСВ читайте в этой статье.

В видео-материале представлена информация о сложных вопросах исчисления страховых взносов в 2018 г.: