История бухгалтерского учета

1. Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет — факты хозяйственной жизни, свой метод — моделирование и свои цели — обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета — это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета — это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

2. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета.

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день — невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

60000 лет до н.э. — люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад — возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

2.1. Древний мир.

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) — затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция — систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.

В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов — книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов — Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй — с Главной книгой.

Учет древнего мира — это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

2.2. Средневековье.

24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи — Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:

— здания, сооружения

— хозяйственный инвентарь

— продукты

— скот

Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая называлась «Книга страшного суда» 1086 г.). Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй — расход.

В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) — введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

В средневековье формируются две основные парадигмы учета — камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

2.3. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии.

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности — в натуральных единицах, расчеты, касса — в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

  1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

  2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

  3. двойная — она уже включает счета собственных средств.

Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

Понятие «двойная запись” возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517) «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой «Трактат о счетах и записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.

Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622—1690). Его главная работа «0 совершенном купце” Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. — эпоха большого влияния Савари.

Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.

В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй — традиционную бухгалтерскую систему счетов.

2.4. Возникновение науки. Вторая половина XIX века.

Середина XIX века — вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй— уже отличается от первого, третий — искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика: руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных возражений.

Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.

3. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России.

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) — некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

3.1. Начало оперативного учета.

Павел Иванович Рейнбот (1839 — 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.

Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.

3.2. Тройная «русская» бухгалтерия.

Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 — 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище — тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости; 4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра — спичек и сахара и т.д. ; 5) достижение внутреннего «автоматического» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.

Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и тем не менее бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.

Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие — шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895г. была издана в Москве его работа «Новая четверная бухгалтерия», а в 1897г. вышло ее второе издание.

Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр — книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс — документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика — только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.

Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен — с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее — один вширь, два других и вглубь, и вширь.

3.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии.

Среди работ И.Ф. Валицкого есть брошюра, написанная им в 1976г., на которую и сейчас можно встретить ссылку в зарубежной печати. Это была попытка создания макроучета. Макроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления.

Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.

Если И.Ф. Валицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен и расширяли их, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного учета.

Еще в 1872г. С.Ф. Иванов писал о необходимости «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное — стоимость того и другого». Таким образом, была выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства. Потом их назовут калькуляционными. Ему же принадлежит идея нормирования затрат, под которой он понимал определение «приблизительной нормы издержек», и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только прямых расходов.

Много внимания С.Ф. Иванов уделял популяризации истории науки. Он оставил заметный след в области судебно — бухгалтерской экспертизы. Его труд переведен на несколько иностранных языков. Благодаря этой работе к нему пришло международное признание. Он был действительным членом международного библиографического института, членом — корреспондентом Академического общества бухгалтеров в Париже, членом — корреспондентом Академического общества бухгалтеров в Бельгии, членом главного совета Международной ассоциации бухгалтеров.

Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.

Структура себестоимости у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье — стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы.

Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во главе журнала стоял замечательный бухгалтер, человек с международной известностью — член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член — корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член — корреспондент Института нидерландских счетоводов. — Адольф Маркович Вольф (1854-1920).

Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства.

А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом.

В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих пор.

Ближайшим союзником и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов — первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится к выводу, как к конечному результату…», «Вывод этот называется счетом баланса… Этот счет господствует над всеми другими счетами…. Баланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда».

Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено — принято).

Специально надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия времени в систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла.

С.М. Барац хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли.

Среди авторов журнала «Счетоводство» надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.

Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины — ревизии.

А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», дошедшего до нас под названием «красное сторно».

Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные.

Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход — расход = остаток новый».

Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры для объяснения двойной записи известно за пределами нашей страны.

Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг — член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.

Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг — вершина русской учетной мысли конца XIX — начала XX в.

В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование.

Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной

Страницы: 1 2 3

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость».

Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы — баланс, а кривая Бернулли — символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.
В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

  • инвентарный учет;
  • контокоррент;
  • деньги, выступающие объектом учета;
  • деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
  • деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.
Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
476 г. — начало Средневековья. Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.
Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.
В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.
Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.
Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет — кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.
В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.
Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.
Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия — книгопечатание.
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи — Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».
В трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг — мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.
В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи — книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.
Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.
Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.
Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.
Раздел подготовлен по материалам книги М.И. Кутера «Теория бухгалтерского учета»

Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 3 4 5 6 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Методические указания для выполнения контрольных и самостоятельных работ по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и студентов бакалавриата по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель Л. Г. Лопастейская Ульяновск УлГТУ 2011 1 УДК 657.6 (076) ББК 65.053 я7 М 54 Рецензент канд. экон. наук., доцент кафедры «Экономика и организация производства» УлГТУ Баландина Е. В. Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета УлГТУ Методические указания для выполнения контрольных и са- М54 мостоятельных работ по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»: для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и студентов бакалавриата по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / сост. Л. Г. Лопастейская. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 58 с. Предназначены для студентов экономико-математического факультета за- очной форм обучения специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и студентов бакалавриата по направлению «Экономика» профиля «Бух- галтерский учет, анализ и аудит». В них изложена тематика курсовых работ, примерный план по темам, особенности оформления курсовой работы. Работа подготовлена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». УДК 657.6 (076) ББК 65.053 © Лопастейская Л. Г., составление, 2011. © Оформление. УлГТУ, 2011. 2 ВВЕДЕНИЕ В современных условиях рыночной экономики и совершенствования сис- темы управления усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Теория бухгалтерского учета является основой организации бухгалтер- ского учета. Базируется на законодательных, нормативных актах, положениях, экономических учениях. Теория бухгалтерского учета раскрывает основопола- гающие принципы бухгалтерского учета, рассматривает экономические катего- рии с учетом отечественного и зарубежного опыта. На данном этапе, в связи с переходом на Международные стандарты уче- та и отчетности, к теории и практике бухгалтерского учета предъявляются по- вышенные требования по (регистрации) учетной информации с использованием различных методов бухгалтерского учета. Целью изучения данной дисциплины является изучение действующей в Российской Федерации системы бухгалтерского учета. Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государ- ственного образовательного стандарта по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Знания, приобретение в результате изучения данного курса являются ос- новой для изучения дисциплины Бухгалтерский финансовый учет. 3 ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ИЗУЧЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ Количество часов Аудиторных Само- стоятель- Прак. Ла- Всего № Наименование разделов ных (в том Лек- (сем.) бор. часов числе ции заня- ра- контроль тия боты СРС) Сущность и роль бухгалтер- 1 ского учета в системе управ- 2 1 — 4 6 ления Предмет и метод бухгалтер- 2 2 1 — 4 6 ского учета 3 Бухгалтерский баланс 4 2 — 8 14 Первичное наблюдение – ос- 4 нова информационной сис- 4 2 — 6 14 темы бухгалтерского учета Система счетов бухгалтер- 5 4 4 — 6 14 ского учета и двойная запись Стоимостное измерение объ- 6 ектов и текущий бухгалтер- 6 2 — 8 14 ский учета Учетные регистры и формы 7 6 2 — 6 14 бухгалтерского учета Основы бухгалтерской от- 8 4 2 — 6 14 четности Основы организации бухгал- 9 4 2 — 6 12 терского учета Итого часов: 36 18 — 54 108 * СРС – самостоятельная работа студентов 4 ТЕМА 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования Контрольные вопросы: 1. Расскажите кратко об истории зарождения бухгалтерского учета. 2. Кто впервые ввел понятие счетоводство (бухгалтерского учета)? 3. Назовите великий труд Луки Пачоли, в котором раскрывается смысл учет- ных записей; в каком году он был издан? 4. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»? 5. В каком году в России стали использовать такие понятия, как двойная запись и бухгалтерские счета? 6. Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука? Кто был основопо- ложником этой науки? 7. Что представляет собой хозяйственный учет? 8. Какие измерители применяются в учете? 9. Какие недостатки имеют натуральные и трудовые измерители? 10. Перечислите виды хозяйственного учета. 11. Дайте характеристику оперативного учета. 12. Что представляет собой статистический учет? 13. Дайте характеристику бухгалтерского учета? 14. Какие связи существуют между различными видами хозяйственного учета? 15. На какие четыре вида подразделяется бухгалтерский учет? 16. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, и дайте их характеристику. 17. Каковы основные задачи бухгалтерского учета? Дайте их характеристику. 18. Может ли организация юридически функционировать без ведения бухгал- терского учета? 19. Назовите факторы, определяющие надежность информации. 20. Что означает понятие «принцип бухгалтерского учета»? 21. Перечислите и охарактеризуйте принцип бухгалтерского учета. 22. Дайте характеристику бухгалтерской профессии и профессиональной этики. 23. Какими качества должен обладать бухгалтер? 24. Что представляет собой новый План счетов? Из каких разделов состоит? Тест: 1. Где впервые появился бухгалтерский термин – кредит? а) в Италии б) в Риме в) в Англии г) в Египте. 5 2. Кто впервые ввел понятие счетоводства (бухгалтерский учет)? а) Альвизе Казанова б) Людовико Флори в) А. ди Пистро г) Лука Пачоли. 3. Что признавала простая бухгалтерия основным объектом? а) имущество б) финансовый результат в) кассу г) материальные ценности. 4. В каком году в России появляются понятия «двойная запись» и «бухгалтерский учет»? а) 1831 б) 1722 в) 1883 г) 1866. 5. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»? а) 1710 б) 1714 в) 1722 г) 1866. 6. Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука? а) 1830 – 1840 гг. б) 1840 – 1860 гг. в) 1845 – 1850 гг. г) 1860 – 1870 гг. 7. Что является объектом бухгалтерского учета? а) хозяйственная деятельность б) экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по отдельным видам в) хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство, продажа и финансовые результаты г) имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности. 8. Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения иму- щества организации? а) денежные и трудовые б) натуральные и денежные в) трудовые и натуральные г) натуральные, трудовые и денежные. 9. Сгруппируйте учетную информацию в зависимости от функций управления. а) плановая и аналитическая б) информационная и контрольная 6 в) информационная, контрольная, плановая, аналитическая сохранность г) учетная и аналитическая 10. Какие виды хозяйственного учета вы знаете? а) текущий, финансовый, оперативный учет б) оперативный, статистический и бухгалтерский учет в) статистический, управленческий и нормативный учет г) бухгалтерский, оперативный и финансовый учет. 11. Назовите основные стадии бухгалтерского учета? а) классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах б) формирование первичной информации и отчетных показателей в) обобщение полученной информации и принятие экономических решений г) формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах, формирова- ние отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений. 12. Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета? а) обязательное соблюдение в течение года принятой учетной политики и ведение учета имущества и обязательств, а также хозяйственных опе- раций в рублях б) бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение отчетного года методом двойной записи в) соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метода двойной записи, обособленность учета собственности организаций, раздельного учета текущих затрат, ведения учета в валюте РФ – в рублях г) обособленный учет имущества организации от других юридических лиц и своевременная регистрация на бухгалтерских счетах результатов инвентаризации 13. В чем состоят задачи бухгалтерского учета на этапе перехода к рыночным отношениям? а) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бух- галтерской отчетности б) формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвра- щение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу в) содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли г) формирование полной и достоверной информации о деятельности ор- ганизации за отчетные периоды. 14. Назовите пользователей бухгалтерской информации в переходный период к рыночным отношениям. а) внутренние и внешние пользователи б) лица, непосредственно занятые в управлении 7 в) лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации г) лица, непосредственно не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты. 15. Какими признаками характеризуется полезность бухгалтерской информации? а) своевременность, правдивость б) ценность, прозрачность в) ценность, надежность г) надежность, правдивость. 16. Каковы базовые принципы бухгалтерского учета? а) автономность, периодичность, денежное измерение, преемственность б) автономность, двойная запись, преемственность в) автономность, двойная запись, денежное измерение, преемственность начислений, осмотрительность г) объективность начислений, преемственность, периодичность. 17. Что представляет собой План счетов? а) документ, сгруппированный по экономическому однородному признаку б) в перечне бухгалтерских счетов их шифры сгруппированы по экономическому признаку в) перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ве- дения бухгалтерского учета, составления отчетности и получения ин- формации для оперативного руководства и управления деятельностью организации г) документ, который представляет собой схему регистрации в группи- ровки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, фи- нансовых хозяйственных операций и др.). В нем приведены наимено- вания и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и суб- счетов (счетов второго порядка). 18. По каким направлениям специализируются бухгалтеры в современных ус- ловиях хозяйствования? а) управленческий и финансовый учет б) финансовый учет и педагогическая деятельность в) аудиторская деятельность и учет в бюджетных организациях г) управленческий и финансовый учет, независимая бухгалтерская и пе- дагогическая деятельность. 19. Что такое Кодекс профессиональной этики бухгалтера? а) объективность, независимость, компетентность и честность б) честность и независимость в) объективность и честность г) компетентность и честность. 8 20. Укажите понятие метода бухгалтерского учета. а) балансовое отражение хозяйственных средств и их источников б) двойная запись на счетах бухгалтерского учета в) совокупность способов отражения финансово-хозяйственной деятель- ности организации, которые включают в себя специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группиров- ки и обобщения. 21. Какая информация составляет основу бухгалтерского учета. а) плановая б) нормативная в) экономического анализа г) показатели фактически совершившихся хозяйственных операций. 22. Определите совокупность основных объектов бухгалтерского учета. а) имущество организации, ее обязательства и кругооборот имущества на различных его стадиях б) хозяйственные средства организации и хозяйственные операции в) хозяйственные средства и источники хозяйственных средств. 23. Укажите действующую классификацию активов организации. а) основные и оборотные средства б) внеоборотные и оборотные активы в) средства в сфере производства (предметы труда, незавершенное производство) и в сфере обращения (продукция, денежные средства, средства в расчетах). 24. Укажите действующую классификацию пассивов организации. а) капитал и обязательства перед кредиторами б) источники собственных средств, источники привлеченных средств в) источники собственных средств (уставный капитал, прибыль, специальные фонды), источники заемных средств (кредиты банков, кредиторская задолженность). Задание 1.1 а) Сгруппировать имущество станкостроительного завода по составу и размещению. б) Сгруппировать имущество станкостроительного завода по источникам его образования. Исходные данные для выполнения заданий. Имущество и источники его образования станкостроительного завода на 1 апреля 200_ г. 9 № Сумма, Имущество и источники его образования п/п руб. 1 Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 5000 2 Здание механического цеха 600000 3 Фрезерные станки 300000 4 Задолженность персоналу по заработной плате 100000 5 Задолженность инженера Михайлова В.Г. по подотчетным суммам 1000 6 Уставный капитал 3328000 7 Наличные деньги в кассе 2000 8 Здание сборочного цеха 250000 9 Межцеховой трубопровод для подачи пара 4000 10 Добавочный капитал 12000 11 Автомобили грузовые 1500000 12 Нераспределенная прибыль прошлых лет 17000 13 Детали станков, выпускаемых заводом, в обработке и сборке 25000 14 Конвейеры сборочные 750000 15 Задолженность перед ЗАО «Металлист» за материалы 35000 16 Резервный капитал 4000 Задолженность ЗАО «Шелковая нить» за отгруженные ему станки 17 23000 НF-13 18 Краска, предназначенная для покраски готовых станков 3000 19 Кредит банка сроком 10 месяцев под приобретение материалов 80000 20 Арендная плата за оборудование, внесенная за 6 месяцев вперед 10000 Бюджетные средства для формирования научных исследований и 21 6000 разработок 22 Топливо 4000 23 Исключительное право на товарный знак 12000 24 Металлические сейфы 40000 25 Акции ОАО «Надежда» 25000 26 Строящееся здание нового цеха 18000 27 Резерв на предстоящее проведение ремонтов 24000 28 Сталь листовая 48000 29 Задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физ. лиц 3000 10 Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 3 4 5 6

Организация и ведение учета любого предприятия осуществляется на основании правил бухгалтерского учета. Один из основных принципов бухгалтерской записи – отражение хозяйственных операций в систематическом и хронологическом порядке. В сегодняшней статье мы объясним, что такое хронологическая и систематическая запись операций, а также рассмотрим примеры документов, заполняемых в соответствии с данным порядком.

Понятие хронологической и систематической записи

Регистрация хозяйственных операций и их систематизация являются основными принципами ведения бухгалтерского учета. Ниже мы поговорим о понятии и назначении хронологической и систематической записи.

Хронологическая запись в бухучете

Суть хронологической записи заключается в том, что фирма осуществляет регистрацию операций в той последовательности, в которой они были совершены. Иными словами, Вы вносите в регистрационные документы информацию об операции по факту ее совершения: сначала следует регистрировать более ранние операции, потом – более поздние, руководствуясь календарной последовательностью.

Для того, чтобы определить дату совершения операции, руководствуйтесь подтверждающими документами:

  • информацию о выполненных работах (услугах) вносите по дате, указанной в акте;
  • данные о поступившей оплате регистрируйте по дате банковской выписки;
  • операцию по отгрузке (получению) товара записывайте согласно дате, указанной в товарной накладной.

К примеру, согласно товарной накладной продукция поступила на склад 12.09.16. При этом работы подрядчика были выполнены 14.09.16. Согласно правилам хронологической записи, сначала следует зарегистрировать получение товара, после чего внести информацию о выполненных работах. Читайте также статью: → «Товарно-транспортная накладная (ТТН). Бланк и образец заполнения формы 1-Т».

Подчеркнем, что календарная последовательность – это единственный критерий, которым следует руководствоваться при регистрации документов по правилам хронологической записи.

Вид операции, ее характер, сумма, контрагент и прочее в данном случае значения не имеют.Назначение хронологической записи – полнота внесения информации о совершенных хозяйственных операциях. Также регистрация операций в календарной последовательности служит для контроля систематизации хозяйственных процессов, о которых мы расскажем ниже.

Систематическая запись в бухучете

Систематизация хозяйственных операций осуществляется путем разноски объектов учета на соответствующие бухгалтерские счета. Таким образом, систематическая запись служит для обобщения информации о тех или иных операциях в зависимости от их вида и характера.

В отличие от хронологической записи, систематизация предполагает группировку по сути осуществляемых операций, в частности, в разрезе:

  • полученных доходов и понесенных расходов;
  • полученных и перечисленных средств;
  • отгруженных и поступивших товаров (услуг, работ) и пр.

Систематизация операций осуществляется согласно Плану счетов, утвержденному Минфином.

Отражение операций на том или ином счете проводится в той сумме, в которой данная операция была осуществлена. Это позволяет систематизировать операции по виду, определив при этом их количество и сумму по итогам отчетного периода.

Систематическое отражение хозяйственных операций предполагает двойную запись (по дебету и кредиту). Данный принцип позволяет группировать данные о средствах в разрезе источников их поступления, вида и назначения. Читайте также статью: → «Принцип двойной записи: как составлять бухгалтерские проводки?».

Примеры систематической и хронологической записи

В целях оптимизации документооборота и для повышения уровня контроля за материальным оборотом предприятия используют документы, составленные согласно правил хронологической и систематической записи. Это касается как законодательно утвержденных форм, обязательных для заполнения, так и документов, оформление которых регламентировано внутренними нормативными актами компании.

Порядок заполнения многих документов сочетает в себе правила систематизации и хронологии, в частности:

  • Журнал-ордер. Данный документ содержит в себе информацию о бухгалтерских проводках, то есть о разноске сумм по операциям на отдельные счета учета. Таким образом, журнал-ордер систематизирует хозяйственные операции по счетам. В то же время записи в журнале осуществляются в порядке календарной последовательности, то есть соблюдается хронология регистрации хозяйственных операций.
  • Инвентаризационная ведомость. Несмотря на то, что форма данного документа законодательно не закреплена, большинство организаций при проведении инвентаризации составляют перечень основных средств в систематическом и хронологическом порядке. Систематизация необоротных активов осуществляется по группам, при этом их перечень вноситься в порядке поступления к учету, то есть в календарной последовательности;

В то же время некоторые документы заполняются исключительно по хронологическому принципу. К примеру, данные о кассовых операциях вносятся в кассовую книгу по принципу календарной последовательности. Систематическая группировка в данном случае не осуществляется: в независимости от характера операции (приход или выдача средств) суммы вносятся в книгу в хронологической последовательности.

Книга учета доходов и расходов

Правила хронологической записи соблюдаются при заполнении Книги доходов и расходов, которую необходимо вести ИП на УСН или ОСНО. Для определения налоговой базы и расчета налога к уплате предприниматель должен фиксировать в Книге все операции, по которым получены доходы и понесены расходы. Читайте также статью: → «Книга учета доходов и расходов для ИП».

При внесении данных о доходах и расходах предпринимателю также необходимо соблюдать принцип систематизации. Он предусмотрен формой ведения Книги: раздел І документа необходимо заполнять в разрезе видов осуществленных операций, а именно:

  • в отдельных таблицах следует учитывать стоимость приобретенного и использованного сырья (основного и вспомогательного);
  • стоимость материальных расходов предпринимателя следует распределять по видам деятельности;
  • полученные доходы и понесенные расходы необходимо систематизировать по видам товаров.

Таким образом, при ведении Книги учета доходов и расходов предприниматель использует правила систематической и хронологической записи.

Главная книга и бухгалтерские записи

Соблюдение правил систематизации хозяйственных операций по счетам учета осуществляется при заполнении Главной книги. Хозяйственная операция отражается в Главной книге в виде бухгалтерской записи (проводки), согласно которой сумму операции разносится на соответствующий счет бухучета.

Цель заполнения Главной книги – обобщение данных об остатках и оборотах по счетам учета. Таким образом, систематическая запись дает возможность получения полной информации о характере проведенных операций, их количестве, суммах, что в свою очередь позволяет проанализировать финансовое состояние компании в целом.

Основанием для внесения данных в Главную книгу выступают мемориальные ордера, записи в которые осуществляются на основании первичных документов. То есть при поступлении документа о хозяйственной операции (например, акт о выполненных работах) бухгалтер составляет мемориальный ордер.

В нем указывается дата совершения операции, сумма, счет учета. На основании ордера информация об операции вносится в Главную книгу, при этом бухгалтер отражает входящее сальдо (остаток по данному счету на начало периода), оборот (сумма операции), исходящее сальдо (остаток на конец периода).

Как и журнал-ордер, правило заполнение Главной книги содержит в себе принципы систематизации и хронологии. Иными словами, при разнесении данных об операциях на соответствующие счета учета, информация отражается в Книге в порядке календарной последовательности.

Пример №1. ООО «СтройСталь» оформило кредит на приобретение производственного оборудования. На счет «СтройСталь» кредит в сумме 594.619 руб. зачислен 12.12.16. Согласно договору, «СтройСталь» обязуется выплачивать кредитору (банк «Центральный») проценты – 17,5% год.

05.02.17 «СтройСталь» приобретает у АО «Машиностроитель» оборудование по цене 701.650 руб., НДС 107.031 руб. Согласно акта ОС-1, 14.02.17 оборудование введено в эксплуатацию.

28.02.17 «СтройСталь» возвращен кредит банку «Центральный».

При внесении информации в Главную книгу, бухгалтер «СтройСталь» руководствовался принципами систематизации (группировкам по счетам учета) и хронологической последовательности:

Рубрика «Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Внутренними нормативами АО «Берег» предусмотрено заполнение журнала входящей корреспонденции. В журнал вносятся все входящие документы без группировки по видам по факту их поступления. Какие принципы записи соблюдаются при заполнении журнала входящей корреспонденции АО «Берег»?

Внесение информации в журнал осуществляется по принципу хронологической записи. Так как документы не группируются по видам или иному признаку, систематическая запись в данном случае отсутствует.

Вопрос №2. Для ведения кассовых операций АО «Парк» использует приходный и расходный кассовые ордера. Учет документов ведется отдельно: при поступлении средств в кассу информация вносится в приходный ордер, при выдаче в расходный. Соблюдается ли в данном случае принцип систематической записи?

Так как речь идет о двух разных видах документов (приходном и расходном ордере), принцип систематизации в данном случае не соблюдается. Ордера заполняются по факту совершения кассовых операций в порядке хронологии.

Вопрос №3. Какой принцип записи используется при заполнении журнала-ордера №10?

Правила заполнения данного документа содержат элементы систематической и хронологической записи. С одной стороны, в журнале систематизируются данные по дебету счетов производственных затрат. С другой стороны, данные вносятся в документ в порядке календарной последовательности.