История возникновения и развития бухгалтерского учета кратко

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

1.1. История возникновения и развития учета

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

1) инвентарный учет;

2) контокоррент;

3) деньги, выступающие объектом учета;

4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков:

— в учете отсутствовало зеркальное отражение;

— использовался принцип приблизительности;

— учет носил регистрационный характер;

— не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов;

— не применялись учетные средства для определения прибыли;

— отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Процветало, сельское хозяйство, а в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки.

В ту эпоху (до 500г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.

Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Обе стороны вели учет большинства сделок. Роль бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной.

Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон контракта, наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные обстоятельства дела.

Стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. Эту «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца. Часто печать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения и имена богов, которым он молился.

Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце или в печи. Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины. На этой внешней «корке» дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта».

Правительственный учет в древнем Египте развивался по сценарию Междуречья, хотя замена глины на папирус позволила сделать его более подробным. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой».

Сложная система аудита позволяла проверить добросовестность египетских счетоводов. Древним бухгалтерам приходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытые нарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.

Но древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю историю не пошел дальше простых списков. Причинами этого были неграмотность и отсутствие системы денежного обращения.

В древнем Китае учет являлся основным средством оценки эффективности правительственных программ и честности чиновников, которые их выполняли. В период правления династии Чжао (1122 – 256г.г. до н. э.) возникла и развилась система бухучета, которая просуществовала вплоть до заимствования двойной записи (до XIX века).

В I в. до н. э. император Ай-Ди провел реформу учета, пытаясь воспрепятствовать процессу разорения мелких собственников. Функции бухгалтера стал выполнять государственный чиновник, которого назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов, независимо от происхождения. Отчетность вели в двух экземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовала практика внезапных ревизий и перекрестных проверок.

В Греции уже в V веке до н. э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание.

Важнейший вклад греков – введение чеканной монеты (около 600г. до н. э.). Деньги не сразу приобрели популярность, но сыграли важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело в древней Греции было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежные переводы гражданам через филиалы банков в других городах.

В древнем Риме государственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции вели главы семей. Доходы и расходы дома ежедневно записывались в «черновик» (adversarius), а итоговые суммы ежемесячно переносились в главную книгу – «свод доходов и расходов» (codex accepti et expensi). Такой учет был необходим, потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем имуществе и обязательствах. Эти данные использовались в целях налогообложения, на их основе определялись гражданские права (имущественный ценз).

Контроль за движением правительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Управление казной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторы регулярно проверяли казенные счета.

Одной из целей перехода от республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство.

Одно из римских бухгалтерских нововведений – принятие годового бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан.

В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал локальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачей феодала в области бухучета был контроль за наемным управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия – книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».

В своем трактате Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг (мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги) описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Пачоли сформулировал две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»;

2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Вторая половина XIX и начало XX века стали по существу этапом становления бухучета как науки. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию (в XVIII веке), а потом в Китай и в Японию.

УЧЕТ, УНИГРАФИЧЕСКИЙ одна из исторических форм учета, основанная на идее информационного воспроизведения хозяйственных процессов, идее натурализма. Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный факт; последний является зеркальным отражением первого. Учет свободен от критики, недостатки, отражаемые в нем, не имеют к нему отношения. Поскольку различные факты измеряются в различных единицах, то в соответствии с концепцией последовательного натурализма регистрация осуществляется в тех же единицах измерения, в которых возникли сами факты. Абстрактные величины, даже такие, как прибыль, в учете не фигурируют. В своем развитии У.у. прошел пять этапов: 1) инвентарный учет (фиксировались только остатки материальных ценностей); 2) контокоррент (учитывались только расчетные операции); 3) деньги (монета) выступали объектом учета; 4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов; 5) деньги и контокоррент поглотили и учет инвентаря. Введение в систему счетов собственных средств обозначило конец униграфизма и появление диграфичсского учета.

Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики. Под редакцией А.Н. Азрилияна. 1999.

тесты для подготовки к итоговому контролю

1. Родиной счетоводства на карточках считается:

а) Древняя Греция;

б) Древний Египет;

в) Вавилон.

2. Задачей бухгалтеров Древнего Египта было:

а) ведение записей прихода и расхода;

б) учет рабочей силы;

в) сохранение спокойствия в доме хозяина (фараона).

3. Основные достижения греческой бухгалтерии были в области:

а) банковского учета;

б) отраслевого учета;

в) бухгалтерского учета.

4. Правовое регулирование учетных записей впервые осуществили:

а) в Древней Греции;

б) в Вавилоне;

в) в Древнем Риме.

5. Книжная форма бухгалтерского учета зародилась:

а) в Древней Греции;

б) в Древнем Египте;

в) в Древнем Риме.

6. В Древнем мире преобладала следующая концепция бухгалтерского учета:

а) философская;

б) документальная;

в) натуралистическая.

7. Самые древние документы, содержащие упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), называют:

а) счетными бирками;

б) счетами;

в) эфемеридой.

Первой формой бухгалтерского учета, возникшей в Египте, бы-

ла:

а) б)

в) приходо-расходная;

инвентарная;

мемориальная.

а) б)

в)

Исследователь методологии древнего учета:

Т.Н. Малькова; Я.В. Соколов; В.В. Ковалев.

10. Бухгалтерская профессия не была престижным занятием:

11. Кто предложил использовать арабские цифры, в том числе для учета хозяйственных операций:

а) Л. Пачоли;

б) Л. Флори;

в) Л. Фибоначчи.

12. Впервые двойная запись была описана:

а) Л. Пачоли;

б) Б. Котрульи;

в) Л. Флори.

13. В Средние века в Европе господствовала:

а) униграфическая бухгалтерия;

б) диаграфическая бухгалтерия;

в) камеральная бухгалтерия.

14. Институт контролеров (аудиторов) появился в 1299 г.:

а) в Италии;

б) во Франции;

в) в Англии.

15. Сколько этапов в развитии двойной записи выделяет Я.В. Соколов:

а) три;

б) пять;

а) б)

в) г) в Египте; в Греции; в Вавилоне; в Риме.

в) два.

16. Какую цель не ставил перед учетом Л. Пачоли:

а) получение информации о состоянии дел;

б) исчисление финансового результата;

в) контроль за деятельностью лиц.

17. Какой из постулатов не принадлежит Л. Пачоли:

а) сумма остатков аналитических счетов всегда тождественна остатку синтетического счета, к которому они открыты;

б) сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;

в) сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

18. Лука Пачоли трактовал баланс как:

а) бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам;

б) отчетный документ;

в) метод бухгалтерского учета.

19. В староитальянской форме бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни фиксировались:

а) в журнале;

б) в мемориале;

в) в Главной книге.

20. Л. Пачоли отстаивал оценку имущества:

а) рыночную;

б) фактическую (по себестоимости);

в) плановую.

21. Двойная запись появилась:

а) между 1.250—1350 гг.;

б) между 13 50—1450 гг.;

в) между 1450—1550 гг.

22. Правило «ни одного хозяйственного субъекта нельзя сделать должником без его согласия» сформулировал:

а) В. Джитти;

б) Ф. Гаратти;

в) Л. Пачоли.

23. Разделение учета на синтетический и аналитический было предложено:

а) Ж.,Савари;

б) Л. Пачоли;

в) М. де ла Портом.

24. В основе камеральной бухгалтерии лежит учет:

а) доходов и расходов;

б) имущества;

в) денежных средств.

25. Классификация счетов на живые и мертвые была предложена:

а) Д. Манчини;

б) Л. Пачоли;

в) А. ди Пиетро.

26. Создателем английской формы счетоводства считают:

а) Э. Джонса;

б) Дж. Меллиса;

в) Д. Дефо.

27. В Германии считали правильной оценку:

а) рыночную;

б) фактическую (по себестоимости);

в) плановую.

28. Впервые систематизацию счетов и типовых их корреспонденции произвел:

а) Ф. Гельвиг;

б) В. Швайкер;

в) И. Готлиб.

29. Постулат «сальдо счетов собственника и имущества всегда равно сальдо счетов корреспондентов (расчетов)» носит имя:

а) М. де ла Порта;

б) Ж. Савари;

в) Л. Пачоли.

30. Основы бухгалтерской этики были заложены:

а) Л. Пачоли;

б) А. ди Пиетро;

в) Б. Вентури.

31. М. де ла Порт сформулировал постулат:

а) сальдо счетов собственника и имущества всегда равно сальдо счетов корреспондентов (расчетов);

б) сумма сальдо аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

в) сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной системе счетов;

г) сальдо счетов собственника всегда равно сумме счетов имущества и обязательств.

32. Целью какой школы бухгалтерского учета было выявление эффективности хозяйственных процессов:

а) балансовой;

б) юридической;

в) экономической.

33. Предметом изучения юридической школы бухгалтерского учета были:

а) документы;

б) ценности;

в) ресурсы предприятия.

34. Базовой наукой балансовой школы является:

а) право;

б) политэкономия;

в) математика.

35. Автором логисмографии — нового учения о бухгалтерском учете итальянской школы — является:

а) Дж. Чербони;

б) Ф. Вилла;

в) Ф. Беста.

36. Представители какой школы вывели бухгалтерский учет на макроуровень:

а) юридической;

б) экономической;

в) балансовой.

37. Счетоводную, экономическую и классовую функцию бухгалтер

ского учета называли:

а) Леоте и Гильбо;

б) Ф. Беста;

в) Л. Сей.

38. Представители экономической школы считали целесообразным признавать доходы:

а) по методу начисления (отгрузки);

б) по мере оплаты счетов покупателями;

в) не имело принципиального значения.

39. Основателем теории балансоведения является:

а) Л. Пачоли;

б) Э. Мудров;

в) И. Шер.

40. Философская теория бухгалтерского учета, объяснявшая двойную запись с помощью причинно-следственных связей, была предложена:

а) Ф. Гюгли;

б) Л. Гомбергом;

в) М. Берлинером.

41. Теория Е.Е. Сиверса получила название:

а) меновой;

б) философской;

в) математической.

42. Автором, который сформулировал принципы системы стандартных издержек, был:

а) Ч. Гаррисон;

б) Д. Хиггинс;

в) Л. Дикси.

43. Джон Хиггинс является автором:

а) теории стандартных издержек;

б) теории прямых издержек;

в) теории учета затрат по центрам ответственности.

44. Чарльз Кларк в 1933 г. создал метод учета затрат на производстве, сущность которого заключается в разделении издержек на постоянные и переменные. Этот метод получил название:

а) б)

в) директ-костинг;

стандарт-кост;

ресибл-центр.

45. Персоналисты представляли балансовое уравнение как:

а) К = А + П;

б) К = А-П;

в) А = П + К.

46. Создателем международного герба бухгалтеров является:

а) Ф. Гарнье;

б) Ж.Б. Дюмарше;

в) Л. Баттардон.

47. Институалисты рассматривали капитал как:

а) собственность предприятия;

б) кредиторскую задолженность предприятия собственнику;

в) учетную категорию.

48. Персоналисты рассматривали счет прибылей и убытков как:

а) финансово-результативный;

б) собирательно-распределительный;

в) операционный.

49. Различия между финансовым и управленческим учетом были сформулированы Ч. Хорнгреном:

а) в начале XX в.;

б) в середине XX в.;

в) в конце XX в.

50. Д.Л. Кэрри разработал основы Кодекса профессиональной этики, который был принят:

а) в 1970 г.;

б) в 1987 г.;

в) в 1998 г.

51. Не является подходом к решению проблемы унификации бухгалтерского учета:

а) стандартизация;

б) гармонизация;

в) универсализация.

52. Первый нормативный документ по бухгалтерскому учету в России после Октябрьской революции разработал:

а) A.M. Галаган;

б) Л. Пачоли;

в) И. Ахматов.

53. Первая реформа бухгалтерского учета была проведена:

а) Петром I;

б) В.И. Лениным;

в) М.С. Горбачевым.

54. Первые коммерческие школы были созданы в России:

а) в 1721 г.;

б) в 1861 г.;

в) в 1924 г.

55. На формирование русской школы бухгалтерского учета большее влияние оказала:

а) итальянская школа;

б) французская школа;

в) немецкая школа.

56. Первый закон о бухгалтерском учете в России принят:

а) в 1725г.;

б) в 1834г.;

в) в 1996 г.

57. Основной причиной отличий капиталистического учета от социалистического являются:

а) форма собственности;

б) разные задачи учета;

в) использование разных документов.

58. Идеи Ф.В. Езерского относились:

а) к традиционным;

б) к новаторским;

в) к революционным.

59. Первый журнал по бухгалтерскому учету в России назывался:

а) «Мир бухгалтерии»;

б) «Счетоведение»;

в) «Счетоводство».

60. Петербургскую и московскую школы разделяло:

а) учение о счетах и балансе;

б) учение об учете затрат и калькулировании себестоимости;

в) учение о порядке формирования финансового результата.

61. Бухгалтерию рассматривали только как материальный (натуральный) учет:

а) романтики;

б) реалисты;

в) натуралисты.

62. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике была разработана для того, чтобы:

а) бухгалтерский учет стал элементом рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования;

б) перейти на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности;

в) трансформировать бухгалтерский учет в соответствии с потребностями хозяйствующих субъектов.

63. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике:

а) является нормативным документом;

б) показывает направления формирования законодательной базы;

в) является методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета в условиях рынка.

64. Цель реформирования системы бухгалтерского учета в России:

а) переход на МСФО;

б) адаптация к рыночным условиям;

в) приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики и МСФО.

65. План мероприятий по реализации реформ бухгалтерского учета:

а) был выполнен полностью и в срок;

б) не выполнен в связи с объективными причинами;

в) выполнен, но с опозданием.

66. Разработку Программы реформирования бухгалтерского учета и контроль ее выполнения ведет:

а) Межведомственная комиссия при Правительстве РФ;

б) Институт профессиональных бухгалтеров России;

в) Минфин России.

67. Ведущее место в разработке нормативных документов бухгалтерского учета в настоящее время занимает:

а) Минфин России;

б) Институт профессиональных бухгалтеров России;

в) Правительство РФ.

68. Деятельность ИНЬ России в области образования в настоящее время охватывает:

а) среднее и высшее образование;

б) высшее и послевузовское образование;

в) только послевузовское повышение квалификации.

69. Член И11Ь России сообщать соответствующим органам о грубых нарушениях (преступлениях), выявленных им при выполнении своих профессиональных обязанностей:

а) обязан;

б) не обязан;

в) обязан в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

70. Кодекс профессиональной этики является:

а) нормативным документом;

б) инструментом общественного регулирования;

в) законодательным актом.

71. Научное обоснование закономерностей развития бухгалтерского учета принадлежит:

а) Я.В. Соколову;

б) Т.Н. Мальковой;

в) В.В. Ковалеву.

72. Единство экономической и контрольной функций бухгалтерского учета обеспечивается:

а) функциональностью;

б) формализованностью;

в) суверенитетом.

73. Парадигма формализованности проявляется:

а) во взаимосвязи контрольной и экономической функций бухгал

терского учета;

б) в стереотипах учетных документов и стереотипах методологии бухгалтерского учета;

в) в соотношении профессиональной ответственности и профессиональной независимости учетного сообщества в сфере методологии бухгалтерского учета.

74. Механизм действия методологии бухгалтерского учета, который содержит эффект неопределенности, раскрывает парадигма:

а) функциональности;

б) суверенитета;

в) организации учета.

75. Приоритетной функцией бухгалтерского учета является:

а) экономическая;

б) контрольная;

в) аналитическая.

76. Приоритет профессиональной ответственности над профессиональной независимостью является традицией:

а) стран Древнего Востока;

б) европейских стран;

в) России

77. Современная методология основана на модели бухгалтерского учета:

а) древнегреческой;

б) итальянской;

в) англосаксонской.

78. Методология международных стандартов бухгалтерского учета имеет в основе модель:

а) англосаксонскую;

б) итальянскую;

в) интернациональную.

Учет в Древней Греции

Древнейшая греческая культура (бронзовый век) — крито-минойская. Система учета похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют ли-нейное расположение, но деление по гра-фам, как в вавилонских документах, отсут-ствует. Впоследствии греки заимствовали многие достижения критян — письмен-ность, систему чисел и мер и другие куль-турные достижения. Но была ли заимство-вана система учета, неизвестно. На смену критомикенской культуре пришли и стали развиваться греческие города-полисы, каждый со своей замкну-той финансово-экономической системой. В отличие от стран древнего Востока с централизованным управлением экономи-кой у греков не было единого народно-хозяйственного меха-низма. Полисы то воевали между собой, то заключали союзы, но торговые, а затем и денежные связи сохранялись.

Источниками знаний об организации учета в крито-микенской Греции являются найденные при раскопках тысячи глиня-ных табличек, гирек, деньги, складские хранилища и т.п. Кроме того, до наш их дней дошли литературные источники, в которых содержится описание учетной практики (произведения Аристотеля, Демосфена, Геродота и др.).

Документы в Древней Греции писались на любой гладкой поверхности, это были шкуры овец, коз, затем доски, покрытые известью или воском. Дощечки могли скрепляться по краю ремешками или кольцами (первый формуляр книги). Писали и на папирусе, но ни один из них не сохранился. Государствен-ные документы — постановления, публичные списки — необ-ходимо было сохранять на длительное время, поэтому их высе-кали на мраморных или каменных плитах. Но наиболее дешевым материалом были глиняные черепки — остраки.

Вычисления вели на счетном инструменте — абаке (в отличие от Древнего Египта камешки по деревянной доске передвигали не справа налево, а сверху вниз). Система исчисления была десятичной. Счету обучали в обычных школах, специальные «бухгалтерские» кадры не готовили, практическо-му управлению учились в процессе коммерческой деятельности. Покровителем коммерсантов считался бог Гермес.

Греки не проявляли интереса к практической стороне уп-равления, и, как следствие, престижность учетной профессии упала (престижным считались занятия философией, искусством, спортом и т.д.). Поэтому теоретическая сторона экономической науки оторвалась от прикладной (бухгалтерского учета) и оказалась Далеко впереди.

Об экономике (ойкос — дом, хозяйство; номос — закон) писали Аристотель и Филодем. Они уделяли внимание предварительной смете затрат. Согласно классификации среда имущество разделялось на видимое (земля, рабы, скот, дома) невидимое (деньги наличные и отданные в займы, дебиторская задолженность), причем строения у греков учитывались по ее ставляющим элементам — двери, кровля и т.п. Писали и о качествах управляющего — умении приобретать, сохранять, содержать в порядке, использовать имущество.

С конца V в. до н.э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков (Первые монеты появились в Лидии, чеканить металл стал легендарный царь Крез в конце VII в. До н.э.). До этого в качестве эквивалента использовались самые разные предметы — шкуры, соль, мете в слитках и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Денежное измерение позволяло обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и опера-ции, получать системную информацию. Так начался поворот от натурального учета к стоимостному.

С возникновением денег бывшее ранее натуральным хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, возникла проблема обмена одних монет на другие. Для этого необходимо было знать содержание метал-ла в монетах, степень их износа, курс обмена, предвидеть воз-можность появления фальшивых монет и др. Появились меня-лы — трапезиты (трапеза — стол, трапезит — человек за столом), которые, накопив средства, стали давать их под проценты. Так по своим функциям трапезы стали банками, а трапезиты пре-вратились в банкиров. Наряду с обменом проверкой монет и кре-дитованием трапезиты участвовали в сделках как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей.

Первые в истории банкиры были рабами, так как аристо-краты считали это занятие непрестижным. Накопив денег, рабы выкупали свободу и становились вольноотпущенниками — ме-теками, но получить подлинного гражданства они не могли. Позднее, в III в. до н.э., деятельность трапезитов становится почетным занятием. К этому времени устоялась учетно-экономическая сторона банковских расчетов, возникли финансовые традиции, но судить об этом можно только по литературным источникам (речи Демосфена, Исокфата и др.), так как ни одна учетная книга не сохранилась.

Организация бухгалтерского учета в банках шла по двум направлениям:

учет приема и выдачи вкладов;

учет взаимных расчетов между клиентами.

Сначала заключался договор банкира с клиентом в присут-ствии свидетеля и, возможно, пopyчителя. Договор мог заклю-чаться устно с последующей проверкой через показания пыт-кой раба как свидетеля сделки. Взнос и перевод оформлялись «платежным поручением» — диаграфе (5), или симбола (6) (иногда заменял диаграфе). Это могли быть кольцо-печатка, удосто-веряющая личность вкладчика, ими разломанная пополам моне-та, или даже глиняная табличка. При необходимости вызывали свидетелей. В документе указывали: имя вкладчика, сумму вкла-да, имена получателя, поручители, свидетеля.

Текущий учет расчетов велся в списках, куда записывали суммы, а потом вычеркивали их. Вычеркивание означало окон-чание расчетов. Унификации учетных документов не было (Ари-стотель описывает только то, что были таблички и списки, но правила их заполнения не оговаривает). Такая система учета расчетов укладывается в схему приходно-расходной бухгалтерии.

Хранение денежной наличности представляло огромную про-блему. Тем не менее в источниках об этом не упоминается. Исто-рики предполагают, что основная часть денег была в обороте — выдана в качестве кредитов, отвлечена в недвижимость или рабов, а другую часть банкиры сдавали на хранение в храмы. Храмы были наиболее подходящими местами для хранения запасов (толстые стены, поселения вокруг, защита богов). Благодаря раскопкам Делосского храма сегодня стала известна система хранения денеж-ных средств. Запасы были уложены в горшки рядами, каждый ряд обозначался своей буквой (эти обозначения можно считать инвен-тарными номерами). Велись как минимум три регистра: список должников и взносов, инвентарная опись денежных средств и перечень шрифтов мест хранения с вложениями.

Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записей со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появилась предпосылка развития безналичных расчетов.

Учетные книги вел сам банкир, записи делались совершенно секретно и никому не доверялись. Ни клиенты, ни слуги не могли увидеть учетных записей или потребовать их через суд в качестве доказательства. Известно множество судебных разбирательств по поводу вкладов, правильности расчетов между лицами, которые и заставили подумать о необходимости правовой регламентации учета. В документах, касающихся более поздней деятельности банков, прямо говорится о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

Особенности государственного устройства Древней Греции (демократия) заключались в том, что большинство должностей были выборными (по жребию). Многие из чиновников (но не все) получали жалованье из общественной кассы Афин. Ответ-ственные лица избирались на определенный срок, по истечении которого должны были отчитываться. Текстовая часть отчетов была обширной и давала представление о содержании операций и исполнителях. Отчеты выставлялись на всеобщее обозрение и обсуждались. Контроль осуществляли специальные чиновники — полеты (ответственные за аренду и откуп), иеропои (ответственные за сохранность казны), аподекты (проверяли погашение государственных займов и взносов), логисты (проверяли отчетность должностных лиц). Ответственность должностных лиц была высокой, хищения возмещались в десятикратном размере. Недостоверная отчетность рассматривалась в суде и каралась конфискацией имущества, остракизмом (изгнанием).

Благодаря завоеваниям А. Македонского товарно-денежные отношения распространились в Египет. Но на египетской почве эти достижения модифицировались, а торговля и частное предпринимательство вообще не прижились. Экономические отношения в эллинистическом Египте строились на подневольном труде свободных землевладельцев и рабов, монополиях (целая система монополий) и налогах (великое множество). Развитие производства и обращения стимулировалось внеэкономически-ми средствами (принуждением, страхом наказания). Приоритет отдавался налоговой отчетности (описи земли, населения, уро-жая, скота и т.п.).

Огромное количество подробных инструкций регламенти-ровало систему учета (известны папирусы Тебтюниса, архив Зенона). Инструкции составлялись в аппарате министра финан-сов — басиликоне. Министр финансов (диойкет) имел право конфисковать имущество чиновника, если тот нарушил финансовую дисциплину или не выполнил свои служебные обя-занности, мог приговорить его к позорному столбу и даже смертной казни. Выполнение всех инструкций требовало огром-ного штата исполнителей, которых нужно было содержать и кон-тролировать. Одинаковые учетные функции могли выполнять несколько чиновников. Система предполагала взаимный кон-троль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, ее проверку и перепроверку. Такая система вообще характерна для административно-командной экономики.

Между первичным учетом и отчетностью стоял (как и в наше время) текущий учет. В эллинистическом Египте возникает но-вый тип учетного регистра (текущего бухгалтерского счета) эфемерида (7). В отличие от папируса Булак 18 объекты учитыва-лись не общим итогом, а равномерно в течение дня. Известны папирусы № 701 от 235 г. до н.э., № 116 от II в. до н.э. и др. Анализ текстов приводит к следующим выводам:

учет велся по дням;

имела место учетная символика (есть обозначения ито-га, знак вычитания и др.);

применялась специальная учетная терминология, напри-мер: остаток — лойпа, расход — анэломата, но обозначения де-нежных или натуральных единиц отсутствуют, поэтому трудно понять, где количество, цена и сумма;

натурально-стоимостный учет смешан с элементами при-ходо-расходного, но хронологическая регистрация операций присутствует;

специальных способов исправления ошибок не отмечено;

структура документа зависит, несомненно, от формы па-пирусного свитка, в котором вели записи, поэтому эфемерида не имеет табличного расположения прихода и расхода по графам. В частных хозяйствах Древней Греции, а позднее и Древне-го Рима использовалась система учета обязательств, применяв-шаяся Зеноном (управляющий поместьем министра финансов Сирии и Палестины Аполлония с 260 г. до н.э.). Архив Зенона ценен своей относительной целостностью (был обнаружен в 1915 г. жителями местечка Дарб Эль Герза на месте поместья Апполония в Филадельфии. Документы были про-даны в розницу, даже отдельными фрагментами, поэтому цельный неког-да архив оказался разрозненным. Опубликовано 1750 папирусов). В нем приведены первичные документы, эфемериды, выборочные счета и дело-вая корреспонденция, выполняющая одновременно роль исход-ной первичной документации. Исследователи, анализируя до-кументы, сделали вывод, что в частном учете копировали учет государственный: распределение обязанностей учетных работ-ников, признаки нормирования труда и операций, сплошное фиксирование фактов хозяйственной жизни в разрезе матери-ально — ответственных лиц, воспроизведение содержания первич-ных документов в эфемериде (где информация не накаплива-лась в связи с отсутствием группировки данных первичного учета, а регистрировалась в хронологическом порядке), ведение приходо-расходного учета. Наряду с эфемеридами денежных средств велись эфемериды в натуральном измерении, что раз-граничивало стоимостный и натуральный учет. Сверять оборо-ты в таких условиях было весьма непросто.

Банковский учет эллинистического Египта реконструирован следующим образом. Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика. Операции взноса вкла-дов (выплат) заносились в эфемериду в календарной последо-вательности. Наряду с этим заполнялась приходо-расходная книга (папирус № 890). Связь между ними устанавливалась посредством проверки дат и имен клиентов (папирус № 63). В банковской книге уже есть формулировка «от кого — кому» (предшествует двойной записи), термин «иметь» (прообраз тер-мина «кредит»), которые оказали влияние на эволюцию учета.