Истребование документов

Истребование документов (информации) налоговыми органами

30.05.2011″РНК» Тараканов С. А. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

  • кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
  • конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
  • видом (характером) истребуемых документов.

Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ). Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

  • при проведении камеральной налоговой проверки;
  • при проведении выездной налоговой проверки;
  • в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
  • в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

  • документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
  • документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Обратите внимание: законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. Подробнее об этом ограничении рассказано ниже.

Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок

Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

  • подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
  • должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
  • подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что КС РФ в Определении от 12.07.2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.

Особенности истребования документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов

При проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). О каких налогах идет речь?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. Обратимся к статье 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». В ней указано, что природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Исходя из приведенного понятия природных ресурсов можно сделать вывод, что с использованием природных ресурсов связаны водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, ЕСХН, ЕНВД (в части определенных видов предпринимательской деятельности) и налоги, уплачиваемые при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Требование о представлении документов (информации)

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. Она используется как при истребовании документов в рамках проведения налоговой проверки (камеральной или выездной) в отношении самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), так и при истребовании документов (информации) о его контрагентах в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ.

В требовании должны быть указаны подробные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и определить их количество. Такими данными, в частности, являются:

  • одновременное указание наименования документа и его реквизитов (даты составления, номера, наименования организации или фамилии, имени, отчества лица, от имени которого составлен документ);
  • одновременное указание наименования документа и иных его индивидуализирующих признаков. Если законодательством предусмотрено ведение (заполнение) конкретного документа в течение определенного периода времени (как, например, книги покупок или книги продаж), в качестве иного индивидуализирующего признака документа в требовании может быть указан период, к которому относится данный документ.

Если запрашиваются документы или информация, касающиеся взаимоотношений с контрагентом, в требовании должны быть дополнительно указаны:

  • наименование лица (контрагента), о котором запрашиваются сведения, его ИНН и КПП;
  • мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в запросе документов (информации);
  • реквизиты поручения соответствующего налогового органа (налогового органа, проводящего проверку самого контрагента) об истребовании документов (информации). Копия этого поручения об истребовании документов (информации) должна прилагаться к требованию о представлении документов (инфор-мации), направляемому налогоплательщику (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Способы вручения требования о представлении документов (информации)

Требование о представлении документов может быть вручено руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@1.

Если требование о представлении документов невозможно вручить налогоплательщику лично или передать в электронном виде, оно направляется ему по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 НК РФ). Напомним, что до 2 сентября 2010 года2 при истребовании документов в рамках налоговой проверки самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) единственным допустимым способом направления данного требования являлось исключительно его вручение. В то же время при запросе документов у контрагентов предусматривалось направление такого требования, то есть его вручение лично или пересылка по почте.

Представление истребованных документов

Документы, которые были запрошены в ходе проведения выездной или камеральной налоговой проверки (то есть согласно статье 93 НК РФ), должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) о контрагенте, обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если указанное лицо не располагает запрашиваемыми документами (информацией), оно должно сообщить об этом в налоговый орган в пятидневный срок со дня получения требования.

Как получить отсрочку представления истребованных документов

Нередко объем запрошенных документов бывает настолько большим, что налогоплательщик не успевает представить их в установленный 10-дневный или 5-дневный срок. В подобной ситуации он вправе ходатайствовать об отсрочке. Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о подаче документов (информации), необходимо письменно уведомить должностных лиц налогового органа о невозможности представить документы в установленные сроки. Кроме того, следует указать причины, по которым запрошенные документы не могут быть представлены в оговоренные сроки, и назвать сроки, когда налогоплательщик сможет их представить (п. 3 ст. 93 и п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков. Принятое решение оформляется соответствующим документом3 и доводится до сведения налогоплательщика.

При рассмотрении вопроса о продлении срока представления документов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает во внимание следующие факторы:

  • причины, указанные налогоплательщиком, по которым он не может представить истребуемые документы в установленные сроки;
  • объем (количество) запрошенных документов (с учетом практики представления документов данным налогоплательщиком при проведении предыдущих налоговых проверок);
  • сроки, предложенные налогоплательщиком, в течение которых он сможет представить указанные документы;
  • факты ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанностей при проведении данной налоговой проверки и предыдущих проверок.

Обратите внимание: даже если руководитель (заместитель руководителя) налогового органа решит продлить срок представления документов, он не обязан предоставлять отсрочку именно на тот срок, о котором просил налогоплательщик.

Если выездная налоговая проверка приостановлена

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для получения информации от иностранных государственных органов, перевода на русский язык документов, составленных на иностранных языках, истребования документов у контрагентов проверяемого лица, проведения экспертиз и других необходимых мероприятий.

В период, на который приостановлена выездная налоговая проверка, налоговый орган не вправе запрашивать какие-либо документы у проверяемого налогоплательщика (п. 9 ст. 89 НК РФ). Более того, налоговый орган обязан вернуть этому налогоплательщику все подлинники документов, истребованные во время проверки (за исключением документов, полученных в ходе выемки), и приостановить все свои действия на территории и в помещениях налогоплательщика, связанные с налоговой проверкой.

Таким образом, на период приостановления выездной налоговой проверки срок исполнения требования о представлении документов (информации), не истекший к началу действия приостановления, также приостанавливается до принятия решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки.

Если истек срок проведения налоговой проверки

Допустим, проверяемый налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) получил требование о представлении документов (информации) незадолго до окончания камеральной или выездной4 налоговой проверки. Если к моменту окончания налоговой проверки срок представления документов, указанный в требовании, еще не истек, после завершения проверки такое требование исполнению не подлежит.

Аналогично налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент), в отношении которого проводится налоговая проверка, вправе не исполнять требование о представлении документов (информации) в следующих случаях:

  • если налоговый орган запрашивает документы для проведения камеральной налоговой проверки, однако срок проведения данной проверки уже истек;
  • если истек предельный срок проведения выездной налоговой проверки, установленный в пункте 6 статьи 89 НК РФ. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

В каком виде и как представлять документы

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Это указано в пункте 2 статьи 93 НК РФ. Любым из перечисленных способов представляют документы (информацию) и те лица, у которых запрашиваются сведения об их контрагентах (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Представление документов на бумажном носителе. В ответ на требование о представлении документов (информации) налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) передает налоговому органу не подлинники, а заверенные копии запрашиваемых документов. Копии документов заверяются самим проверяемым лицом (лицом, у которого истребованы сведения о взаимоотношениях с контрагентом). При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Отметим, что до 2 сентября 2010 года непосредственно в пункте 2 статьи 93 НК РФ было указано, как организациям следовало заверять копии документов, представляемых в налоговый орган. Копии документов заверялись подписью руководителя (заместителя руководителя) или иного уполномоченного лица и печатью организации. Несмотря на исключение данной нормы из НК РФ, в порядке заверения копий документов, представляемых по запросу налогового органа, ничего не изменилось. Причем аналогичная норма о том, как организациям заверять копии документов, сохранилась в форме требования о представлении документов (информации).

По-прежнему налоговые органы не могут требовать, чтобы копии представляемых документов были удостоверены нотариально, если такое удостоверение не предусмотрено законодательством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Представление документов в электронном виде. Если истребуемые у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) документы составлены в электронном виде по установленным форматам, он может направить их в налоговый орган в электронном виде по ТКС (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ). Такая возможность появилась с 2 сентября 2010 года. При этом под установленными форматами следует понимать форматы документов в электронном виде, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС России.

Как только Порядок направления требования о представлении документов (информации) и Порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@, вступят в силу и будут установлены форматы документов в электронном виде, налогоплательщики смогут выбирать способ представления истребуемых документов — на бумажном носителе (в виде заверенных копий) или в электронном виде. Причем выбор будет именно у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) представления документов исключительно в электронном виде.

Обратите внимание

Как заверить копию многостраничного документа?

В Налоговом кодексе нет прямого ответа на данный вопрос. Исходя из практики налоговых органов, можно назвать два допустимых варианта заверения копий многостраничных документов:

  • заверять каждую страницу копии такого документа;
  • прошить весь документ, последовательно пронумеровать все его листы и заверить документ в целом (указав общее количество листов в прошитой пачке).

Однако при выборе второго варианта следует учитывать толщину пачки, качество бумаги и прочность материала, используемого для прошивки (шпагат, бечевка и т. д.). Ведь сотрудники налогового органа будут работать с копией такого документа, в том числе знакомиться с его содержанием, копировать или сканировать его. Таким образом, при прошивке копии многостраничного документа необходимо:

  • обеспечить возможность свободного чтения всех реквизитов документа (в том числе резолюций, виз и иных отметок на полях);
  • исключить возможность механического разрушения (расшивки) прошитой пачки при работе с ней;
  • обеспечить возможность свободного копирования (сканирования) каждого листа документа в прошитой пачке

Однако налогоплательщики смогут представлять истребуемые документы в электронном виде (например, счета-фактуры) только после того, как будет утвержден и начнет действовать еще и порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по ТКС с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП). Этот порядок должен установить Минфин России (п. 9 ст. 169 НК РФ).

Ответственность за непредставление истребованных документов

Ответственность проверяемого лица. Отказ проверяемого лица (налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента) от представления документов, запрашиваемых в ходе проведения налоговой проверки, или непредставление указанных документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением (п. 4 ст. 93 НК РФ). За совершение такого правонарушения предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Поскольку штраф взимается за каждый непредставленный документ, налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) привлекается к ответственности, только если из требования о представлении документов (информации) можно четко установить точное количество запрашиваемых документов. В противном случае (например, если формулировки в требовании не позволяют точно определить, какие именно документы запрашиваются) налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ5.

Отказ проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) от представления по запросу налогового органа дополнительных сведений и объяснений, оформляемых в произвольной форме в виде различных расчетов, списков, перечней, сводных таблиц и др., а также их несвоевременное представление не могут являться основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Ответственность контрагента. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы, содержащие сведения о другом налогоплательщике, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). Штраф в размере 10 000 руб. взыскивается также за уклонение от представления указанных документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями. Эти меры ответственности распространяются на контрагентов — юридических лиц, у которых налоговый орган истребует документы о деятельности другого проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) контрагентом или иным лицом сведений о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), которые в соответствии с НК РФ он должен сообщить налоговому органу6, влечет ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). За повторное совершение такого же правонарушения в течение календарного года предусмотрен штраф в повышенном размере — 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Административная ответственность. В дополнение к ответственности, предусмотренной в НК РФ, должностные лица (как правило, руководитель) организации-нарушителя привлекаются еще и к административной ответственности. Они могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Указанный штраф взыскивается за непредставление в налоговые органы в установленный срок (отказ от предоставления, предоставление в неполном объеме или в искаженном виде) документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Следовательно, данная мера административной ответственности применяется как в ситуации, когда истребуемые документы не представил проверяемый налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент), так и в ситуации, когда запрошенные документы или информацию не представил контрагент или иное лицо, располагающее такими документами (информацией).

Ограничения на повторное истребование документов

Начиная с 2010 года в ходе проведения налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе повторно истребовать у проверяемого лица документы, которые он уже представлял в налоговые органы при проведении в отношении него самого камеральных или выездных налоговых проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Ограничение не распространяется на две ситуации:

  • если проверяемое лицо представляло в налоговый орган подлинники документов, которые впоследствии налоговый орган возвратил проверяемому лицу;
  • если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

С 1 января 2011 года ограничение на повторное истребование документов распространяется также на документы, которые по запросу налогового органа представляют контрагенты и иные лица, располагающие документами о проверяемом налогоплательщике (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Данное ограничение применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 года7.

Следовательно, в 2011 году контрагент или иное лицо, располагающие документами о деятельности проверяемого налогоплательщика, вправе не представлять документы по запросу налогового органа, если эти документы контрагент уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проводимой в отношении самого контрагента как налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). Получается, что ограничение на повторное истребование документов не распространяется на случаи, когда документы представлялись ранее в налоговый орган по требованию, выданному в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Вместе с тем категория контрагентов и иных лиц, располагающих документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), достаточно искусственна. Помимо статьи 93.1 НК РФ, в других статьях Налогового кодекса она не упоминается, то есть носит скорее технический характер и использована для удобства изложения данной нормы. Поэтому указанная категория может быть сведена к следующим группам лиц:

  • налогоплательщики (плательщики сборов, налоговые агенты);
  • органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Таким образом, по мнению автора, для применения ограничения на повторное истребование документов не имеет значения качество, в котором выступало лицо, уже представлявшее истребуемый документ, — представляло ли оно документы как проверяемое лицо или как контрагент о другом проверяемом налогоплательщике.

Подписка Разместить:

Истребование документов налоговыми органами

Российский бухгалтер, N 4, 2017 год
Екатерина Затонская,
эксперт журнала

С 2007 года в налоговом законодательстве отсутствует такое понятие, как встречная налоговая проверка. Ранее такая процедура была предусмотрена в рамках проведения проездной и камеральной налоговых проверок, и предполагала истребование налоговыми органами документов у контрагентов проверяемой организации с целью дальнейшего сопоставления данных. Но исключение данного понятия из терминологии налогового законодательства не освободило от обязанности налогоплательщиков предоставлять истребуемые документы.
На смену «встречным налоговым проверкам» была введена в действие ст.93.1 Налогового кодекса РФ, предусматривающая истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. При этом стоит отметить, что полномочия налоговых органов в части данного законодательства, были существенно расширены. Что касается налогоплательщика, то смена терминов Налогового кодекса РФ, никак не повлияло на отношение его к данным процедурам, и на практике, истребование документов он называет «встречная налоговая проверка».
Напомним в соответствии со ст.87 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе проводить камеральный и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов законодательства о налогах и сборах. Таким образом, следует сделать вывод, что встречные проверки налоговыми являться не будут. Соответственно, по результатам такой проверки не выносятся обязательных решений для налогоплательщиков.
Посредством встречной налоговой проверки налоговые органы получают необходимые от налогоплательщика объяснения. Таким образом, встречные налоговые проверки будут являться налоговым контролем согласно п.1 ст.82 Налогового кодекса РФ. Напомним так же, что нормы ст.93.1 Налогового кодекса РФ наделяют полномочиями налоговых органов истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).
Встречная налоговая проверка может послужить основанием для приостановления выездной налоговой проверки. Об этом свидетельствует пп.1 п.9 ст.89 Налогового кодекса РФ, согласно которому руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.1 ст.93 Налогового кодекса РФ). Иными словами, затребовать документы для проверки налоговые органы могут после проведения выездной налоговой проверки. Соответственно, встречная налоговая проверка будет являться дополнительным мероприятием, обоснованным п.6 ст.101 Налогового кодекса РФ.
Истребование документов после проведения выездной налоговой проверки носит противоречивый характер. Судебная практика показывает, что истребование документов после составления акта налоговой проверки не правомерно. Затребовать документы возможно только в период с даты вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до даты составления акта.
Однако Налоговым кодексом РФ все же установлено право истребования документов после камеральной и (или) выездной налоговой проверки в отдельном случае — если возникает обоснованная необходимость получения документов по конкретной сделки в соответствии с п.2 ст.93.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.2 ст.93.1 Налогового кодекса РФ, в том случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
При проведении налоговой проверки в отношении иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п.4.6 ст.83 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе при наличии согласия руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, истребовать информацию в отношении операций по переводу денежных средств, осуществленных в адрес указанной иностранной организации, у организации национальной системы платежных карт, операторов по переводу денежных средств, операторов электронных денежных средств, операционных центров, платежных клиринговых центров, центральных платежных клиринговых контрагентов, расчетных центров и операторов связи.

Кто может истребовать документы

Кто может истребовать документы

Истребование документов

Истребование документов — наиболее распространенное мероприятие налогового контроля …

— Истребование документов встречается в рамках камеральной, выездной налоговой проверки, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Перечень случаев, когда налоговый орган вправе истребовать документы, постоянно расширяется.

С 1 января 2014 года при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган может истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие изменение сведений в показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (пункт 8.3 статьи 88 Налогового кодекса). В данном случае истребование документов возможно при проверке уточненной налоговой декларации, представленной после истечения двух лет со дня, установленного для ее подачи за соответствующий отчетный (налоговый) период, и в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией.

С 1 июля 2014 года справки о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций и физических лиц в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в силу статьи 93.1 Кодекса.

Таким образом, при направлении контрагенту проверяемого налогоплательщика (в том числе физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем) требования о представлении документов (информации) в порядке статьи 93.1 Кодекса, налоговый орган сможет получить от банка информацию о таком контрагенте, подтверждающую или опровергающую представленные им сведения (пункт 2 статьи 86 Кодекса).

С 1 января 2015 года в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговый орган вправе будет истребовать счета – фактуры, первичные и иные документы в случае выявления противоречий, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или о завышении суммы налога, заявленной к возмещению.

В настоящее время специальным случаем истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки НДС является представление декларации, в которой сумма налога заявлена к возмещению. С учетом нового регулирования налоговый орган при камеральной налоговой проверке декларации по НДС всегда сможет найти основания для истребования документов.

Любая налоговая проверка начинается с истребования документов?

— Существует определенная последовательность мероприятий налогового контроля. Истребованию документов в рамках выездной налоговой проверки, как правило, предшествует уведомление об ознакомлении с оригиналами документов (пункт 12 статьи 89 Кодекса). Налоговый орган после ознакомления с оригиналами может:

удовлетвориться полученной информацией,

направить требование о представлении всех или некоторых документов в виде заверенных копий,

провести выемку — изъять подлинники документов, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (пункт 8 статьи 94 Кодекса).

С 2015 года осмотр документов станет возможным и в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС.

— Может ли налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки сразу перейти к истребованию документов?

— Для направления в рамках камеральной проверки требования о представлении документов должны иметься самостоятельные основания.

Кроме того, истребованию документов в рамках камеральной налоговой проверки предшествует требование о представлении пояснений.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок должно быть направлено налоговым органом налогоплательщику во всех случаях выявления камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Если ошибки не выявлены, то основания для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов отсутствуют.

Пункт 7 статьи 88 Кодекса содержит запрет на истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов в подобной ситуации (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08).

Таким образом, истребование пояснений является первоначальной стадией в процессе проведения камеральной налоговой проверки, которой выявлены ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

С 1 января 2014 года в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган также вправе требовать пояснения:

обосновывающие уменьшение суммы налога в уточненной декларации (расчете) по сравнению с первоначально представленной,

обосновывающие размер полученного убытка.

В каких еще случаях полученное требование можно обжаловать?

— Форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. Требование о предоставлении документов должно включать наименование необходимых для проверки документов, период, к которому они относятся, при наличии — реквизиты, иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов.

Если полученное требование налогоплательщику непонятно, то рекомендуется направить в налоговый орган письмо с сообщением о том, что исполнение требования (полностью или в соответствующей части) не представляется возможным и с просьбой уточнить содержание требования.

Если в требовании отсутствует конкретный перечень истребуемых документов и не указывается их количество, то нет оснований для привлечения к ответственности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07 по делу N А65-1455/2007-СА2-34).

Может быть оставлено без исполнения с направлением в налоговый орган соответствующего письма требование о представлении документов:

не относящихся к предмету или периоду проверки,

направленное после окончания налоговой проверки (в период приостановления выездной налоговой проверки).

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено составление налогоплательщиком планов реализации продукции и т.п. Также не установлены формы, в которых отражены отличия между налоговыми базами разных налогов, налоговым и бухгалтерским учетах. Соответственно, налогоплательщик может оставлять без исполнения с направлением в налоговый орган соответствующего письма:

требование о представлении аналитической информации: прогнозы, планы и т.д.,

требование о представлении информации по специальной форме, например, в виде сопоставительных таблиц.

— Правомерно ли истребование таких документов как штатное расписание, сертификаты качества на сырье/продукцию…

— Все зависит от того, связаны ли истребуемые документы с исчислением и уплатой налогов, являются ли они необходимыми для проверки.

В правоприменительной практике встречается мнение, согласно которому налогоплательщик в принципе не вправе отказывать налоговому органу в предоставлении имеющихся у него документов. Это мнение основано на следующих доводах:

в Налоговом кодексе отсутствует закрытый перечень документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения,

полнота и комплектность необходимых для проверки и анализа документов определяется должностными лицами налогового органа,

на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу могут влиять косвенные обстоятельства, в том числе касающиеся возможного получения необоснованной налоговой выгоды.

Есть судебные решения, в которых суд в конкретной ситуации признал правомерным истребование «неналоговых» документов (начиная от инструкции по делопроизводству и заканчивая сертификатами качества на сырье), которые содержат информацию о фактах, влияющих на исчисление и уплату налогов (Определение ВАС РФ от 10.05.2012 N ВАС-5025/12 по делу N А40-53757/11-20-232).

Относимость документов к проверке может по — разному трактоваться налогоплательщиком и налоговым органом. При возникновении спора по причине непредставления документов налогоплательщик должен суметь доказать, что истребованные проверяющими документы никаким образом не относятся к проверке.

Как исчисляется срок исполнения требования о представлении документов?

— Исчисление срока исполнения требования начинается со дня его получения. При этом срок исчисляется в рабочих днях (пункт 6 статьи 61 Налогового кодекса). Если последний день срока выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В правоприменительной практике выработан определенный подход к вопросу о взаимосвязи начала исчисления срока и фактической даты получения требования при его направлении по почте.

В случае получения требования в пределах шестидневного срока срок представления документов исчисляется с даты фактического получения требования (Определения ВАС РФ от 23 марта 2012 г. № ВАС-2652/12, от 24 мая 2013 г. №ВАС-6232/13).

В случае получения требования после истечения шести дней с даты направления заказного письма срок представления истребуемых документов начинается с седьмого дня отправки заказного письма. Тем самым, срок представления документов соответствующим образом сокращается.

Предусмотрена ли возможность продления срока исполнения требования о представлении документов?

— Налогоплательщику можно рекомендовать в каждом случае получения требования направлять в налоговый орган ходатайство о продлении срока его исполнения.

В ходатайстве следует указывать объективные причины невозможности представления запрошенных документов в установленный срок:

большое количество истребуемых документов,

нахождение части документов в филиале организации и т.п.,

одновременное получение нескольких требований,

технические и кадровые сложности изготовления заверенных копий и т.п.

В ходатайстве надлежит указать разумный срок, когда истребуемые документы могут быть представлены.

Ходатайство о продлении срока исполнения требования, направленного в порядке статьи 93.1 Кодекса, адресуется тому налоговому органу, который направил требование.

Налоговый орган в течение двух дней рассмотрит уведомление налогоплательщика о невозможности представления документов в установленный срок и примет решение либо о продлении, либо об отказе в продлении срока представления.

Подлежит ли исполнению требование, если срок представления документов приходится на период, когда проверка закончена или приостановлена?

— Налоговый кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование направляется в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.

Аналогичным образом рассматривается вопрос о получении налогоплательщиком требования о представлении документов при последующем принятии налоговым органом решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки. В указанных случаях надлежит исполнять полученные требования.

В каком порядке налогоплательщик изготавливает копию оригинала истребуемого налоговым органом документа?

— Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.

Для свидетельствования верности копии подлиннику документа на последнем листе копии на свободном месте под текстом оформляется реквизит «Отметка о заверении копии», включающий: указание о месте нахождения подлинника документа, слово «Верно», наименование должности лица, заверившего копию; личную подпись, расшифровку подписи, дату заверения; печать.

Листы многостраничных копий нумеруются, отметка о заверении копии дополняется указанием количества листов копии: «Всего в копии _____ л.».

В случае представления незаверенных копий или заверения только последней страницы подшивки документов налогоплательщик может столкнуться с тем, что налоговый орган составит акт об обнаруженном правонарушении, предусмотренном статьей 126 Налогового кодекса, повторно запросит документы (особенно, если в представленных незаверенных копиях им найдены ошибки).

Какой порядок оформления копий электронных документов в целях их предоставления по требованию налоговых органов?

— Когда истребуемый у налогоплательщика документ составлен в электронном виде не по установленным ФНС России форматам, представление документа производится на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании оригинала документа электронной подписью.

— В случае истребования документов в ходе проведения проверки на территории налогоплательщика может ли налогоплательщик, изготовив копии, предоставить их в распоряжение налогового органа на своей территории?

— Строго говоря, такого способа исполнения требования в Кодексе не содержится. Но судебная практика исходит из системного толкования статей 89 и 93 Кодекса: истребованные документы должны быть представлены по месту проведения проверки.

При соблюдении этого условия, а также получении инспекцией письма налогоплательщика о готовности предоставить необходимые документы, обязанность проверяемого лица обеспечить проверяющих документами исполнена.

Какая процедура истребования документов у контрагента проверяемого налогоплательщика?

— С 2007 г. предусмотрен специальный документ – поручение об истребовании, направляемое налоговым органом в налоговый орган по месту учета лица, обладающего документами о проверяемом налогоплательщике.

Копия этого поручения и требование о представлении документов направляется только тем налоговым органом, в котором состоит на учете лицо, располагающее истребуемыми документами. Под местом учета организации понимается место нахождения организации или адрес места нахождения ее обособленного подразделения, непосредственно располагающего истребуемыми документами (информацией).

Поручение не направляется, если проверяемый налогоплательщик и лицо, связанное с деятельностью проверяемого налогоплательщика, состоят на учете в одном и том же налоговом органе.

Как поступать налогоплательщику, если содержание требования и поручения не совпадают?

— Ситуация, при которой содержания требования расходится с содержанием поручения, на практике встречается не так уж и редко. Универсального совета налогоплательщику в подобной ситуации дать сложно.

С одной стороны, так как первоначальным документом является поручение, то требование, которое выходит за пределы поручения, например, предусматривает запрос большего числа документов, расширяет основания истребования документов и т.п. можно оставлять без исполнения как нарушающее права налогоплательщика.

С другой стороны, может быть обратная ситуация, когда из требования следует меньший объем документов, подлежащих представлению. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе представлять документы в объеме требования.

Бывает более сложная ситуация, когда содержание требования и поручения перепутано. В поручении указан один контрагент, в требовании – другой, при этом, например, может содержаться информация относительно конкретной сделки. В подобной ситуации налогоплательщик может ограничиться только представлением документов о конкретной сделке.

Правомерно ли истребование в порядке статьи 93.1 Кодекса таких документов как книга продаж, бухгалтерские и налоговые регистры…

— Рекомендуется исполнять требование о представлении выписок из затребованных налоговым органом сводных документов налогоплательщика. Такой документ как, например, книга продаж, являясь регистром учета операций самого налогоплательщика, одновременно касается и деятельности контрагента налогоплательщика, может содержать сведения о его хозяйственных операциях (Определение ВАС от 19.01.2012 №ВАС-17466/11).

Должен ли налогоплательщик исполнять требование, если основанием его направления являлось проведение налоговой проверки одного налогоплательщика, а истребуемые документы касаются другого (третьего) лица? При этом конкретная сделка в требовании не указана.

— Судебная практика признает указанные требования не соответствующими Кодексу. ВАС РФ в определении от 15.10.2013 N ВАС-14062/13 по делу N А43-18174/2012 отказал налоговому органу в передаче подобного дела в Президиум ВАС РФ, поскольку истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств. Соответственно неисполнение такого требования не влечет ответственности.

Что означает запрет на повторное истребование ранее представленных документов?

— В соответствии с пунктом 5 статьи 93 Кодекса в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля (включая истребование документов в порядке статьи 93.1 Кодекса) налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы (как о нем самом, так и о его контрагентах), которые уже были представлены в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Применение указанных положений не зависит от количества мест постановки на учет налогоплательщика в налоговых органах, обстоятельств, при которых у налогового органа возникает необходимость повторного истребования документов.

Исключением из правила о запрете повторного истребования документов являются случаи:

несохранения налоговым органом первоначально полученных документов вследствие обстоятельств непреодолимой силы (пожар, затопление и т.п.), которые должны быть подтверждены в установленном порядке,

первоначально документы были представлены в налоговый орган до 2010 года (до 2011 года в отношении документов о контрагенте).

Налогоплательщику целесообразно сохранять первоначально полученное требование о представлении документов, доказательства его исполнения (расписка налогового органа в получении истребуемых документов по описи, почтовая документация в соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, квитанция о приеме, подписанная электронной подписью должного лица налогового органа).

При получении требования о повторном представлении документов налогоплательщику рекомендуется письменно сообщить налоговому органу об оставлении требования без исполнения на основании пункта 5 статьи 93 Кодекса с указанием реквизитов и информации об исполнении первоначального требования.

— Правомерно ли истребование документов, ранее представленных в порядке статьи 93.1 Кодекса, то есть в рамках другой встречной проверки?

— Пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса предусмотрено, что истребуемые у лица документы о проверяемом налогоплательщике «представляются с учетом положений, предусмотренных пунктом 5 статьи 93 Кодекса».

Представляется, что нормы пункта 5 статьи 93.1 Кодекса не дублируют запрет на истребование документов, уже предусмотренный статьей 93 Кодекса, а имеют самостоятельное значение: распространяют запрет на повторное истребование документов не только на документы, представленные в ходе проведения камеральных или выездных налоговых проверок, но и на документы, ранее представленные в порядке статьи 93.1 Кодекса.

В таком понимании полученное требование о представлении документов, ранее представленных в порядке статьи 93.1 Кодекса, можно обжаловать как несоответствующее Кодексу.

Поделитесь с друзьями:

Государством предусмотрены механизмы восстановления официальных документов в случае их потери или порчи, называемая повторным истребованием документа у выдавших его органа. Зачастую эта процедура связана с целым рядом проблем, если владелец такого документа решил проходить ее самостоятельно. Во-первых, необходимость личного присутствия означает трату времена на хождение по кабинетам, стояние в очередях, написание заявлений, походы в банк для оплаты различных сборов и т.п. Во-вторых, приступая к делу, придется ознакомится с большим объемом данных (часть из которых вполне может оказаться уже неактуальной в связи с изменениями в нормативных актах), пытаясь разобраться в процедуре «с нуля».

Гораздо удобнее будет обратиться за помощью к специалистам, которые занимаются истребованием «под ключ» и могут обеспечить минимальные сроки получения дубликата документа.

Истребование документов – официальное получение в компетентных инстанциях того или иного государства (как Российской Федерации, так и других стран) дубликата официальных документов. Процедура осуществляется через архивные ведомства, дипломатические заведения, консульские представительства и пр.

Следует помнить, что истребованию подлежат, среди прочих, свидетельства и выписки, предоставляемые органами ЗАГС (среди которых, например, свидетельства о рождении, смене имени или фамилии, браке, смерти, о добрачной фамилии и пр.), документы, которые выдаются архивными органами (архивные справки о работе, зарплате, прохождении воинской и государственной службы, наличии или отсутствии судимости и пр.).

По умолчанию в список лиц, которые могут осуществить истребование, входят, кроме непосредственного владельца, родители, лица, которые их заменяют, или органы опеки и попечительства, а также родственники умершего (при выдаче свидетельства о смерти). Для того, чтобы наши специалисты могли подать ходатайство об истребовании документов и контролировать ход дела вместо вас, необходимо оформить доверенность на нашего сотрудника.

Не подлежит истребованию, а также вывозу и пересылке за пределы государства целый ряд документов, среди которых: трудовая книжка, военный билет, характеристики, удостоверения личности, а также свидетельства о рождении умершего (взамен которых, по сути, выдается стандартное свидетельство о смерти). Эти бумаги после необходимой проверки сдаются в компетентные учреждения, а взамен получается соответствующая справка (о стаже работы, прохождении срочной воинской службы и т. д.).

В процессе работы мы подаем ходатайство в суд об истребовании документов, представляем Ваши интересы, готовим пакет необходимых бумаг. При этом участие заказчика сугубо символичное, основную часть работы возьмут на себя профессионалы.

Для уточнения деталей в рамках конкретной ситуации обратитесь в бюро переводов «LingMAX» в Москве. Наши менеджеры уточнят детали, которые необходимо согласовать перед тем как подать исковое заявление об истребовании документов, и расскажут о нюансах проведения процедуры.

Стоимость процедуры также уточняйте в день обращения, она зависит от инстанции, куда будет подаваться запрос.

Оставьте заявку на истребование документов

Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку. При этом речь может идти, в частности, о документах или предметах, полученных в порядке, определенном в ст. 93 НК ( Истребование документов ) или ст. 94 НК ( Выемка документов и предметов ). В то же время на ознакомление эксперту не должны предоставляться материалы, не имеющие отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно получать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.  

Истребование документов от налогоплательщика или налогового агента  
Истребование документов и информации — это процессуальное действие, которое заключается в направлении письменного требования должностного лица налоговой администрации в связи с проводимой им налоговой проверкой о добровольном предоставлении в 5-дневный срок информации, относящейся к деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) или его контрагентов.  

В соответствии со ст. 93 истребование документов может проводиться только в ходе налоговой проверки (как выездной, так и камеральной). При этом согласно ст. 87 НК РФ, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, могут быть истребованы и у лиц, у которых соответствующие документы находятся (встречная проверка).  
Истребование документов может производиться как в письменной, так и в устной форме. Однако при истребовании в устной форме проводящие проверку должностные лица налоговых органов не имеют возможности  
Отказ налогоплательщика предоставить истребованные документы или факт непредоставления истребованных документов в установленный срок должны быть документально зафиксированы.  
Налоговый кодекс РФ предусматривает единый порядок представления истребованных документов в виде заверенных копий независимо от вида проверки (камеральная или выездная). Очевидно, что в ходе проведения выездной налоговой проверки требовать предъявление заверенных копий документов абсолютно излишне.  
Инспекция Министерства по налогам и сборам на основании решения руководителя производит истребование документов у указанных в запросе юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, а при необходимости получает их письменные объяснения.  
Истребованные документы направляются в налоговый орган, составивший запрос.  
Производится сопоставление истребованных документов с документами и отчетностью проверяемой организации, что позволяет дать заключение о степени достоверности данных, представленных проверяемым налогоплательщиком.  
Право истребования документов может быть реализовано налоговым органом как в ходе выездной налоговой проверки, так и в ходе камеральной налоговой проверки ч. 4 ст. 88 предусматривает, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога.  
При принятии руководителем налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля данные мероприятия производятся в определенных НК рамках например, не допускается истребование документов, производство экспертизы и иные мероприятия, проведение которых возможно в рамках налоговых проверок, которые к моменту рассмотрения руководителем материалов являются оконченными.  
Сходны ли действия по осуществлению осмотра и истребования документов (в ч. 1 ст. 93 НК РФ)  
В целях повышения эффективности проведения налоговой проверки законодательством установлены такие важные полномочия должностных лиц налогового органа, как право получения (истребования) документов и осмотра (обследования) помещений. Несмотря на то что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведения налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом прямо говорится в ст. 92—93 НК РФ.  
Обязанность уплатить законно установленный сбор у плательщика сбора возникает в случае его обращения в уполномоченные органы и к должностным лицам для совершения ими в интересах плательщика юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Так как уплата сбора является одним из условий совершения юридически значимых для плательщика сбора действий (т. е. предшествует их совершению), то нет необходимости в администрировании этих платежей подобно налогам путем истребования документов, осуществления проверок и т. п. Соответственно у плательщиков сборов нет дополнительных обязанностей, аналогичных обязанностям налогоплательщиков, предусмотренным в п. 1 статьи. Иные обязанности у плательщика сборов могут возникнуть, например, в связи с предоставлением отсрочки или рассрочки платежа в соответствии с гл. 9 Кодекса или в связи с взысканием этих отсроченных или рассроченных платежей.  
Автор комментария сводит содержание встречной налоговой проверки к истребованию документов о деятельности проверяемого налогоплательщика у других лиц. Данное мнение противоречит сложившейся практике проведения встречных налоговых проверок и основано на явно слабой урегулированное порядка их проведения с НК. — Прим. отв. ред.  
Вместе с тем положения статьи не предоставляют налогоплательщику достаточной правовой защиты от расширительного и произвольного толкования налоговыми органами своего права на истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок.  
Об истребовании документов см. также ст. 93 НК и комментарий к ней.  
Статья 93. Истребование документов  
Вместе с тем содержание комментируемой статьи и ст. 94 НК не дает оснований считать истребование документов необходимой предварительной стадией перед проведением выемки. При наличии оснований выемка документов может быть произведена независимо от соблюдения порядка истребования документов, предусмотренного комментируемой статьей.  
Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку. При этом речь может идти, в частности, о документах или предметах, полученных в порядке, определенном в ст. 93 ( Истребование документов ) или ст. 94 НК ( Выемка документов и предметов ). Эксперт не вправе самостоятельно получать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.  
Пунктом 1 ст. 31 НК предусмотрено право налогового органа требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Данное право реализуется налоговым органом посредством истребования документов, которое представляет собой одно из действий по осуществлению налогового контроля.  
Как видно из ст. 93 НК, определяющей порядок истребования документов, данное действие осуществляется налоговым органом в рамках налоговой проверки, проводимой у налогоплательщика или иного лица, и предпринимается в отношении необходимых для нее документов. Сопоставление положе-  

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки (см. рис.).  
Статья 87 НК РФ предусматривает возможность проведения таких налоговых проверок, как встречные. Они представляют собой сопоставление данных проверяемого налогоплательщика с данными, имеющимися о нем у других лиц. Встречная проверка представляет собой истребование документов. Она проводится, как правило, на основании полученной (самостоятельно или из других источников) информации о нарушении законодательства проверяемым налогоплательщиком (или предположениях проверяющих о возможном его нарушении).  
Истребование документов представляет собой адресованное налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) требование должностного лица налогового органа, проводящего проверку, о направлении или выдаче документов (примерный образец требования см. на с. 97). Лицо, которому адресовано это требование, обязано направить или выдать документы налоговому органу в пятидневный срок (ст. 93 НК РФ). Документы представляются в виде заверенных копий.  
В соответствии со статьей 93 НК РФ запрашивать документы вне рамок проведения проверки нельзя, поскольку истребование документов осуществляется только должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку.  
Истребование документов — это процессуальное действие. В то же время в зависимости от характера проводимой проверки (прежде всего выездной) возможно проведение проверки без процессуального оформления истребования документов, когда они представляются по устному запросу проверяющих.  
Документы представляются налогоплательщиком в объеме, определенном требованием налогового органа. Поэтому следует продуманно и тщательно составлять перечень истребованных и направленных документов. При недостаточно четко определенном перечне истребованных документов возникает возможность представлять их в неполном объеме. При представлении документов в неполном объеме у налогового органа возникает возможность произвести выемку непредставленных документов.  
К трудно восстанавливаемым документам относятся первичные документы платежные документы, акты выполненных работ и другие документы. Они теоретически могут быть восстановлены налоговыми органами при проведении встречных проверок, истребовании документов, снятии свидетельских показаний.  
Много вопросов возникает в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля. К ним относятся получение объяснений обязанных лиц, истребование документов и иные мероприятия, перечисленные в статье 82 НК РФ. Ранее отмечалось, что налоговая проверка закончилась составлением справки, что означает лишение налогового органа права проводить отдельные мероприятия налогового контроля (доступ на территорию, выемку документов и предметов и др.).  
Если этих документов недостаточно, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Истребование документов производится в соответствии со ст. 93 НК. Налоговый орган может также прибегнуть к встречной проверке (ст. 87 НК).  
Истребование документов возможно при проведении как выездной, так и камеральной налоговых проверок.  
Предложение добровольно выдать документы следует отличать от аналогичного предложения представить документы в порядке ст. 93 НК. Истребование документов в порядке ст. 93 НК также может производиться в форме предложения должностного лица налогового органа выдать их, и в случае отказа налогоплательщика это должностное лицо вправе вынести постановление о производстве выемки, после чего предложение добровольно выдать документы должно последовать вторично, и лишь после повторного отказа, совершенного уже после вынесения постановления о производстве выемки, должностное лицо налогового органа производит выемку принудительно.  
Истребование документов налоговым органом предусмотрено ст. 93 НК. В п. 1 этой статьи установлено, что проверяемый налогоплательщик или иное обязанное лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.  
В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ налогоплательщик обязан представить истребованные документы в пятидневный срок1. При необходимости проведение проверки может быть приостановлено с момента вручения требования о предоставлении документов до момента такого предоставления. Отказ налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в пятидневный срок влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.  
Производитель и распространитель рекламы вправе требовать от рекламодателя сведения, подтверждающие достоверность рекламной информации. При этом не партийное красноречие должно убедить производителя либо распространителя рекламы в ее достоверности, а реальные документы, на основании которых можно делать юридически обоснованные выводы. Однако право тем и отличается от обязанности, что обладает прямой зависимостью от воли своего обладателя. То есть, в данном случае, исключительно от производителя или распространителя рекламы зависит воз-мбжность истребования документов, подтверждающих достоверность рекламы. В той же самой мере от воли работника рекламного отдела (производителя или распространителя рекламы) зависит и степень насыщенности истребуемого документального обеспечений- рекламы. Разумеет-