Как указать скидку в счете

Выставляем счет-фактуру со скидкой

Компания-продавец предоставляет покупателю финансовую скидку на медикаменты.

1. В каких случаях оформляется один, а в каких два счета-фактуры при предоставлении денежной (финансовой) скидки на товар?

2. Как правильно оформить накладную-счет-фактуру со скидкой?

О.Сальникова,
главный бухгалтер ООО.

Денежные (или финансовые) скидки предоставляются при выполнении покупателем определенных условий (100-процентная предоплата по договору, оплата в определенный срок, покупка более 2 единиц товара и т.д.).То есть денежная скидка – это сумма, на которую уменьшается общая цена по счету-фактуре, если будет выполнено определенное условие, оговоренное в договоре. Данный вид скидки влечет за собой корректировку (уменьшение) валовой выручки у продавца товара (ст.ст.131, 357 НК).

Корректировка дохода от реализации товаров производится только при наличии документа (счета-фактуры), подтверждающего, что покупатель воспользовался скидкой. То есть в счете-фактуре должна быть указана сумма скидки (сразу выписывается один счет-фактура с указанием суммы скидки) либо должен быть дополнительный (корректировочный) счет-фактура, если скидки предоставлялись с условием выполнения обязательств после отпуска товара.

Например, если в условиях договора предусмотрено, что при предоплате 100% покупателю товара будет предоставлена скидка в размере 10%, то после предоплаты поставщик выписывает счет-фактуру на отпуск товара с указанием в нем суммы скидки. Другой пример – предоставление скидки при условии уплаты оставшейся задолженности за поставленный товар в течение 15 дней с момента его отгрузки. Условие предоставления скидки может быть выполнено только после отпуска товара покупателю.

В этом случае на отпуск товара оформляется счет-фактура. После уплаты остатка задолженности за поставленный товар в течение 15 дней с момента его отгрузки оформляется дополнительный счет-фактура, в котором указывается сумма скидки.

Рассмотрим заполнение счетов-фактур со скидкой на примерах.

ПРИМЕР 1 (скидка предоставляется покупателю сразу). Поставщик товара предоставляет покупателю скидку в размере 10% от базовой цены товара, если последний осуществит 100-процентную предоплату. Цена товара за 1 единицу – 7 500 сум.

Табличная часть счета-фактуры со скидкой будет выглядеть следующим образом:

Наименование товаров

(работ, услуг)

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена

Стоимость

поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость

поставки

с учетом

НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

Продукция

шт.

7 500

750 000

без акцизного налога

150 000

900 000

Скидка

Скорректированная сумма

6 750

675 000

135 000

810 000

Всего к оплате: восемьсот десять тысяч сумов

675 000

135 000

810 000

ПРИМЕР 2 (скидка предоставляется при условии выполнения обязательств после отпуска товара). Поставщик товара предоставляет покупателю скидку в размере 10% от цены товара (базовая цена товара – 7 500 сум.) при условии уплаты им второй половины долга за продукцию в течение 10 банковских дней после отгрузки. Условия были выполнены покупателем.

Счет-фактура при отгрузке продукции выписывается на базовую сумму (750 тыс. сум.), а при оплате покупателем с применением скидки поставщик выписывает дополнительный (отрицательный) счет-фактуру на сумму скидки.

В статье 222 НК приводится перечень сведений, которые должны содержаться в дополнительном (корректировочном) счете-фактуре:

1) номер дополнительного счета-фактуры и дата его составления;

2) реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры;

3) номер и дата счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета НДС;

5) размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы НДС.

НАКЛАДНАЯ-СЧЕТ-ФАКТУРА

№2 от «01» июня 2017 года

(дополнительная к накладной-счету-фактуре №1 от «25» мая 2017 года)

к товарно-отгрузочным документам

№__ от «___» _______ 2017 года

Наименование

товаров

(работ, услуг)

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена

Стоимость

поставки

Акцизный

налог

НДС

Стоимость

поставки

с учетом

НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

Наименование продукции

шт.

– 750

– 75 000

Без акцизного налога

– 15 000

– 90 000

Всего сумма скидки: девяносто тысяч сумов

– 75 000

– 15 000

– 90 000

Как выставить счет в 1С: Бухгалтерия 8.3?

Для того, чтобы выставить счет в программе 1С: Бухгалтерия 8.3, пользователю необходимо войти в систему и найти в меню, которое находится слева, раздел «Продажи». При нажатии на него на мониторе появится дополнительное окно со ссылками на команды раздела, среди них нужно выбрать пункт «Счет покупателям».

Далее у пользователя появится возможность сформировать новый расчетный документ. По нажатию кнопки «Создать» программой будет создана новая страница счета с пустыми полями.

В данном окне необходимо заполнить такие пункты:

  1. Контрагент – тут нужно указать полное название структуры, для которой формируется акт.
  2. Договор – данный пункт активируется сразу же после выбора контрагента, в полном соответствии с тем, как он указан в его карточке.
  3. Скидка – в данном поле пользователь может выбрать сумму возможной скидки. Если скидка не предусмотрена, то необходимо поставить для этого пункта значение «не предоставлена».
  4. Оплата до – в этом пункте пользователю нужно задать конечную дату, до которой структура обязана произвести оплату по данному счету. Справа также доступно поле, где можно отметить текущий статус: «оплачено», «оплачено частично», «не оплачено», «отменено».
  5. Тип цен – в данном поле пользователь имеет возможность менять тарифы в зависимости от масштаба сделки и других параметров продаж. Например, можно поставить цену «Мелкий опт», «Опт» и другие. Для этого необходимо нажать курсором на поле и выбрать нужный вариант тарифа из выпадающего списка.

Табличная часть. Для того, чтобы добавить товар, на который действует тариф, нужно выбрать опцию «Добавить». Затем на экран будет выведен список номенклатур, из которого нужно выбрать подходящую и вручную задать количество товара по ней. ПО рассчитывает и заполняет НДС в автоматическом режиме для каждой товарной номенклатуры в соответствии с товарной карточкой.

Также пользователю доступна ссылка «Реквизиты продавца и покупателя», которая находится в левом нижнем углу. При нажатии на нее на экран выводится окно, в котором настраиваются характеристики отгрузки товаров.

В окне «Реквизиты продавца и покупателя» есть поле «Дополнительные условия». Пользователь может вывести на экран выпадающий список условий по отгрузке, нажав на него.

При нажатии на пиктограмму двойного квадрата, которая находится справа около поля, можно вывести на монитор вкладку «Типовые условия (Дополнительные условия)». На ней находится строка «Наименование», где указывается название условий, а также текстовый блок, где прописываются дополнительные характеристики отгрузки в произвольной форме.

В строке «Подписи продавца» нужно ввести данные о том, кто уполномочен подписать документы. Эти данные будут также отображены и в печатной форме заполненного бланка. В пункте «Покупатель» необходимо ввести адрес, по которому будет доставлен счет. Для его изменения следует нажать курсором на черту, которая находиться справа.

Для того, чтобы закончить создание счета, нужно его провести. Для этого пользователь должен нажать на кнопку «Провести», которая расположена в верхней части окна. Только после проводки появиться возможность распечатать готовый документ. При нажатии кнопки «Печать» на мониторе появиться выпадающий список, в котором содержатся четыре варианта печати:

  • счет на оплату – стандартный вариант без факсимиле;
  • договор;
  • приложение к договору.

При выводе в печать документа с печатью и подписью, необходимо обратить внимание на такие данные:

  1. «Наименование поставщика» – указывается полное название организации.
  2. «Покупатель» – полное название структуры, которая приобретает товары.
  3. «Основание» – в данном поле должен быть указан номер договора, на основании которого выписывается расчетный акт.
  4. «Товары» – содержит в себе полный перечень товаров, за которые предполагается расчет (в том числе их количество, характеристики и полное название).
  5. «НДС» – тут указывается конечная сумма НДС.

После проверки правильности всех указанных сведений бланк можно отправлять на печать.

Предоставление скидки является важным маркетинговым ходом, используемым многими компаниями в целях поощрения покупателя за те или иные действия, например за регулярную покупку больших партий продукции.

Источник: «Финансовая газета»

Ценовая скидка представляет собой уменьшение установленной компанией цены реализуемого ей товара, оказываемой услуги, выполняемой работы <1>. Основания для предоставления скидки могут быть различными — от упомянутых выше регулярно производимых значительных закупок вплоть до особого статуса покупателя (например, постоянный покупатель), наступления сезона временного снижения спроса, других оснований. Маркетинговая политика компании может предполагать возможность предоставления покупателям не только тех видов скидок, которые получили широкое распространение в мировой практике (например, сезонная скидка, скидка за платеж наличными), но и иных видов скидок, обусловленных спецификой деятельности компании, особенностями рынка сбыта ее товаров, работ или услуг.

📌 Реклама Отключить

<1> Обычно установленная изначально компанией на свой товар, работу, услугу цена именуется исходной или базисной.

В то же время компании не всегда производят надлежащее документальное оформление как оснований и условий2 предоставления скидок, так и самого факта предоставления скидки. Ввиду этого и сама компания, предоставившая скидку, и ее покупатель (или заказчик по договору возмездного оказания услуг или договору подряда) несут риски неблагоприятных налоговых последствий. Такими последствиями у компании-продавца (исполнителя, подрядчика) является необходимость определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС исходя из исходной, базисной, цены, т.е. цены, из которой не вычтена сумма скидки, что, по сути, означает необходимость уплачивать определенную часть налога на прибыль за счет собственных средств. Неблагоприятным последствием для покупателя может явиться включение в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы полученной им скидки.

📌 Реклама Отключить

<2> К условиям предоставления скидок относятся, в частности, возможные размеры таких скидок.

В отсутствие надлежащего документального оформления оснований и условий предоставления скидки и самого факта предоставления скидки компании-продавцу и ее покупателю будет тяжело отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом как на этапе представления возражений по акту налоговой проверки, так и в суде.

Итак, во избежание финансовых потерь у компании-продавца и у покупателя в результате споров с налоговыми органами должны быть документально оформлены, во-первых, основания и условия предоставления скидки и, во-вторых, факт предоставления скидки.

Основания и условия предоставления скидок

В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 📌 Реклама Отключить

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в указанных случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

📌 Реклама Отключить

В то же время ст. 40 НК РФ установлено, что при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, сумма скидки уменьшает в целях обложения НДС и налогом на прибыль базисную цену, поскольку это прямо предусмотрено ст. 40 НК РФ. Норма ст. 40 не содержит какого-либо закрытого перечня скидок, учитываемых при определении рыночной цены, однако дает общую характеристику скидок, которые могли бы быть учтены при определении рыночной цены. 📌 Реклама Отключить

В ст. 40 НК РФ перечислено пять оснований скидок, однако по своей экономической сущности скидки, например, вызванные сезонными колебаниями спроса, также обусловлены маркетинговой политикой компании-продавца, как и скидки, установленные ввиду продвижения на рынок нового товара, равно как и любая другая обоснованная, т.е. стимулирующая покупателя к какому-либо действию, приносящему экономическую выгоду продавцу, скидка. С учетом изложенного можно прийти к выводу, что ст. 40 говорит лишь о том, что скидка должна быть обоснованной, и тогда цена сделки для продавца и для покупателя в целях налогообложения будет уменьшена на сумму этой скидки. Иными словами, скидка должна стимулировать покупателя, например:

  • приобрести товар, заказать оказание услуги, выполнение работы в условиях пониженного спроса на этот товар, услугу, работу;
  • приобрести товар, услугу, работу в больших по сравнению с планируемыми объемах;
  • приобретать такие товар, услугу, работу в дальнейшем в течение длительного времени и т.д.

Очевидно, что для того, чтобы предоставить покупателю ту или иную скидку, уполномоченные лица компании-продавца (руководитель, общее собрание, если согласно уставу компании решение таких вопросов относится к компетенции общего собрания) должны прийти к решению, каким категориям покупателей предоставлять ту или иную скидку, в чем будет выражаться стимулирующий характер такой скидки, а также в каком размере предоставлять ту или иную скидку. Также очевидно, что такое решение должно быть каким-либо образом доведено как до менеджеров компании-продавца, так и до покупателей. Таким образом, документальное оформление оснований предоставления скидки требуется не только для обоснования своей позиции в области ценообразования перед налоговыми органами, но и в силу того, что информация об основаниях и размерах скидок предназначена вовсе не для ограниченного круга лиц, что само по себе влечет необходимость ее документирования. 📌 Реклама Отключить

Итак, решение уполномоченного органа компании-продавца о том, какие скидки компания-продавец предоставляет, о размерах этих скидок, о том, каким категориям покупателей эти скидки предоставляются, а также в чем выражается стимулирующий характер таких скидок, должно быть задокументировано надлежащим образом. Такое решение можно назвать документальным выражением маркетинговой политики компании.

Следует учитывать, что необходимость укрепления позиций на рынке может потребовать внезапного изменения ценовой политики, в том числе политики в области скидок, например, в ходе ведения переговоров со стратегически важным потенциальным покупателем у компании-продавца может возникнуть необходимость предложить потенциальному покупателю скидку, о которой ранее уполномоченным органом решения не принималось, или же согласиться предоставить потенциальному покупателю заявленную им скидку. В таких случаях можно порекомендовать закрепить в локальном акте компании-продавца порядок документирования скидок, выходящих за пределы уже установленных компанией скидок. Желательно, чтобы такой порядок документирования позволял зафиксировать, в чем именно выражается стимулирующий характер предоставляемой скидки.

📌 Реклама Отключить

Оформление факта предоставления скидок

Как правило, стороны заключают одно из трех соглашений о скидках.

Во-первых, стороны могут договориться о предоставлении скидки еще при заключении договора, тогда цена товара, работы, услуги будет определена в самом договоре уже с учетом скидки.

Пример 1. Цена товара по настоящему договору составляет 768 (семьсот шестьдесят восемь) руб. за одну единицу продукции, кроме того, покупатель уплачивает поставщику НДС — 138 (сто тридцать восемь) руб. 24 коп. Цена товара определена с учетом 35%-ной скидки, предоставленной покупателю на основании приказа руководителя поставщика № 132 от 25 марта 2003 г. как покупателю, приобретающему в рамках одного договора поставки продукцию количеством не менее 20 000 (двадцати тысяч) шт.

Следует отметить, что стороны еще на этапе переговоров, в ходе которых обсуждаются все условия договора, могут прийти к соглашению о предоставлении скидки при заключении договора на заданных условиях. Такое обязательство о предоставлении скидки может быть оформлено письменно, в этом случае нет необходимости дублировать соглашение о скидке в договоре.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, стороны могут договориться о предоставлении скидки по наступлении определенных условий (например, по достижении определенного объема закупок), заданных в договоре. В этом случае изменение цены договора будет вызвано наступлением этих условий.

Пример 2. Цена товара по настоящему договору составляет 1200 (одна тысяча двести) руб. за одну единицу продукции, кроме того, покупатель уплачивает поставщику НДС — 216 (двести шестнадцать) руб. В случае досрочного (но не менее чем за 1,5 месяца до наступления соответствующего срока) исполнения покупателем обязанности по оплате товара поставщик предоставит покупателю скидку в размере 24% от суммы погашенной задолженности на основании приказа руководителя поставщика № 132 от 25 марта 2003 г.

Если скидка обусловлена договором и наступлением определенного условия, то стороны могут составить акт о достижении таких условий. Что касается возврата денежных средств, составляющих сумму скидки, при наступлении таких условий, то необходимо отметить следующее. Учитывая формулировку п. 4 ст. 453 ГК РФ о том, что стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон, стороны договора в целях избежания соответствующих рисков должны оговаривать, что излишне уплаченная сумма подлежит возврату покупателю компанией-продавцом (если только обязательство по возврату этой излишне уплаченной суммы не подлежит прекращению иным образом).

📌 Реклама Отключить

Пример 3. На основании п. 5.6 договора поставки № 459 от 2 апреля 2004 г., а также на основании п. 14 приказа руководителя поставщика № 132 от 25 марта 2003 г. стороны составили настоящий акт, подтверждающий, что поставщик должен предоставить покупателю скидку в размере 149 867 (сто сорок девять тысяч восемьсот шестьдесят семь) руб. Поскольку оплата по договору поставки № 459 от 2 апреля 2004 г. была произведена покупателем в полном размере, стороны пришли к соглашению о том, что сумма в размере 149 867 руб. является излишне уплаченной. Стороны также пришли к соглашению о том, что обязательство поставщика по возврату излишне уплаченной суммы в размере 149 867 руб. будет прекращено: в части 59 000 (пятьдесят девять тысяч) руб. — зачетом с однородным встречным требованием поставщика к покупателю по оплате товара по договору поставки № 460 от 3 июня 2004 г.; в остальной части — перечислением оставшейся денежной суммы на расчетный счет покупателя, указанный в договоре поставки № 459 от 2 апреля 2004 г.

📌 Реклама Отключить

В-третьих, стороны также могут договориться о предоставлении скидки в период после заключения договора (и до момента его исполнения, поскольку по исполнении договор прекращается и изменение его становится невозможным).

В любом из перечисленных случаев соглашение о скидке должно быть заключено в требуемой законом форме.

Перечень сделок <3>, для которых предусмотрена обязательная письменная форма, установлен ст. 161 ГК РФ. Это сделки:

юридических лиц между собой и с гражданами;

граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз МРОТ, а в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки.

<3> Договор является многосторонней сделкой.

В соответствии с п. 1 ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

📌 Реклама Отключить

Согласно ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (например, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки). В соответствии со ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Указанное относится и к соглашениям об изменении договора (в частности, к соглашениям об изменении цены договора).

📌 Реклама Отключить

Основные положения о заключении договора предусмотрены в ст. 432 ГК РФ. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. В соответствии со ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

Офертой согласно ст. 435 ГК РФ признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

📌 Реклама Отключить

Акцептом в соответствии со ст. 438 ГК РФ признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (например, перечисление компанией-продавцом в ответ на предложение покупателя предоставить ему скидку после досрочной оплаты товара денежных средств в счет скидки) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

С учетом изложенного все договоренности юридических лиц между собой о скидках должны совершаться в письменной форме.

Учитывая, что изменение цены договора не влияет на дату реализации по договору, при предоставлении скидки должна быть скорректирована налоговая база того периода, в котором произошла реализация.

📌 Реклама Отключить

Т. ВАСИЛЬЕВА,

адвокат, член экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза»

Один из самых распространенных способов увеличить объем продаж — предоставить скидку. Продавец объявляет размер снижения стоимости товара, а покупатель решает, устраивает его новая цена или нет. Однако не все могут сразу сориентироваться, как рассчитать скидку на товар, чтобы оценить условия сделки. Для покупателя важна итоговая сумма покупки, а для продавца — прибыль. Приведем формулу расчета скидки.

Зачем вводятся скидки

Обычно цены снижают ради привлечения новых покупателей или увеличения объемов продаж. Продавцы разрабатывают ценовую политику, учитывающую:

  • категорию контрагентов-покупателей (розница или опт);

  • сезонность продаж – изменение цен в периоды наибольшего или, наоборот, наименьшего спроса;

  • объемы, частоту сделок;

  • условия оплаты (например, снижение при авансовом способе расчетов).

Скидки могут быть предоставлены всем контрагентам без исключения или только тем, в ком продавец заинтересован.

Основание предоставления скидки

В ст. 424 ГК РФ указано, что цена устанавливается соглашением сторон. Изменение допускается по условиям заключенного договора, либо в случаях, оговоренных в законе (п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

В рознице размер скидки обычно указывают в ценнике на товар, в отношении которого действует предложение. Для привлечения покупателей размещают дополнительное объявление о действующей акции. В чеке итоговая сумма указывается с учетом всех скидок.

С оптовыми покупателями условия сделки оговариваются в тексте договора. Возможность предоставления скидок необходимо прямо прописать в документе. Из заключенного соглашения должно быть понятно, как рассчитать скидку на товар, если контрагент выполнил условия для снижения цены.

Читайте также: Учет бонусов у покупателя и у поставщика

Как оформить скидку

Продавец может предоставить скидку сразу, в момент приобретения товара, услуги, либо позже – после выполнения дополнительных условий, например, после достижения определенного объема закупок. В зависимости от этого выставляются документы:

  • если скидка предоставлена сразу, то в документах указывается цена с учетом скидки;

  • если скидка предоставляется позже, то оформляются корректировочные документы.

Отклонение цены может заинтересовать налоговиков — п. 2 ст. 40 НК РФ дает возможность инспекторам проверять правильность расчета цен при их изменении более чем на 20% по сравнению с ценами, применяемыми продавцом по идентичным товарам в небольшой промежуток времени.

Читайте также: Учет скидок в бухучете

Где отражаются скидки

Изменение цен должно быть зафиксировано в документах. В каких бумагах должны содержаться сведения о скидках:

  • во внутренних документах компании (прайс-листы, перечень товаров и т.п.);

  • в договорах с контрагентами;

  • в документах, оформленных при отгрузке (накладные, счета-фактуры, УПД):

  • при необходимости – в корректировочных документах;

Уменьшение цен влечет за собой необходимость учитывать измененные данные в бухгалтерском и налоговом учете. Сведения отражаются и в налоговых декларациях.

Как рассчитать скидку на товар, формула

Если покупатель осведомлен только о размере базовой, начальной цены, зная величину скидки, можно рассчитать и сумму скидки, и новую стоимость товара.

Чаще всего скидка указывается в процентном соотношении. Как правильно рассчитать скидку на товар? Формула применяется следующая:

СС = БЦ / 100% х ПС, где

СС — сумма скидки,

БЦ — базовая цена,

ПС — % скидки.

Чтобы узнать новую цену, из базовой стоимости вычитают полученную сумму скидки.

Приведем пример расчета.

Пример расчета скидки исходя из установленного процента

ООО «Урожай» продавало яблоки с начала года по цене 40 рублей за килограмм. В августе, в связи с сезонным снижением спроса на товар, общество объявило о предоставлении покупателям скидки в 15%. Как правильно рассчитать скидку на товар?

40 рублей – это базовая цена,

15% — процент скидки.

Сумма снижения цены составит: 40 / 100% х 15% = 6 рублей.

Цена на яблоки в августе с учетом предоставленной скидки составит: 40 – 6 = 34 рубля за килограмм.

Фиксированная скидка

Иногда продавец заявляет о скидке в твердой сумме. Тогда покупатель может рассчитать величину скидки в процентах в обратном порядке:

ПС = ((БЦ – НЦ) / БЦ) х 100%, где

ПС – процент по скидке;

БЦ – базовая (старая) цена;

НЦ – новая цена.

Приведем расчет скидки.

Пример расчета процента скидки исходя из фиксированной величины

В договоре поставки между ООО «Аква» и ООО «Вега» предусмотрено, что стоимость доставки бутилированной воды за емкость 19л по договору составляет 160 рублей. Если объем поставки за месяц превысит 190л, стоимость доставки будет ниже и составит 150 рублей. Рассчитаем процент скидки, если условие о превышении объема поставок выполнено:

160 руб. – базовая цена,

150 руб. – новая цена.

Процент по скидке составит: ((160 – 150) / 160) х 100% = 6,25%.

То есть стоимость уменьшается на 6,25%, если по договору будет доставлено более 190 л воды в месяц.

Используя эти формулы, покупатель может самостоятельно рассчитать величину изменения цены, а также вычислить новую стоимость товара. Это поможет определиться, стоит ли заключать сделку на предложенных условиях.

Читайте также: Можно ли вернуть товар, купленный со скидкой

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Предоставление различного рода торговых скидок является обычной коммерческой практикой в оптовой и розничной торговле. Это один из самых распространенных методов привлечения покупателей.

1. Правовые основы скидок

Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах нет. В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она представляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом.

Согласно ГК РФ продавец товара свободен при определении цены на него. Исключение составляют лишь случаи, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (ст.424 ГК РФ).

Устанавливая цену на товар, продавец может предусмотреть скидки. В зависимости от условий предоставления скидка может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены после заключения договора. После заключения договора изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Договор купли-продажи в розничной торговле фактически считается заключенным в момент выдачи продавцом кассового чека покупателю товара.

Итак, скидка — это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ).

На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую – гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами лучше устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

— скидка является обычной;

— скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте 3 статьи 40 НК РФ (обусловлена маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей).

Чтобы иметь право торговать со скидками, прежде всего надо оформить такие документы:

  • оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики,
  • утвержденный список клиентов — крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки,
  • приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой,
  • приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара,
  • положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров,
  • договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики,
  • извещение покупателю о предоставленной скидке (если она представлена не в момент приобретения товара),
  • положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

Кроме того, в организации должны быть разработаны и утверждены следующие первичные документы.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то для начисления торговой наценки предназначен «Реестр розничных цен». Его примерная форма приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.95 № 7-1026 и обязательной не является. В соответствии с п.п. 9.28 и 9.29 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Форма такого акта в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 не предусмотрена.

Поэтому организация самостоятельно разрабатывает эти формы с соблюдением всех установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизитов.

2. Виды торговых скидок

Торговая скидка может быть предоставлена в виде:

· обычной скидки (суммы, на которую снижается продажная цена товаров);

· подарка покупателю;

· вознаграждения за объем закупок.

3. Обычная скидка

Обычная скидка может быть предоставлена покупателю различными способами:

— в момент покупки,

— с отсрочкой от момента покупки товара (при выполнении покупателем определенных условий).

3.1. Скидка предоставляется в момент покупки

Предоставление скидки в момент покупки товара самые предпочтительные и для покупателя, и для продавца.

3.1.1. Учет у продавца

Если покупатель единовременно выполняет условия, необходимые для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99). Если поступление денежных средств признается выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.

Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у оптового продавца оформляются на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки).

В налоговом учете налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.

Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

Пример 1.

Оптовая организация обычно продает партии партию товара за 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Постоянному покупателю, покупающему товар на сумму свыше 100 000 руб. не реже одного раза в месяц предоставляется скидка в размере 10% от первоначальной стоимости товара. На данную партию товара покупатель может получить скидку, равную: 120 000 руб. х 10% = 12000 руб. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В бухгалтерском учете продавца в момент продажи товара будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Скидка в момент продажи может представляться розничным предприятием торговли, которое осуществляет учет товаров по продажным ценам, с использованием счета 42 «Торговая наценка». В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки.

Пример 2.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 840 руб., в т.ч. НДС — 140 руб. Торговая наценка на товар равна 560 руб. Продажная цена товара 1260 руб., в т.ч. НДС 200 руб., и налог с продаж 60 руб.

Владельцу дисконтной карты магазина в момент продажи предоставляется скидка в размере 10 процентов от продажной цены товара.

Товар реализован с учетом предоставленной скидки за 1134 руб., в т.ч. НДС — 180 руб. и налог с продаж 54 руб.

В бухгалтерском учете розничного продавца будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 700 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 140 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 560 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 50 Кредит 90-1

— 1134 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 180 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет 5″Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

— 54 руб. — начислен налог с продаж;

Дебет 41 Кредит 42

— 126 руб. – (красное сторно)- уменьшена торговая наценка на товар на сумму предоставляемой покупателю скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 1134 руб. (1260-126) — списана стоимость проданных товаров

Дебет 90-2 Кредит 42

— 434 руб. (560-126) – (красное сторно)- сторнирована реализованная торговая наценка.

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Напомним читателю, что в налоговом учете товар учитывается по покупным ценам, независимо от метода его учета в бухгалтерском учете.

3.1.2 Учет у покупателя

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н,).

Таким образом, если скидка предоставлена в момент отгрузки продукции, то и оприходовать товары надо по цене, за которую они приобретены, то есть с учетом скидки.

В налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей определяется аналогичным образом (п.2 ст.254 , пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ).

Пример 3.

Цена товара установлена продавцом без учета скидки — 120 000 руб., в том числе 20 000 руб. НДС. Покупателю в момент приобретения товара была предоставлена скидка в размере 10%. В договоре установлено, что право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Ценности учитываются по фактической себестоимости, без применения бухгалтерских счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 90 000 — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

— 18000 — отражен НДС.

3.2. Скидки, предоставляемые после покупки

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при выполнении какого-либо действия. К скидкам, предоставляемым после покупки товара можно отнести скидку за быструю оплату товара.

Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, первоначальная реализация отражается без учета скидок. А затем, если покупатель получит скидку, на ее размер уменьшается продажная цена товара.

При предоставлении скидок после отгрузки товара, возникает проблема их документального оформления.

Во-первых, нужно заменить первоначально выданную накладную на отгруженный товар. Во-вторых, на сумму скидки надо выписать покупателю извещение и «отрицательный» счет-фактуру. Это значит, что сумму НДС в нем нужно указать со знаком «минус» с указанием причины предоставления скидки. Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС ничего об этом не говорится. Поэтому такую фактуру продавцы выписывают на свой страх и риск, чтобы подтвердить фактически полученную сумму НДС.

3.2.1. Учет у продавца

Для отражения скидок у продавца автор рекомендует использовать к счету 90 «Продажи» специальный субсчет «Скидки».

Это поможет с минимальными трудозатратами отразить скидку и в налоговом учете. Если продавец используете метод начисления, то в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода считается момент реализации продукции. Следовательно, выручка будет отражена без учета скидки, предоставленной позднее. МНС России предлагает скидки, предоставленные не в момент реализации товара, включить во внереализационные расходы продавца (см. письмо от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

А у организаций, которые применяют кассовый метод, со скидкой вообще не должно быть никаких проблем. Ведь считается, что доход они получают в тот момент, когда деньги поступили на их счет или в кассу.

Пример 4.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В договоре записано, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Если покупатель оплатит товар в течение 1 месяца после его отгрузки, предоставляется скидка в размере 10% первоначальной цены. Покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В момент отгрузки товара у продавца осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 120 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Одновременно продавец передал покупателю накладную и выставил счет-фактуру на сумму 120 000 руб., зарегистрировав его в книге продаж.

В сумме 100 000 руб. выручка будет отражена в налоговом учете.

В момент получения денежных средств:

Дебет 51 Кредит 62

— 108 000 руб. (120 000 – 10%*120000) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки)

Дебет 90 субсчет «Скидки» Кредит 62

— 12 000 руб.- уменьшена задолженность покупателя на размер скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68

— 2 000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки.

На сумму скидки продавец выставил «отрицательный» счет-фактуру, зарегистрировав в книге продаж.

При расчете налога на прибыль сумма скидки 10 000 руб. включается в состав внереализационных расходов.

3.2.2 Учет у покупателя

В бухгалтерском учете покупателя скидки, предоставленные продавцом после получения ценностей, отражаются в состав внереализационных доходов. Это объясняется тем, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01 (п.12).

В налоговом учете скидка учитывается также в составе внереализационных доходов. Такая позиция высказана в уже упомянутом письме МНС России N 02-3-08/84-Ю216. Правда, в перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 Налогового кодекса РФ, скидки не указаны. Однако, как подчеркивают налоговики, этот перечень является открытым.

Кроме того, необходимо уменьшить сумму «входного» НДС. Ведь в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ из бюджета можно возместить лишь ту сумму НДС, которая уплачена поставщику.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 100 000 руб. — оприходован товар от поставщика,

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован счет-фактура, полученный от продавца при отгрузке товара.

Дебет 60 Кредит 51

— 108 00 руб. (120 000 – 10*120000) — перечислена оплата поставщику товара с учетом 10% скидки,

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 10 000 руб. — включена в состав внереализационных доходов сумма полученной скидки;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС по предоставленной скидке

Дебет 68 Кредит 19

— — 18 000 руб. (20 000 — 2000) — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован «отрицательный» счет-фактура, полученный от продавца при предоставлении скидки.

В книге покупок необходимо зарегистрировать оба счета-фактуры: первоначальный и «отрицательный».

3.3. Подарок покупателю

Если для привлечения покупателей организация при покупке определенного товара дарит подарок покупателю, его можно оформить несколькими способами:

1) как безвозмездную передачу товара;

2) как рекламную продукцию (как бесплатную раздачу неограниченному кругу лиц),

3) как покупку двух предметов, т.е. предоставить скидку в размере стоимости подарка на основной приобретаемый предмет.

1. При оформлении товара как подарка в накладной указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене. Если подарок является товаром, одновременно продаваемым в организации в свободной торговле, при его безвозмездной передаче товара с его продажной стоимости нужно начислить НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Это справедливо, ведь входной НДС был по ним принят к вычету.

Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Безвозмездное получение товара физическим лицом рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Если стоимость товара превышает 2 000 руб., с суммы полученного дохода необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), ибо подать сведения о покупателе, получившем подарок, в налоговые органы (п.5 ст.226 НК РФ).

2. Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то его стоимость можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 процента от выручки (ст. 264 НК РФ).

Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается «входной» НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.

Произведенные рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу по ставке, установленной органами местного самоуправления. Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы.

Как видим, по сравнению с п. 1 этот способ дает возможность учесть стоимость подарка при исчислении прибыли, но требует заплатить налог на рекламу.

3. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

НДС в бюджет будет уплачен ровно столько же, сколько уплатил бы продавец, если продавал бы основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Поэтому этот способ самый предпочтительный, при условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара.

Пример 6.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров по согласованию с поставщиком принято решение при покупке «большого» телевизора выдавать покупателям подарки – «маленькие» телевизоры той же марки.

Продажная цена «большого» телевизора – 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Продажная цена «маленького» телевизора — 2400 руб. (в том числе НДС — 600 руб.).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Так как новая цена на «большой» телевизор не отклоняется от старой более чем на 20 процентов, налоговая инспекция не может пересчитать продажную цену телевизоров.

3.4. Вознаграждение за объем покупок

Поставщик (продавец) может предусматривать выплату вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок. Обычным является предоставление бонусной (премиальной, зависящей от объема закупок) скидки по товарам, приобретенным в течение определенного периода.

Способы выплаты вознаграждений могут быть следующие:

  • поставщик присылает бесплатные товары,
  • поставщик уменьшает цену на ранее приобретенный товар и выставляет отдельную «отрицательную» счет-фактуру по ранее приобретенному товару,
  • поставщик перечисляет деньги на расчетный счет.

Передача бесплатных товаров ведет:

— у продавца — к доначислению НДС с их продажной их стоимости (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), на стоимость переданных таким образом товаров продавец не может уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

— у покупателя — к невозможности принять к вычету НДС с безвозмездно приобретенных товаров, и уплате налога на прибыль, поскольку согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ их стоимость должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Изменение цены товара, проданного в предыдущем отчетном периоде, нежелательно для обеих сторон. Во-первых, придется заменять первичные документы о продаже товара.

Во-вторых, у покупателя фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). Сумму скидки придется учесть в составе внереализационных доходов у покупателя и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

У продавца наблюдается расхождение правил бухгалтерского и налогового учета. Согласно правилам бухгалтерского учета выручка должна определяться с учетом всех предоставленных скидок (п.6.5 ПБУ 9/99). В налоговом же учете у организации-продавца скидку налоговые органы предлагают учитывать в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК.

Применение такой практики ведет к необходимости уточнения Налоговой декларации с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС у обеих сторон. У продавца возникает излишняя уплата налога в бюджет, которая может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления в налоговые органы. У покупателя возникает необходимость пересчета суммы НДС, предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде с уплатой соответствующих пеней.

Более предпочтительным является получение денежных средств на расчетный счет. При этом в бюджет придется заплатить НДС с полученного вознаграждения за оптовую покупку и выставить счет-фактуру. Ведь полученные денежные средства связаны с расчетами за товары. Само же вознаграждение можно будет учесть в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.