Компенсация транспортных расходов

Содержание

Порядок возмещения транспортных расходов покупателем

Возмещение транспортных расходов покупателем предполагает покрытие затрат на транспортировку товара за счет средств покупателя. Порядок документального оформления и учета возмещаемых транспортных затрат зависит от нескольких факторов, о которых мы расскажем в нашей статье.

Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки

Возмещение расходов на собственные транспортные услуги

Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций

Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем

Итоги

Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки

Договором поставки может быть предусмотрено несколько вариантов возмещения транспортных расходов покупателем. Для наглядности мы представили их в форме схемы:

При возмещении транспортных расходов способом № 1 поставщик не участвует в перевозке товара. Он просто отдает товар покупателю либо нанятому им перевозчику. На этом его обязательства заканчиваются. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете продавца данный способ возмещения транспортных затрат никак не учитывается.

А вот варианты возмещения транспортных затрат, предусмотренные в способе № 2, требуют своего отражения в учете поставщика. Рассмотрим детально каждый из них.

Возмещение расходов на собственные транспортные услуги

Договор

Перед проведением поставки товара продавцу нужно определиться со способом учета транспортных услуг:

  • в стоимости товара — в договоре поставки;
  • отдельной суммой — в договоре на транспортные услуги.

При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки. В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб. По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.

Если же продавец никак не выделит условия и размер возмещения расходов по перевозке товара, а просто укажет стоимость товара, то может столкнуться с неприятностями:

  • во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
  • во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».

Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара. В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок. При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.

Первичные документы

При учете услуг по перевозке товара в его стоимости поставщик выписывает товарную накладную. Стоимость транспортных услуг не должна указываться отдельно от стоимости товара. Это связано с тем, что товарная накладная предназначена для подтверждения реализации ТМЦ. А услуги к ТМЦ не относятся.

С заполнением товарной накладной вы можете ознакомиться в нашей статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Для подтверждения перед налоговиками факта перевозки товара поставщик должен оформить путевой лист. Подробности о правилах его заполнения изложены в нашей статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».

Если же продавец стоимость транспортировки выделяет в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то оформление документов может производиться в 3 вариантах:

  • товарно-транспортная накладная;
  • товарная накладная и транспортная накладная;
  • товарная накладная и акт об оказании транспортных услуг.

Счет-фактура

Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.

А вот если стоимость транспортных услуг учтена в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то в таком случае нужно сформировать 2 счета-фактуры:

  • по проданным товарам;
  • по оказанным транспортным услугам.

Все выписанные поставщиком счета-фактуры должны быть отмечены в книге продаж. Счета-фактуры по полученным продавцом материалам и услугам (ГСМ, сопроводительные услуги, погрузочно-выгрузочные услуги и пр.) фиксируются в книге покупок.

С особенностями исчисления НДС по транспортным услугам ознакомьтесь в нашей статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций

При возмещении покупателем расходов на транспортные услуги, которые оказывает не продавец, а третья сторона в виде перевозчика, по сути, происходит перевыставление транспортных услуг покупателю через продавца по следующей схеме:

О порядке действий продавца при таком варианте возмещения транспортных расходов, в частности об оформлении договоров, документов и бухгалтерских проводок по ним, мы подробно рассказывали в нашей статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем

Про составление проводок по возмещению транспортных услуг, оказанных специализированными перевозчиками, мы уже писали в статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Поэтому сейчас мы на простом примере рассмотрим проводки, отражающие порядок возмещения только собственных транспортных услуг.

Пример

За август произведены следующие операции:

  1. Реализован товар:
  1. Списана покупная стоимость реализованного товара — 56 420 руб.
  2. Выставлен счет на оплату транспортных услуг на сумму 19 965,60 руб. (в т. ч. НДС 3 045,60 руб.). Примечание: это условие для способа 2.
  3. Расходы на транспортировку товара составили 17 740 руб. (в т. ч. НДС по погрузочным работам, оказанным сторонней организацией, — 820 руб.).

Операция

Способ 1

Стоимость транспортировки включена в стоимость товара по договору поставки

Способ 2

Стоимость транспортировки выделена в отдельный договор (дополнительное соглашение)

Дт

Кт

Сумма

Дт

Кт

Сумма

Продан товар

96 740

76 774,40

14 756,95

11 711,35

Списана покупная стоимость товара

56 420

56 420

Оказаны транспортные услуги

19 965,60

3 045,60

Учтены расходы, связанные с оказанием транспортных услуг

02, 10, 60, 69, 70, 76

16 920

= 17 740 – 820

02, 10, 60, 69, 70, 76

16 920

= 17 740 – 820

Выделен и принят к вычету НДС по погрузочным услугам сторонней организации

60, 76

60, 76

Списаны расходы по транспортировке

16 920

16 920

Итоги

Возмещение транспортных расходов покупателем может быть произведено двумя способами. Первый: покупатель сам организует и оплачивает доставку купленного товара. Второй: покупатель только оплачивает доставку, а организует ее продавец. При первом способе продавец вообще не производит учет возмещаемых затрат. При применении второго способа бухучет возмещаемых транспортных расходов зависит от того, каким способом продавец производит транспортировку товара: сам или через специализированного перевозчика.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Письмо Министерства финансов РФ от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103

Финансовый директор ООО “Консультационно-аудиторская фирма “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ” С.М. Рюмин

Порядок учета транспортных расходов определяется исходя из условий заключенного договора с покупателем. В том случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом данной организации-поставщика.

С другой стороны, оплата поставщиком доставки груза по железной дороге будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 “налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, при превышении суммы компенсации над расходами на доставку товара покупателю возникает налоговая база по налогу на прибыль.

По официальному сообщению департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухучета, если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, то расходы включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу.

Если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

Затраты на доставку товара могут составлять значительную долю от его стоимости. В счетах, выставляемых поставщиками, транспортные расходы могут быть как выделены отдельной строкой, так и быть включены в стоимость товара. Понятно, что покупатель в результате оплачивает все расходы продавца, в том числе и транспортные. Однако в учете данные операции могут быть отражены по-разному в зависимости от документального оформления данной операции. Опубликованное письмо разъясняет порядок учета затрат на доставку товаров и получаемого возмещения у поставщика.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет

Минфин рассматривает два варианта расчетов по транспортным расходам в зависимости от условий договора:

  • они входят в цену поставки товара, которая уже включает в себя все расходы по доставке товара до потребителя;
  • продажная цена согласована сторонами на условиях “склад поставщика” (или иного конкретного пункта назначения). Соответственно, выставляя счет на отгруженный товар, поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой, а покупатель оплачивает доставку сверх стоимости товара, указанной в договоре. При этом поставщик обязан подтвердить покупателю первичными документами расходы на доставку и факт их оплаты. По сути договор разбивается на две части. Первая часть содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая – элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель – принципала.

В первом варианте в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем отдельно и включаются в бухгалтерском учете поставщика в состав расходов на продажу. 📌 Реклама Отключить

Во втором случае, когда в соответствии с условиями договора транспортные расходы возмещаются покупателем дополнительно, эти затраты в бухгалтерском учете поставщика отражаются, как и при любом посредническом договоре, на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Справедливость такого двухвариантного бухгалтерского отражения транспортных расходов у поставщика подтверждается и в самом рассматриваемом письме. Ничего нового и удивительного в такой официальной позиции финансистов нет. Она опирается на нормативный акт Минфина, зарегистрированный в Минюсте. Речь идет о Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). В частности, в пункте 211 этого документа говорится, что суммы (без НДС), которые покупатель оплачивает при расчете за транспортировку и погрузку продукции сверх договорной цены товара, отражают:

📌 Реклама Отключить

  • выполненные собственными силами и транспортом поставщика – по кредиту счета учета продаж (т. е. как реализацию);
  • выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами – с кредита счета учета расчетов (т. е. с использованием счета 76, без отражения в составе собственной выручки).

Возможность транзитного учета таких расходов и соответственно перевыставления “транзитом” сумм НДС на условиях посредничества признается и в недавнем письме УФНС России по г. Москве от 15.11.2004 № 24-11/73833.

Налоговый учет.
О бухгалтерском приказано забыть

Казалось бы, отражение доходов от реализации в налоговом учете должно соответствовать бухгалтерскому. Однако Минфин считает иначе.

📌 Реклама Отключить

Начало их рассуждений вроде бы повторяет уже приведенный выше тезис, что порядок учета транспортных расходов определяется исходя из условий заключенного договора с покупателем. Однако далее рассматривается только один вариант: когда в договоре поставки отражено, что покупатель компенсирует транспортные расходы сверх цены. А поставщик при этом прибегает к услугам специализированной транспортной компании. И как ни странно, именно при этом варианте договорных условий продавцу предлагается сумму компенсации транспортных расходов, получаемую от покупателя, рассматривать в качестве своего дохода. С другой стороны, оплату поставщиком доставки груза по железной дороге предлагается считать его расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Понятно, что при таком подходе в случае превышения суммы компенсации над расходами на доставку товара покупателю у продавца автоматически возникает налоговая база по налогу на прибыль.

📌 Реклама Отключить

Авторы письма не уточняют, к какому виду доходов (от реализации или внереализационным) следует, по их мнению, относить такой “транспортный” доход продавца. Однако с учетом того обстоятельства, что “доходы” от получения средств в счет “возмещаемых расходов” никак не могут быть отнесены к доходам от реализации, описанным в статье 249 Налогового кодекса, они могут быть включены только в состав внереализационных. Это относится и к определению вида связанных с этим расходов как внереализационных.

Из комментируемого письма не совсем понятно, на основе каких аргументов минфиновцами сделан вывод о возникновении у продавца налоговых доходов и расходов по возмещаемым суммам транспортных расходов. Ведь даже в преамбуле своего письма они совершенно справедливо пишут, что порядок учета возмещаемых транспортных расходов должен зависеть от условий договора с покупателем. Однако во всех дальнейших рассуждениях, касающихся их налогового учета, эта связь никак не прослеживается.

📌 Реклама Отключить

Единственно логичным объяснением такой позиции может быть только то обстоятельство, что налоговый департамент Минфина (в отличие от “бухгалтерского”) не допускает возможности даже частичного присутствия посреднических элементов в изначальном договоре купли-продажи (поставки). Данную точку зрения с уверенностью можно назвать спорной. Хотя на практике подход, изложенный в письме, для большинства плательщиков не приведет к увеличению налогооблагаемой базы по прибыли. Ведь при таких операциях доходы, как правило, будут равны расходам. И соответственно прибыль получается равной нулю.

Однако возможная позиция налоговиков о необходимости учета таких платежей исключительно в составе налоговых доходов и расходов может повлиять, например, на порядок уплаты налога на прибыль (квартальные платежи или ежемесячные авансовые платежи при превышении суммы выручки в 3 млн рублей).

📌 Реклама Отключить

А вот для “упрощенцев”, избравших в качестве объекта налогообложения доход, разница весьма существенна. Кроме того, использование того или другого варианта учета таких платежей для всех плательщиков, применяющих УСН (вне зависимости от выбранного ими порядка уплаты единого налога), может повлиять на саму возможность использования спецрежима. Речь идет о ситуациях, когда размер годового дохода “упрощенца” из-за учета в его составе сумм таких “транзитных” платежей превысит разрешенную законом планку в 15 млн рублей и налогоплательщик обязан будет вернуться к обычной системе налогообложения.

Косвенным последствием данного письма может быть и изменение в стабильном на настоящее время подходе к методике исчисления налога на добавленную стоимость по таким операциям. Что опять-таки не так значительно, если продавец является налогоплательщиком НДС. Однако в обратном случае его покупатели могут потерять право на вычет НДС не только по приобретаемым товарам, но и по возмещаемым транспортным расходам.

📌 Реклама Отключить

Исходя их сказанного видно, что не все налогоплательщики захотят принять такой односторонний подход Минфина. И у них есть достаточно значимые аргументы для этого.

Два в одном, и нет дохода…

Как мы уже отметили выше, подход Минфина может быть признан обоснованным только в двух случаях:

  • если организация-продавец осуществляет доставку собственными силами (не прибегая к услугам сторонних транспортных компаний);
  • если возникающие “посреднические” отношения по организации перевозки товаров в рамках договора купли-продажи (или поставки) не достаточно четко прописаны в договоре. Только неустановление посреднического характера данной части сделки может позволить рассматривать возмещаемые расходы и суммы возмещения в составе внереализационных доходов и расходов.

Возникает вопрос: могут ли в принципе в договоре купли-продажи между его сторонами присутствовать еще и какие-либо “посреднические” отношения? Безусловно. 📌 Реклама Отключить

Право организаций и предпринимателей на свободу заключаемых договоров, то есть заключение договоров, как предусмотренных, так и не предусмотренных законом или иными правовыми актами, прямо закреплено статьей 421 Гражданского кодекса. А пункт 3 данной статьи прямо оговаривает возможность сторон заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом к отношениям сторон по такому договору применяются правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре (если иное не предусмотрено самими сторонами сделки).

Таким образом, чтобы однозначно победить в споре с минфиновским подходом к налоговому учету “транзитных транспортных расходов”, продавцу следует документально подтвердить, что, организуя и оплачивая транспортировку реализуемых товаров до места, указанного покупателем, он выполняет лишь функции посредника, самостоятельно не оказывая ему этих услуг. То есть речь идет о том, что фактически продавец товара по данной части договора исполняет функции агента с участием в расчетах.

📌 Реклама Отключить

В этих целях такое условие лучше прямо прописать в договоре купли-продажи (поставки), указав, что в данном случае продавец выступает в роли агента (комиссионера) покупателя по оплате услуг третьих лиц (транспортных и других задействованных в процессе перевозки организаций). Получается как бы не чистый договор купли-продажи (поставки), а смешанный договор, то есть договор купли-продажи (поставки) с встроенным в него агентским (или комиссионным) договором.

Напомним, что в этом случае в доходы комиссионера (агента, поверенного) не включаются средства, поступившие ему в связи с исполнением обязательств по посредническому договору. Суммы возмещения затрат, произведенных посредником за комитента, принципала или доверителя, включаются в состав доходов, если такие затраты подлежат включению в состав его расходов в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится непосредственно сумма посреднического вознаграждения.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, можно считать доказанным, что денежные средства, поступившие продавцу-агенту от покупателя-принципала в счет возмещения произведенных по поручению последнего транспортных расходов, не должны учитываться в качестве доходов такого продавца.

Получается, что, доказав посреднический характер рассматриваемой вспомогательной транспортной операции, налогоплательщик одновременно однозначно доказывает невозможность включения поступающих к нему “компенсационных” сумм по таким операциям в состав своих доходов. Ведь об этом напрямую говорится в указанной выше норме Налогового кодекса.

При использовании такой схемы документального оформления договоров возникает вопрос: нет ли здесь факта оказания продавцом безвозмездных агентских услуг? Как известно, агентский договор в обязательном порядке должен являться возмездным, то есть предусматривать оплату услуг посредника (ст. 1006 ГК РФ). Поэтому ряд экспертов считают, что вознаграждение за организацию транспортировки должно быть оговорено в договоре достаточно ясно, пусть даже в минимальном размере. В противном случае, по их мнению, договор не будет содержать в себе элементы агентского договора, а норма о компенсации затрат станет недействительной. И тогда возмещенные покупателем транспортные расходы поставщику придется учитывать в качестве выручки от реализации.

📌 Реклама Отключить

В данном случае нельзя так однозначно говорить о безвозмездности оказываемых агентских услуг, даже если вознаграждение не оговаривается. Все дело в том, что, как мы уже отметили выше, агентский договор получается встроенным в договор купли-продажи. Поэтому можно говорить, что действия продавца по организации перевозки входят в общую цену товара, поскольку он продается именно на таких условиях. Таким образом, оплата услуг посредника в данном случае присутствует, только она входит как одна из составляющих в цену товара. Кстати, во избежание каких-либо претензий со стороны налоговиков стороны могут прямо оговорить это в своем договоре. При таких условиях рассматриваемая ситуация не может быть признана и как подпадающая под регулирование статьи 40 Налогового кодекса. То есть для расчета налогов не нужно устанавливать рыночную цену на аналогичные услуги при оказании каких-либо услуг безвозмездно.

📌 Реклама Отключить

В заключение отметим, что вопрос о порядке учета такого рода “транзитных” расходов не является новым и характерен для многих других хозяйственных ситуаций. Особенно остро он стоял в отношении, например, коммунальных платежей при аренде. Речь идет о расходах, возмещаемых арендатором арендодателю помимо арендной платы. И именно в этой сфере вывод о транзитном характере рассматриваемых платежей был неоднократно поддержан арбитражными судами различных федеральных округов, а также ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2002 № А42-4949/00-15, от 24.11.2003 № А56-13169/02, ФАС Московского округа от 26.12.2000 № КА-А40/5920-00, от 04.10.2002 № КА-А40/6562-02, ФАС Уральского округа от 20.05.2002 № Ф09-1026/02АК, постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.98 № 4926/97). В этих судебных решениях указано, что “затраты, по общему правилу, уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг), а не увеличивают налогооблагаемую прибыль. И в том случае, когда такие затраты возмещаются контрагентом, выручки в этой части не возникает”.

📌 Реклама Отключить

Учитывая аналогичный характер рассматриваемых операций, приведенные судебные решения могут быть использованы налогоплательщиком в качестве дополнительного аргумента в пользу рассмотренного подхода к решению вопроса о “транзитном” (посредническом) характере возмещаемых расходов. Проиллюстрируем его на примере.

Пример

Торговая фирма ЗАО “Мастерица” заключило договор с иногородним покупателем – ООО “Вербена” – на поставку партии товаров на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) на условиях формирования цены за него “франко-склад продавца”. Помимо этого в договоре указано, что продавец, выступая в роли агента, обязуется организовать перевозку груза до места, указанного покупателем, за его счет. За выполнение данного поручения отдельного вознаграждения не предусмотрено. Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 59 000 руб. – отражена выручка от продажи реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”

– 9000 руб. – начислен НДС с аванса;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 25 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62

– 59 000 руб. – получена оплата от покупателя за товары;

Дебет 60 Кредит 51

– 11 800 руб. – оплачены услуги транспортной организации по перевозке товара;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с покупателем по агентским услугам” Кредит 60

– 11 800 руб. – отражена задолженность покупателя за перевозку товара;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет “Расчеты с покупателем по агентским услугам”

– 11 800 руб. – поступили деньги в счет возмещения транспортных расходов.

Руководствуясь статьями 251 (подп. 9 п. 1) и 270 (п. 9) Налогового кодекса, ЗАО “Мастерица” сумму полученного от покупателя возмещения по транспортным расходам (11 800 руб.) в своем налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, ни в составе доходов, ни в составе расходов не отражало.

Возврат товара поставщику и компенсация расходов с его стороны: налогообложение

ИА ГАРАНТ

На склад общества поступил материал (сетка нержавеющая). В производственном процессе обнаружено, что сетка является латунной, соответственно, не может быть использована в дальнейшей обработке. Составлены акт и калькуляция на произведенные расходы. Поставщик принимает обратно весь материал и оплачивает понесенные затраты. Товар был принят на учет в январе, а возвращен поставщику в марте 2016 года. Каково налогообложение указанных операций налогом на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации операция по возврату поставщику некачественных материалов в составе доходов и расходов организации не отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов в целях налогового учета и в составе прочих доходов в целях бухгалтерского учета на дату признания таких расходов поставщиком.
Обоснование вывода:

Возврат некачественных материалов

В рассматриваемой ситуации вместо сетки, произведенной из нержавеющего материала, поставщик поставил покупателю сетку из латуни. Следовательно, приобретенный покупателем материал не соответствует качеству, заявленному в договоре поставки.
Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени и т.п.) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Нормами ГК РФ предусмотрено, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
То есть возврат некачественного товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Ввиду этого у покупателя, возвращающего некачественный товар поставщику, ни доходов, ни расходов от реализации не образуется. То есть при получении от продавца денежных сумм за возвращенный товар у налогоплательщика-покупателя дохода от реализации не образуется. Внереализационного дохода также не возникает, так как при возврате ранее уплаченных покупателем сумм у него отсутствует какая-либо экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).
Следовательно, в налоговом учете возврат поставщику некачественных материалов в доходах организации не отражается.
В случае если стоимость некачественных материалов была включена в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли, то при возврате таких материалов поставщику следует откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на их стоимость.
По этим же основаниям не возникает доход и в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)). Соответственно, в бухгалтерском учете покупателя возврат некачественных материалов на счетах реализации не отражается.
Возврат покупателем поставщику некачественного материала отражается в учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 10
— произведен возврат поставщику некачественных материалов;
Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлена и включена в претензию сумма ранее принятого к вычету НДС*(1);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный материал.
Основанием для списания с учета стоимости некачественных материалов могут быть следующие документы:
— акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 — для российских товаров, N ТОРГ-3 — для импортных товаров, если данные формы утверждены в организации в качестве первичных документов), подписанный специально созданной комиссией;
— претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

— письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
— товарная накладная с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа) (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

Возмещение поставщиком расходов, понесенных покупателем

Расходы, понесенные покупателем в процессе обработки некачественного материала, возмещаемые поставщиком, можно рассматривать как возмещение убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ).
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организации убытков является прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99). При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.
Таким образом, в данной ситуации на дату признания поставщиком убытков, понесенных покупателем в связи с поставкой некачественных материалов, в бухгалтерском учете образуется прочий доход и отражается следующими записями:
Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма возмещаемых поставщиком убытков отражена в составе прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— от поставщика получены денежные средства в счет возмещения убытков.
В налоговом учете суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).
Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
Таким образом, в налоговом учете сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов на дату признания их поставщиком.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
-Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
30 марта 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных материалов, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. При этом корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N
ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

§ б. Компенсация транспортных расходов

На практике часто возникают ситуации, когда поставщик оплачивает доставку товаров покупателю, а покупатель впоследствии компенсирует понесенные расходы.
Организации, не имеющие возможности доставлять товар покупателям собственными силами, часто пользуются услугами транспортных компаний. Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между торговой организацией и покупателем.
Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов торговой организации по доставке товаров.
В этом случае продавец выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а продавец перечисляет эту сумму доставки транспортной организации.
Исходя из положений п. 215 Методических указаний по учету МПЗ, расходы по транспортировке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями товаров, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Аналогичный порядок учета предусмотрен Письмом Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103.
Пример 33. Согласно договору купли-продажи, организация реализует покупателю товары на сумму — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.) и организует их доставку. Стоимость приобретения товаров — 120 000 руб. Для доставки товара привлечена сторонняя транспортная организации. Стоимость доставки — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) — возмещается покупателем. Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.
В бухгалтерском учете торговой организации будет сделана следующая запись:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
-177 000 руб. — на сумму выручки от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет 3 «НДС» Кредит 68
— 27 000 руб. — на сумму НДС;
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41
— 120 000 руб. — на сумму стоимости приобретения товаров;
Дебет 62 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с транспортной компанией»
— 29 500 руб. — на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
— 177 000 руб. — на сумму оплаты товаров покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
— 29 500 руб. — на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» Кредит 51
— 29 500 руб. — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку товаров;
Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— 30 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб. — 120 000 руб.) — на сумму прибыли от продажи товаров.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается продавцом только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании — в состав расходов (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103).
Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.
По мнению автора, избежать такого порядка налогообложения возмещаемых транспортных расходов возможно, заключив агентский договор с покупателем. В нем продавец выступит агентом при заключении договора на оказание транспортных услуг. Единственный нюанс — агентский договор должен быть возмездным, а следовательно, продавец обязан получить некое агентское вознаграждение. Таким образом, неизвестно, что лучше: показать стоимость перевозки в одинаковой сумме в качестве дохода и в качестве расхода или отразить некий доход в размере агентского вознаграждения. Очевидно, что второй метод предпочтительнее, если транспортная организация не является плательщиком НДС, ведь в таком случае продавец при учете стоимости перевозки в качестве расхода не сможет принять к вычету сумму налога.

Транспортные расходы — это затраты предприятия непосредственно связанные с доставкой купленного товара контрагенту. Порядок учета транспортных затрат на доставку в бухгалтерии отражают в учетной политике. Сумма транспортных расходов может входить в стоимость товара или оформляться как отдельно оказанная услуга. В зависимости от способа учета транспортных расходов формируются соответствующие проводки.

Особенности учета транспортных расходов

К транспортным расходам (иначе говорят, транспортно-заготовительные расходы) можно отнести следующие затраты:

  • Оплата транспортных расходов за доставку товара;
  • Оплата за погрузочно-разгрузочные работы;
  • Плата за временное хранение.

Варианты оплаты стоимости услуг по доставке товара:

  • Стоимость доставки предприятие включает в цену товара;
  • Возврат потраченной суммы продавцом согласно заключенному договору с покупателем;
  • Покупатель оплачивает транспортные расходы отдельной суммой;
  • Оплачивают услуги согласно заключенному договору на доставку товара с транспортной компанией.

Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах

Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара

Организация ООО «ВЕСНА» закупила техники на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС — 81 000,00 руб. Транспортные расходы составили 29 500,00 руб, НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара. Для формирования себестоимости служит счет 15.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по доставке, делаем следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки по операции Документ-основание
15 60 450 000,00 Учтена покупная стоимость купленной техники Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19 60 81 000,00 Учтен НДС по приобретенной технике
15 60 25 000,00 Учтена стоимость транспортных расходов
19 60 4 500,00 Учтен НДС по транспортным расходам
41 15 475 000,00 Учтена фактическая стоимость купленной техники

Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу

ООО «ВЕСНА» закупила товары на общую сумму 413 000,00 руб, в т.ч. НДС 63 000,00 руб. Транспортные расходы составили 20 060,00 руб, в т.ч. НДС 3 060,00 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу. Формирование себестоимости производится на счете 41.

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете формируются проводки по транспортным расходам:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41 60 350 000,00 Учтена покупная стоимость товаров Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19 60 63 000,00 Учтен НДС по приобретенным товарам
44.01 60 17 000,00 Учтена стоимость транспортных расходов
19 60 3 060,00 Учтен НДС по транспортным налогам

Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании

ООО «ВЕСНА» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб, в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «ВЕСНА» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией. По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по договору оказания услуг, делаем следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62 90.01 885 000,00 Учет выручки от реализации товаров Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т)
90.03 68.02 135 000,00 Начислен НДС с реализации товаров
90.02 41 885 000,00 Списание реализованных товаров
44.01 60 30 000,00 Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.04 60 5 400,00 Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией Счет фактура полученный
51 62 885 000,00 Оплата покупателя за реализованный товар Банковская выписка
60 51 35 400,00 Оплата транспортной компании за доставку товара Банковская выписка
90.07.01 44.01 30 000,00 Списаны расходы за доставку реализованного товара Бухгалтерская справка
68 19 5 400,00 НДС принят к вычету Книга покупок

Первичные документы, подтверждающие транспортные расходы

При заключении договора организация ООО «ВЕСНА» с транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке реализованного товара, служит Транспортная накладная, которая составляется продавцом. Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ; правилу 9 Постановления Правительства от 15.04.2011г. №272; письму Минфина от 23.04.2013г. № 03-03-01/1/1404.

Составляется Товарная накладная согласно приложению 4 к Постановлению Правительства от 15.04.2011г. №272. Так как в Товарной накладной не указана цена и стоимость товара, нужно оформить Товарную накладную (ТОРГ-12).

Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).

Образец Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т):

Образец договора на транспортные услуги можно скачать здесь ˃˃˃