Корректировка стоимости услуг

«Учет в строительстве» №4, 2005

Бывает, что, приняв работы, выполненные субподрядчиком, генподрядчик затем уменьшает их стоимость, подтвержденную актами по форме № КС-2 и справками по форме № КС-3.

Что в этом случае делать субподрядчику? Как отразить в учете и для целей налогообложения такую хозяйственную ситуацию? Об этом нам расскажет Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».

Субподрядчик сдал работы генподрядчику

Сдав работы генподрядчику и оформив формы № КС-2x и № КС-3, субподрядчик отражает в учете (и, соответственно, учитывает для целей налогообложения) выручку от реализации этих работ по той цене, которая согласована с генподрядчиком.

Пример 1

Субподрядчик ООО «Мастер» выполнил для генподрядчика ООО «Зевс» работы на 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). При этом услуги генподряда, как указано в договоре, составляют 2 процента от стоимости выполненных работ, или 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать иные расходы субподрядчика по выполнению работ для генподрядчика.

📌 Реклама Отключить

Итак, в учете субподрядчика бухгалтер сделал следующие проводки (предположим, что выручку в целях исчисления НДС эта организация определяет «по отгрузке»):

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 8000 руб. (9440 – 1440) – отражена стоимость услуг генподряда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1440 руб. – отражен НДС с услуг генподряда;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных для генподрядчика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации работ, выполненных для генподрядчика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 9440 руб. – произведен зачет задолженности по услугам генподряда в счет стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 462 560 руб. (472 000 – 9440) – произведен окончательный расчет с генподрядчиком.

📌 Реклама Отключить

Корректировка стоимости работ

Надо сказать, что действующие нормативные документы не определяют, как нужно оформлять операцию, если заказчик (генподрядчик) уменьшает стоимость выполненных для него работ. Я бы предложил сделать это так.

В том месяце, когда стороны решили уменьшить стоимость работ за прошедший период, нужно составить акт, корректирующий стоимость работ. Он может выглядеть как модернизированная форма № КС-2. Графу 7 «Цена за единицу» разделите на две подграфы: «Применено фактически» и «Следовало применить». А графу 8 «Стоимость» – на три подграфы: «Фактически», «Следовало» и «Разница». Итог по графе «Разница» и даст вам величину, на которую уменьшена стоимость выполненных работ. При этом в шапке корректирующего акта должно быть написано, за какой период производится корректировка.

Корректировка в бухучете

📌 Реклама Отключить

Корректирующий акт принимается к бухгалтерскому учету субподрядчика на ту дату, когда он подписан. Причем если период, подлежащий корректировке, и период, в котором произведена корректировка, относятся к одному году, то сумма корректировки уменьшает доход субподрядчика за этот год. Так же следует поступать, если период, в котором произведена корректировка, относится к другому году, но акт получен до того, как будет подписана годовая бухгалтерская отчетность.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что цена работ, выполненных субподрядчиком, была затем уменьшена на 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Тогда в учете субподрядчика бухгалтер отразит следующее (отметим, что корректировка производится в том же году, в котором работы были сданы генподрядчику):

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) x 2%) – сторнирована часть стоимости услуг генподряда;

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

180 руб.

(9000 руб. x 2%) – сторнирован НДС с услуг генподряда; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

59 000 руб.

руб. – сторнирована часть выручки за работы, выполненные для генподрядчика; ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

9000 руб.

– сторнирован НДС с выручки за работы, выполненные для генподрядчика; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60
– 1180 руб. (1000 + 180) – скорректирована задолженность сторон по договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 57 820 руб. (59 000 – 1180) – перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением цены за выполненные для него работы.

Однако если к тому моменту, как будет оформлен корректирующий акт, годовая бухгалтерская отчетность уже подписана, то сумма корректировки отражается в учете как убытки и прибыль прошлых лет.

📌 Реклама Отключить

Пример 3

Изменим данные примера 2.

Предположим, что цена на выполненные работы была скорректирована уже после того, как субподрядчик подписал годовую бухгалтерскую отчетность.

Тогда в учете субподрядчика ООО «Мастер» бухгалтер отразит вот что:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1000 руб. – уменьшена стоимость услуг генподряда;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 руб. – скорректирован НДС по услугам генподряда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

180 руб.

– сторнирован НДС по услугам генподряда; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – уменьшена стоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62
– 9000 руб. – скорректирован НДС;

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

9000 руб.

– сторнирован НДС; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60
– 1180 руб. (1000 + 180) – скорректирована задолженность сторон по договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 57 820 руб. (50 000 + 9000 – 1000 – 180) – перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением стоимости работ по договору.

Корректировка в целях налогообложения

Аналогично тому, как корректирующий акт отражается в бухучете, его следует отражать и в налоговом учете. При этом если уточняющий акт получен в одном отчетном периоде, а уточнения касаются предыдущих отчетных периодов, то в налоговую инспекцию нужно подать уточненные декларации по налогу на прибыль за те отчетные периоды, за которые производится корректировка. Если уточняющий акт получен в следующем налоговом периоде, а корректировке подлежат объемы работ за предыдущий налоговый период, то уточненные налоговые декларации подаются за предыдущий налоговый период и предыдущие отчетные периоды, за которые производится корректировка. Кроме того, необходимо скорректировать налог на добавленную стоимость и, как следствие, выписанные ранее счета-фактуры.

📌 Реклама Отключить

Действующие нормативные документы разрешают вносить исправления в счета-фактуры. Однако такая практика применима в отношении счетов-фактур, не проведенных в книге покупок и книге продаж.

В отношении счетов-фактур, учтенных в книге покупок и книге продаж, порядок внесения исправлений не предусмотрен. Тем не менее нормативно не запрещено в последующих отчетных периодах выписывать правильные счета-фактуры взамен выписанных с ошибками. Поэтому предлагается следующий вариант внесения исправлений в счета-фактуры.

Субподрядчик направляет генподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры, выписанного ранее на сумму стоимости работ, по которой были допущены ошибки при ее оценке.

В нашем примере эта сумма составляет 72 000 руб. – НДС с реализации.

Одновременно генподрядчику направляется правильный счет-фактура на сумму налога в размере 63 000 руб. (72 000 – 9000). В книге продаж в отчетном периоде, когда составляются эти документы, субподрядчик делает сторнировочную запись на сумму аннулированного счета-фактуры и проводит правильный счет-фактуру.

📌 Реклама Отключить

Генподрядчик в свою очередь направляет субподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры на услуги генподряда на сумму 1440 руб. и представляет счет-фактуру на сумму 1260 руб. (1440 – 180). Субподрядчик в книге покупок в отчетном периоде, когда составляются эти документы, делает сторнировочную запись на 1440 руб. и проводит 1260 руб. При этом уточненная налоговая декларация по НДС подается за тот период, к которому относятся исправления.

Обратите внимание

Следует подчеркнуть, что мы рассмотрели ситуацию, когда корректируется доход субподрядчика от сданных генподрядчику этапов или комплексов выполненных работ, сдача-приемка которых предусмотрена договором строительного подряда.

Но бывает, что корректируются объемы работ, отраженные в актах по форме № КС-2 и в справках по форме № КС-3, не являющихся документами, подтверждающими сдачу-приемку завершенного этапа работ.

📌 Реклама Отключить

Такие документы могут служить основанием для признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако в этом случае у подрядчика (субподрядчика) не возникает реализации работ для целей исчисления НДС, а все средства, полученные от заказчика (генподрядчика), учитываются и облагаются НДС как полученные авансы. Тогда корректировке подлежат данные бухгалтерского и налогового учета для целей исчисления налога на прибыль.

В условиях современного бизнеса нередко возникают ситуации с оспариванием цены уже поставленных товаров/услуг или изменением их стоимости в связи с какими-либо обстоятельствами. Учитывая подобный поворот событий, в бухучете проводят необходимые корректировки. Перечислим условия, когда внесение корректирующих записей становится необходимостью и разберемся, какими проводками оперируют при этом обе стороны соглашения – покупатель/заказчик и продавец/подрядчик.

Когда нужна корректировка

Уменьшать стоимость поставок приходится по разным причинам, к примеру:

  • покупателем выявлена пересортица, несоответствие товара или выполненной работы изначально заявленным требованиям;

  • в реализационных документах допущены ошибки;

  • в целях большей заинтересованности в продвижении продукции продавцом предоставляется премия (уменьшающая стоимость товара) покупателю.

Если подобные изменения установлены до истечения 5-ти календарных дней с момента отгрузки, то счет-фактура (СФ) будет выставлен уже с учетом этих трансформаций и корректировки не потребуются. По прошествии пятидневного срока продавец обязан выставить корректировочный СФ, поскольку изменение суммы продаж затрагивает НДС.

Бухгалтерский учет корректировок

Изменения, уменьшающие стоимость отгруженных товаров/услуг, должны быть документально оформлены: к заключенному ранее договору необходимо составить дополнительное соглашение, в котором будут зафиксированы все аспекты новых договоренностей.

Уменьшение стоимости поставки отражается в учете продавца сторнировочными проводками:

Д/т

К/т

СТОРНО суммы товаров/услуг к возврату

СТОРНО НДС по возвращенным ТМЦ

СТОРНО принятого к вычету НДС по возврату

12 января 2019 по договору ООО «Афина» отгрузило ООО «Гефест» 150 комплектов металлоизделий на сумму 324000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 54000 руб.). Цена одного комплекта без НДС 1800 руб., его себестоимость 1000 руб. Покупатель полностью оплатил товар, но при оприходовании на склад выявил 10 комплектов, не соответствующих требованиям своего производства, на сумму 21600 руб. с учетом НДС.

ООО «Гефест» уведомило продавца о направлении претензии и допсоглашения к договору на уменьшение стоимости товара, его возврат и перечисление средств за него. ООО «Афина» согласилось с выдвинутыми требованиями, подписав документ и возвратив на счет покупателя 21600 руб.

Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения у продавца

Проводки в учете поставщика (ООО «Афина»):

Д/т

К/т

Сумма

Выручка от продаж

НДС начислен

Оплата от ООО «Гефест» получена

Списана себестоимость 150 комплектов

Корректировка реализации:

Отражено уменьшение реализации СТОРНО

НДС со стоимости возвращенных товаров СТОРНО

Сторнирован принятый к вычету ранее НДС

Возврат денег покупателю

Корректировка реализации в сторону уменьшения: проводки у покупателя

Проводки в ООО «Гефест» будут следующими:

Д/т

К/т

Сумма

Оприходование товаров

НДС по приобретенным ТМЦ

Оплата поставки

НДС принят к вычету

Корректировка по допсоглашению:

Начислен прочий доход

Восстановлен НДС по возвращенным товарам

Возврат денежных средств

Корректировка сумм продаж прошлого периода

В нашем примере все операции по учету выручки и ее корректировки проведены в одном отчетном периоде, но зачастую ситуации с изменением первоначальных договоренностей растягиваются во времени. Как должна отражаться корректировка реализации в сторону уменьшения за прошлый период?

Фирма ООО «Ефрат» подписала акт по выполнению текущего ремонта подрядчиком ООО «Строитель» в январе 2019 на сумму 264000 руб. (в т.ч. НДС — 44000 руб.), перечислив сумму полностью. В мае 2019 по итогам оценки работ, проведенной независимой компанией, установлено частичное невыполнение работ на сумму 31200 руб., в т.ч. НДС 5200 руб.

На основании акта оценки ООО «Ефрат» предложило подрядчику подписать допсоглашение и вернуть стоимость оплаченных, но невыполненных работ. ООО «Строитель» с доводами заказчика согласилось. В учете подрядчика ООО «Строитель» будут записи:

Что такое в Билайне корректировка — объясним простым языком

Корректировка в Билайне – что это такое и как отключить? Этот вопрос интересует многих абонентов оператора, особенно если ежедневно снимается определенная денежная сумма, а причину для этого сложно объяснить. В статье подробно разберем, что собой представляет такая услуга от оператора.

Что такое корректировка в Билайне

Многие пользователи жалуются, что списываются денежные средства за корректировку в Билайне, хотя что это значит, им непонятно. Действительно, разобраться в этом достаточно сложно. Сначала это незаметно, но со временем списываемая сумма достигает большого значения. Проследить снятие средств можно в личном кабинете или в мобильном приложение в разделе детализации.

Корректировка Билайн – что это? Как объясняет оператор, таким образом, производится исправление платежей. Списывание средств происходит в следующих случаях:

  • Пакет услуг, который не был израсходован. То есть, если пользователь не истратил все услуги, которые входят в его тарифный план, то будет производиться корректирующее списание.
  • Корректировка баланса сотрудником Билайн – что это? Она происходит при повышении стоимости тарифа. Оператор должен предупредить о том, что цена на тариф повышается, но не всегда это делается. В итоге, если цена за минуту разговора была 1 рубль и она поднялась на 5 копеек, это разница будет списываться отдельно. Абонент не узнает, за что был уменьшен баланс, пока не дозвонится оператору.
  • Списываются деньги в том случае, если абонент перешел с посекундной тарификации на поминутную. Например, он проговорил полминуты, а заплатить придется за целую минуту. В этом случае, корректировка будет направлена на снятие средств с баланса в качестве недостающей стоимости минуты.

Вариантов может быть множество, но суть для корректировки одна: путем изменений тарифного плана, стоимость услуг также становится другой. К сожалению, узнать, сколько время идет корректирующая программа Билайн и вернуть деньги не получится, потому что оператор имеет право лишь разместить информацию на своем официальном ресурсе, а не рассылать СМС своим абонентам. И зачастую такие сведения можно найти, лишь долго покопавшись в интерфейсе ресурса. Возможна ли детализация звонков чужого номера выясним здесь.

Как отключить корректировку

Как отключить корректировку Билайн? Сделать это непросто. По сути, это не подключенная опция отдельно, а лишь очередное условие использования услуг оператора и тарифного плана. Остается только внимательно читать все пункты договора, перед тем, как согласиться на него. По крайней мере, снятие средств с баланса уже не будет столько неожиданным.

Такой корректирующей программой занимаются многие операторы связи, а не только Билайн. В интернете можно найти множество негативных отзывов и комментариев абонентов по этому вопросу. Но все, как ни странно, происходит на законодательном уровне. Поэтому при подключении тарифа внимательно ознакомьтесь с условиями. Здесь посмотрите как узнать лицевой счет домашнего интернета.