Корреспондирующие счета

Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 Министерство путей сообщения РФ Департамент кадров и учебных заведений САМАРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ Кафедра бухгалтерского учета МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНЫХ ЗАНЯТИЙ по дисциплине «Бухгалтерский учет в промышленности» для студентов 3 курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной формы обучения Составители: Михаленок Н.О. Жаркова Н.Ю. Самара 2003 УДК У052 ББК 65.052 Методические рекомендации и задание для самостоятельных занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет в промышленности» для студентов 3 курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной формы обучения. — Самара: СамГАПС, 2003.- 15с. Утверждено на заседании кафедры «27» мая 2003 г., протокол № 11. Печатается по решению редакционно-издательского совета академии. Данная методическая разработка содержит методические рекомендации и задание для самостоятельных занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет в промышленности». Кратко излагается методика выполнения заданий по темам: характеристика средств и капитала предприятия; расчеты; дебиторская, кредиторская задолженность, корреспонденция счетов; расчет баланса документация и инвентаризация. Составитель: Михаленок Наталья Олеговна – к.э.н., проф. кафедры «Бухгалтерский учет»; Жаркова Наталья Юрьевна – старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет». Рецензенты: доцент кафедры «Бухгалтерский учет» СамГАПС Андреева Т.С. Редактор И.А. Шимина Компьютерная верстка Н.А.Гофман Подписано в печать 22.05.03. Формат 60х90 1/16. Бумага писчая. Печать оперативная. Усл. п.л. 0,95. Тираж 100 экз. Заказ № 73. © Самарская государственная академия путей сообщения, 2003 2 Тема 1 . Характеристика средств предприятия 1. Основные средства (01) — это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени (более одного года). К основным средствам относят здания, сооружения, машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, автотранспорт, вычислительная техника и т.п. 2. Нематериальные активы (04) — это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени (более 1 года) и приносить доход. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, торговые марки и знаки, права пользования природными ресурсами, лицензии на право заниматься каким-либо видом деятельности, брокерские места на биржах, программы для ЭВМ, базы данных и т.п. 3. Материалы (10) — это средства, которые используются для изготовления продукции или в основной деятельности предприятия. Как правило, в процессе производства они полностью расходуются, изменяют свою форму или комплектуют готовые изделия. К материалам относят: сырье, топливо, тару, строительные материалы, покупные изделия, запасные части, а также инвентарь, инструменты, предметы обихода и т.п. Материалы хранятся на складе и отпускаются в производство по требованию. Задание №1 Укажите, на каких счетах будут числиться данные средства на мебельном комбинате. 1. Пиломатериалы на складе. 11. Полки книжные. 2. Здание цеха. 12. Гвозди на складе. 3. Наличные денежные средства. 13. Столярные станки. 4. Диваны на складе. 14. Стулья на складе. 5. Лак мебельный. 15. Инструменты. 6. Валютные средства. 16. Краска для ремонта. 7. Торговая марка. 17. Светильники. 8. Акции другого предприятия. 18. Лицензия. 9. Краскораспылитель. 19. Микрокалькуляторы. 10. Ограда здания. 20. Кресла на складе. 3 Тема 2. Характеристика капитала предприятия 1. Уставный капитал (80) — это взносы участников, учредителей, которые организовали предприятие или фирму в виде денежных средств и другого имущества. 2. Резервный капитал (82) — создается за счет прибыли. Средства резервного капитала расходуются на погашение убытков и другие расходы. 3. Добавочный капитал (83) — формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала, для расчетов с учредителями и другие цели. Задание №2 Укажите, на дебете или кредите, какого счета будут отражены следующие хозяйственные операции. 1. Увеличение резервного капитала. 2. Продажа программы для ЭВМ. 3. Приобретение основных средств. 4. Списание материалов в производство. 5. Ликвидация ветхого здания. 6. Безвозмездное получение материалов. 7. Получение краткосрочного кредита. 8. Перечисление денег с расчетного счета. 9. Уменьшение добавочного капитала. 10. Оприходование на склад материалов. 11. Выдача зарплаты из кассы. 12. Приобретение тары. 13. Получение прибыли. 14. Продажа валюты. 15. Приобретение акций. 16. Создание уставного капитала. 17. Получение денег в кассу. 18. Продажа продукции. 19. Получение денег в банк. 20. Погашение кредита банка. 4 Тема 3. Расчеты 3.1. Расчеты с поставщиками Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, например строительные, оказывает предприятию определенные услуги (услуги связи и др.). Расчеты с покупателями ведутся на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты с покупателями и поставщиками в основном проводится безналичным путем. Безналичные расчеты — это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, она занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа: 1) получены средства от поставщиков — в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, эту задолженность отражают на кредите счета 60; 2) оплачены средства — после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражается на дебете счета 60. При этом, возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Задание № 3.1 Укажите, на дебете или кредите, какого счета будут отражены следующие операции. 1. Получены деньги в кассу. 2. Сдана на склад готовая продукция. 3. Поступила выручка на расчетный счет. 4. Продан патент. 5. Создан резервный капитал. 6. Списаны испорченные инструменты. 7. Погашена задолженность поставщику. 8. Приобретен автокран. 9. С расчетного счета оплачена реклама. 10. Получен бензин. 11. Начислена заработная плата. 12. Увеличен добавочный капитал. 13. Получена программа на ЭВМ. 14. Получена прибыль. 5 3.2. Расчеты по оплате труда Начисление заработной платы производится за отработанное время и отражается в специальных расчетных ведомостях в бухгалтерии. С этого момента, как начислена заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист, и до момента их выплаты появляется задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда. Эта задолженность отражается на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата вышеперечисленного показывает, что задолженность по оплате труда погашена. Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражается на дебете счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдаются на заработную плату, командировочные расходы или для наличной оплаты счетов на небольшие суммы. Задание № 3.2 Определите, на каких счетах будут отражены следующие средства. Состав отдельных средств химкомбината. 1. Инвентарь. 2. Ацетон. 3. Кислота азотная. 4. Лицензия на торговую деятельность. 5. Краска на складе. 6. Автоматическая линия. 7. Химические реактивы. 8. Плитка для ремонта. 9. Стиральный порошок. 10. Установка для получения жидкого азота. Примечание. В списке задания 3.2 указаны средства, которые в зависимости от того, как они используются на предприятии, могут быть отнесены к материалам или к готовой продукции, что и следует отразить в ответе. Например, азотная кислота на химкомбинате может относиться к материалам или являться готовой продукцией. 6 Тема 4. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской. Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского слова debet, что означает «должен», а «кредит» –от латинского слова credo, что означает «верю». Задание № 4 Для каждой хозяйственной операции укажите, как она будет отражаться на бухгалтерских счетах, выбрав варианты правильных ответов. Для каждого вопроса теста имеются два варианта правильных ответов. Например, дана хозяйственная операция «С расчетного счета поступили деньги в кассу». Предложенные ответы: а) Д 50; б) К51; в) Д 52; г) К 51. В данной операции участвуют два активных счета — 50 и 51. Так как деньги выбыли с расчетного счета, то данная операция пройдет по кредиту счета 51, в кассу деньги получены, следовательно, операция будет отражена по дебету счета 50, тогда правильные ответы «а» и «г», т.е. Д 50 и К 51. 1. Со склада списаны материалы в производство: а) К 20; б) Д 20; в) Д 43; г) К 10. 2. На расчетный счет получен краткосрочный кредит: а) Д 50; б) Д 51; в) К 66; г) К67. 3. От подотчетного лица получены материалы: а) Д 10; б) К 70; в) Д 71; г) К 71. 4. Перечислены деньги поставщикам: а) Д 60; б) К51; в) Д 51; г) К 60. 5. Изготовленная в производстве продукция списана на склад: а) К 10; б) Д43; в) Д 40; г) К 20. 6. Получены основные средства от поставщика: а) Д 01; б) К 60; в) Д 62; г) К 01. 7. Из кассы выданы деньги подотчетному лицу: а) Д 70; б) Д 50; в) Д 71; г) К 50. 8. Создан резервный капитал за счет прибыли: а) К 99; б) Д 99; в) Д82; г) К82. 9. Из кассы предприятия выдана заработная плата: а) Д 70; б) К 71; в) Д 50; г) К 50. 10. Получены валютные средства от учредителей: а) Д 75; б) К 76; в) Д 52; г) К 75. 7 Тема 5. Корреспонденция счетов Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета- корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму. Задание 5.1 Укажите корреспонденцию счетов: 1. Перечислена задолженность бюджету по налогам. 2. Получены деньги в кассу с расчетного счета. 3. Получено оборудование. 4. Выдана зарплата из кассы. 5. Из банка в кассу получена валюта. 6. Создан резервный капитал за счет прибыли. 7. Оплачено оборудование. 8. Выдано из кассы на хозрасходы. 9. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала. 10. Списана убыль материалов как убыток. 11. Получен спортинвентарь от подотчетного лица. 12. Погашен краткосрочный кредит. 13. Получена задолженность покупателей на расчетный счет. 14. Оплачен счет за приборы. 15. Начислена заработная плата за производство продукции. 16. Получена вычислительная техника от учредителей. 17. Отпущено сырье в производство. 18. Погашена задолженность поставщикам с валютного счета. 19. Создан уставный капитал за счет взносов учредителей. 20. Сдана на склад из производства готовая продукция. Задание 5.2 К данным проводкам сформулируйте хозяйственные операции. 1. Д 51 К 66; 2. Д 04 К 75; 3. Д 60 К 51; 4. Д 76 К 50; 5. Д 75 К 51; 6. Д 50 К 71; 7. Д 58 К75 ; 8. Д 51 К 76; 9. Д 83 К 80; 10. Д 99 К 43; 8 Тема 6. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов. Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия. Баланс имеет две составные части — актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т.е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состояние капитала и обязательств. Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе — что имеем, а в пассиве — за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса. Задание № 6 Рассчитать баланс за октябрь текущего года. 1. Баланс предприятия на начало октября. АКТИВ ПАССИВ Содержание статьи Сумма, Содержание статьи Сумма, руб руб Основные средства 30000 Расчеты с поставщиками 3800 Нематериальные активы 12000 Расчеты по налогам 600 Материалы 7500 Расчеты по оплате труда 3000 Основное производство 2000 Прибыль 7000 Касса 900 Уставный капитал 67000 Расчетный счет 38000 Резервный капитал 9000 Итого 90400 Итого 90400 2. Журнал хозяйственных операций за октябрь (сумма, в руб.) 1. Получены деньги в кассу с расчетного счета 30000 2. Погашена задолженность бюджету по налогам 600 3. Отпущены материалы в производство 5700 4. Начислена зарплата за выполнение работ 28000 9 5. Получена программа для ЭВМ 8200 6. За счет прибыли увеличен резервный капитал 2000 7. Получено оборудование от учредителей 25000 8. Погашена задолженность поставщикам 3000 9. Выдана зарплата 26300 10. На склад поступили инструменты 6700 Тема 7. Порядок отражения в балансе активно-пассивных счетов Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т.е. кредитовые сальдо на пассивно — активных счетах. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе. АКТИВ ПАССИВ Дебетовые сальдо на активных счетах Кредитовые сальдо на пассивных счетах Дебиторская задолженность на активно- Кредиторская задолженность на активно- пассивных счетах пассивных счетах Задание № 7 Состав имущества и источников его образования предприятия на начало месяца (суммы указаны в руб.). 1. Сырье 1180 2. Готовая продукция 3600 3. Оборудование в цехах 30000 4. Акции производственного объединения «Вымпел» 800 5. Цемент 500 6. Топливо 1200 7. Задолженность подотчетных лиц 870 8. Задолженность учредителям 4000 9. Добавочный капитал 6800 10. Кредиторская задолженность 1300 11. Задолженность покупателям 4600 12. Задолженность поставщикам 2100 13. Задолженность бюджету по налогам 5700 14. Резервный капитал 8000 15. Спецодежда 1300 16. Запасные части 3600 17. Задолженность по оплате труда 590 18. Дебиторская задолженность 300 19. Расчетный счет 35700 20. Уставный капитал 55160 10 Страницы ← предыдущая следующая → 1 2

Многие начинающие бухгалтеры часто задаются вопросами — что такое «бухгалтерская проводка» и что такое «корреспонденция счетов». В этой статье я хочу не просто дать понятие этих двух терминов, но и на конкретных примерах объяснить, как они работают.

Каждое действие фирмы, или, как это называется в бухгалтерии, хозяйственная операция, должна иметь отражение в бухгалтерском учете, т.е. ее необходимо записать. Для этого используются бухгалтерские счета. Какие бывают бухгалтерские счета, Вы можете прочитать и

Сначала следует выяснить, какие счета согласно утвержденному Плану счетов участвуют в той или иной хозяйственной операции. К примеру: «на склад оприходован товар от поставщика на сумму 10 000 рублей». По Плану счетов расчетам с поставщиками присвоен счет 60. Для учета товара используется счет 41.

Со счетами определились, далее анализируем принцип действия каждого счета. В этом видео уроке, представленном моей коллегой, очень доступно показано все самое важное о работе активных и пассивных счетов.

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Также в дополнение к видео Вы можете прочитать статью «Двойная запись в бухгалтерском учете», где в таблицах схематично разъясняется принцип действия бухгалтерских счетов.

Кратко говоря, на активных и пассивных счетах может происходить только 2 вида движения: либо увеличение счета, либо уменьшение.

Причем увеличение на активном счете записывается по Дебету, а уменьшение по Кредиту.

На пассивном счете действия противоположные, т.е. увеличение происходит по Кредиту, соответственно, если идет уменьшение, то запись ставится по Дебету.

Итак, мы разобрались с движениями по бухгалтерским счетам, теперь остается сумму операции записать одновременно в дебет одного счета и кредит другого.

Давайте воспользуемся нашим примером и сделаем это вместе. Будем отталкиваться от наиболее простого. «Товар в сумме 10 000 оприходован…» Следовательно, у нас счет увеличился. Т.к. сч 41 является активным (на нем учитываются АКТИВЫ компании), то запись будет производиться по Дебету. В то же время у нас увеличилась задолженность перед поставщиком, которая, как мы уже знаем, заносится в Кредит пассивного (учитывает источники формирования активов и задолженность фирмы перед третьими лицами) сч 60.

Таким образом, запись, учитывающая данную хозяйственную операцию, в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Дт 41 Кт 60

Дт

Кт

Сумма

Название операции

10 000

Получен товар от поставщика

Такая запись носит название — БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА.

Взаимодействие между счетами при формировании бухгалтерской проводки принято называть корреспонденцией счетов, а затрагиваемые в записи счета — корреспондирующими.

Очень хорошие примеры бухгалтерских проводок, приведены в этом видео.

В принципе, в процессе работы хозяйствующие субъекты используют типовые бухгалтерские проводки. Допустим, корреспонденция счетов при учете кассовых операций будет примерно такой:

Поступления в кассу

Дт

Кт

Название операции

Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм от работника организации

Поступление в кассу от работников организации в счет расчетов по выданным займам

Поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков

Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета организации

Вклад в уставный капитал организации наличными средствами

Учет выдачи из кассы денежных средств

Дт

Кт

Название операции

Выплата зарплаты

Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу

Выплата из кассы займа работнику организации

Выплата денежных средств поставщикам

Денежные средства из кассы положены на расчетный счет организации

На любом участке бухгалтерского учета существуют корреспондирующие счета и свои типовые проводки, будь то учет основных средств, материалов, товаров и т.д., но, главное для бухгалтера – это понять и запомнить общий принцип:

— При написании любой хозяйственной операции надо четко выделять 2 объекта учета.

— Помнить формулы объектов учета: рост Активов фиксируется по Дебету, рост Пассивов – по Кредиту.

— Если сумма операции пишется по Дебету, то она должна отразиться и по Кредиту.

Чтобы легко разбираться и ориентироваться на всех участках бухгалтерского учета, обрести уверенность в своих знаниях, пройдите практическое обучение на курсе «Бухучет и налогообложение для начинающих +1С8.3. Его исключительность в одновременном сочетании теории и практики, т.е., занятия проходят на базе сквозной задачи, непосредственно затрагивающей все участки бухгалтерского учета от начала деятельности до баланса. Информация преподается простым, понятным языком. Также вы можете выбрать любую удобную для Вас форму обучения – очную или дистанционную. Отзывы о курсе «Бухучет и налогообложение для начинающих +1С8.3

Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Корреспонденция счетов

В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента:

  • содержание хозяйственной операции (ее описание);
  • дебетуемый счет;
  • кредитуемый счет.

Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1).

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

  • информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
  • информация, характеризующая направления движения объектов учета;
  • информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

  • сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
  • сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство).

Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:

  • исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
  • установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
  • исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки, или счетные формулы, предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1):

Рис. 1. Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:

  • рабочим по производству продукции;
  • рабочим вспомогательных производств;
  • управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.