Кредит это займ

15.2. Учет кредитов и займов

15.2.1. Как правильно организовать бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов?

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используется синтетический пассивный балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 50 «Касса»,

Д 51 «Расчетные счета»,

Д 52 «Валютные счета»,

Д 55 «Специальные счета в банках»,

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом:

? если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи на счетах:

Д 51 «Расчетные счета» и др.,

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – по номинальной стоимости облигаций,

К 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения стоимости облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

? если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. Делаются записи на счетах:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На суммы погашенных кредитов и займов делают записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

К 50 «Касса»,

К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»,

К 55 «Специальные счета в банках».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

15.2.2. В чем заключаются особенности учета долгосрочных кредитов и займов?

Информация о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, формируется на синтетическом пассивном балансовом счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 50 «Касса»,

Д 51 «Расчетные счета»,

Д 52 «Валютные счета»,

Д 55 «Специальные счета в банках»,

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др., К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом:

? если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи на счетах:

Д 51 «Расчетные счета» и др.

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» —

по номинальной стоимости облигаций,

К 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

? если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. Делаются записи на счетах:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются в счетах:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы погашенных кредитов и займов делают записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», К 50 «Касса»,

К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»,

К 55 «Специальные счета в банках».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Читать книгу целиком на Litres.ru

76. Роль чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств), кредитов и займов, кредиторской задолженности, привлеченных источников. Выбор стратегии

76. Роль чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств), кредитов и займов, кредиторской задолженности, привлеченных источников. Выбор стратегии Чистый оборотный капитал (Чистый рабочий капитал, Net Working Capital, NWC) — разность между величиной текущих активов и

Содержание

4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при

Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца

9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком

Учет и налогообложение займов в натуральной форме

11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег

6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением

Глава 9 Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования

Глава 9 Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит кредитов, займов и средств

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других.

8.4.3. Учет предоставленных займов

8.4.3. Учет предоставленных займов Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег

Глава 12 АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ

Глава 12 АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ 12.1. ЦЕЛЬ АУДИТА Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.Для достижения цели аудиторской

Порядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств

Порядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств В целях бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» дополнительные затраты, связанных с

9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования

9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования Цель аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным

15.1. Понятие кредитов и займов

15.1. Понятие кредитов и займов 15.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета кредитов и займов?? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и

3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств

3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для

Глава 5. Типичные ошибки в учете кредитов и займов

Глава 5. Типичные ошибки в учете кредитов и займов Пример 1. В налоговом учете проценты по выданному долгосрочному кредиту признаны доходом единовременно по окончании срока кредита К примеру, организация предоставила кредит сроком на 3 года. Согласно условиям договора

5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Налогоплательщики единого налога могут учесть в составе расходов по уплате процентов –

Ранее мы рассмотрели учет операций межбанковского кредитования <1>. Проанализируем нюансы открытия и ведения учета по возобновляемым и невозобновляемым кредитным линиям в банке-кредиторе и в банке-заемщике, влияние на учет условий договоров. В том числе рассмотрим бухгалтерский учет межбанковских кредитных линий.

<1> Айваз С.А. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2013. N 3. С. 8 — 17.

Выдача банком кредитных средств осуществляется либо разовым зачислением денежных средств заемщику, либо путем открытия ему кредитной линии, то есть заключением соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

  • общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) («лимит выдачи»);
  • в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита («лимит задолженности»).

Банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

Клиенту может открываться:

а) невозобновляемая кредитная линия. Установленный в этом случае банком «лимит выдачи» отражается на пассивном внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» — по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком;

б) возобновляемая кредитная линия без установления «лимита выдачи». Установленный в этом случае банком «лимит задолженности» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» — по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком;

в) при одновременном включении в договор обоих вышеуказанных условий клиенту открывается так называемая возобновляемая кредитная линия с установлением «лимита выдачи». Установленный в этом случае банком «лимит задолженности» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» — по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком, а установленный одновременно «лимит выдачи» учитывается внесистемно.

Открытие банком-кредитором невозобновляемой кредитной линии банку-заемщику отражается по внебалансовому счету 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» в размере максимальной суммы («лимита выдачи»).

Учет невозобновляемых кредитных линий с условием «лимит выдачи» в банке-кредиторе

Открытие банком-кредитором невозобновляемой кредитной линии банку-заемщику отражается следующим образом.

Примечание. Открытие банком-кредитором невозобновляемой кредитной линии банку-заемщику отражается по внебалансовому счету 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» в размере максимальной суммы («лимита выдачи»).

Открытие кредитной линии:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии оформляется проводка по дебету внебалансового счета 91316, в результате которой на соответствующую сумму уменьшаются внебалансовые обязательства и увеличиваются требования на балансовом счете 320 «Кредиты, предоставленные банкам».

Выдача транша:

Дт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов».

Регулирование лимита выдачи кредитной линии на сумму выданного транша:

Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Выдача последующих траншей в пределах установленной соглашением суммы («лимита выдачи») отражается на лицевых счетах, открываемых клиенту в разрезе каждого транша на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств. Если транши с одинаковым сроком, то они могут учитываться на одном лицевом счете. В учете это отражается в порядке, изложенном выше. Если кредитная линия использована банком-заемщиком полностью, то при выдаче последнего транша лицевой счет банка-заемщика на внебалансовом счете 91316 закрывается, в противном случае на нем остается кредитовое сальдо, равное по величине «неиспользованной» части открытой кредитной линии.

При истечении срока действия договора в случае, если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи», осуществляется следующая проводка по внебалансовому счету 91316.

Списание кредитной линии в сумме неиспользованного кредита:

Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При возврате денежных средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии, без нарушения обязательств по договору, на балансе банка-кредитора выполняется следующая проводка.

Погашение межбанковского кредита (МБК):

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов»

Кт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям».

Списание средств со счета лоро банка-заемщика (если банк-кредитор ведет счет лоро банка-заемщика) — по платежному требованию банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено безакцептное списание денежных средств с корсчета банка-заемщика, то есть банку-кредитору дано право дебетовать счет лоро банка-респондента. При этом восстановление лимита кредитования в размере погашаемых сумм нормативными документами не предусмотрено, поскольку речь идет о невозобновляемой кредитной линии.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по кредиту, предоставленному в рамках договора об открытии невозобновляемой кредитной линии, на балансе банка-кредитора должен осуществляться перенос ссудной задолженности на счета просроченной задолженности.

Учет невозобновляемых кредитных линий с условием «лимита выдачи» в банке-заемщике

Открытие в банке-кредиторе невозобновляемой кредитной линии для банка-заемщика отражается на внебалансовых счетах последнего следующим образом.

Открытие кредитной линии:

Дт 91416 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При получении первого транша в рамках открытой кредитной линии на сумму транша оформляется проводка по внебалансовому счету 91416, в результате которой на соответствующую сумму уменьшаются внебалансовые требования и увеличиваются обязательства на балансовом счете 313.

Выдача транша:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»

Кт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций».

Регулирование неиспользованной суммы кредитной линии:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91416 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов».

Получение последующих траншей в пределах установленной соглашением максимальной суммы («лимита выдачи») отражается на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждого транша на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку привлечения денежных средств. В учете это отражается в порядке, изложенном выше. Если кредитная линия использована банком-заемщиком полностью, то при получении последнего транша лицевой счет на внебалансовом счете 91416 закрывается, в противном случае на нем остается дебетовое сальдо, равное по величине «неиспользованной» части открытой кредитной линии.

При истечении срока действия договора в случае, если банк-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи», осуществляется следующая проводка по внебалансовому счету 91416.

Списание кредитной линии в сумме неиспользованного кредита:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91416 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов».

При возврате средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии, без нарушения обязательств по договору на балансе банка-заемщика выполняется следующая проводка.

Погашение МБК:

Дт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов».

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по кредиту, полученному в рамках договора об открытии невозобновляемой кредитной линии, на балансе банка-заемщика должен осуществляться перенос ссудной задолженности на счета просроченной задолженности по основному долгу.

Мнение. Г.Н. Флорова, ОАО «РФК-Банк», заместитель руководителя службы внутреннего контроля

Кредитные операции — важное направление деятельности коммерческих банков не столько с точки зрения правильной и адекватной оценки кредитных рисков, сколько с точки зрения развития экономики.

Но, на мой взгляд, коммерческие банки очень увлеклись получением собственной маржи от кредитных операций и значительно преувеличивают существующие риски в сфере кредитования, объясняя этим необходимость высоких процентных ставок. В результате банки предпочитают кредитовать торговые операции, поскольку торговый капитал быстрее оборачивается, а целые отрасли производства вообще остаются без кредитов, что создает перекосы в экономике. К тому же банки грешат нечестной рекламой своих кредитных продуктов, призывая воспользоваться такими выгодными кредитными ставками, о которых можно мечтать, а в итоге выясняется, что нужно произвести страхование жизни почти на сумму кредита, да еще практически все заболевания из медицинского справочника не являются страховыми случаями.

Мой опыт работы в кредитной системе показывает, что в доперестроечные годы кредитные инспекторы после выдачи кредита предприятию работали с заемщиками: выезжали на место, проверяли обеспечение кредита и истинное финансовое положение заемщика, скрупулезно анализируя его хозяйственно-финансовую деятельность, встречались с руководством предприятий и намечали совместные мероприятия по предотвращению образования просроченной задолженности по кредитам.

И в настоящее время есть реальные пути повышать эффективность кредитования. Это и совершенствование методик оценки кредитных рисков, и создание преференций для добросовестных заемщиков, и другие меры по снижению рисков.

Учет возобновляемых кредитных линий без установления «лимита выдачи» в банке-кредиторе

Открытие банком-кредитором возобновляемой кредитной линии банку-заемщику отражается на внебалансовых счетах следующим образом.

Открытие кредитной линии:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».

При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии осуществляется проводка по дебету внебалансового счета 91317, в результате которой на соответствующую сумму уменьшаются внебалансовые обязательства и увеличиваются требования на балансовом счете 320 «Кредиты, предоставленные банкам».

Выдача транша:

Дт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов».

Регулирование кредитной линии в сумме выданного транша:

Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Если условиями договора на предоставление (размещение) средств сроки возврата выданных сумм конкретно не оговариваются, а предоставление средств осуществляется при условии соблюдения банком-заемщиком установленного договором «лимита задолженности», учет задолженности по таким договорам ведется в порядке, установленном для договоров «до наступления условия (события)». При этом датой наступления условия (события) является день исчерпания «лимита задолженности».

Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии «до востребования» либо «до наступления условия (события)», учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием «до востребования», а с момента востребования банком-кредитором суммы основного долга или наступления предусмотренного договором условия (события) учитываются следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга — на балансовых счетах второго порядка по учету размещенных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии «до востребования» — на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии «до наступления условия (события)» — на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на условии «до востребования» либо «до наступления условия (события)» до момента фактического погашения клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия (события).

Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии «до востребования (до наступления условия (события)), но не ранее определенного срока», учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, предоставленных (размещенных) на условии «до востребования (до наступления условия (события))».

При возврате денежных средств, предоставленных в рамках договора об открытии возобновляемой кредитной линии, без нарушения обязательств по договору на балансе банка-кредитора выполняются проводки.

Погашение МБК:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»

Кт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям».

Регулирование кредитной линии в сумме погашения кредита:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».

Списание средств со счета лоро банка-заемщика (если банк-кредитор ведет счет лоро банка-заемщика) — по платежному требованию банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено безакцептное списание денежных средств с корсчета банка-заемщика, то есть банку-кредитору дано право дебетовать счет лоро банка-респондента.

При прекращении действия договора об открытии возобновляемой кредитной линии осуществляется следующая проводка.

Закрытие кредитной линии:

Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Лицевой счет банка-заемщика, открытый на внебалансовом счете 91317, при этом закрывается.

Учет возобновляемых кредитных линий без установления «лимита выдачи» в банке-заемщике

Открытие в банке-кредиторе возобновляемой кредитной линии для банка-заемщика отражается на внебалансовых счетах последнего следующим образом.

Открытие кредитной линии:

Дт 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При получении первого транша в рамках открытой кредитной линии на сумму транша осуществляется проводка по внебалансовому счету 91417, в результате которой на соответствующую сумму уменьшаются внебалансовые требования и увеличиваются обязательства на балансовом счете 313.

Выдача транша:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»

Кт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций».

Регулирование кредитной линии на сумму выданного транша:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».

При возврате средств, предоставленных в рамках договора об открытии возобновляемой кредитной линии, без нарушения обязательств по договору на балансе банка-заемщика выполняются следующие проводки.

Погашение МБК:

Дт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»/30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов».

При этом осуществляется восстановление лимита кредитования в размере погашаемых сумм, что отражается в учете следующей проводкой.

Регулирование кредитной линии на возобновляемую сумму:

Дт 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При прекращении действия договора об открытии возобновляемой кредитной линии осуществляется следующая проводка.

Регулирование кредитной линии в сумме неиспользованного остатка:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».

Учет возобновляемых кредитных линий с установлением «лимита выдачи» в банке-кредиторе

Учет в банке-кредиторе на балансовых и внебалансовых счетах осуществляется в порядке, аналогичном изложенному выше для случая возобновляемых кредитных линий без установления «лимита выдачи», с той лишь разницей, что одновременно осуществляется внебалансовый учет установленного договором «лимита выдачи», а именно: при каждой выдаче кредита в пределах установленного «лимита задолженности» осуществляется уменьшение «лимита выдачи» на соответствующую, фактически выданную величину кредита.

Как только остаток «лимита выдачи» после очередной выдачи кредита в рамках установленного «лимита задолженности» окажется меньше, чем установленный лимит, после очередного погашения кредита «лимит задолженности» восстанавливается лишь в пределах указанной величины, а после ее исчерпания «лимит задолженности» больше не восстанавливается.

Учет возобновляемых кредитных линий с установлением «лимита выдачи» в банке-заемщике

Учет в банке-заемщике на балансовых и внебалансовых счетах осуществляется в порядке, аналогичном изложенному выше для случая возобновляемых кредитных линий без установления «лимита выдачи», с той лишь разницей, что одновременно осуществляется внебалансовый учет установленного договором «лимита выдачи», а именно: при каждом получении кредита в пределах установленного «лимита задолженности» осуществляется уменьшение «лимита выдачи» на соответствующую, фактически полученную величину кредита.

Как только остаток «лимита выдачи» после очередного получения кредита в рамках установленного «лимита задолженности» окажется меньше, чем установленный лимит, после очередного погашения кредита «лимит задолженности» восстанавливается лишь в пределах указанной величины, а после ее исчерпания «лимит задолженности» больше не восстанавливается.

С.А.Айваз

Главный бухгалтер —

директор департамента

учета и отчетности

КБ «ЕВРОТРАСТ» (ЗАО)

Юристы финансовой сферы пользуются терминами «заем» и «кредит» в несколько различных ситуациях. Финансовые организации всего мира выделяют два вида субъектов кредитно-денежных отношений:

  • При подписании договора займа – это заимодавцы и заемщики;
  • А при оформлении кредитного договора – это кредиторы и заемщики.

Договор займа может заключаться между субъектами кредитно-денежных отношений с различными право-субъектными статусами. А договор кредитования может быть заключен исключительно между кредитными организациями, имеющими лицензию на ведение кредитной деятельности и заемщиками с любым право-субъектным статусом.

Что подразумевает понятие заем?

Займом юристы называют такие договорные обязательственные отношения, согласно которым заимодавец имеет возможность передать в собственность либо управление денежные средства, товары, иное имущество конкретному заемщику. При этом заемщик принимает на себя обязательства, в описанные договором займа сроки, вернуть заимодавцу равноценное количество денежных средств, товаров или имущества одного рода и качества.

Договора займа могут предполагать или не предполагать получение прибыли заимодавцем. Проще говоря, договор займа может быть:

  • Беспроцентным – неоплачиваемым, полностью безвозмездным;
  • Либо процентным – оплачиваемым согласно указанным в договоре условиям, возмездным.

Чаще всего договора займа заключаются письменно. Однако иногда для подтверждения устно заключенной договоренности о займе заемщиком (заимодавцу) может быть предоставлена расписка произвольной формы.

Сегодня в России наиболее востребованы займы следующих типов:

  • Заем с целевым назначением, когда договор подразумевает определенные условия использования заёмных средств с указанной целью;
  • Государственный заем, когда заимодавцами выступают граждане нашей страны (или коммерческие организации), а заемщиком – федеральные, муниципальные и иные государственные институты. Заимодавцы государственного займа приобретают выпущенные государством облигации, ценные бумаги, тем самым, предоставляя в пользование государству собственные денежные средства, с правом их последующего возвращения;
  • Займы с нецелевым назначением, когда договор займа не имеет ограничений по использованию полученных средств заемщиком.

Условия договоров займа четко описывают сумму заемных денежных средств либо количество и качество передаваемого имущества. Также договора займа обязательно фиксируют: сроки действия договора, размер оплаты за пользование средствами (проценты), прочие дополнительные условия.

Важно:

Получая беспроцентный заем, резиденты РФ могут сталкиваться с определенными налоговыми последствиями. Налоговый Кодекс Российской Федерации признает сделки по беспроцентным видам займов контролируемыми государством, а также такими, которые должны соответствовать определенным налоговым последствиям.

Что подразумевает понятие кредит?

Кредитом финансисты называют такие отношения общественности, которые могут возникнуть между различными субъектами кредитно-денежных отношений и связываться со стоимостными движениями. Кредитные отношения возникают тогда, когда высвобождающийся излишек средств одного субъекта экономических отношений, востребован среди других субъектов (потенциальных заемщиков).

Ведущие мировые экономисты определяют понятие кредита, как разрешение заемщику воспользоваться на определенный период времени капиталом кредитора. Кредитные отношения необходимы кредитору для получения определенного пассивного дохода. А заемщику – для получения товаров или услуг, на которые не хватает средств.

Существует множество форм кредитных отношений:

  • Кредиты коммерческого типа, предоставляемые финансовыми организациями;
  • Банковские целевые кредиты;
  • Лизинг;
  • Факторинг и пр.

В зависимости от условий кредитования финансисты выделяют кредитные отношения с положительными ставками процентов, нулевыми (беспроцентное кредитование) или отрицательными ставками. Также кредитные отношения могут быть товарными, денежными или смешанными по форме.

Наиболее востребованы в нашей стране кредитные отношения следующего типа:

  • Автомобильное кредитование, когда финансовая организация выделяет денежные средства целенаправленно – на покупку транспортного средства;
  • Ипотечное кредитование – выдача средств для покупки жилья;
  • Потребительские кредиты;
  • Межбанковское кредитование и пр.

Пять главных отличий займа от кредита

Понятия заем и кредит имеют ряд существенных отличий, пять из которых могут считаться основными или наиболее весомыми:

  • Кредитная и заемная сделка различается, прежде всего, предметом кредитно-денежных отношений. Договор займа достаточно часто является предметным, в то время, как кредит может быть исключительно денежным, даже если средства выделяются на покупку некоего предмета (автомобиля, бытовой техники и пр.). Возвращать заемщик по кредиту будет только денежные средства, а по договору займа – количественный и качественный аналог первичного займа;
  • Имеются также определенные отличия в обязательности оплаты получаемой услуги. Зачастую, договор займа бывает беспроцентным или безвозмездным, когда заёмщик обязуется вернуть полученные средства или имущество в указанный срок. А кредиты, в подавляющем большинстве случаев, предполагают определенную процентную плату за пользование полученными средствами;
  • Следующие отличия заключены в форме проведения сделки. Кредитный договор не бывает устным. А вот выдача займа вполне может осуществляться на устной договорной основе, подкрепляемой простой распиской;
  • Кредитные и заемные договора отличаются статусом субъектов кредитно-денежных отношений. Выдать заем может лицо с любым право-субъектным статусом, в то время как выдать кредит имеет право только специальная кредитная организация, получившая лицензию на проведение кредитной деятельности;
  • Существенные отличия наблюдаются также в способах возвращения полученных средств. Заем предполагает возвращение имущества или денежных средств единовременно. Кредитные средства практически всегда возвращаются постепенно, ежемесячными платежами.

Опубликовано 01.04.2016 17:13 Просмотров: 58609

Иногда бывают такие ситуации, когда у организации наблюдается дефицит денежных средств, и на помощь приходит учредитель, оказывающий финансовую поддержку. Такие поступления обычно оформляются договорами займа, на основании которых деньги перечисляются на расчетный счет или вносятся в кассу организации. В этой статье мы рассмотрим порядок отражения в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0 беспроцентного займа от учредителя: поступление и возврат денежных средств.

Рассмотрим две ситуации:

1. поступление в кассу наличных денежных средств от учредителя по договору беспроцентного займа сроком на полгода (краткосрочный заем);

2. поступление на расчетный счет безналичных денежных средств от учредителя по договору беспроцентного займа сроком на два года (долгосрочный заем).

В том случае, если нам необходимо отразить поступление денег в кассу, на вкладке «Банк и касса» выбираем пункт «Кассовые документы».

Создаем новый документ «Поступление наличных» с видом операции «Получение займа от контрагента». Выбираем контрагента (учредителя), организацию и указываем сумму. В табличной части должна быть заполнена информация о договоре (можно добавить новый договор, указав его реальные реквизиты). Также необходимо указать статью движения денежных средств, мы добавляем новую статью «Заем от учредителя». Счет расчетов в нашем случае будет 66.03, т.к. заем является краткосрочным.

Документ формирует проводку Дт 50.01 Кт 66.03 на сумму полученного займа.

Возврат займа отражается другим кассовым документом «Выдача наличных» с видом операции «Возврат займа контрагенту». Заполнение документа осуществляется аналогично, только в табличной части добавляется столбец «Вид платежа», так как наш заем является беспроцентным, мы выбираем «Погашение займа».

При возврате формируется обратная проводка Дт 66.03 и Кт 50.01, взаиморасчеты с контрагентом на счете 66.03 закрываются, если возвращена полная сумма займа.

В том случае, если нам необходимо отразить поступление заемных средств на расчетный счет, необходимо работать с документом «Поступление на расчетный счет», который можно вручную создать в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки» или загрузить из банка. У данного документа должен быть вид операции «Получение займа от контрагента».

Также выбираем организацию, контрагента, проставляем сумму и заполняем табличную часть, счет расчетов в данном случае будет 67.03, т.к. заем долгосрочный.

Получаем проводку Дт 51 Кт 67.03 на сумму займа

Для отражения факта возврата займа используем документ «Списание с расчетного счета» с видом операции «Возврат займа контрагенту», который формирует проводку по списанию задолженности со счета 67.03.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Учет кредитов

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей: Д-т 50, 51 К-т 66. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором: Д-т 51, 52 К-т 67.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

Корреспондирующий счет (субсчет)
По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов
Погашен кредит банка с расчетного счета, валютного счета. 51,52
Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива 55
По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов
Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита. 50
Кредит банка зачислен на расчетный счет. 51
Кредит, полученный в банке, зачислен на текущий валютный счет. 52/2
За счет кредита банка:
открыты аккредитив (субсчет 55/1), чековая книжка (субсчет 55/2); 55
оплачены счета поставщиков и подрядчиков. 60
Начислены проценты банку за пользование кредитами банка. 91
При приобретении инвестиционных активов 08

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав прочих расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам (долговым обязательствам), выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

  • исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;
  • исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Основные различия между договорами кредита и займа

Кредиты Займы
Выдают
Банки и банковские организации Обязательное условие — наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ) Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ) Письменная, если договор между юридическим лицом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ) Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты

Учет займов

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

  • получены от заимодавцев (кроме банков);
  • в счет займов выданы векселя;
  • выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:

Д-т 51, 52 К-т 66, 67. В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты: Д-т 91 К-т 66, 67; Д-т 66, 67 К-т 51, 52.

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

  • Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;
  • Д-т 51,50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 и 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Учет целевого финансирования и поступлений

К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету — использование средств. Оборот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые поступления.

Учет государственной помощи

Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000 г приказом Минфина РФ № 92н.

Государственная помощь — это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т. д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т. п.

Субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем называть бюджетными средствами).

На практике государство оказывает организациям помощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т. д.

ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию.

По мере фактического получения средств предприятия делают проводки:

Д-т 51 К-т 76 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 76 — поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом.

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);
  • организация уверена, что получит бюджетные средства (подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т. д.).

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д-т 51 К-т 86 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 86 — поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом.

Организация определяет стоимость объектов имущества, предоставленных бюджетом, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.

1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по бюджетному финансированию;

Д-т 51 К-т 76 — поступило бюджетное финансирование;

Д-т 86 К-т 98 — учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.

Если организации за счет бюджетных средств покупают внеоборотные активы, не подлежащие амортизации (объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, библиотечные фонды), то они в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления бюджетных средств, списывают эти средства со счета доходов будущих периодов на прочие доходы.

2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов. В этом случае в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и т. п., бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитываются как доходы будущих периодов. Затем, по мере отпуска МПЗ в производство и начисления заработной платы, соответствующие суммы списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 86 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 10 К-т 60 — оприходованы материалы;

Д-т 86 К-т 98 — учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;

Д-т 20 К-т 10 — списаны в производство материалы;

Д-т 98 К-т 91 — отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов. Согласно п. 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем, по мере поступления эти средства списываются на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 76 — поступило бюджетное финансирование;

Д-т 76 К-т 91 — отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

Согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда были получены эти средства — в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы.

Организации, которые возвращают бюджетные средства, полученные в текущем году, делают исправительные (сторнировочные) проводки. Это установлено п. 13 ПБУ 13/2000.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующим образом:

Д-т 86 К-т 98 — восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов;

Д-т 98 К-т 91 — восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы;

Д-т 86 К-т 51 — возвращены бюджетные средства.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов).