Критерии основных средств

Признание основных средств в учете

стоимость бухгалтерский учет имущество

В соответствии с п. 6 стандарта IAS 16 «Основные средства» основные средства — это материальные активы, срок использования которых превышает один период и которые предназначены для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, не содержит определения основных средств, но приводит критерии основных средств, позволяющие принять их к учету. Так, согласно определению, данному в п. 4 ПБУ 6/01, основные средства могут быть приняты к учету, если одновременно соблюдаются четыре условия:

  • а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В МСФО основные средства могут быть признаны таковыми в учете только при одновременном соблюдении двух условий:

  • — существует достаточная вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
  • — первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Таким образом, первое условие МСФО соответствует норме пп. «г» п. 4 ПБУ 6/01, а надежность оценки, то есть документальное подтверждение произведенных затрат, — один из основополагающих принципов РСБУ, приведенный в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако имеются и расхождения, что связано прежде всего с понятием экономических выгод. Часто признание в МСФО объекта основных средств зависит от личного суждения бухгалтера. Экономической выгодой, несомненно, может быть и положительный имидж организации, командный дух, лояльность сотрудников и т.д. Однако объекты социально-культурной сферы, санатории и другие активы, которые не используются для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей, в МСФО не могут быть отнесены к основным средствам.

Кроме того, расхождения в учете возникают из-за разницы в пороге капитализации, то есть величины стоимости основного средства, выше которого актив признается основным средством, а ниже — списывается на затраты в момент ввода в эксплуатацию. Согласно МСФО величину порога капитализации организация определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике, а в РСБУ порог капитализации регламентирован нормативными актами Российской Федерации.

Кроме того, если объект недвижимости, отвечающий всем вышеперечисленным признакам основного средства, используется для сдачи в аренду, то он должен быть признан инвестиционной недвижимостью и учитываться отдельно согласно стандарту IAS 40 «Инвестиции в недвижимость». Переклассификация основного средства в разряд инвестиционной недвижимости в МСФО возможна в течение всего срока использования основного средства и отражается переводом актива из одной категории в другую.

В РСБУ основное средство может быть признано в составе инвестиционной собственности (вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») только в момент его принятия к учету. Перевод основного средства со счета 01 «Основные средства» на счет 03 в последующем уже невозможен.

Согласно принципам МСФО моментом признания основного средства в учете выступает не переход права собственности на него, а переход рисков и преимуществ владения активом. В соответствии с вышеперечисленными критериями объекты финансовой аренды (или лизинга) всегда признаются в МСФО в учете как основные средства у лизингополучателя имущества. В РСБУ признание объекта финансовой аренды в учете арендополучателя может отражаться только на основании документального подтверждения.

Кроме того, между РСБУ и МСФО может возникнуть разница в определении момента принятия основного средства к учету. В РСБУ основное средство может быть принято к учету в следующих случаях:

  • — по объекту недвижимости закончены капитальные вложения;
  • — оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче;
  • — документы переданы на государственную регистрацию;
  • — объект фактически эксплуатируется.

В МСФО объект основных средств признается в учете, когда он приведен в рабочее состояние для использования по назначению.

Корректировки в учете основных средств возникают не только на этапе трансформации данных из РСБУ в МСФО, но и при консолидации уже трансформированных данных. Например, в крупных организациях объекты недвижимости часто сдаются в аренду дочерним и зависимым обществам. В рамках организации, сдающей объект в аренду, данное основное средство учитывается как инвестиционная недвижимость, но при составлении консолидированной отчетности по холдингу в целом актив в МСФО должен быть переквалифицирован как объект основных средств.

Как признать основные средства

ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01, к сожалению, не дают ответов на все вопросы, связанные с учетом основных средств и МПЗ. О проблемах применения этих документов и способах их решения рассказывается в книге «Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ», выпущенной «АКДИ Экономика и жизнь», фрагмент которой предлагается вашему вниманию. Об условиях приобретения книги — на стр. 13.

Условия признания объектов в составе основных средств

Объект принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются четыре условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Формулировка этих условий, принципы их применения, как и многие другие нормы ПБУ 6/01, нуждаются в дополнительных пояснениях.

Прежде всего следует заметить, что условия признания, перечисленные в п. 4 Положения, должны выполняться одновременно. Только в этом случае объект может быть квалифицирован как объект основных средств.

Первое условие: для того чтобы объект был квалифицирован в составе основных средств, он должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Норма в настоящей редакции введена Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н и действует с отчетности за 2006 г. Следует обратить внимание на два существенных изменения, введенных данным приказом:

· сочетание «использование в производстве…» было заменено на сочетание «предназначен для использования в производстве». Такое изменение может говорить только об одном: основные средства, планируемые для использования в качестве основных средств, готовые к использованию, но не используемые, должны признаваться в составе основных средств (конечно, при соблюдении других условий);

· норма дополнена еще одним видом использования — предоставление организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По мнению авторов, оба изменения были связаны с необходимостью исключить причины споров с налоговыми органами в отношении обложения налогом на имущество основных средств.

Действительно, если ранее для учета объекта в составе основных средств требовалось именно использование в производстве (не начатые использоваться объекты продолжали отражаться в составе вложений во внеоборотные активы), то теперь достаточно и предполагаемого использования.

Наиболее явным из других вариантов использования, т.е. других предназначений приобретаемых ценностей, которые не подпадают под перечисленные в подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01, является приобретение объектов с целью перепродажи.

Однако существует и множество других видов использования. Например, приобретается объект (автомобиль) для передачи в дар сотруднику; приобретается объект (прокатный стан) для его передачи в уставный капитал или совместную деятельность; приобретается объект (здание) для передачи в паевой фонд недвижимости; приобретаются объекты (станки) комиссионером для комитента. Бухгалтера не должно смущать, что и автомобиль, и прокатный стан, и здание, и станки «похожи» на традиционные основные средства.

Во всех приведенных примерах не выполняется условие подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01, а, следовательно, такие приобретенные объекты не могут быть признаны основными средствами.

Следующее условие признания — период использования: объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Это означает, что если срок полезного использования объекта более года, то приобретенный объект может быть отнесен к основным средствам, а расходы на его приобретение будут признаваться в течение периода его использования в форме амортизационных начислений.

Порядок признания затрат на приобретенный объект в случае, когда срок его полезного использования менее года, ПБУ 6/01 не определен. В то же время этот вопрос ни у кого на практике не вызывает затруднений, поскольку в отечественном учете быстроизнашивающиеся предметы всегда учитывались в составе материально-производственных запасов (см., например, п. 2.1 ПБУ 6/97).

Таким образом, приобретенный объект в зависимости от срока его использования будет признан в составе внеоборотных активов (основных средств) либо в составе оборотных активов (материально-производственных запасов) в зависимости от срока его использования.

Очередное условие признания — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Здесь речь идет о том, что объект не приобретен в целях продажи, т.е. в качестве товара. Это условие не означает, что приобретенный объект не может быть продан. Однако в случае продажи объекта может потребоваться дополнительный анализ ситуации в целях правильной квалификации операций. Например, объект учтен при приобретении в составе основных средств. Однако через непродолжительное время объект был продан в связи с изменением намерений руководства в отношении использования объекта. В течение нахождения на балансе объект фактически не использовался.

Такая ситуация требует переквалификации объекта. Однако законодательство по бухгалтерскому учету таких ситуаций не регламентирует. И скорее всего бухгалтер отразит операцию как операцию выбытия основных средств.

И последнее условие признания — объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следует обратить внимание на то, что при принятии актива в состав основных средств речь идет о принципиальной возможности объекта приносить экономические выгоды, а не о том, что он (объект) уже начал их (выгоды) приносить.

На протяжении многих лет данное условие признания вызывает многочисленные споры. Проблемы возникают с признанием в составе основных средств таких объектов, как:

· объекты социальной сферы, которые не приносят организации дохода, а содержатся с целью проведения корпоративных мероприятий и обслуживания сотрудников (например, бесплатные сауны для работников, загородные дома отдыха и т.п.);

· ценности, приобретаемые для оформления офиса (например, деревья в кадках, картины на стенах);

· предметы, которые используются для создания комфортных условий труда работников (кулеры, кофеварочные машины, СВЧ-печи, холодильники, телевизоры, чайные сервизы).

Перечисленные объекты часто называют непроизводственными основными средствами, поскольку доказать их связь с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, управлением, предоставлением организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование сложно. Проследить непосредственную связь обсуждаемых объектов с извлечением экономических выгод также проблематично.

Российский стандарт бухгалтерского учета не акцентирует внимание на рассматриваемой проблеме. А вот МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает возможность признания в качестве активов объектов основных средств, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые могут быть необходимы для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов (параграф 11).

Таким образом, для признания объектов в составе основных средств, организации следует обосновать связь приобретенных объектов с возможным получением дохода (или уменьшением потерь). Например, сауна, холодильник, телевизор, деревья, картины нужны для создания комфортных условий работы и отдыха сотрудников — основного ресурса организации.

Комфортные условия способствуют высокой производительности труда (сокращению непроизводительных затрат времени), что, в свою очередь, ведет к повышению доходности организации.

Надо сказать, что выводы, сделанные нами в отношении условий признания, а именно в отношении того, что в составе основных средств могут находиться объекты, которые предназначены для использования в производстве, но еще не используемые, а также объекты, которые пока не приносят экономических выгод, но будут приносить их позже, не являются бесспорными, если обратиться к сформулированному в п. 4 ПБУ 6/01 понятию срока полезного использования.

Действительно, сроком полезного использования считается срок, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования является составляющей расчета амортизационных отчислений (п. 19). При этом в ПБУ 6/01 определено следующее:

«20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета».

Это означает, что при принятии к учету в составе основных средств объектов необходимо начать начисление амортизации, т.е. начинает течь срок полезного использования, который, в свою очередь, рассчитывается исходя из предположения, что объект используется и приносит выгоды.

Очевидно, что содержание п. 4 вошло в противоречие с другими нормами ПБУ 6/01. Заметим также, что противоречие это будет проявляться только в случаях, когда готовые к использованию объекты по каким-либо причинам не используются, а от использования объекта по каким-то причинам нет выгод. Такие ситуации не могут быть массовыми, они должны быть исключением из общих правил.

Условия признания объектов в составе основных средств для некоммерческих организаций

Для некоммерческих организаций ПБУ 6/01 устанавливает свой перечень условий для признания объекта в составе основных средств, который сводится к следующему:

· объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Прежде всего следует заметить, что некоммерческие организации в состав основных средств принимают как объекты, используемые в коммерческой деятельности (ведение коммерческой деятельности некоммерческими организациями допускается законодательством), так и объекты, используемые в ходе осуществления некоммерческой деятельности.

При этом и для первых, и для вторых ПБУ 6/01 не предусмотрено извлечение выгод. Если для имущества, используемого в некоммерческой деятельности, это логично, поскольку речь идет не об извлечении доходов, а об осуществлении расходов за счет средств целевого финансирования, то для объектов, используемых в коммерческой деятельности, отсутствие дохода от их применения выглядит как минимум некорректно.

Представляется, что коммерческая деятельность некоммерческой организации в части учета активов и обязательств, доходов и расходов не должна ничем отличаться от деятельности коммерческой организации. Отличие возможно только в части учета капитала, поскольку некоммерческая организация не распределяет полученную прибыль между участниками организации. Прибыль рассматривается как дополнительный источник целевого финансирования некоммерческой деятельности.

Для объектов, используемых в целях управления, все сложнее.

Проблема учета объектов основных средств аналогична проблеме учета основных средств, используемых для осуществления деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Организация должна обеспечить раздельный учет операций по коммерческой и некоммерческой деятельности и установить порядок деления расходов на управление между ними, в том числе расходов в виде амортизации основных средств.

Поскольку одним из условий признания является установление срока использования основного средства, ПБУ 6/01 вводит понятие «срок полезного использования» (последний абзац п. 4 ПБУ 6/01).

Обсудим возможность применения определения срока полезного использования для квалификации объектов в составе основных средств некоммерческих организаций.

Выше уже говорилось о том, что для некоммерческих организаций при принятии ими к учету объектов основных средств не применяется условие о необходимости извлечения экономических выгод от использования объекта.

В то же время применяется условие о сроке использования. Однако если выгоды от использования объекта не извлекаются (объекты используются для некоммерческой деятельности), то исходя из определения срока полезного использования такого срока для них не существует. Для них может существовать просто срок использования — период, в течение которого объект планируется использовать для осуществления некоммерческой деятельности.

Для объектов, используемых некоммерческой организацией в коммерческих целях, пункт о сроке полезного использования, безусловно, применим.

В этой связи, если признать оправданной позицию Минфина России о включении объектов, используемых в некоммерческих организациях для осуществления некоммерческой деятельности, в состав основных средств, было бы целесообразным установить для таких основных средств отдельные условия признания, оставив для объектов коммерческой деятельности некоммерческих организаций общие критерии признания.

Например, норма могла бы выглядеть следующим образом:

«Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

а) если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Некоммерческая организация, осуществляющая разрешенную коммерческую деятельность, принимает объект, используемый в такой деятельности, к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с общим порядком учета основных средств».

О малоценных предметах

Установление лимита стоимости в целях квалификации объекта в составе основных средств — устойчивая норма отечественного законодательства. С течением времени сумма лимита менялась и достигла в настоящее время 20 000 руб. Вместе со стоимостным критерием менялся и порядок учета малоценных основных средств.

Так, в ПБУ 6/97 предписывалось малоценные предметы учитывать в составе средств в обороте. При этом для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов существовал специальный одноименный счет — счет 12, а также был определен порядок списания затрат на приобретение таких предметов. Единовременное списание затрат предполагалось только в отношении несущественных сумм (размер был установлен как 1/20 установленного лимита стоимости). Для сумм, превышающих этот размер, предписывалось начисление амортизации (п. 21 и 23 ПБУ 5/98).

Иными словами, при признании объекта в составе материально-производственных запасов затраты на его приобретение должны были признаваться расходами в течение периода использования объекта.

С введением в действие ПБУ 6/01 и исключением из плана счетов счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» нормы изменилась. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 до внесения изменений Приказом Минфина России № 147н).

То есть организация могла учитывать малоценные объекты, удовлетворяющие условиям признания основных средств, либо в составе основных средств, либо признавать их стоимость единовременно в расходах в момент передачи в производство или эксплуатацию.

ПБУ 6/01 в настоящей редакции предоставляет организации возможность учитывать малоценные предметы, удовлетворяющие условиям признания объекта в составе основных средств, либо в составе основных средств, либо в составе материально-производственных запасов. То есть разработчик вернулся к норме, предусмотренной ПБУ 6/97.

Однако, в отличие от периода действия ПБУ 6/97, в настоящее время порядок учета малоценных активов, удовлетворяющих условиям признания основных средств, нормативно не регулируется (если не считать Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, которые регулируют порядок учета и представления в отчетности отдельных видов запасов).

Таким образом, организации необходимо решить вопрос о том, как признавать расходы в отношении малоценных объектов, удовлетворяющих условиям признания основных средств и учтенных в составе материально-производственных запасов (если организация такой порядок выберет).

В литературе часто приходится встречать мнение о том, что если объекты признаны в составе материально-производственных запасов, то их стоимость должна признаваться в расходах в момент отпуска в производство в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Применение в обоснование единовременного списания затрат на приобретение объекта общих норм ПБУ 5/01 в отношении оценки запасов при их отпуске в производство представляется авторам некорректным: вряд ли можно средства труда квалифицировать как сырье, материалы и т.п. ценности. Кроме того, содержание Указаний № 135н также опровергает это утверждение.

По мнению авторов, может быть рассмотрено два варианта.

Вариант 1. Стоимость малоценных объектов, удовлетворяющих условиям признания основных средств, и учтенных в составе материально-производственных запасов списывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Данный вариант дает два преимущества по сравнению с учетом объектов в составе основных средств: отсутствие налога на имущество и рациональность учетных процедур (отсутствует необходимость начисления амортизации).

В обоснование позиции можно привести последнее предложение последнего абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а именно:

«В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Специально оговаривать необходимость обеспечения сохранности объектов имеет смысл только в том случае, когда стоимость объекта признана в расходах и объект не числится на счетах бухгалтерского учета. Точно такая же норма действовала до внесения изменений Приказом Минфина России № 147н, когда стоимость малоценных предметов разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Обоснованием должно стать также следование принципу существенности и рациональности, но только при условии, что установленный лимит стоимости обеспечивает уровень существенности, рассчитанный организацией.

Вариант 2. Стоимость малоценных объектов, удовлетворяющих условиям признания основных средств и учтенных в составе материально-производственных запасов списывается на затраты на производство (расходы на продажу) в течение срока использования объектов через механизм амортизации.

Данный вариант дает только одно преимущество по сравнению с учетом объектов в составе основных средств — отсутствие налога на имущество.

Основанием может служить порядок учета спецоснастки и спецодежды, предписанный Указаниями № 135н, которые позволяют единовременное списание только для спецодежды со сроком использования менее года.

Очевидно, что выбор варианта зависит от множества причин: количества операций с малоценными объектами; порога существенности, применяемого в организации; применяемых программных продуктов.

Например, когда в организации используется ERP-система, то организация с большей уверенностью может применить второй вариант, поскольку система может обеспечить расчет амортизации по практически неограниченному количеству объектов.

Если количество операций с малоценными объектами велико и организация не обладает соответствующими средствами автоматизации, предпочтительнее выбирать первый вариант, обеспечив, конечно, его обоснование соответствующими расчетами.

Теперь о выборе самого лимита стоимости.

Положением предоставлено право организациям устанавливать лимит стоимости, отличный от нормативно установленного в размере 20 000 руб. Обращает на себя внимание тот факт, что норма содержит ограничение на установление стоимостного критерия, когда лимит не может быть больше установленного. До внесения изменений в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н п. 18 Положения разрешал устанавливать иной, отличный от 10 000 руб., лимит стоимости для квалификации объектов в составе основных средств. Обосновывался этот лимит технологическими особенностями производства.

Как правило, организации не задумываются над расчетом лимита стоимости, принимая в качестве такого лимита максимально разрешенное значение. На самом деле, установление лимита должно быть основано на соблюдении принципа обеспечения достоверности информации: лимит стоимости объектов должен быть выбран таким, который позволял бы вести учет рационально и при этом обеспечивал бы достоверность предоставляемой пользователю информации.

В качестве иллюстрации приведем небольшой пример.

ПРИМЕР

В связи с изменением лимита стоимости в ПБУ 6/01, организация в учетной политике изменила лимит стоимости с 6000 до 20000 руб. и приняла решение о единовременном списании стоимости объектов в момент передачи их в эксплуатацию, не проведя предварительно анализа осуществляемых организацией операций.

В результате списания в течение года стоимости малоценных объектов на затраты на производство изменение валюты баланса (по сравнению с вариантом, когда бы объекты учитывались в составе основных средств) составило 0,5%, что может быть признано несущественным. Однако изменение себестоимости продукции превысило 9%.

Еще одна проблема с установлением лимита стоимости связана с тем, применяет организация этот лимит к объекту основного средства в целом или к части объекта — инвентарному объекту. Достаточно распространено мнение о том, что лимит стоимости применяется к инвентарному объекту.

Например, купили компьютер, который включает в себя монитор, системный блок, клавиатуру, мышку, принтер и сканер. Стоимость каждой части менее 20 000 руб. Признали все это в учете разными инвентарными объектами и списали на затраты как малоценные объекты в момент передачи компьютера в эксплуатацию.

Такая позиция представляется авторам неправильной. Критерий стоимости должен применяться к объекту основных средств, а не к инвентарному объекту (кроме случая, когда объект основных средств и инвентарный объект совпадают).

Критерии оценки ос

  • •Министерство образования российской федерации
  • •Введение
  • •Предмет и задачи курса
  • •Рекомендации по литературе
  • •Краткий очерк истории ос
  • •Предыстория ос
  • •Пакетные ос
  • •Ос с разделением времени
  • •Однозадачные ос для пэвм
  • •Многозадачные ос для пк с графическим интерфейсом
  • •Классификация ос
  • •Критерии оценки ос
  • •Надежность
  • •Эффективность
  • •Удобство
  • •Масштабируемость
  • •Способность к развитию
  • •Мобильность
  • •Основные функции и структура ос
  • •Ос, используемые в дальнейшем изложении
  • •Управление устройствами
  • •Основные задачи управления устройствами
  • •Классификация периферийных устройств и их архитектура
  • •Прерывания
  • •Архитектура подсистемы ввода/вывода
  • •Способы организации ввода/вывода
  • •Ввод/вывод по опросу и по прерываниям
  • •Активное и пассивное ожидание
  • •Синхронный и асинхронный ввод/вывод
  • •Буферизация и кэширование
  • •Понятие буферизации
  • •Сглаживание неравномерности скоростей процессов
  • •Распараллеливание ввода и обработки
  • •Согласование размеров логической и физической записи
  • •Редактирование при интерактивном вводе
  • •Кэширование дисков
  • •Опережающее чтение.
  • •Драйверы устройств
  • •Управление устройствами в ms-dos
  • •Уровни доступа к устройствам
  • •Драйверы устройств в ms-dos
  • •Управление символьными устройствами
  • •Управление блочными устройствами
  • •Структура диска
  • •Разделы и логические тома
  • •Средства доступа к дискам
  • •Управление устройствами вWindows
  • •Драйверы устройств в Windows
  • •Доступ к устройствам
  • •Управление устройствами вUnix
  • •Драйверы устройств вUnix
  • •Устройство как специальный файл
  • •Управление данными
  • •Основные задачи управления данными
  • •Характеристики файлов и архитектура файловых систем
  • •Размещение файлов
  • •Защита данных
  • •Разделение файлов между процессами
  • •Файловая системаFaTи управление данными вMs-dos
  • •Общая характеристика системы fat
  • •Структуры данных на диске
  • •Структура записи каталога файловой системы fat
  • •Создание и удаление файла
  • •Работа с файлами в ms-dos
  • •Системные функции
  • •Доступ к данным
  • •Структуры данных в памяти
  • •Новые версии системы fat
  • •Файловые системы и управление данными вUnix
  • •Архитектура файловой системы unix
  • •Жесткие и символические связи
  • •Монтируемые тома
  • •Типы и атрибуты файлов
  • •Управление доступом
  • •Структуры данных файловой системыUnix
  • •Доступ к данным в unix
  • •Развитие файловых системUnix
  • •Файловая системаNtfSи управление данными вWindows
  • •Особенности файловой системы ntfs
  • •Структуры дисковых данных
  • •Главная таблица файлов
  • •Атрибуты файла
  • •Доступ к данным
  • •Защита данных
  • •Аутентификация пользователя
  • •Дескриптор защиты
  • •Управление процессами
  • •Основные задачи управления процессами
  • •Реализация многозадачного режима
  • •Понятия процесса и ресурса
  • •Квазипараллельное выполнение процессов
  • •Состояния процесса
  • •Вытесняющая и невытесняющая многозадачность
  • •Дескриптор и контекст процесса
  • •Реентерабельность системных функций
  • •Дисциплины диспетчеризации и приоритеты процессов
  • •Проблемы взаимодействия процессов
  • •Изоляция процессов и их взаимодействие
  • •Проблема взаимного исключения процессов
  • •Двоичные семафоры Дейкстры
  • •Средства взаимодействия процессов
  • •Целочисленные семафоры
  • •Семафоры с множественным ожиданием
  • •Сигналы
  • •Сообщения
  • •Общая память
  • •Программные каналы
  • •Проблема тупиков
  • •Управление процессами вMs-dos
  • •Процессы в ms-dos
  • •Среда программы
  • •Запуск программы
  • •Завершение работы программы
  • •Перехват прерываний и резидентные программы
  • •Управление процессами вWindows
  • •Понятие объекта в Windows
  • •Процессы и нити
  • •ПланировщикWindows
  • •Процесс и нить как объекты
  • •Синхронизация нитей
  • •Способы синхронизации
  • •Объекты синхронизации и функции ожидания
  • •Типы объектов синхронизации
  • •Критические секции
  • •Сообщения
  • •Управление процессами в unix
  • •Жизненный цикл процесса
  • •Группы процессов
  • •Программные каналы
  • •Сигналы
  • •Средства взаимодействия процессов в стандарте posix
  • •Планирование процессов
  • •Состояния процессов в unix
  • •Приоритеты процессов
  • •Интерпретатор команд shell
  • •Управление памятью
  • •Основные задачи управления памятью
  • •Виртуальные и физические адреса
  • •Распределение памяти без использования виртуальных адресов
  • •Настройка адресов
  • •Распределение с фиксированными разделами
  • •Распределение с динамическими разделами
  • •Сегментная организация памяти
  • •Страничная организация памяти
  • •Сравнение сегментной и страничной организации
  • •Управление памятью в ms-dos
  • •Управление памятью вWindows
  • •Структура адресного пространства
  • •Регионы
  • •Отображение исполняемых файлов
  • •Файлы, отображаемые на память
  • •Стеки и кучи
  • •Управление памятью вUnix
  • •Литература
  • •Дроздов Сергей Николаевич операционные системы Конспект лекций

по курсу «Системное программное обеспечение»

доцента кафедры ИВТ Гродненского госуниверситета

канд. техн. наук Ливак Елены Николаевны

При подготовке лекции использовалось

«Методическое пособие

по многопользовательским многооперационным системам» (Internet-ресурс)

Классификация операционных систем

Операционные системы различаются

ü особенностями реализации внутренних алгоритмов управления основными ресурсами компьютера (процессорами, памятью, устройствами),

ü особенностями использованных методов проектирования,

ü типами аппаратных платформ,

ü критериями эффективности,

ü особенностями реализации сетевых решений

ü и многими другими свойствами.

Особенности алгоритмов управления ресурсами

От эффективности алгоритмов управления ресурсами компьютера во многом зависит эффективность всей ОС в целом. Поэтому, характеризуя ОС, часто приводят важнейшие особенности реализации функций ОС по управлению процессорами, памятью, внешними устройствами

По режиму обработки задач различают ОС, обеспечивающие однопрограммный или мультипрограммный режим работы.

Однопрограммные ОС в основном выполняют функцию предоставления пользователю виртуальной машины, делая более простым и удобным процесс взаимодействия пользователя с компьютером.

Они включают средства управления периферийными устройствами, средства управления файлами, средства общения с пользователем.

Мультипрограммирование, или многозадачность, — это способ организации вычислительного процесса, при котором на одном процессоре выполняются сразу несколько программ (создается видимость одновременного выполнения нескольких программ).

Замечание. Вообще говоря, мультипрограммность и многозадачность – близкие понятия, но не синонимы. Основное принципиальное отличие:

Мультипрограммность – это параллельное выполнение нескольких приложений, программист в этом случае не заботится о механизмах организации параллельной работы, эти функции выполняет ОС.

Мультизадачность предполагает, что программист заботится о параллельном выполнении и взаимодействии приложений.

В современной технической и научно-популярной литературе разницу не делают.

Мультипрограммные ОС, кроме функций однопрограммных ОС, управляют разделением совместно используемых ресурсов, таких как процессор, оперативная память, файлы и внешние устройства.

По числу одновременно работающих пользователей ОС делятся на:

  • однопользовательские (MS-DOS, Windows 3.x, ранние версии OS/2);
  • многопользовательские (UNIX, Windows NT).

Главным отличием многопользовательских систем от однопользовательских является наличие средств защиты информации каждого пользователя от несанкционированного доступа других пользователей.

!!! Следует заметить, что не всякая многозадачная система является многопользовательской, и не всякая однопользовательская ОС является однозадачной.

Важнейшим разделяемым ресурсом является процессорное время. Способ распределения процессорного времени между несколькими одновременно существующими в системе процессами (или нитями) во многом определяет специфику ОС. Среди множества существующих вариантов реализации многозадачности можно выделить две группы алгоритмов:

  • невытесняющая многозадачность (NetWare, Windows 3.x);
  • вытесняющая многозадачность (Windows NT, OS/2, UNIX).

При невытесняющей многозадачности активный процесс выполняется до тех пор, пока он сам, по собственной инициативе, не отдаст управление операционной системе для того, чтобы та выбрала из очереди другой готовый к выполнению процесс.

При вытесняющей многозадачности решение о переключении процессора с одного процесса на другой принимается операционной системой, а не самим активным процессом.

Важным свойством операционных систем является возможность распараллеливания вычислений в рамках одной задачи.

ОС подразделяются на поддерживающие и неподдерживающие многонитевость.

Многонитевая ОС разделяет процессорное время не между задачами, а между их отдельными ветвями (нитями).

Еще одним важным свойством ОС является отсутствие или наличие в ней средств поддержки многопроцессорной обработки — мультипроцессирование.

Мультипроцессорная обработка – это способ организации вычислительного процесса в системах с несколькими процессорами, при котором несколько задач (процессов, потоков) могут одновременно выполняться на разных процессорах системы.

Мультипроцессирование приводит к усложнению всех алгоритмов управления ресурсами.

В современных ОС введены функций поддержки многопроцессорной обработки данных. Такие функции имеются в операционных системах Solaris 2.x фирмы Sun, Open Server 3.x компании Santa Crus Operations, OS/2 фирмы IBM, Windows NT фирмы Microsoft и NetWare 4.1 фирмы Novell.

Многопроцессорные ОС могут классифицироваться по способу организации вычислительного процесса в системе с многопроцессорной архитектурой: асимметричные ОС и симметричные ОС.

Асимметричная ОС целиком выполняется только на одном из процессоров системы, распределяя прикладные задачи по остальным процессорам.

Симметричная ОС полностью децентрализована и использует все процессоры, разделяя их между системными и прикладными задачами.

Замечание. Мы рассмотрели характеристики ОС, связанные с управлением только одним типом ресурсов — процессором.

Однако, на облик операционной системы в целом, на возможности ее использования в той или иной области важное влияние оказывают особенности и других подсистем управления локальными ресурсами — подсистем управления памятью, файлами, устройствами ввода-вывода.

ЗАДАНИЕ. Самостоятельно попытаться классифицировать ОС по особенностям реализации подсистем управления другими ресурсами.

Особенности аппаратных платформ

На свойства операционной системы непосредственное влияние оказывают аппаратные средства, на которые она ориентирована.

По типу аппаратуры различают операционные системы

· персональных компьютеров,

· мини-компьютеров,

· мейнфреймов,

· кластеров

· и сетей ЭВМ.

Очевидно, что ОС большой машины является более сложной и функциональной, чем ОС персонального компьютера. Так в ОС больших машин функции по планированию потока выполняемых задач реализуются путем использования сложных приоритетных дисциплин и требуют большей вычислительной мощности, чем в ОС персональных компьютеров. Аналогично обстоит дело и с другими функциями.

Сетевая ОС имеет в своем составе средства передачи сообщений между компьютерами по линиям связи, которые совершенно не нужны в автономной ОС.

Другие требования предъявляются к операционным системам кластеров. Кластер — слабо связанная совокупность нескольких вычислительных систем, работающих совместно для выполнения общих приложений, и представляющихся пользователю единой системой. Наряду со специальной аппаратурой для функционирования кластерных систем необходима и программная поддержка со стороны операционной системы, которая сводится в основном к синхронизации доступа к разделяемым ресурсам, обнаружению отказов и динамической реконфигурации системы.

Наряду с ОС, ориентированными на совершенно определенный тип аппаратной платформы, существуют операционные системы, специально разработанные таким образом, чтобы они могли быть легко перенесены с компьютера одного типа на компьютер другого типа, так называемые мобильные ОС (аппаратно-независимые). Наиболее ярким примером такой ОС является популярная система UNIX.

В этих системах аппаратно-зависимые места тщательно локализованы, так что при переносе системы на новую платформу переписываются только они. Средством, облегчающем перенос остальной части ОС, является написание ее на машинно-независимом языке, например, на С, который и был разработан для программирования операционных систем.

Критерии эффективности ОС

Мультипрограммирование применяется для повышения эффективности вычислительной системы.

Эффективность же может пониматься как

§ общая пропускная способность вычислительной системы;

§ удобство работы пользователей, например, возможность интерактивной работы для нескольких пользователей или возможность работы одного пользователя с несколькими приложениями на одной машине;

§ реактивность системы – то есть способность системы выдерживать заранее заданные (возможно, очень короткие) интервалы времени между запуском программы и получением результата.

В зависимости от выбранного критерия эффективности операционные системы делятся на:

§ системы пакетной обработки (например, OC EC),

  • системы разделения времени (UNIX, VMS),
  • системы реального времени (QNX, RT/11).

Системы пакетной обработки служат для решения задач в основном вычислительного характера, не требующих быстрого получения результатов.

Главной целью и критерием эффективности таких систем является максимальная пропускная способность, то есть решение максимального числа задач в единицу времени.

Схема функционирования систем пакетной обработки данных:

ü в начале работы формируется пакет заданий, каждое задание содержит требование к системным ресурсам;

ü из этого пакета заданий формируется мультипрограммная смесь, то есть множество одновременно выполняемых задач. Для одновременного выполнения выбираются задачи, предъявляющие отличающиеся требования к ресурсам, так, чтобы обеспечивалась сбалансированная загрузка всех устройств вычислительной машины; (в мультипрограммной смеси желательно одновременное присутствие вычислительных задач и задач с интенсивным вводом-выводом).

!!! Таким образом, выбор нового задания из пакета заданий зависит от внутренней ситуации, складывающейся в системе, то есть выбирается «выгодное» задание.

Þ таких ОС невозможно гарантировать выполнение того или иного задания в течение определенного периода времени.

В системах пакетной обработки переключение процессора с выполнения одной задачи на выполнение другой происходит только в случае, если активная задача сама отказывается от процессора, например, из-за необходимости выполнить операцию ввода-вывода. Поэтому одна задача может надолго занять процессор, что делает невозможным выполнение интерактивных задач.

Þ взаимодействие пользователя с вычислительной машиной, на которой установлена система пакетной обработки, сводится к тому, что он приносит задание, отдает его диспетчеру-оператору, а в конце дня после выполнения всего пакета заданий получает результат. Очевидно, что такой порядок снижает эффективность работы пользователя.

Основной недостаток систем пакетной обработки — изоляция пользователя-программиста от процесса выполнения его задач.

Системы разделения времени призваны исправить недостаток систем пакетной обработки данных.

Каждому пользователю системы разделения времени предоставляется терминал, с которого он может вести диалог со своей программой.

Каждой задаче выделяется только квант процессорного времени,

Þ ни одна задача не занимает процессор надолго, и время ответа оказывается приемлемым.

Если квант выбран достаточно небольшим, то у всех пользователей, одновременно работающих на одной и той же машине, складывается впечатление, что каждый из них единолично использует машину.

!!! Системы разделения времени обладают меньшей пропускной способностью, чем системы пакетной обработки, так как

1) на выполнение принимается каждая запущенная пользователем задача, а не та, которая «выгодна» системе,

2) увеличивается время работы, так как выполняется более частое переключение процессора с задачи на задачу.

Таким образом, критерием эффективности систем разделения времени является не максимальная пропускная способность, а удобство и эффективность работы пользователя.

Системы реального времени применяются для управления различными техническими объектами, такими, например, как станок, спутник, научная экспериментальная установка или технологическими процессами, такими, как гальваническая линия, доменный процесс и т.п.

Существует предельно допустимое время, в течение которого должна быть выполнена та или иная программа, управляющая объектом, в противном случае может произойти авария: спутник выйдет из зоны видимости, экспериментальные данные, поступающие с датчиков, будут потеряны, толщина гальванического покрытия не будет соответствовать норме.

Таким образом, критерием эффективности для систем реального времени является их способность выдерживать заранее заданные интервалы времени между запуском программы и получением результата (управляющего воздействия).

Это время называется временем реакции системы, а соответствующее свойство системы — реактивностью.

Для этих систем мультипрограммная смесь представляет собой фиксированный набор заранее разработанных программ, а выбор программы на выполнение осуществляется исходя из текущего состояния объекта или в соответствии с расписанием плановых работ.

Замечание. Некоторые операционные системы могут совмещать в себе свойства систем разных типов, например, часть задач может выполняться в режиме пакетной обработки, а часть — в режиме реального времени или в режиме разделения времени. В таких случаях режим пакетной обработки часто называют фоновым режимом.

Особенности архитектуры ОС

При описании операционной системы часто указываются основные концепции, положенные в ее основу.

К базовым концепциям относятся:

· способы построения ядра ОС;

· построение на базе ООПодхода;

· наличие нескольких прикладных сред;

· распределенная организация ОС.

По способам построения ядра ОС подразделяются на

  • монолитные (Windows, Linux – можем сами собрать ядро, включив в него модули и драйверы, которые считаем целесообразным включить);
  • микроядерные (QNX).

Большинство ОС использует монолитное ядро, которое компонуется как одна программа, работающая в привилегированном режиме и использующая быстрые переходы с одной процедуры на другую, не требующие переключения из привилегированного режима в пользовательский и наоборот.

Альтернативой является построение ОС на базе микроядра, работающего также в привилегированном режиме и выполняющего только минимум функций по управлению аппаратурой, в то время как функции ОС более высокого уровня выполняют специализированные компоненты ОС — серверы, работающие в пользовательском режиме.

Недостаток — ОС работает более медленно, так как часто выполняются переходы между привилегированным режимом и пользовательским.

Достоинство — ОС более гибкая — ее функции можно наращивать, модифицировать или сужать, добавляя, модифицируя или исключая серверы пользовательского режима. Кроме того, серверы хорошо защищены друг от друга, как и любые пользовательские процессы.

Построение ОС на базе объектно-ориентированного подхода дает возможность использовать все его достоинства, хорошо зарекомендовавшие себя на уровне приложений, внутри операционной системы, а именно:

  • аккумуляцию удачных решений в форме стандартных объектов, возможность создания новых объектов на базе имеющихся с помощью механизма наследования,
  • хорошую защиту данных за счет их инкапсуляции во внутренние структуры объекта, что делает данные недоступными для несанкционированного использования извне,
  • структуризованность системы, состоящей из набора хорошо определенных объектов.

Наличие нескольких прикладных сред дает возможность в рамках одной ОС одновременно выполнять приложения, разработанные для нескольких ОС.

Многие современные операционные системы поддерживают одновременно прикладные среды MS-DOS, Windows, UNIX (POSIX), OS/2 или хотя бы некоторого подмножества из этого популярного набора. Концепция множественных прикладных сред наиболее просто реализуется в ОС на базе микроядра.

Критерии отнесения активов к основным средствам

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.