Метод по средней себестоимости

В этой статье мы не будем затрагивать сложные производственные процессы, только торговые операции, для понимания работы механизмов конфигураций.

При работе в конфигурации бухгалтерия 3.0 и 2.0 при закрытии месяца, мы часто сталкиваемся с вопросом, что это за операция корректировка стоимости номенклатуры и для чего она нужна. Зачем при расчете по средней она добавляет , какие- то дополнительные проводки и изменяет себестоимость Товаров. Так же, на примере, мы посмотрим ,как считается себестоимость по средней в УТ 10.3 и УТ 11.4. В чем их различие.

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию.

Будем анализировать период ноябрь 2019 г. На начало периода, на 01.11.2019 начальный остаток товара составлял 10 шт. стоимостью 900 руб.

За период было 2 поступления. От 10 ноября 10 шт. по цене 100 общая себестоимость 1000 и от 20 ноября 10 шт. по цене 110 общая себестоимость 1100.

Так же было 3 реализации от 11 ноября 11 шт. от 21 ноября 11 штук и от 25 ноября 5 штук.

  1. Теоретическая часть.

Описание теории я возьму из курса /ut11/ut11-fast-start

Существует 2 механизма списания себестоимости по средней — Средневзвешенная оценка себестоимости и среднескользящая оценка себестоимости. В чем заключается их отличие:

Средневзвешенная оценка себестоимости.

В случае средневзвешенной себестоимости. Программа анализирует все начальные остатки и все поступления за период, исходя из этого, вычисляется сумма одной единицы выбытия умножается на количество выбытия и получается себестоимость выбытия .

Формула будет иметь следующий вид Себестоимость =

Для нашего примера себестоимость выбытия будет равна

(11+11+5)= 2700

Среднескользящая оценка себестоимости

Программа анализируют сумму и количество поступления не за весь период, а за период до момента даты документа выбытия, получается разная оценка себестоимости для разных документов выбытия.

Себестоимость =

Для первого документа выбытия от 11 ноября сумма себестоимости будет равна

(11)= 1045

Для второго документа выбытия от 21 ноября сумма себестоимости будет равна

(11)= 1131,84

Для третьего документа выбытия от 25 ноября

(5)= 514,48

Общая сумма себестоимости выбытия составит 2691,32

Разница между этими двумя методами составляет 8,68 руб.

  1. Практическая часть.

Рассмотрим на примере конфигураций Бухгалтерия предприятия 2.0 и 3.0 и Управление торговлей 10.3 и 11.4 настройки и возможности для расчета по средней себестоимости.

Начнем с конфигурации Бухгалтерия предприятия 2.0

После внесения документов и анализа проводок по себестоимости мы получаем следующие данные

Период

11.11.2019

1 045,00

11,000

21.11.2019

1 131,84

11,000

25.11.2019

514,48

5,000

Итого

2691,32

27,000

Следовательно, в бухгалтерии 2.0 при последовательном вводе документов используется среднескользящий расчет по среднему.

После проведения операции по закрытию месяца среднескользящая себестоимость приводится к средневзвешенной себестоимости

Следовательно, в бухгалтерии 2.0 Себестоимость изначально считается по среднескользящему методу, далее при закрытии месяца приводится к средневзвешенному методу. Если бухгалтер считает, что проводка по приведению стоимости списания к средневзвешенной себестоимости не нужна, то операцию «корректировка стоимости номенклатуры» при закрытии месяца можно пропустить.

В конфигурации бухгалтерия 3.0 механизмы расчета себестоимости такие же, но хотелось бы отметить один момент. В Меню Администрирование – Проведение документов. Есть возможность выбрать момент расчета себестоимости.

  • «При закрытии месяца» – при проведении документов списания будет списано только количество МПЗ, а их себестоимость спишется при выполнении обработки «Закрытие месяца» по средневзвешенной стоимости.
  • «При проведении документа» – cписание МПЗ (количество и себестоимость) будет выполнено при проведении документа по среднескользящей стоимости, в конце месяца при выполнении операции «Закрытие месяца» будет выполнена корректировка списания по средневзвешенной стоимости.

В конфигурации УТ 10.3 после последовательного ввода документов, из отчета «Ведомость по партиям товаров на складах», получается, что средняя себестоимость рассчитывается по среднескользящему методу.

Обычно в торговле 10.3, никто дополнительных действий не предпринимает. Однако, в разделе Документы – Запасы (Склад), есть документ «Корректировка стоимости списания товаров». Проведем его за ноябрь месяц и переформируем отчет

В отчете добавляется строка с корректировкой списания по средневзвешенной стоимости.

Рассмотрим данный пример в конфигурации Управление торговлей 11.

Введем документы поступления и реализации. Себестоимость в этой редакции рассчитывается при проведении операции закрытии месяца. После анализа себестоимости в отчете «Ведомость па партиям товаров предприятия», мы видим, что себестоимость списывается по средневзвешенной стоимости

Из выше приведенных примеров, можно сделать следующие выводы.

В конфигурациях УТ 10.3 БП 2.0 и БП 3.0 Возможен расчет как по среднескользящей так и расчет по средневзвешенной себестоимости — это зависит от настроек и от введенных документов.

В конфигурации УТ 11 Возможен только расчет по средневзвешенной себестоимости.

Очень часто при переходе с редакции УТ 10.3 на редакцию УТ 11, заказчики просят перенести документы за последний год или последние полгода. Это в принципе не рекомендуется делать, чтобы не полезли все косяки из старой программы. Однако, если вы все же решились на это, и ТМЦ учитываются по средней, необходимо лишний раз убедится, что себестоимость в УТ 10.3 приведена к средневзвешенной, иначе будут расхождения по списанной себестоимости в разных релизах. Для специалиста по 1с, это будет лишний аргумент отказать в переносе документов за период.

В конце статьи хотелось отметить, что с точки зрения ПБУ 18 5/01 пункт 18, более правильной считается средневзвешенная себестоимость

«Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца».

Скользящая цена в зависимости от изменения элементов издержек, например при заказе оборудования. В условиях высокой конъюнктуры в интересах заказчика вводятся ограничения (общий предел изменения цены или распространения скольжения цены лишь на часть издержек и короткий период).  

Товарно-ценовая оговорка — условие, включаемое в международные экономические соглашения с целью страхования экспортеров и кредиторов от инфляционного риска. К таким оговоркам относятся 1) оговорки о скользящей цене, повышающейся в зависимости от ценообразующих факторов 2) индексация, основанная на включении в соглашение особой индексной оговорки о пересчете суммы платежа пропорционально изменению индекса цен за  
Мы видим, что кап и
СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА — цена, устанавливаемая в торговых сделках на изделия с длительным сроком изготовления, рассчитываемая на основе принципа скольжения, позволяющего учитывать изменения в издержках производства, которые имели место за период изготовления изделия.  
Скользящие средние — это один из наиболее разнообразных и широко используемых статистических индикаторов. Из-за легкости построения и доступности количественной оценки и проверки этот метод является базисом большинства аналитических систем, используемых в настоящее время. Скользящая средняя представляет собой среднюю цену с изменяющейся базой подсчета. Например, средняя 10-дневная цена представляет собой среднюю из цен последних 10 дней. Термин «скользящая цена» показывает, что каждый день берутся только последние 10 цен, т.е. ценовая база меняется каждый день.  
При исчислении расчетной цены на сложное промышленное оборудование или комплектное оборудование устанавливается обычно цена всей поставки, а также цена каждой отдельной комплектующей части с учетом технических услуг по проектированию, монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию. Скользящая цена исчисляется в момент исполнения договора путем пересмотра базисной цены с учетом изменения расходов на материалы и заработную плату. Поэтому при расчете скользящей цены особое значение имеет определение структуры цены, т.е. процентного соотношения в ней отдельных элементов расходов постоянных, на материалы, на заработную плату.  
Метод целевого ценообразования используется ТНК как при заключении сделок с внешними контрагентами, так и при внутрифирменных поставках. Однако поскольку этот метод ориентирован на сохранение устойчивых цен в течение определенного планового периода, он слабо стимулирует деятельность управляющих заграничными филиалами и дочерними компаниями по приспособлению к спросу и требованиям внешнего рынка в условиях изменяющейся конъюнктуры и усиления конкуренции. Поэтому некоторые компании вносят коррективы в целевую норму прибыли, делая ее подвижной в определенных пределах, чтобы лучше учесть спрос и условия конкуренции на внешнем рынке. Обычно метод целевой прибыли используется при определении уровня фиксированных, чаще всего прейскурантных цен, устанавливаемых также и при определении расчетных цен в сочетании с методом скользящей цены.  

По способу установления, фиксации различают твердые, подвижные, скользящие цены. Эти виды цен устанавливаются в договоре, контракте.  
Скользящая цена — это цена, исчисляемая в момент исполнения договора путем пересмотра первоначальной договорной цены с учетом изменений в издержках производства, за период времени, необходимый для изготовления продукции. (Например, когда имеет место инфляция, устойчивое изменение цен на ресурсы и т. д.)  
Скользящие цены устанавливаются обычно на товары с длительным сроком изготовления, например сложное промышленное оборудование, суда.  
При подписании договора в этом случае фиксируется так называемая исходная, базисная цена, то есть цена, применяемая в качестве базы для расчета, оговаривается ее структура, а именно переменные расходы (расходы на сырье и материалы, зарплату), доля постоянных расходов (накладные расходы, амортизация), прибыль, а также приводится метод расчета скользящей цены, которым стороны будут пользоваться.  
В условиях оживленной конъюнктуры рынка при установлении скользящей цены в интересах покупателя (импортера) в договор (контракт) могут быть внесены некоторые ограничительные условия. Например, установлен предел в процентах к договорной цене, в рамках которого пересмотр цены не производится, определен процент возможного изменения цены (например, не свыше 10% от общей суммы затрат). Этот предел называется лимитом скольжения.  
На практике иногда применяют смешанный способ фиксации цены, когда часть цены фиксируется твердо при заключении договора, другая часть — в виде скользящей цены.  
Использование оговорки о скользящей цене. Компания требует, чтобы заказчик заплатил оговоренную ранее цену плюс компенсировал целиком или частично ее инфляционный рост на момент поставки продукции. Оговорки о скользящей цене в контрактах определяют рост цен исходя из конкретных индексов, таких как индекс стоимости жизни. Оговорки о скользящей цене можно встретить во многих контрактах на реализацию долгосрочных промышленных проектов.  
Компании часто сталкиваются с ситуациями, когда они вынуждены изменять цены. Снижение цены может быть результатом излишних производственных мощностей, сокращения доли рынка или экономического спада. Повышение цены может быть вызвано инфляцией издержек или избыточным спросом. Подобные ситуации могут потребовать установления цены с задержкой, использования оговорки о скользящей цене, установления отдельной цены за некоторые товары и услуги из комплекта поставки, уменьшения скидок или их отмены. Кроме того, существует несколько методов, позволяющих избежать повышения цен уменьшение размеров изделия или массы упаковки, использование недорогих материалов или ингредиентов, снижение уровня характеристик изделия.  
СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА — ел. ЦЕНА СКОЛЬЗЯЩАЯ.  
Скользящие цены применяются в контрактах на продукцию, требующую длительного срока изготовления. При подписании контракта стороны устанавливают базисную цену и включают оговорку о ее структуре, т.е. долевой расклад составляющих цены в процентах постоянных расходов (прибыль, накладные расходы, амортизационные отчисления и другие), расходов на сырье и материалы, а также расходов на заработную плату.  
В приложениях к контракту помимо протоколов согласования договорных цен (образец дан в приложении 2) может приводиться согласованный сторонами метод расчета скользящей цены. При установлении скользящей цены в интересах импортера в контракт могут быть внесены некоторые ограничительные условия. В частности, может быть установлен в процентах  
В контракте может быть предусмотрено, что скольжение распространяется не на всю сумму издержек производства, а лишь на определенные элементы с указанием их величины в процентах от общей стоимости заказа. Скользящая цена может применяться не на весь срок действия контракта, а на более короткий период, например, на первые несколько месяцев от даты заключения контракта или на период поставки определенного количества товара.  
Справочные цены по ряду товаров играют роль лишь отправной точки, с которой начинается согласование цен при заключении сделки. Иногда справочные цены используются для определения уровня цены с последующей фиксацией подвижной или скользящей цены. В большинстве случаев публикуемые цены представляют собой базисные цены, т.е. цены товара определенного качества и количества, спецификации, размеров, химического состава и т.п. в том или ином заранее установленном географическом пункте — так называемом базисном пункте, или базисной точке.  
Приведенный нами пример показывает, как высчитывается простое десятидневное среднее скользящее цены закрытия. Однако существуют и другие, гораздо более сложные виды средних скользящих. Существует множество вопросов относительно того, как наилучшим образом использовать средние скользящие. Например существует ли оптимальная временная протяженность периода расчета усредненных показателей Какие средние значения следует использовать кратковременные или долговременные Существуют ли оптимальные средние скользящие для всех рынков или для каждого рынка в отдельности Является ли цена закрытия наиболее оптимальной ценой, которую следует учитывать Не лучше ли использовать несколько средних скользящих Какой тип средних скользящих лучше простой, линейно взвешенный или экспоненциально сглаженный Существуют ли периоды, в которые эти показатели более значимы, чем в остальное время  
Скользящая цена — представляет собой базовую цену, согласованную на момент подписания контракта, которая подлежит корректировке на дату фактической поставки товара в зависимости от внешних условий, таких, как инфляция и другие факторы, действующие на изменение цены. Такие цены чаще всего устанавливаются при торговле машинами и оборудованием со сроками поставки, превышающими год, при исполнении больших по объему и продолжительных по времени подрядных работ. Скользящая цена состоит из двух частей базовой, устанавливаемой на дату подписания контракта и переменной, определяемой на дату поставки или изготовления товара.  
Рассчитайте цену товара (скользящую цену) на момент его поставки, которая состоится через три месяца после заключения контракта (т.е. в конце I квартала). Предложите свой вариант решения. Оформите решение.  
Скользящая цена исчисляется в момент исполнения контракта путем пересмотра Договорной, базисной цены с учетом изменения в  
ВТОРОЙ ВАРИАНТ- ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)  
Риски полностью у поставщика Твердая цена Пересмотр цены при определенных условиях Скользящие цены  
Наиболее часто в условиях инфляции используются скользящие цены. В этом случае на момент подписания договора устанавливается базисная цена, которая затем корректируется с учетом инфляции по заранее оговоренной сторонами формуле индексирования, которую Целесообразно привести в бизнес-плане и в договорах о поставках  
Задача 14. В бизнес-плане предприятия указана цена товара — 800 рублей. Срок поставки — через-Три месяца начиная со дня подписания контракта.- Цены будут рассматриваться в зависимости от номинального индекса заработной платы и среднего индекса цен на материалы и сырье. В бизнес-плане оговорено, что 80% роста затрат будет включено в новую цену, а 20% будет погашено самим производителем. Доля материальных затрат в цене товара — 50%, доля заработной платы в цене — 22%. Индекс цен на материалы составил 1,15. Индекс роста заработной платы — 1,02. Определить скользящую цену на продукцию предприятия.  
Скользящая цена в момент заключения договора может устанавливаться путем пересмотра базисной цены с учетом изменения статей расходов в процессе исполнения этого договора. Особое значение в этом случае приобретает установление структуры цены, определяющей процентное соотношения в ней отдельных статей расходов (постоянных, на материалы, на зарплату и т.д.). Структура цены позволяет судить о реальных экономических результатах деятельности предприятия и его отдельных подразделений, о конкурентоспособности продукции на рынке и об источниках прибыли.  
Поэтапное повышение цен Условие о скользящих ценах Установление несвязанных цен Снижение скидок  
Цену можно также повышать с помощью условия о скользящих ценах. Контракты на некоторые покупки клиентов-организаций заключаются еще до того, как будет изготовлен сам товар. Создание товара, например разработка новой системы охранной сигнализации или строительство автострады, может занять несколько лет. Условие о скользящих ценах, оговоренное в контракте, позволяет компании-поставщику обусловить повышение цены в соответствии с определенным индексом (например, ростом средней заработной платы в данной отрасли или ростом стоимости жизни).  
Скользящие цены обычно применяют к товару с длительным периодом изготовления и промежуточными расчетами по завершении очередного цикла (например, на строительных объектах — заводах, плотинах, электростанциях). В процессе исполнения сделки цены на ее отдельные компоненты могут меняться. Подсчет скольжения цены может быть осуществлен по формуле  
Когда применяют в контрактах скользящие цены  
Скользящие цены применяют в контрактах в тех случаях, когда на мировом рынке происходит кратковременное изменение цен (да, нет)  
При продаже сложного оборудования, требующего продолжительного производственного цикла, применяются скользящие цены.  

При покупке и продаже сложного оборудования применяются скользящие цены.  
Предоставление информации о текущей аренде. Что касается предоставления сведений о текущей аренде, то здесь предъявляются те же требования, что и к информации о долгосрочной аренде, однако необходимые сведения могут приводиться в примечаниях и приложениях. Для непогашаемой аренды со сроком до окончания договора более года арендатор должен предоставлять данные об общей минимальной сумме будущих платежей, их распределении на ближайшие 5 лет, общем объеме средств, который ожидается к получению от субаренды, условиях выплат, не зависящих от срока аренды, наличии и условиях оговорок о выкупе, возобновлении аренды и применении скользящих цен и обо всех остальных возможных оговорках. Последние две категории ограничений включаются в общее описание соглашения об аренде.  
Скользящая цена (sliding pri e) — цена, исчисленная в момент исполнения контракта путем пересмотра договорной (базисной) цены с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения контракта. Если контрактом предусматриваются частичные поставки, скользящая цена рассчитывается отдельно на каждую поставку.  
Другие трейдеры учитывают при анализе цены закрытия, но по-иному. Они складывают максимальную, минимальную цены дня и цену закрытия. Затем полученная сумма делится на три. Третьи аналитики предпочитают другой метод, выстраивая ценовую полосу путем усреднения максимальных и минимальных цен по отдельности. В результате получаются две кривые средних скользящих, служащие в качестве некоего буфера волатильности или нейтральной полосы. Мы обсудим возможные преимущества использования ценовой полосы (pri e band) ниже. Несмотря на существование различных вариантов построения средних скользящих, цены закрытия тем не менее продолжают оставаться главными показателями в техническом анализе на основе среднего скользящего. Этому виду цены мы и уделим особое внимание в данной главе.  
При использовании другого фильтра требуется, чтобы цена закрытия пересекла кривую среднего скользящего на расстояние, соответствующее некоторой заранее установленной величине, являющейся критерием «полноценного» пересечения. Он может быть равен нескольким минимальным изменениям цены за день или определенной величине в процентах. Например, минимальное изменение (шаг) цены на золото на бирже Сотех составляет 10 центов. При использовании фильтра можно установить необходимое отклонение цены закрытия от величины среднего скользящего на пять минимальных изменений, то есть на 50 центов (О, 5 доллара), для того чтобы пересечение считалось значимым. При применении фильтра, выраженного величиной в процентах, критерий значимости пересечения среднего скользящего ценой закрытия можно установить равным 1% (около 3 долларов в настоящее время). Используя фильтры, трейдер может столкнуться еще с одной проблемой. Чем меньше пороговое значение фильтра, тем меньше его эффективность. Чем больше — тем позже возникает сигнал. Таким образом, трейдеру, работающему с фильтрами, приходится все время идти на компромисс, определяемый, с одной стороны, повышенным риском и, с другой, возможностью получить максимальную прибыль. Чем большую безопасность обеспечивает фильтр, тем меньше прибыль из-за позднего входа в рынок.  

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях: 📌 Реклама

  • при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
  • при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
  • при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

📌 Реклама

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

📌 Реклама

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

📌 Реклама

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

  • 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
  • 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

📌 Реклама

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

📌 Реклама

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

📌 Реклама

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

📌 Реклама

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

📌 Реклама

Показатель Метод средней стоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Списано на производство (руб.) 806 334,70 801 000,00 805 000,00
Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) 1 966,67 1953,66 1963,41
Остаток на конец месяца (руб.) 78 666,80 84 000,00 80 000,00
Средняя себестоимость материалов в остатке 1 966,67 2 100,00 2 000,00

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей. 📌 Реклама

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

📌 Реклама

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

📌 Реклама

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО – 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для целей Возникающие разницы ОНА/ОНО
Бухгалтерского учета Налогообложения
По средней себестоимости
806 334,70
С применением метода ФИФО
801 000,00
Вычитаемая временная разница ОНА
По средней себестоимости
806 334,70
С применением метода ЛИФО
805 000,00
Вычитаемая временная разница ОНА
С применением метода ФИФО
801 000,00
По средней стоимости
806 334,70
Налогооблагаемая временная разница ОНО
С применением метода ФИФО
801 000,00
С применением метода ЛИФО
805 000,00
Налогооблагаемая временная разница ОНО

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ «по средней» в бухгалтерском учете. 📌 Реклама

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

Примеры решения задач

Задача 1. Оптовая цена товара на момент заключения договора составила 190 руб. Цена покупных материалов на производство товара на тот же период времени составила 35 руб. Цена покупных материалов на момент поставки возросла на 8%, средняя зарплата возросла на 5%. Доля зарплаты в цене товара 32%. Найти цену товара на момент поставки.

Задача 1. Решение: Схема расчета скользящей цены:

где: С – окончательная скользящая цена; С б – базисная цена, установленная на день заключения контракта или дату выдвижения коммерческих предложений; К — коэффициент торможения (постоянная величина), принимаемая обычно в пределах 0,1 – 0,2 и отражающий переносимую на готовое изделие часть стоимости основных фондов, планируемую прибыль, накладные расходы и пр.; Х и У – доля расходов соответственно на материалы и заработную плату; М и Мб – индексы цен материалов (для производства продукции) на период их закупки и установления базисной цены; З и Зб – индексы заработной платы в отрасли, производящей данную продукцию, на периоды пересчета цены и установления базисной цены. Многоточие в переменной части означает, что она может быть расширена за счет включения других расходов, например затрат на электроэнергию или покупку полуфабрикатов и т.д.

Х=35:190=0,18

У=0,32

К=1-(0,18+0,32)=0,5

М /Мб =1,08

З/ Зб =1,05

С =190(0,18*1,08+0,32*1,05+0,5)=195,77руб.

Задача 5. Рассчитать отдельные инвойсные цены товара согласно перечню Международных правил «Инкотермс — 2000 г.»: ФАС (свободно вдоль борта судна), ФОБ (франко-борт, свободен на борту), КАФ (стоимость и фрахт), СИФ (стоимость страхование, фрахт), ДДП (поставка с оплатой пошлины) при следующих данных:

1) отпускная (оптовая) цена предприятия — изготовителя продукции — 800 тыс. руб.;

2) стоимость перевозки товара до порта его отгрузки (поставщика) —12 тыс. руб.;

3)стоимость погрузочно-разгрузочных работ с доставкой те вара вдоль борта судна (к борту судна) — 9 тыс. руб.;

4) стоимость доставки товара на борт судна (с учетом его транспортирования и складирования на судне) — 6 тыс. руб.;

6) страхование — 5% (цены КАФ);

7) стоимость перегрузки в порту поставки товара — 300 долл. США;

8) таможенная пошлина (официальные налоги, сборы и платежи) и оформление специальных документов — 13% (контрактной цены или цены СИФ);

9) стоимость перевозки товара до места нахождения покупа­теля (склада получателя) — 200 долл. США.

Задача 5. Решение.

1. Рассчитываем цену товара по инвойсной цене ФАС

ФАС = 800 тыс. руб. + 12 тыс. руб. + 9 тыс. руб.= 821 тыс. руб.

2. Определяем цену товара по инвойсной цене ФОБ

ФОБ = 821 тыс. руб. + 6 тыс. руб. = 827 тыс. руб.

3. Рассчитываем цену товара по инвойсной цене КАФ

КАФ = 827 тыс. руб. + 1000 дол. * 32 руб. = 827 тыс. руб. + 32 тыс. руб. = 859 тыс. руб.

4. Вычисляем цену товара по инвойсной цене СИФ

СИФ = 859 тыс. руб. * 1,05 = 901,95 тыс. руб.

5. Определяем цену товара по инвойсной цене ДДП

ДДП = 901,95 тыс. руб. + 300 дол.* 32 руб. + 901,95 тыс. руб. * 0,13 +200 дол. * 32 руб. = 901,95 тыс. руб. + 9,6 тыс. руб. + 117,25 тыс. руб. + 6,4 тыс. руб. = 1035,2 тыс. руб.

Задача 6. Определить среднюю цену 1 кг сахара, проданного торговой фирмой в отчетном и базисном периодах, а также индекс изменения цен (т.е. коэффициент или процент, отражающий изменение цен в отчетном периоде), используя данные, приведенные в таблице.

Квартал года

200. г.(базисный)

200. г.(отчетный)

Количество проданного сахара, кг

Цена 1 кг. сахара, руб.

Количество проданного сахара, кг

Цена 1 кг сахара, руб.

Задача 6. Решение: Простая средняя арифметическая цена рассчитывается по формуле:

где: Pi — цена товара, Qi- его объем.

Определяем среднюю цену 1 кг. сахара в отчетном периоде для расчета среднеарифметической взвешенной.

Определяем среднюю цену 1 кг сахара в базисном периоде

Определяем индекс изменения цен:

отсюда: Ip= 19,84 : 15,68 =1,265*100%=126,5%

Таким образом, цены сахара в отчетном периоде возросли в 1,26 раза или на 26,5%.

Задача 7. Рассчитать среднюю цену товара в целом за год при следующих фиксированных данных о ценах на начало каждого месяца:

Периоды регистрации цен (число месяца)

01.01

01.02

01.03

01.04

01.05

01.06

01.07

01.08

01.09

01.10

01.11

01.12

Фиксированные данные о ценах товара

Задача 7. Решение: Рассчитаем среднюю цену товара в целом за год, используя для расчета формулу средней хронологической цены.

Средняя хронологическая цена рассчитывается по формуле:

,

где: P1, P2, P3 Pi — цены определенного периода (на начало (или конец) каждого месяца); t – число месяцев в определенном периоде.

Задача 8. Рассчитать среднюю цену 1 кг яблок, проданных на разных рынках, согласно объемам реализованной продукции в стоимостном выражении и ценам 1 кг яблок на каждом рынке, используя данные, представленные в таблице.

Рынок

Объем реализованной продукции, руб.

Цена за 1 кг на каждом рынке

А

Б

В

Г

Задача 8. Решение: Рассчитаем среднюю цену 1 кг яблок, проданных на разных рынках, используя формулу средней гармонической взвешенной цены. Средняя гармоническая взвешенная цена рассчитывается по формуле:

,

где: P*Q – товарооборот в рублях.

Задача 11. Определите оптовую (отпускную) цену товара с НДС. Дано:

Затраты на сырье и материалы, руб.

Основная заработная плата производственных рабочих, руб.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих, % от основной заработной платы

Отчисления на социальные нужды, % от основной и дополнительной заработной платы

26,2

Общепроизводственные расходы, % от основной заработной платы

Общехозяйственные расходы, % от основной заработной платы

Коммерческие (внепроизводственные) расходы, % от производственной себестоимости

Рентабельность производства, % к полной себестоимости

НДС, % к свободной отпускной цене (без НДС)

Задача 11. Решение: 1. Производственная себестоимость:

800 +200 +0,12*200 +0,262* (200 +0,12*200)+0,8*200 +0,2*200 =1282,70 руб.

2. Полная себестоимость:

1282-70 +0,03*1282-70 =1321,20 руб.

3. Оптовая (отпускная) цена товара без НДС:

1321- 20 руб.+0,25*1321- 20 руб. =1651,5 руб.

4. Оптовая (отпускная) цена товара с НДС:

1651,5 руб. + 0,18*1651,50 руб. = 1948,80 руб.

Задача 12. Определите розничную цену изделия. Составьте структуру розничной цены. Дано: оптовая цена предприятия без НДС- 1000 руб., НДС 18 %, оптовая надбавка – 10 %, торговая надбавка –15 %.

Задача 12. Решение: 1. Оптовая (отпускная) цена посредника:

1000 + 0,18*1000+ 0,1*1000+100*0,18 = 1000+180+100+18=1100 +198 = 1298 руб. (цена без НДС и НДС)

2. Розничная цена:

1100+0,15*1100+198+0,18*0,15*1100=1100+165+198+29,70 руб. = 1265 + 227,7 = 1492,70 руб.

3. Структура розничной цены:

оптовая цена предприятия без НДС: 1000:1492,70*100% =67%

оптовая надбавка без НДС: 100:1492,70*100%=6,7%

торговая надбавка без НДС: 165:1492,70*100% = 11,05

НДС:227,70:1492,70*100%=15,25%

67%+6,7%+11,05+ 15,25%= 100%

Задача 15. Определить оптовую (отпускную) цену ювелирного изделия (подакцизного товара) с учетом акциза и налога на добавленную стоимость (НДС) при следующих данных:

1. оптовая цена ювелирного изделия (подакцизного товара) 6000 руб.;

2. ставка акциза — 900 руб.;

3. налог на добавленную стоимость (НДС) — 18% к оптовой цене ювелирного изделия.

Задача 15. Решение: 1. Рассчитываем оптовую цену ювелирного изделия с учетом акциза:

Ротп =оптовая цена ювелирного изделия (подакцизного товара) + ставка акциза,

Отсюда Ротп = 6000 руб. + 900 руб. = 6900 руб.

2. Налог на добавленную стоимость к оптовой цене ювелирного изделия с учетом акциза:

0,18*6900=1242 руб.

3. Определяем оптовую (отпускную) цену ювелирного изделия с учетом акциза и налога на добавленную стоимость

Ропт.отп = 6900 руб. +1242 руб. = 8142руб.

Задача 19. Определите прибыль предприятия-производителя от реализации товара и составьте структуру розничной цены, если дано:

1. свободная розничная цена товара 800 руб.;

2. свободная отпускная цена с НДС — 640 руб.;

3. налог на добавленную стоимость (НДС) – 18 %;

4. уровень рентабельности (к себестоимости) – 25 %,

Задача 19. Решение: Торг. над. с НДС: 800 руб. — 640 руб.=160 руб.

Торг. над. без НДС: 160 руб.:1,18=135,59 руб.

НДС торг. 160 руб. — 135,59 руб.=24,41 руб.

Р отп. Предпр. без НДС=640 руб.:1,18=542,37 руб. руб.

НДС предпр. 640 руб. — 542,37 руб.=97,63 руб.

Себестоимость: 542,37 руб. : 1,25=433,89 руб.

Прибыль: 542,37 руб. — 433,89 руб.=108,48 руб.

Структура розничной цены:

Р отп. Предп. : 542,37 руб. : 800 руб.*100%=67,8%

Торг. надб.: 135,59 руб. * 100%=16,95%

НДС (97,63 руб.+24,41руб.) : 800 руб.*100%=15,25%

67,8%+16,95%+15,25%=100%

Задача 30. При цене 100 руб. за единицу товара, объем продаж составлял 1000 единиц. Определите, как изменится прибыль, если цена снизится на 10 %. Себестоимость продукции составляла 80000 руб., в т.ч. постоянные расходы – 35 %, переменные – 65 %. Коэффициент эластичности EА=2. При каком коэффициенте эластичности (при прочих неизменных условиях) предприятие может сохранить прежний размер прибыли?

Задача 30. Решение: П1= Р1* Q1 –С1; С – себестоимость всего объема продукции; П1 =100 * 1000 -80000=20000 руб.

, отсюда ΔQ% =10*2 =+20%

Q2 =1000+20%*1000:100%=1200 ед.

Р2= 100*0,9=90 руб.

Спост.=80000*0,35=28000 руб., Спер. .=80000*0,65=52000 руб.

Спер./ед.= 52000:1000ед=52 руб.

С2=(28000+52*1200) =90400 руб.

П2= Р2* Q2 –С2;

П2=90*1200 -90400 руб. =17600 руб.

ΔП=17600-20000= — 2400 руб.

2.При каком коэффициенте эластичности (при прочих неизменных условиях) предприятие может сохранить прежний размер прибыли?

20000=90*Q — (28000+52*Q)

Q =1262 ед.

ΔQ=Q2 – Q1=1262 -1000=262 ед.

%ΔQ=262:1000*100%=26,2%

Еd=26,2%:10%=2,62

Задача 31. Определите, как изменится прибыль, если цена повысится на 15 %. При первоначальной цене 1000 руб., объем продаж составлял 200 единиц. Себестоимость единицы изделия составляла 800 руб., в т.ч.:постоянные расходы – 35 %, переменные расходы – 65 %, коэффициент эластичности EА=0,3.

Задача 31. Решение: ΔП = П2 – П1;

П1= Р1* Q1 –С1; = 1000*200 – 800*200 =200 0000- 160000=40000 руб.

ΔQ%=0,3*15%=-4,5%; Q2=200- 200*0,045=200-9=191 ед.

Р2=1000*1,15=1150 руб.

Спост/ед=800*0,35=280руб; Спост = 280*200 =56000 руб.

Спер/ед=800*0,65=520 руб.

С2=(56000+520*191) =155320 руб.

П2= Р2* Q2 –С2; П2=1150*191 -155320=219650-155320=64330 руб.

ΔП = П2 – П1=64330- 40000 =+20000 руб.

Задача 48. У фирмы имеется возможность заключить договор на поставку 5000 ед. изделий по цене 350 руб. за штуку. Переменные расходы на единицу продукции составляют 125 руб. Сумма постоянных расходов равна 700000руб. Определите: 1. Минимальный объем заказа в натуральных показателях, обеспечивающий безубыточность фирмы. 2. Сумму прибыли, которую получит фирма.

Задача 48. Решение: Объем, обеспечивающий безубыточность: