МСФО 14

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность компании включает информацию о:

  • активах;
  • обязательствах;
  • собственном капитале;
  • доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
  • вкладах, полученных от собственников, и о суммах, распределенных собственникам;
  • денежных потоках.

Вместе с дополнительной информацией, раскрытой в примечаниях, данная информация помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки компании, сроки и вероятность их возникновения.

Скачайте и возьмите в работу:

Из чего состоит отчетность по МСФО

Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает:

  • отчет о финансовом положении на конец периода;
  • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
  • отчет об изменениях в собственном капитале за период;
  • отчет о движении денежных средств за период (см., как его составить);
  • примечания, содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
  • сравнительная информация.

При этом все финансовые отчеты равны по степени значимости.

Обратите внимание!
Можно использовать наименования отчетов, отличные от указанных в МСФО (IAS) 1. Например, компания может использовать название «Бухгалтерский баланс» вместо названия «Отчет о финансовом положении» или «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе». Тем не менее, по мнению Совета по МСФО, представленные в стандарте названия лучше отражают функциональное назначение данных отчетов и согласуются с Концептуальными основами МСФО.

Иногда компании представляют финансовую отчетность по МСФО вместе с отчетами о добавленной стоимости, отчетами по охране окружающей среды и т.д. Важно учитывать, что требования МСФО распространяются только на саму финансовую отчетность, а не на подобные дополнительные отчеты.

Основные принципы представления финансовой отчетности в МСФО (IAS) 1

Основные принципы представления финансовой отчетности, которые рассмотрены в МСФО (IAS) 1 дополняют качественные характеристики, закрепленные в Концептуальных основах МСФО. Рассмотрим их подробнее.

Достоверное представление и заявление о соответствии МСФО

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании. Эта цель достигается за счет применения требований МСФО и раскрытия дополнительной информации при необходимости. Компания должна четко и безоговорочно указать в примечаниях к отчетности, что ее финансовая отчетность соответствует МСФО. Финансовую отчетность нельзя считать составленной по МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО. При этом отступления от требований МСФО нельзя заменить раскрытием использованной учетной политики, а также дополнительными примечаниями или пояснительными материалами.

Отступить от требований МСФО можно лишь в крайне редких случаях. Например, когда руководство компании делает вывод о том, что соблюдение какого-либо требования стандарта настолько введет в заблуждение пользователей, что это противоречило бы цели финансовой отчетности. Но даже в таких случаях МСФО (IAS) 1 требует многочисленных раскрытий и пояснений по этому поводу.

Непрерывность деятельности

Руководство компании обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность. Финансовую отчетность составляют на основе допущения о непрерывности деятельности компании. Исключением будут случаи, когда руководство намеревается ликвидировать компанию, прекратить хозяйственную деятельность либо не имеет реальной альтернативы избежать этого. Если есть какие-либо факторы неопределенности, которые могут повлиять на способность компании продолжать непрерывную деятельность, их необходимо раскрыть.

Учет по методу начисления

Компания должна формировать свою финансовую отчетность (кроме отчета о движении денежных средств) по методу начисления. Это означает, что активы, обязательства, капитал, доходы и расходы признают тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выплаты денежных средств.

Существенность и агрегирование

Компания должна раздельно представлять статьи, которые отличаются по характеру или назначению. Если только они не являются несущественными. Информация будет существенной, если ее пропуски или искажения по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Концепция существенности предполагает, что требования МСФО к раскрытию определенной информации можно не выполнять, если эта информация несущественна.

Взаимозачет

Запрещается представлять на нетто-основе активы и обязательства, доходы и расходы, если только это не требуется или разрешается каким-либо МСФО.

Обратите внимание!
Отражение активов в отчетности за вычетом оценочных резервов (например, отражение запасов за вычетом оценочного резерва на их устаревание или дебиторской задолженности за вычетом резерва по сомнительным долгам) не является взаимозачетом.

Периодичность подготовки отчетности

Финансовую отчетность составляют как минимум ежегодно.

Сравнительная информация

Требуется представлять информацию за текущий и предыдущий отчетный период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности. Таким образом, каждая отчетная форма представляется как минимум за два отчетных периода. Сравнительные данные также следует включить в описательную информацию, если она уместна для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Последовательность представления

Компания не должна менять представление и классификацию статей в финансовых отчетах от одного периода к другому. Исключение составляют случаи, когда это требуется согласно какому-либо МСФО или если альтернативное представление и классификация будет более подходящим.

Общие требования МСФО (IAS) 1

Согласно МСФО (IAS) 1 компания должна четко выделить финансовую отчетность от другой информации, содержащейся в том же опубликованном документе (например, годовом отчете).

Каждый компонент финансовой отчетности должен содержать:

  1. Название отчета.
  2. Название отчитывающейся компании.
  3. Информацию о том, является ли финансовая отчетность индивидуальной или консолидированной.
  4. Отчетную дату либо отчетный период (в зависимости от отчета).
  5. Валюту представления отчетности.
  6. Единицы измерения (тысячи, миллионы и т.д.).

В МСФО (IAS) 1 приведен минимальный перечень статей, которые следует включить в каждую форму финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств. Подробные указания по данному отчету содержит МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», поэтому в данной статье этот отчет не рассматривается.

Каких-либо жестких требований к представлению информации в отчетах нет. Далее рассмотрим общие указания МСФО (IAS) 1 по каждому из отчетов.

Отчет о финансовом положении

Ключевое требование к отчету о финансовом положении – раздельно представить оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства. Если только представление на основе ликвидности не обеспечивает более достоверную информацию. Например, это может быть уместно для финансовых институтов. Однако в любом случае, если та или иная категория активов (обязательств) объединяет суммы, которые будут получены (погашены) через 12 месяцев, с активами (обязательствами), которые будут получены (погашены) в течение 12 месяцев, нужно отдельно представить долгосрочные суммы от сумм за 12 месяцев.

К оборотным активам согласно МСФО (IAS) 1 относят активы, которые:

  • предполагается реализовать в рамках обычного операционного цикла (например, запасы и дебиторская задолженность);
  • предназначены главным образом для торговли (например, некоторые финансовые активы);
  • будут реализованы в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  • являются денежными средствами и их эквивалентами.

Обратите внимание!
Отложенные налоговые активы нельзя классифицировать в качестве оборотных активов.

Все остальные активы относят к внеоборотным. Допускается использование терминов «долгосрочный», «необоротный» и т.д., если пользователю понятен их смысл.

Обязательство будет считаться краткосрочным, когда:

  • обязательство будет урегулировано в рамках обычного операционного цикла;
  • обязательство удерживается преимущественно для целей торговли;
  • обязательство будет урегулировано в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
  • у компании нет безусловного права отложить урегулирование обязательства как минимум на 12 месяцев после окончания отчетного периода (урегулирование путем выпуска и передачи долевых инструментов не влияет на классификацию данного обязательства).

Обратите внимание!
Отложенные налоговые обязательства нельзя классифицировать в качестве краткосрочных обязательств.

Все прочие обязательства следует классифицировать как долгосрочные.

Что касается представления отчета, то МСФО (IAS) 1 не предписывает какого-либо обязательного формата отчета о финансовом положении. Стандарт лишь содержит перечень статей, которые следует представить в отчете. А именно:

  • основные средства;
  • инвестиционная недвижимость;
  • нематериальные активы;
  • финансовые активы;
  • инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • биологические активы;
  • запасы;
  • торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • денежные средства и их эквиваленты;
  • общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи;
  • торговая и прочая кредиторская задолженность;
  • оценочные обязательства;
  • финансовые обязательства;
  • обязательства и активы по текущему налогу;
  • отложенные налоговые активы и обязательства;
  • обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи;
  • неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала;
  • выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.

Кроме того, в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к нему компания раскрывает разбивку представленных статей отчетности на подкатегории в порядке, соответствующем операциям компании. Характер раскрываемой информации будет зависеть от раскрываемой статьи. Например, в отношении основных средств обычно приводят разбивку по группам основных средств, запасы разделяют на готовую продукцию, сырье и материалы, незавершенное производство.

Можно также представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении, если это будет полезно для понимания финансового положения компании.

Пример формата отчета о финансовом положении представлен в таблице 1.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении

Группа «Альфа»

Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2017 года ( в млн российских рублей)

Примечания

31 декабря

2017 г.

31 декабря

2016 г.

АКТИВЫ

Внеоборотные активы

Основные средства

Гудвил

Нематериальные активы

Финансовые активы

Отложенные налоговые активы

Инвестиции в ассоциированные компании

Прочие внеоборотные активы

Итого внеоборотные активы

Оборотные активы

Запасы

Торговая дебиторская задолженность

Финансовые активы

Денежные средства и их эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого оборотные активы

Итого активы

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Собственный капитал, приходящийся на собственников материнской компании

Акционерный капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие компоненты собственного капитала

Неконтролирующая доля участия

Итого собственный капитал

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты и займы

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные кредиты и займы

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Краткосрочные оценочные обязательства

Задолженность по налогу на прибыль

Итого краткосрочные обязательства

Итого обязательства

Итого собственный капитал и обязательства

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

Под общим совокупным доходом МСФО (IAS) 1 понимает изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, кроме изменений, обусловленных операциями с собственниками. Общий совокупный доход состоит из прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Прибыль или убыток – это общая сумма дохода за вычетом расходов, без учета компонентов прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи доходов и расходов (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Обратите внимание!
Компании могут использовать другие термины для итоговых показателей. Например, термин «чистый доход» вместо термина «прибыль или убыток».

Примеры статей, которые не признают в прибыли или убытке, включают:

  • изменение в резерве переоценки, относящемся к основным средствам или нематериальным активам;
  • переоценка пенсионных планов с установленными выплатами согласно МСФО (IAS) 19;
  • курсовые разницы от перевода функциональных валют в валюту представления отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 21 и пр.

Что касается формата представления отчета, у компании есть выбор. Так, можно формировать единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Тогда прибыли или убытки и прочий совокупный доход представляют в двух разделах. Либо компания может составить два отдельных отчета:

  1. Отчет о прибылях и убытках.
  2. Отчет о совокупном доходе. Он должен следовать сразу после отчета о прибылях и убытках и начинаться с прибыли или убытка.

Указанные отчеты должны включать следующие показатели:

  • прибыль или убыток;
  • итого прочий совокупный доход;
  • совокупный доход за период (сумма прибыли или убытка и прочего совокупного дохода);
  • распределение прибыли или убытка и совокупного дохода за период между неконтролирующими акционерами и собственниками материнской компании.

В отчет о прибыли или убытке, как минимум включают:

  • выручку (с отдельным указанием процентной выручки);
  • прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
  • затраты по финансированию;
  • убытки от обесценения;
  • долю компании в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
  • прибыли или убытки в результате реклассификации финансовых активов;
  • расход по налогу;
  • единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности.

При этом все расходы, которые признаны в отчете о прибылях и убытках, классифицируют либо по статьям (сырье и материалы, амортизация, транспортные расходы, расходы на вознаграждения работникам и т.д.), либо по их функциональному назначению (себестоимость, коммерческие расходы, административные расходы и т.д.).

Обратите внимание!
Если компания применяет классификацию расходов по функциональному назначению, нужно также раскрыть информацию о статьях расходов.

В разделе «прочий совокупный доход» отражают статьи, классифицированные по характеру и сгруппированные между теми статьями, которые будут или не будут реклассифицированы в состав прибылей и убытков в последующих периодах. При этом компоненты прочего совокупного дохода можно представить после налогов либо до налогов (в этом случае раскрывают общую сумму в отношении налогов).

Пример формата отчета о совокупном доходе представлен в таблице 2.

Таблица 2. Отчет о совокупном доходе

Группа «Альфа»

Примечания

2017 г.

2016 г.

Выручка

Себестоимость

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Административные расходы

Прочие расходы

Прибыль от операционной деятельности

Процентные доходы

Процентные расходы

Доля в прибыли ассоциированных компаний

Прибыль до налогообложения

Расходы по налогу на прибыль

Прибыль за год

Прочий совокупный доход:

Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка:

Прибыль от переоценки основных средств

Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами

Доля в прибыли (убытке) от переоценки основных средств ассоциированных компаний

Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые не будут реклассифицированы

Статьи, которые могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка:

Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных подразделений

Инвестиции в долевые инструменты

Хеджирование денежных потоков

Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые могут быть реклассифицированы

Итого прочий совокупный доход за год, за вычетом налога

Итого совокупный доход за год

Прибыль, приходящаяся:

на собственников материнской компании

неконтролирующие доли участия

Итого совокупный доход, приходящийся:

на собственников материнской компании

неконтролирующие доли участия

Прибыль на акцию:

базовая и разводненная

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете об изменениях в капитале представляют следующую информацию:

1) общий совокупный доход за период. Отдельно отражают итоговые суммы, относимые на собственников материнской компании и на неконтролирующую долю;

2) для каждого компонента капитала – эффекты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

3) для каждого компонента капитала – сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода. При этом отдельно нужно раскрыть изменения, обусловленные:

  • прибылью или убытком;
  • прочим совокупным доходом;
  • сделками с собственниками (отдельно представляют взносы и распределения между собственниками и изменения в долях участия в дочерних компаниях, которые не приводят к потере контроля).

В отчете, либо в примечаниях к нему также нужно представить постатейный анализ прочего совокупного дохода по каждому компоненту собственного капитала, сумму дивидендов, признанных в течение периода, а также сумму дивидендов в расчете на акцию.

Пример формата отчета об изменениях в капитале представлен в таблице 3.

Таблица 3. Отчет об изменениях в капитале

Группа «Альфа»

Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2017 г. (в млн российских рублей)

Акционерный капитал

Нераспреде-ленная прибыль

Пересчет результатов деятельности иностранных подразделений

Капитал, принадлежащий собственникам материнской компании

Неконтролирующая доля участия

Итого капитал

Остаток на 1 января 2016 года

Прибыль

Дивиденды объявленные

Прочий совокупный доход за вычетом отложенного налога

Итого совокупный доход за период

Остаток на 31 декабря 2016 года

Прибыль

Дивиденды объявленные

Приобретение дочерних компаний

Прочий совокупный доход за вычетом отложенного налога

Итого совокупный доход за период

Остаток на 31 декабря 2017 года

Примечания к отчетности

Примечания являются обязательной частью финансовой отчетности по МСФО, не менее важной, чем сами отчетные формы. В них включают:

  • информацию об основах подготовки финансовой отчетности (например, о функционировании компании или ликвидации) и применяемой учетной политике;
  • информацию, требуемую МСФО, или которая уместна для понимания отчетности, если она не представлена в других разделах;
  • существенные принципы учетной политики, включая базу оценки и соответствующие учетные политики, необходимые для понимания финансовой отчетности;
  • суждения, за исключением оценочных суждений, сделанные руководством в процессе применения учетной политики и которые оказывают существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности;
  • основные допущения относительно будущего и ключевых источников неопределенности, связанной с расчетными оценками, которые могут привести к существенным корректировкам балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующих 12 месяцев;
  • информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить цели, политику и процессы управления капиталом компании.

Так же как и в случаях с отчетными формами, МСФО (IAS) 1 не устанавливает жестких требований к формату представления примечаний. Отмечается, что примечания следует представлять в систематическом порядке, насколько это практически выполнимо. Статьи, представленные в отчетных формах, должны иметь ссылку на соответствующее примечание. Обычно примечания располагают в следующем порядке:

  • заявление о соответствии МСФО;
  • основные положения применяемой учетной политики;
  • дополнительная информация по объектам учета, представленным в отчетах формах (в том же порядке, в котором представлены каждый отчет и каждая статья);
  • прочая информация, включая:

1) условные обязательства и не признанные договорные обязательства;

2) информация нефинансового характера, например, цели и политика компании по управлению финансовыми рисками.

Цель настоящего стандарта заключается в установлении требований к представлению в финансовой отчетности остатков по счету отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении организацией клиентам товаров или услуг по ценам или тарифам, являющимся предметом тарифного регулирования.

Организация вправе применять требования настоящего стандарта в своей первой финансовой отчетности по МСФО, если она осуществляет деятельность, подлежащую тарифному регулированию (например, электроэнергетика), а также признавала суммы, которые в ее финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, квалифицируются в качестве остатков но счету отложенных тарифных разниц.

Тарифное регулирование представляет собой режим ценообразования в отношении товаров и услуг для клиентов. Данный режим является предметом надзора органов, регулирующих тарифы.

Орган, регулирующий тарифы, в соответствии с нормативным правовым актом наделен правом установления тарифов, обязательных для орга- низации. Данный орган может представлять собой третью сторону либо связанную сторону по отношению к организации.

В законодательстве РФ нет аналога данного стандарта.

Организация обязана представлять в виде отдельных статей в отчете о финансовом положении итоговые суммы всех дебетовых остатков, а также всех кредитовых остатков по счетам отложенных тарифных разниц.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, — это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Концептуальные основы финансовой отчетности
МСФО/IAS 1 Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2 Запасы
МСФО/IAS 7 Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10 События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12 Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16 Основные средства
МСФО/IAS 17 Аренда
МСФО/IAS 19 Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20 Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23 Затраты по займам
МСФО/IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26 Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27 Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33 Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36 Обесценение активов
МСФО/IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38 Нематериальные активы
МСФО/IAS 40 Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41 Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1 Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2 Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3 Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4 Договоры страхования
МСФО/IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8 Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9 Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11 Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13 Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15 Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICs Постановления об интерпретации стандартов
МСФО для малых и средних предприятий

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

  • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
  • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении: он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе: это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала: также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств: в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) — «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • Разработка учетной политики;
  • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
  • Расчет начальных балансов;
  • Разработка модели трансформации;
  • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
  • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
  • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».