На какой счет отнести визитки?

Фирма решила заказать визитные карточки для своих сотрудников. Учет расходов на их изготовление будет зависеть от того, какую информацию содержат визитки и с какой целью они выпущены.
Поддержим деловые отношения
Обычно визитная карточка содержит служебную информацию о сотруднике фирмы. В ней указывают имя и фамилию сотрудника, его должность, название и логотип фирмы, в которой он работает, адрес фирмы, контактный телефон и электронный адрес.
Обратите внимание: визитка с таким содержанием не будет являться рекламой. Ведь из названия компании нельзя узнать, чем она занимается, какими товарами торгует и по какой цене.
Об этом свидетельствуют многие судебные решения. В них отмечено, что визитная карточка не отвечает понятию рекламы, которое дано в статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Согласно этому закону, одним из основных признаков рекламы является распространение информации для неопределенного круга лиц. В вышеописанном же случае визитные карточки содержат только сведения о работнике фирмы. И предназначены они для ограниченного круга лиц, который этот работник определяет сам (постановления ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2004 г. № А55-3696/04-8, Уральского округа от 5 мая 2005 г. № Ф09-1830/ 05-С7, от 11 марта 2004 г. № Ф09-827/ 04-АК и от 26 января 2004 г. № Ф09- 4994/03-АК).
Затраты на изготовление таких визиток можно учесть в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК). Но только в том случае, если визитные карточки были сделаны для штатных работников, «которые по своим должностным обязанностям призваны… поддерживать контакты с другими организациями». Так разъяснили налоговики в своем письме от 15 декабря 2003 г. № 26-12/ 57647.
Обосновать расходы на визитки можно определенными документами. Во-первых, руководитель фирмы должен выпустить приказ, в котором будет сказано, для каких целей и каким сотрудникам они необходимы. Желательно, чтобы в должностных инструкциях этих сотрудников было прописано, что они обязаны поддерживать контакты с другими организациями в интересах фирмы. Документальным подтверждением затрат на изготовление визиток также будет договор с организацией, которая делает визитки, и акт выполненных работ.
Отметим, что были случаи, когда налоговики утверждали, что затраты на изготовление визиток нельзя учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако судьи их не поддерживают (постановление ФАС Московского округа от 16 марта 2004 г. № КА-А40/ 1402-04). Они указывают, что расходы на изготовление визиток непосредственно связаны с производственной деятельностью фирмы. Значит, они обоснованны и их можно включать в себестоимость продукции.
В бухгалтерском учете затраты на изготовление визитных карточек учитывают как материалы. Списывают их в расходы по обычным видам деятельности. Если визитки предназначены для работников аппарата управления, то расходы на них отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если же для работников отдела сбыта, то на счете 44 «Расходы на продажу».

📌 Реклама Отключить

Пример

В октябре 2005 года ООО «Актив» заказало в типографии печать визитных карточек для работников аппарата управления и отдела сбыта. Стоимость всех визиток составила 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. В том же месяце визитки были выданы сотрудникам.

Бухгалтер организации сделал такие записи:

Дебет 10 Кредит 60

– 5000 руб. – приняты к учету визитные карточки;

Дебет 19 Кредит 60

– 900 руб. – учтена сумма НДС по полученным визиткам;

Дебет 60 Кредит 51

– 5900 руб. – оплачены услуги типографии за выпуск визиток;

Дебет 68 Кредит 19

– 900 руб. – принят к вычету НДС по полученным визиткам;

Дебет 26 (44) Кредит 10

– 5000 руб. – приняты к учету визитные карточки.

Визитка – «двигатель торговли»
Иногда компании специально изготавливают визитные карточки в рекламных целях. Например, для участия фирмы в выставке, на которой эти визитки менеджеры будут раздавать всем желающим.
В этом случае на карточке, как правило, помимо общих данных о сотруднике указывают информацию о продукции фирмы и предложение ее приобрести.
Затраты на изготовление таких визиток нужно учитывать в расходах на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК). Нормировать эти расходы не нужно. Ведь рекламные визитки – это аналогия «рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации». А затраты на их изготовление под нормирование не подпадают (п. 4 ст. 264 НК). 📌 Реклама Отключить

ООО «Актив»

Москва
1 октября 2005 г.

Приказ № 152

Для обеспечения эффективной деятельности, представления организации на переговорах, заключения сделок в интересах организации приказываю изготовить визитные карточки для директора, руководителя отдела продаж, менеджеров отдела продаж.

Визитные карточки должны представлять организацию в лице ее работника перед деловыми партнерами.

Директор ООО «Актив» Волков Волков И.В.

Екатерина НИКИТИНА

Отражаем расходы на персональные визитки

Как в учете организации отразить расходы на изготовление и выдачу персональных визиток руководителям организации и работникам отдела сбыта?

Многопрофильная организация в соответствии с договором перечислила 100-процентную предоплату специализированной организации за изготовление персональных визиток в количестве 4 комплектов (1 комплект — 100 шт.) в размере 134,16 руб. (НДС — 22,36 руб.), в том числе:

директору организации — 1 комплект;

заместителю директора по производству — 1 комплект;

2 работникам отдела сбыта — 2 комплекта.

Изготовленные персональные визитки получены и выданы по ведомости работникам организации в том же месяце.

Общие положения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) <*>.

Договором подряда может быть предусмотрена предварительная оплата заказчиком выполняемой работы <*>.

Бухгалтерский учет

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно <*>.

Изготовленные визитки по мере их получения принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов в виде материалов по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение <*>.

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию визиток отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

По мере выдачи персональных визиток расходы на их изготовление в зависимости от вида осуществляемой работниками производственной деятельности в бухгалтерском учете многопрофильной организации включаются:

директору организации — в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты»;

заместителю директора по производству — в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты»;

работникам отдела сбыта — в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» <*>.

НДС

Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией по изготовленным визиткам, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от специализированной организации и подписанного электронной цифровой подписью организации <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Налог на прибыль

Расходы на изготовление персональных визиток работникам организации, участвующим в производственной деятельности организации, связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

Подоходный налог

Изготовление персональных визиток работникам связано с производственной деятельностью организации, выполнением работниками служебных обязанностей, поэтому расходы на их изготовление не являются доходом работников. Подоходный налог не исчисляется.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Не являются объектом для начисления взносов средства работодателя, направляемые на осуществление производственной деятельности в рамках заключенного с организацией договора подряда, в том числе расходы на изготовление персональных визиток работникам для выполнения ими служебных обязанностей.

Таблица бухгалтерских записей

6.4.4. Бухгалтерский учет расходов на изготовление визитных карточек

Как было отмечено выше, в бухгалтерском учете стоимость изготовления визитных карточек признается в качестве активов в составе материально-производственных запасов и учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» к счету 10 «Материалы». При выдаче визитных карточек сотрудникам компании (по отдельной ведомости или требованию-накладной (форма № М-11)) их стоимость списывается с субсчета 10.9 в дебет соответствующих счетов учета расходов (в зависимости от структурного подразделения компании, в котором заняты соответствующие сотрудники):

– в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» – если визитки предназначены для сотрудников административно-управленческого аппарата компании. Расходы по изготовлению таких визиток как расходы, связанные с управлением, относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99);

– в дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу» – если визитки предназначены для сотрудников коммерческих служб компании или если визитки предназначены для сотрудников компании, участвующих в выставке или другом рекламном мероприятии.

Если для VIP-персон организации изготовлены семейные визитные карточки, специальные персональные визитные карточки для неформальных встреч или визитные карточки неофициального характера с буквенными обозначениями согласно стандартной международной символике, то, по мнению автора, стоимость изготовления таких визиток не может быть признана в качестве материально-производственных запасов и не может учитываться на счетах активов (в данном случае – на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»), так как не обеспечено соблюдение главного критерия признания материально-производственных запасов, установленного п. 2 ПБУ 5/01, – использование визиток для управленческих нужд организации.

Кроме того, такие визитные карточки не могут быть квалифицированы в качестве активов организации еще и потому, что согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В рассматриваемой ситуации подобного рода визитки таким критериям не отвечают. Поэтому стоимость изготовления таких визиток может быть признана в качестве прочих расходов компании на основании п. 11 ПБУ 10/99 и учитываться на субсчете 91 -2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Пример

ООО «Ирика» оплатило ООО «Дизайн-студия» стоимость изготовления визитных карточек в количестве 200 штук, предназначенных для генерального директора (150 штук) и менеджера по продажам (50 штук), в чьи должностные обязанности входит установление деловых контактов с контрагентами, в сумме 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб. На визитных карточках нет информации рекламного характера, а указана только служебная информация: фамилия, имя, отчество, должность владельца карточки, контактная информация, наименование, логотип и адрес ООО «Ирика».

В бухгалтерском учете ООО «Ирика» должны быть сделаны следующие записи:

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на полиграфические услуги?

Изготовленная и приобретенная полиграфическая продукция учитывается в составе материально-производственных запасов. При бесплатной раздаче рекламной полиграфической продукции ее фактическая себестоимость списывается в состав расходов по обычным видам деятельности. При перепродаже полиграфической продукции признается доход от обычных видов деятельности в размере продажной стоимости такого товара, а его фактическая себестоимость относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода.

Затраты на изготовление деловых бланков и визиток списываются в состав расходов по обычным видам деятельности организации при передаче такой полиграфической продукции работникам для ее использования.

Стоимость переплета, ксерокопирования, набора текста, используемых при осуществлении операций, являющихся предметом деятельности организации, признается в составе расходов организации по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов.

Отражение в бухгалтерском учете расходов на полиграфические услуги и продукцию зависит от назначения их дальнейшего использования, в частности — для рекламы, перепродажи или в управленческих целях. Рассмотрим несколько вариантов.

Рекламная полиграфическая продукция для бесплатной раздачи потенциальным покупателям (клиентам)

Распространение полиграфической продукции (рекламных буклетов, журналов, корпоративных визиток, содержащих краткую информацию об организации — ее логотип и наименование, местонахождение, адрес в сети Интернет, контактную информацию, описание деятельности фирмы, режим работы), содержащей информацию о реализуемых товарах, работах, услугах, среди неопределенного круга лиц соответствует определению рекламы (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Изготовленная по заказу организации рекламная полиграфическая продукция принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из суммы, уплачиваемой полиграфической организации за изготовление данной продукции (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).

При передаче рекламной полиграфической продукции потенциальным покупателям (клиентам) ее фактическая себестоимость списывается в состав расходов по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. п. 5, 6, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).

Бесплатная раздача рекламной полиграфической продукции, не являющейся товаром, не облагается НДС (независимо от стоимости единицы такой продукции) (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»). «Входной» НДС по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимости (Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)):

  • дебет 10 кредит 60 — принята к учету рекламная полиграфическая продукция с учетом НДС на основании отгрузочных документов изготовителя;
  • дебет 60 кредит 51 — произведена оплата изготовленной рекламной полиграфической продукции на основании выписки банка по расчетному счету;
  • дебет 44 кредит 10 — стоимость рекламной полиграфической продукции включена в состав коммерческих расходов на основании акта на списание товарно-материальных ценностей.

Полиграфическая продукция, предназначенная для перепродажи

При перепродаже полиграфической продукции организация признает доход от обычных видов деятельности в размере продажной стоимости такого товара (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость этого товара относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 5, 7, 9, 16, 18, 19 ПБУ 10/99).

Сумма НДС, предъявленная изготовителем полиграфической продукции, принимается к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, после принятия ее на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

  • дебет 41 кредит 60 — принята к учету полиграфическая продукция на основании отгрузочных документов изготовителя и приходного ордера;
  • дебет 19 кредит 68 — отражен НДС, предъявленный изготовителем полиграфической продукции, на основании счета-фактуры;
  • дебет 68 кредит 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;
  • дебет 60 кредит 51 — произведена оплата изготовленной полиграфической продукции на основании выписки банка по расчетному счету;
  • дебет 62 кредит 90-1 — признан доход от перепродажи полиграфической продукции на основании товарной накладной;
  • дебет 90-2 кредит 68 — начислен НДС со стоимости полиграфической продукции;
  • дебет 90-2 кредит 41 — списана фактическая себестоимость полиграфической продукции на основании бухгалтерской справки-расчета.

Деловые бланки и индивидуальные визитки

Деловые бланки используются работниками организации для ведения деловой переписки и содержат логотип организации, ее местонахождение, контактные телефоны и интернет-сайт организации.

Визитка — визитная карточка, на которой указаны служебная информация о работнике (его Ф.И.О., должность, телефон, адрес электронной почты, наименование, адрес и интернет-сайт организации, в которой он работает). Также на визитке может быть помещен логотип организации.

Изготовленные деловые бланки и визитки принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из суммы, уплачиваемой полиграфической организации за их изготовление (без учета НДС) и отражаются записью по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты на изготовление деловых бланков и визиток списываются в состав расходов по обычным видам деятельности организации с использованием счетов 26 или 44 (п. п. 5, 6, 16 ПБУ 10/99). Списание производится при передаче такой полиграфической продукции работникам, ее использующим, на основании требования-накладной (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Если организация вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, она может списывать деловые бланки и визитки в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме непосредственно в момент покупки (п. 13.3 ПБУ 5/01, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5). В этом случае при передаче деловых бланков и визиток работникам, их использующим, никаких проводок делать не надо.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

  • дебет 10 кредит 60 — приняты к учету изготовленные деловые бланки (визитки) на основании отгрузочных документов изготовителя;
  • дебет 19 кредит 68 — отражен НДС, предъявленный изготовителем бланков (визиток), на основании счета-фактуры;
  • дебет 68 кредит 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;
  • дебет 60 кредит 51 — произведена оплата изготовленных деловых бланков (визиток) на основании выписки банка по расчетному счету;
  • дебет 26, 44 кредит 10 — списана стоимость израсходованных деловых бланков (визиток) на основании требования-накладной.

Переплет, ксерокопирование, набор текста

Стоимость полиграфических услуг (переплет, ксерокопирование, набор текста), используемых при осуществлении операций, являющихся предметом деятельности организации, признается в составе расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6, 16 ПБУ 10/99). Эти расходы относятся к управленческим расходам, которые могут (п. 9 ПБУ 10/99):

  • включаться в себестоимость выпускаемой продукции и учитываться при определении финансового результата (формировать себестоимость продаж) в том отчетном периоде, в котором продана эта продукция;
  • учитываться при определении финансового результата в том отчетном периоде, в котором выполнялись условия их признания (т.е. не включаться в себестоимость продукции, а относиться на себестоимость продаж напрямую).

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

  • дебет 26 кредит 60 — признана в составе управленческих расходов стоимость переплетных услуг, услуг ксерокопирования, набора текста на основании акта сдачи-приемки таких услуг;
  • дебет 19 кредит 68 — отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг, на основании счета-фактуры;
  • дебет 68 кредит 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры при соблюдении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;
  • дебет 60 кредит 51 — произведена оплата стоимости переплетных услуг, услуг ксерокопирования, набора текста.

Стоимость переплета, ксерокопирования и набора текста, используемых при осуществлении операций, не являющихся предметом деятельности организации, признается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

  • дебет 91-2 кредит 60 — признана в составе прочих расходов стоимость переплетных услуг, услуг ксерокопирования, набора текста на основании акта сдачи-приемки таких услуг;
  • дебет 19 кредит 68 — отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг, на основании счета-фактуры;
  • дебет 68 кредит 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, если такие услуги приобретены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • дебет 60 кредит 51 — произведена оплата стоимости переплетных услуг, услуг ксерокопирования, набора текста.

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»

Статьи по Бухучету

Обычно визитки содержат информацию не только о самом владельце карточек, но и об организации, которую он представляет.

В этом случае в налоговом учете расходы на изготовление визиток учитываются в составе прочих, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Визитные карточки, изготовленные организацией для своих сотрудников, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». При получении карточек из типографии делается запись по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В момент выдачи визиток расходы на их изготовление списываются в дебет затратных счетов в зависимости от подразделения, в котором работает получающий их сотрудник. Например, при выдаче визиток административным работникам затраты списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»). Суммы НДС, уплаченные изготовителю визитных карточек, организация вправе принять к вычету при условии правильного оформления полученных счетов-фактур.

Пример

ООО «Альфа» изготовила визитные карточки для своих сотрудников, которые содержат информацию и о самой фирме. Расходы на их изготовление составили 9000 руб. (в том числе НДС 1372 руб.). Выручка организации составила 700 000 руб. В данной ситуации расходы на изготовление визитных карточек относятся к рекламным и соответственно учитываются в размере, не превышающем 1% выручки, что составляет 7000 руб. Сверхнормативная сумма расходов на изготовление визитных карточек признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

– 7628 руб. – оприходованы на склад визитные карточки;

Дебет 19 Кредит 60

– 1372 руб. – отражен входящий НДС по приобретенным визиткам;

Дебет 68 Кредит 19

– 1260 руб. – принят к вычету НДС в пределах нормируемых расходов на рекламу;

Дебет 44 Кредит 10

– 7628 руб. – списана на расходы стоимость визитных карточек;

Дебет 09 Кредит 68

– 126 руб. ((7628 руб. – 7000 руб.) х 20 %) – отражен отложенный налоговый актив.

В том случае, когда к окончанию отчетного года в налоговом учете останется часть несписанных расходов на рекламу, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), которая, в свою очередь, приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68. Списание оставшейся на счете 19 суммы НДС, не подлежащей вычету, отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку в налоговом учете сумму НДС по сверхнормативным расходом включать в расходы оснований нет, в данной ситуации образуется постоянная разница.