Начисление налога на имущество проводка

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

9.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Д 70 К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

Д 68 К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Начисление налога на имущество предприятий

Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО, но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ВАЖНО! ЕНВД с 2021 года прекращает свое действие на территории всей РФ. Подробнее мы рассказывали .

Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:

  1. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать счет 91 «Прочие расходы».
  2. В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ, который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами.

Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.

Как правильно рассчитать налог на имущество, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

О правилах составления учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».

Если начислен налог на имущество: проводка для организаций

Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так:

  1. При отнесении затрат на прочие расходы:

Дт 91 Кт 68.

  1. При отнесении на расходы по обычному виду деятельности:
  • Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;
  • Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.

Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Как правильно отразить уплату налога в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам.

О нюансах ежеквартального расчета налога читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».

Итоги

Проводка, отражающая начисление налога на имущество в учете, может быть разной в зависимости от того, к каким из расходов, возникающих у налогоплательщика, относится этот налог согласно принятой им учетной политике. Периодичность начисления (ежеквартально или 1 раз по итогам года) зависит от того, установлены ли в регионе отчетные периоды по этому налогу.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Акценты статьи:

  • бухгалтерский учет налога на недвижимость;
  • правила уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость.

Согласно ст. 266 Налогового кодекса (далее – НК) юрлица – собственники объектов жилой и нежилой недвижимости должны уплачивать налог за такую недвижимость. Ставки налога устанавливаются решением местных советов.

Сумма налога рассчитывается сразу за весь отчетный год в соответствующей декларации, которая подается налоговому органу до 20 февраля отчетного года. А уплачивается налог равными частями ежеквартально, не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием очередного квартала. То есть платеж за IV квартал 2015 года нужно было перечислить не позднее 29 января 2016 года.

Бухгалтерский учет

Суммы налогов, сборов и других предусмотренных законодательством обязательных платежей, которые не включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг, следует относить к составу административных расходов (п. 18 П(С)БУ 16). Поэтому, например, сумму налога на офисное здание или здание магазина – отражаем на счете 92 «Административные расходы» записью Дт 92 – Кт 641 «Налог на недвижимость», а на здание гостиницы – на счете 23 «Производство» записью Дт 23 – Кт 641 с последующим включением в себестоимость реализованных гостиничных услуг.

Согласно пп. 266.10.1 НК обязательство по уплате части годовой суммы налога на недвижимость возникает ежеквартально. Поэтому, согласно п. 6 П(С)БУ 16, начислять такой платеж нужно в конце каждого квартала отчетного года, а не в период подачи декларации, в которой рассчитывается годовая сумма налога.

Покажем на примере, как отражается в бухучете начисление и уплата налога на недвижимость.

Пример 1

Предприятие рассчитало в декларации налог на офисное помещение, которое находится в его собственности. Сумма налога за 2015 год составила 6 000 грн.

Учет налога на недвижимость в 2015 году

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/13317-0

№п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

31.03.15 г. Начислен налог на недвижимость за I квартал

Декларация за 2015 год*

641/НН**

1 500

15.04.15 г. Уплачен налог на недвижимость за I квартал

Выписка банка

641/НН

1 500

30.06.15 г. Начислен налог на недвижимость за II квартал

Декларация за 2015 год

641/НН

1 500

15.07.15 г. Уплачен налог на недвижимость за III квартал

Выписка банка

641/НН

1 500

30.09.15 г. Начислен налог на недвижимость за III квартал

Декларация за 2015 год

641/НН

1 500

15.10.15 г. Уплачен налог на недвижимость за III квартал

Выписка банка

641/НН

1 500

31.12.15 г. Начислен налог на недвижимость за IV квартал

Декларация за 2015 год

641/НН

1 500

31.12.15 г. Отражена в составе финансового результата за 2015 год сумма налога на недвижимость

Учетный регистр

6 000

* Налоговая декларация по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденная приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408.

** Налог на недвижимость.

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности предприятия по правилам бухгалтерского учета и откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III и Переходными положениями НК (пп. 134.1.1, подразд. 4 разд. ХХ НК).

При этом корректировка бухгалтерского финрезультата на сумму налога на недвижимость действующими нормами НК не предусмотрена. Этот факт подтверждается и в письме Межрегионального управления ГФС от 01.12.15 г. № 26240/10/28-10-06-11.

Таким образом, вся сумма налога на недвижимость, рассчитанная в годовой декларации по такому налогу и включенная в расходы отчетного года, уменьшает финансовый результат до налогообложения, а значит, участвует и в уменьшении налога на прибыль за такой год.

В то же время в 2015 году действовала норма п. 137.5 НК. Согласно этой норме налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, разрешалось уменьшить на сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость. Отметим, что из такой формулировки можно было сделать вывод, что для уменьшения налога на прибыль нужно брать сумму налога на недвижимость, которая должна была быть не только начислена, но и уплачена в отчетном периоде. Такой же вывод следует из наименования показателя строки 16.2 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация № 897).

В связи с этим у налогоплательщиков возник закономерный вопрос к контролирующему органу:

Можно ли уменьшить налог на прибыль, начисленный за 2015 год, на сумму налога на недвижимость, начисленную за IV квартал такого года, но уплаченную в январе 2016 года?

Надо сказать, что в этом вопросе ГФС оказалась на высоте. Она разрешила плательщикам уменьшать налог на прибыль за 2015 год, рассчитанный в декларации № 897, на сумму налога на недвижимость за IV квартал, которая будет уплачена в 2016 году (см. письмо ГФС от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).

Однако история на этом не закончилась. С 1 января 2016 года Законом от 24.12.15 г. № 909-VIII в НК были внесены изменения. В результате п. 137.5 НК превратился в п. 137.6, в котором:

  • прежняя формулировка потеряла свою неоднозначность. Теперь подлежащий уплате налог на прибыль за отчетный период можно уменьшить на налог на недвижимость, начисленный за такой период. Как видим, об обязательной уплате начисленного налога на недвижимость для целей уменьшения налога на прибыль речь уже не идет;
  • предусмотрено дополнительное условие. Теперь налог на недвижимость, начисленный в отчетном периоде, может уменьшать только сумму налога на прибыль, подлежащую уплате именно за этот период. А если сумма начисленного налога на недвижимость превысит сумму налога на прибыль, то сумма превышения не может быть использована для уменьшения налога на прибыль в следующих налоговых отчетных периодах. Налог на недвижимость у предприятий, не получивших прибыли (либо получивших убыток), в отчетном периоде также не сможет уменьшить налог на прибыль будущих отчетных периодов.

Возникает вопрос:

Нормами какого пункта НК – «старого» п. 137.5 или «нового» п. 137.6 – должны руководствоваться налогоплательщики при составлении декларации № 897 за 2015 год?

По нашему мнению, при составлении отчетности за 2015 год следует пользоваться нормами «старого» п. 137.5 НК, но при этом иметь в виду «новый» п. 137.6 НК. Ведь в своих разъяснениях, о которых мы упоминали выше, специалисты фискальной службы явно придерживались правил именно обновленной нормы.

Иными словами, налог на прибыль, рассчитанный в декларации № 897, можно уменьшать на сумму налога на недвижимость, начисленную за весь 2015 год. При этом сумма налога на недвижимость, которая:

  • участвует в таком уменьшении – не должна превысить сумму налога на прибыль, рассчитанного в декларации;
  • не участвует в таком уменьшении (это сумма превышения, остаток) – не переносится на следующие отчетные периоды для уменьшения налога на прибыль, а сгорает.

Отметим, что из формы приложения ЗП к декларации № 897 следует, что сумма налога на недвижимость, на которую можно уменьшить налог на прибыль, не должна превышать разницу между таким налогом на прибыль и суммой ежемесячных авансовых взносов, начисленных в 2015 году. Однако такое условие не предусмотрено нормами НК. Поэтому мы считаем, что его можно не учитывать при заполнении приложения ЗП. Но об этом нужно заявить в специальном поле декларации № 897, в котором приводятся дополнения к такой декларации, согласно п. 46.4 НК.

Пример 2

У предприятия – плательщика ежемесячных авансовых взносов за 2015 год такие показатели:

  • сумма авансовых взносов, подлежащих уплате в январе – декабре 2015 года – 12 000 грн.;
  • сумма начисленного налога на недвижимость – 6 000 грн.;
  • сумма налога на прибыль, рассчитанного в декларации № 897 (стр. 06 декларации), – 16 000 грн.

Как видно из условия примера, налог на недвижимость (6 000 грн.) не превышает рассчитанный налог на прибыль (16 000 грн.). Значит, налог на прибыль можно уменьшить на всю сумму налога на недвижимость. То есть сумма налога на прибыль после уменьшения будет равна 10 000 грн. (16 000 грн. – 6 000 грн.). Но предприятие уже уплатило в течение года 12 000 грн. в виде авансовых взносов. Поэтому в результате уменьшения сумма налога на прибыль, которую нужно уплатить по результатам 2015 года, будет равна нулю. Кроме того, по состоянию на 1 января 2016 года у налогоплательщика еще будет переплата по налогу на прибыль в сумме 2 000 грн.

*****

1. Налог на недвижимость начисляется в бухучете в конце каждого квартала отчетного года в размере 1/4 суммы годового платежа, рассчитанного в декларации по этому налогу.

2. Сумма налога на недвижимость, рассчитанная в декларации, участвует в определении налога на прибыль, подлежащего уплате за отчетный год следующим образом:

  • при включении в расходы отчетного года, уменьшающие бухгалтерский финрезультат до налогообложения;
  • при непосредственном уменьшении суммы налога на прибыль согласно нормам НК (п. 137.5 в редакции до 01.01.16 г. и п. 137.6, вступившему в силу с 01.01.16 г.).

3. Для уменьшения налога на прибыль берется часть налога на недвижимость, которая не превышает рассчитанную сумму налога на прибыль. При этом сумма превышения не переносится на следующие отчетные периоды для уменьшения налога на прибыль, а сгорает.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

  • включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
  • включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал – 1010 руб.;
за полугодие – 810 руб.;
за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

Ответ: нет, нельзя.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет. ЕНВД

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.