Налог у источника выплаты

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 НК РФ. К ним относят:

1) российские организации – коммерческие и некоммерческие;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, которые работают не через постоянные представительства, налог в бюджет перечисляют компании, которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации выступают в роли налоговых агентов и платят налог в бюджет за налогоплательщика – иностранную фирму.

Как инофирма платит налог

Налог с доходов, полученных от деятельности постоянного представительства, иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно – по каждому отделению. Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов она уплачивает в те же сроки, что и российские фирмы (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Таким образом, как подчеркивается в комментируемом письме, понятие “постоянное представительство” при налогообложении иностранных компаний имеет не организационно-правовое значение. Оно определяет деятельность иностранной организации и возникновение обязанности самостоятельно уплачивать налог на прибыль в РФ.

В таблице 1 мы представили, как распределяются обязанности по уплате налога и декларированию доходов у иностранных фирм.

Постоянное представительство

В целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность. На практике она может выполнять работы, оказывать услуги, продавать товары со складов на территории РФ и др. через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство и другое обособленное подразделение (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

В большинстве случаев иностранные фирмы-резиденты сами платят налог на прибыль. При этом они облагают налогом доходы, полученные (ст. 307 НК РФ):

  • от производственной, торговой и посреднической деятельности на территории РФ (за вычетом расходов на их получение);
  • от сдачи в аренду имущества своего представительства (за минусом расходов на его содержание), от реализации акций и недвижимости в России;
  • от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от международных перевозок и др.

С таких доходов ставка налога на прибыль составляет 20%. В том числе в федеральный бюджет платится 3%, в региональный – 17%. Если в РФ у инофирмы несколько отделений, которые работают через постоянные представительства, то налог на прибыль она должна рассчитывать по каждому из них. Налог на прибыль и авансовые платежи по нему зарубежные компании-резиденты платят в том же порядке, что и российские фирмы. И налоговые декларации они сдают по тем же правилам.

Таблица 1. Уплата налога иностранной фирмы

Постоянное представительство (бухгалтер) Налоговый агент (российская фирма)
  • учитывает доходы и расходы;
  • ведет налоговый учет в соответствии с требованиями российского законодательства;
  • рассчитывает и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль;
  • уплачивает в бюджет итоговую сумму налога на прибыль за налоговый период;
  • формирует отчетность и в установленные сроки представляет декларацию в налоговую инспекцию
  • выплачивает доход иностранной компании;
  • с суммы доходов удерживает сумму налога на прибыль;
  • перечисляет удержанный налог в бюджет;
  • при выплате дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам заполняет лист 03 декларации по налогу на прибыль;
  • формирует и передает в налоговую службу расчет о доходах, выплаченных иностранной организации в РФ

Налоговый агент

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент по особым ставкам (в зависимости от вида дохода). Налоговый агент “подключается”, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

  • иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
  • иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты – налогового агента, установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ. Перечень этот открытый. К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

  • дивиденды;
  • доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  • доходы от международных перевозок.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-

7-3/115@ утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме (далее – Расчет). Эту форму должны заполнять налоговые агенты.

Расчет подается в налоговый орган по месту нахождения организации (налогового агента) не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода по всем случаям выплаты дохода иностранной фирме и удержания налога на прибыль.

Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, также отражают в Расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 Расчета.

Когда агент может не удерживать налог

Агент может не удерживать налог в случаях, указанных в пункте 2 статьи 310 НК РФ. В частности, если налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что в этом случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде. Таково требование подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ. И еще условие: этот документ иностранная фирма должна предоставить агенту до даты выплаты дохода.

В Расчете агента сумма дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в РФ, не отражается. За них иностранная компания отчитается сама.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Глава 20. УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Статья 161. Порядок удержания налога у источника выплаты

1. Следующие лица (налоговые агенты) обязаны удерживать налог у источников выплаты:

1) юридические лица, а также в установленных настоящим Кодексом случаях их обособленные подразделения, которые производят выплаты ра- ботающим по найму физическим лицам;

2) физические лица — индивидуальные предприниматели, которые осу- ществляют выплаты физическим липам, работающим у них по найму;

3) физические и юридические лица, выплачивающие пенсии, стипендии и пособия другим лицам, за исключением государственных пенсий, стипен- дий и пособий;

4) юридические лица-резиденты, которые выплачивают дивиденды фи- зическим и юридическим лицам;

5) физические и юридические лица, которые выплачивают проценты физическим и юридическим лицам;

6) физические и юридические лица, которые осуществляют платежи, предусмотренные в статье 164 настоящего Кодекса;

7) физические и юридические лица, выплачивающие выигрыши по обли- гациям, лотереям, призы (выигрыши, подарки) по результатам конкурсов и соревнований.

2. Физическое или юридическое лицо, выплачивающее доход, несет ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет. Если суммы налога не удерживаются, лицо, выплачивающее доход, обязано внес- ти за свой счет в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующие штрафы и проценты.

3. Физические и юридические лица, удерживающие (начисляющие) на- лог у источника выплаты согласно части 1 настоящей статьи, в том числе лица, получающие средства на выплату заработной платы в банках и дру- гих финансово-кредитных учреждениях, выполняющих отдельные виды бан- ковских операций, обязаны:

1) перечислять удержанные (начисленные) налоги, в том числе соци- альный налог в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса, в бюджет одновременно с получением средств на выплату заработной платы, в дру- гих случаях — в течение 5-ти банковских дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (платежи);

2) при выплате заработной платы выдавать физическим лицам, полу- чающим доход, по их требованию справки с указанием фамилии, инициалов, суммы и вида дохода, а также суммы удержанного налога (если налог удерживается);

3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в налоговые органы по месту своего регистрационного учета в обязатель- ном порядке, а также направлять (представлять) физическим и юридичес- ким лицам, получающим (получившим) доход согласно части 1 настоящей статьи, по их требованию в течение 10 дней справки с указанием иденти- фикационного номера налогоплательщика, наименования (фамилии, имени и отчества) лица, общей суммы дохода и общей суммы налога, удержанного в отчетном году.

4. Работодатель, не являющийся основным работодателем .налогопла- тельщика, обязан удерживать подоходный налог с заработной платы по ставке 13 процентов без применения вычетов, предусмотренных статьей 139 настоящего Кодекса.

Статья 162. Удержание налога на дивиденды у источника выплаты

1. Дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятиями, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке в 12 процентов, за иск- лючением дивидендов, выплачиваемых резидентным предприятиям.

2. Дивиденды, облагаемые налогом в соответствии с частью 1 насто- ящей статьи, не включаются в валовой доход их получателя и не подлежат дальнейшему налогообложению.

Статья 163. Удержание налога на проценты у источника выплаты

1. Проценты, выплачиваемые резидентом или постоянным учреждением нерезидента, или от имени такого учреждения, облагаются налогом у ис- точника выплаты по ставке в 12 процентов от причитающейся суммы, если доход получен из источника в Республике Таджикистан в соответствии со статьей 34 настоящего Кодекса, за исключением случаев части 2 настоя- щей статьи.

2. Проценты, в том числе по договорам финансовой аренды (лизин- га), выплачиваемые резидентным банкам, другим резидентным финансово- кредитным учреждениям (организациям), в том числе резидентным микрофи- нансовым организациям, резидентным лизинговым компаниям, не подлежат налогообложению у источника выплаты.

3. Проценты, обложенные налогом в соответствии с частью 1 настоя- щей статьи, не включаются в валовой доход их получателя — физического лица и не подлежат дальнейшему налогообложению после их выплаты этому лицу.

4. Юридическое лицо — резидент, прибыль которого подлежит обложе- нию налогом, в случае получения процентов, обложенных налогом в соот- ветствии в частью 1 настоящей статьи, включает в свой валовой доход полную сумму процентного дохода без вычета удержанного налога и имеет право на зачет этого налога, удержанного у источника выплаты, при на- личии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты.

Статья 164. Удержание налога на доходы нерезидентов у источника

выплаты

1. Доход нерезидента из источника в Республике Таджикистан, опре- деляемый в статье 34 настоящего Кодекса и не относящийся к постоянному учреждению этого нерезидента, расположенному на территории Республики Таджикистан, подлежит обложению налогом у источника выплаты как вало- вой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета в случае налогообложения в соответствии со статьей 220 настоящего Кодекса из общей суммы, включающей налог на добавленную стоимость и подлежащей выплате нерезиденту, удержанного из этой общей суммы налога на добав- ленную стоимость), по ставкам, определенным в части 6 настоящей статьи.

2. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, товаров, иного имущества, вы- полнение работ, оказание услуг.

3. Налогообложению у источника выплаты не подлежат выплаты в пользу нерезидентов в соответствии с частью 1 настоящей статьи, свя- занные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям (связанные с импортом товаров) на территорию Республики Таджикистан.

4. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты произ- водится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими дохода- ми, полученными в Республике Таджикистан, в пользу третьих лиц в Рес- публике Таджикистан и (или) своих подразделений в других государствах.

5. Налог на доходы нерезидента из источника в Республике Таджи- кистан удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

6. С учетом положений настоящей статьи доходы нерезидента из ис- точника в Республике Таджикистан, не связанные с постоянным учреждени- ем этого нерезидента, расположенным на территории Республики Таджикис- тан, подлежат налогообложению у источника выплаты как валовой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета в случае налогообло- жения в соответствии со статьей 220 настоящего Кодекса из обшей суммы, включающей налог на добавленную стоимость и подлежащей выплате нерези- денту, удержанного из этой общей суммы налога на добавленную стои- мость), по следующим ставкам:

1) дивиденды — согласно статье 162 настоящего Кодекса;

2) проценты — согласно статье 163 настоящего Кодекса;

3) страховые взносы, выплачиваемые резидентным предприятием или индивидуальным предпринимателем — резидентом в соответствии с догово- ром страхования или перестрахования риска — по ставке 4 процента;

4) платежи, выплачиваемые резидентным предприятием или индивиду- альным предпринимателем — резидентом за телекоммуникационные услуги или транспортные услуги при осуществлении международной связи или меж- дународных перевозок между Республикой Таджикистан и другими государс- твами, кроме платежей по морскому фрахту, — по ставке 4 процента, а платежи по морскому фрахту — по ставке 6 процентов;

6) выплачиваемые резидентным предприятием или индивидуальным предпринимателем — резидентом доходы, определенные в части 8 статьи 34 настоящего Кодекса, за исключением доходов:

— указанных в пунктах 1), 2), 3), 4), 5) настоящей части;

— указанных в пунктах 12), 13), 26) части 8 статьи 34 настоящего Кодекса;

— от продажи или передачи имущества, указанного в пункте 11) час- ти 8 статьи 34 настоящего Кодекса, — по ставке 15 процентов.

7. Для целей настоящей статьи платежи, произведенные постоянным учреждением нерезидента в Республике Таджикистан или от имени такого учреждения, рассматриваются как произведенные резидентным предприяти- ем.

Статья 165. Представление налоговой отчетности по удержанию нало-

га у источника выплаты

Налоговые агенты, определенные в статье 161 настоящего Кодекса, обязаны один раз в полугодие не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным полугодием, в котором возникло обязательство по удержанию на- лога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту своего регистрационного учета расчет налога, удержанного у источника выплаты, по форме и в порядке, установленным уполномоченным государс- твенным органом.

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

Актуально на: 27 марта 2020 г.

Организации и ИП, выплачивающие доходы своим работникам или иным физлицам, обязаны, как налоговые агенты, исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исчисленный НДФЛ

Собираясь выплатить доход работнику/физлицу, налоговому агенту нужно определить сумму НДФЛ, которую необходимо будет удержать из доходов работника и впоследствии перечислить в бюджет. Именно эта сумма и называется исчисленной.

В справке по форме 2-НДФЛ данная сумма отражается в строке «Сумма налога исчисленная».

Удержанный НДФЛ

Исчисленный НДФЛ налоговый агент должен удержать из выплачиваемых доходов. То есть, по сути, удержанный НДФЛ — это сумма, которую агент оставляет у себя для дальнейшего перечисления в бюджет. А работнику (или иному «физику») на руки выплачивает доход уже за минусом удержанного налога.

В справке 2-НДФЛ сумма налога удержанная указывается в строке «Сумма налога удержанная».

Перечисленный НДФЛ

Это та сумма налога, которую налоговый агент фактически перечислил в бюджет. В справке о доходах 2-НДФЛ информации о сумме перечисленного налога отведено место в строке «Сумма налога перечисленная».

Пример

Зарплата работника составляет 30000 руб. в месяц, стандартные вычеты работнику не положены. Работодатель исчислил сумму НДФЛ и полностью удержал его, но в бюджет перечислил лишь 50% от удержанной суммы.

НДФЛ Сумма
Исчисленный 3900 руб. (30000 руб. х 13%)
Удержанный 3900 руб.
Перечисленный 1950 руб. (3900 руб. х 50%)

Получается, что на руки работник должен получить 26100 руб. (30000 руб. – 3900 руб.), а работодатель не до конца исполнил свои налоговые обязанности, т.к. НДФЛ в бюджет поступил не в полном объеме.

Если НДФЛ удержать невозможно

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать налог из выплачиваемых доходов. Например, супермаркет устроил розыгрыш продуктовых корзин среди своих покупателей. Поскольку победители получают от организации только приз и никакие денежные выплаты им не выплачиваются, то у супермаркета-налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ со стоимости призов.

В этом случае налоговый агент не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход без удержания НДФЛ, должен сообщить об этом в ИФНС, подав 2-НДФЛ с признаком 2, и самому физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Штраф за неудержанный или неперечисленный НДФЛ

Если возможность удержать налог у вас была, но вы этого не сделали, или не перечислили удержанный НДФЛ в бюджет (перечислили частично), то вам грозит штраф в размере 20% от неудержанной и/или неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ).

Удержание налогов на доходы

Работодатель по законодательству обязан удерживать из заработанных его сотрудниками средств налоги. В России Налоговый кодекс предусматривает только один налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Наемные работники должны знать, что никаких других налогов и сборов, которые должны удерживаться из зарплаты сотрудников, не существует.

Взносы на социальное страхование работодатель выплачивает после удержания налога на доходы. Но эти выплаты юридически не являются удержаниями.

Для расчета НДФЛ сначала определяют доходы, подлежащие обложению. Затем устанавливают ставку налога отдельно по каждому виду доходов. Если есть основания для налоговых вычетов, это учитывается. На основании полученных данных рассчитывается налоговая база, из которой и исчисляется сумма налога для перечисления в бюджет.

Удержание подоходного налога

Удержанию из заработка подлежит его определенная часть. Чтобы рассчитать сумму налога к удержанию, нужно осуществить ряд следующих расчетов:

· определить процент ставки (в России – 13%);
· суммировать коэффициенты к окладу и положенные надбавки, поощрения, премии и т.п.;
· матпомощь, пособия, стипендии, налоговые льготы в расчет не включаются.

Работникам, нанятые по договору подряда, отчисления производят в общем порядке. Исключением являются только индивидуальные предприниматели, работающие по договору сотрудничества.

Если за расчетный период сотрудник по определенным причинам отсутствовал на работе, подоходный взимается, исходя из средней зарплаты.

Таким образом, следует рассчитать все выплаты, полученные работником за период, затем разделить их на количество дней, а полученную в результате сумму умножить на фактически отработанные дни. Так рассчитывается база и сумма налога удержания.
Все прочие удержания осуществляются из остатка суммы уже после того, как были вычтены подоходные налоги из зарплат наемных сотрудников.

Удержание налога из заработной платы

Удержания из доходов нанимаемых на работу сотрудников подразделяются на три основных типа:

Обязательные

Такими считаются налог на доходы физлиц и любые вычеты по исполнительным документам (выплаты по решению суда, алименты, взыскания по кредитам и т.д.)

Производимые по добровольному заявлению работника

Удержания такого рода допускается осуществлять в любых размерах и на любое целевое назначение. Чаще всего это взносы на страхование, профсоюзные взносы, суммы гашения кредитов и т.п.

Осуществляемые по инициативе нанимателя

Такие удержания допустимы лишь в случаях, одобренных Трудовым кодексам и федеральными законами.