Назначение отчета о финансовых результатах

Структура, содержание и техника составления отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах включается в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность, рассчитывается нарастающим итогом с начала и до конца года и считается формой №2.

Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период в суммах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Данные в отчете отражаются в тысячах или миллионах рублей.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

  • — выручка от продажи;
  • — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
  • — валовая прибыль;
  • — коммерческие расходы;
  • — управленческие расходы;
  • — прибыль/убыток от продаж;
  • — проценты к получению;
  • — проценты к уплате;
  • — доходы от участия в других организациях;
  • — прочие доходы;
  • — прочие расходы;
  • — прибыль / убыток до налогообложения;
  • — текущий налог на прибыль;
  • — изменение отложенных налоговых обязательств;
  • — изменение отложенных налоговых активов;
  • — налог на прибыль за прошлые периоды;
  • — чистая прибыль (убыток);
  • — результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
  • — результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
  • — совокупный финансовый результат периода;
  • — базовая прибыль (убыток) на акцию;
  • — разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Рассмотрим строки отчета о финансовых результатах:

Строка 2110 «Выручка» от продажи товаров, продукции, работ или услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», то есть объем операций по обычным видам деятельности организации, показывается в нетто-оценке, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).

Расчет выручки осуществляется следующим образом: кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» (субсчету 1 «Выручка») уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам этого же счета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные (таможенные) пошлины».

Строка 2120 «Себестоимость продаж». Здесь отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, выручка от которых отражена по строке 2110. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

  • — с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • — путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • — по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
  • — независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
  • — когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Строка 2100 «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между выручкой и себестоимостью.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Например, затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Организация может списывать расходы одним из следующих способов:

  • — распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
  • — включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу»

Строка 2220 «Управленческие расходы» отражает величину общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Управленческие расходы = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» плюс оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль (стр. 2100) минус коммерческие расходы (стр.2210) минус управленческие расходы (стр.2220). Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в форме в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По этой строке отражаются в частности:

  • а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • б) стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;
  • в) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 2110.

Строка 2320 «Проценты к получению». В ней отражаются проценты, подлежащие к получению организацией. К ним относятся:

  • · проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
  • · проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
  • · проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
  • · проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Строка 2330 «Проценты к уплате». К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

  • · проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
  • · дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета:

  • — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • — курсовые разницы;
  • — сумма дооценки активов;
  • — прочие доходы.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета:

  • — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • — возмещение причиненных организацией убытков;
  • — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • — курсовые разницы;
  • — сумма уценки активов;
  • — перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • — прочие расходы.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Данный показатель рассчитывается следующим образом:

По строке 2410 » Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражаются отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде.

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражаются отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 2460 отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Рассчитывается по формуле:

стр.2400=стр.2300+стр.2450-стр.2430-стр.2410+стр.2460.

В строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» указывается результат от переоценки внеоборотных активов, который не был отражен по предыдущим строкам отчета о финансовых результатах.

В строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» указывается результат от прочих операций, который не был отражен по предыдущим строкам отчета о финансовых результатах.

В строке 2500 отражается совокупный финансовый результат периода. Рассчитайте по формуле:

стр.2500=стр.2400+стр.2510+стр.2520.

Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» Заполняется акционерными обществами.

Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» Заполняется только акционерными обществами, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Во всех строках в графе 3 отражается информация за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Форма заполняется в зависимости от режима налогообложения, установленного в учетной политике организации.

Отчет о финансовых результатах подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Порядок составления формы №2 «Отчет о финансовых результатах»

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыль или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Отчет о финансовых результатах вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Заголовочная часть заполняется по тем же правилам, что и в бухгалтерском балансе.

  • 1. Выручка (строка 2110): сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (т.е. выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом НДС, данные берутся из счета 90 «Продажи» (кредит 90.1 минус дебет 90.3);
  • 2. Себестоимость (строка 2120): данные из дебета счета 90 «Продажи», за исключением коммерческих расходов на продажу, к которым относятся все расходы за исключением транспортно-заготовительных, и управленческие расходы, которые выделены в отдельные строки формы №2;
  • 3. Валовая прибыль (убыток) (строка 2100): разница между строкой 2110 и 2120;
  • 4. Коммерческие расходы (строка 2210): расходы от основного вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных, данные дебета счета 44 «Расходы на продажу», эти расходы входят также в состав себестоимости на счете 90;
  • 5. Управленческие расходы (строка 2220): расходы, связанные с управлением организацией: административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги. Для этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же данные фигурируют по дебету счета 90 в составе себестоимости;
  • 6. Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200): определяется по формуле: строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
  • 7. Доходы от участия в других организациях (строка 2310): если организация вкладывает свои средства в уставные капиталы других предприятий, получает какие-то дивиденды, процент прибыли, то эти доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и их следует отразить в данной строке формы №2;
  • 8. Проценты к получению (строка 2320): указываются проценты по различным вкладам, депозитам, займам, облигациям, векселям, которые причитаются организации к получению (эти данные также можно взять из кредита счета 91);
  • 9. Проценты к уплате (строка 2330): проценты по кредитам, займам, подлежащие уплате организацией, данные для заполнения берутся из дебета счета 91;
  • 10. Прочие доходы (строка 2340): указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета 91, и не учтенных ранее (строки 2310 и 2320);
  • 11. Прочие расходы (строка 2350): указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330;
  • 12. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300): рассчитывается по формуле: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350.
  • 13 Текущий налог на прибыль (строка 2410): налог на прибыль за тот отчетный период, за который составляется отчет форма №2, сформированный на счете 68 «Налоги и сборы».
  • 14. Строки 2421, 2430 и 2450 заполняются в том случае, если организация исчисляет налог на прибыль по ПБУ 18/02, субъекты малого предпринимательства могут не применять нормы ПБУ 18/02 и, соответственно, у него будут отсутствовать записи по этим строкам;
  • 15. Постоянные налоговые обязательства (строка 2421): если при определении налога на прибыль возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то возникшая разница (согласно ПБУ 18/02) называется постоянной разницей, а произведение этой постоянной разницы на ставку налога на прибыль даст величину налога, которая приведет к увеличению уплаты налога на прибыль в бюджет. Эта величина налога, на которую увеличится (или уменьшится) платеж в бюджет из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета, и будет являться постоянным налоговым обязательством, отражается он на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства». Сумму, которую нужно указать в данной графе, можно определить, как разность дебета и кредита этого субсчета;
  • 16. Изменение отложенных налоговых обязательств, активов (строки 2430, 2450): если организация учитывает доходы или расходы по бухучету в одном отчетном периоде, а под налогообложение эти доходы или расходы попадают в последующих отчетных периодах, то эти доходы (расходы) называются по ПБУ 18/02 временной разницей, а величина налога на прибыль на эти доходы (расходы) — отложенными налоговыми обязательствами (активами). Данные для этих строк берутся либо из счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (кредитовый оборот минус дебетовый оборот), либо из счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовый оборот минус кредитовый оборот);
  • 17. Прочее (строка 2460): указывается информация по прочим суммам, оказывающим влияние на прибыль организации (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на прибыль);
  • 18. Чистая прибыль (убыток) (строка 2400): определяется по формуле: строка 2300 — строка 2410 +/- строка 2430 +/- строка 2450 — строка 2460;
  • 19. Результат от переоценки (строка 2510): в этой строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов (уценка и дооценка);
  • 20. Результат от прочих операций (строка 2520): отражаются все те данные, которые еще не были учтены ранее по предыдущим строкам в отчете о финансовых результатах;
  • 21. Совокупный финансовый результат периода (строка 2500): определяется по формуле: строка 2400 +/- 2510 +/- 2520.
  • 22. Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию (строки 2900, 2910).

Данные отчета о финансовых результатах используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств.

Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах

В отличие от бухгалтерского баланса отчет о финансовых результатах показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Все данные в отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.

При заполнении отчета о финансовых результатах:

-следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (10/99), «Учет расчетов по налогам и сборам» (18/02) и «Бухгалтерская отчетность организации» (4/99);

-используются данные по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «прибыли и убытки»;

-требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года- отчетный и предыдущий;

-минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках;

-суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.

Структуру отчета условно можно представить в виде четырех разделов:

-доходы и расходы по обычным видам деятельности;

-прочие доходы и расходы;

-финансовый результат организации;

-данные, приведенные справочно.

Рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете, на основе отчета ООО «ГлобалКонсалт».

Рисунок 5- Содержание раздела доходы и расходы от обычных видов деятельности отчета о финансовых результатах ООО «ГлобалКонсалт»

В поле 2110 «Выручка» показывается сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.

Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90, субсчета 1 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», Акцизы», «Экспортные пошлины».

Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.

В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.

Себестоимость продаж включают в себя:

1) расходы на выпуск и реализацию продукции;

2) покупку товаров;

3) выполнение работ;

4) прочие статьи расходов от основной деятельности.

Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.

Графа 2200 «Прибыль (убыток) продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов, т.е. статья 2100 за вычетом статьи 2210. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Рисунок 6 — Содержание прочих доходов и расходов и финансового результата в отчете ООО «ГлобалКонсалт»

Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер:

— поступлений от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-доходов, полученных организацией от совместной деятельности.

Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строкам 2320″Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты и займы).

Для заполнения строки 2320 используется сумма, отраженная по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитика по каждому виду дохода, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналогично для заполнения строки 2330 берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы в этих строках указываются в скобках.

В графе 2340 «Прочие доходы» указывается величина прочих доходов, уменьшенная на сумму НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 1 «Прочие доходы».

В графе 2350 «Прочие расходы» показывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Это сумма указывается в скобках.

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухгалтерского учета до начисления налога на прибыль.

Это сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2340 -графа 2330 — графа 2350. Если результат отрицательный, он указывается в скобках.

В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие статьи, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.

В графе 2421 справочно показывается остаток постоянных налоговых обязательств (активов).

В графе 2430 показывается сумма изменений отложенных налоговых обязательств.

В графе 2450 — сумма изменений отложенных налоговых активов.

В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.

При значении граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля- отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).

Справочная информация представляется отдельной таблицей к Отчету о финансовых результатах.

В раздел справочно включены:

-результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

-совокупный финансовый результат периода;

-базовая прибыль (убыток) на акцию;

-разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2520).

Рисунок 7 — Справочная информация отчета о финансовых результатах ООО «ГлобалКонсалт»

Вследствие того, что данные показатели в отчете ООО «ГлобалКонсалт» отсутствуют, совокупный финансовый результат равен величине чистой прибыли.

Таким образом, рассмотренные показатели дают сведения, которые дополняют данные бухгалтерского баланса в виде окончательно оформленного результата. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Методика составления Отчета о финансовых результатах

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 19

В отчете о финансовых результатах (форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В отличие от бухгалтерского баланса эта форма отчетности показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Все данные в Отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.

Выручка (строка 2110) – по этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Она показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно . В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Также, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, необходимо помнить, что:

– она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или надбавок;

– несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Строка 2110 нужно показать:

– или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– или разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета. Последний вариант используется в том случае, если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

По общему правилу в Отчете о финансовых результатах выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако если руководство организации посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная конкретная деятельность, можно разделить доходы и расходы от каждого существенного вида деятельности. Для этого Отчет о финансовых результатах необходимо будет дополнить соответствующими строками.

В состав доходов, отражаемых по строке 2110, не включаются:

¾ суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

¾ авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

¾ задатки;

¾ суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

¾ суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. При выполнении работ или оказании услуг выручка признается тогда, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции должна включаться в Отчет о финансовых результатахна дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка – это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в Отчете о финансовых результатахдолжна отражаться исходя из ее полной стоимости.

Себестоимость продаж (строка 2120) –отражаются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 2120 указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 2110. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 , а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж».

Таким образом, организации, списывающие коммерческие и управленческие расходы подобным образом, строки 2210 и 2220 Отчета о финансовых результатахне заполняют.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

Указывается дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчету 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) –промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

стр.2100=стр.2110–|стр.2120|

Коммерческие расходы (строка 2210) –эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99. При этом составляется проводка:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку.

Итак, организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант – организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, например квартала или полугодия.

Указывается дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»

Управленческие расходы (строка 2220) –показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции в том же порядке, что и коммерческие. Общепроизводственные расходы отражаются по строке 2220, если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Указывается дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) – приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также нужно указать в круглых скобках.

стр.2200 = стр.2100–|стр.2210|-|стр.2220|

Прочие доходы и расходы. На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение строк 2310–2350 Отчета о финансовых результатах. Доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы соответствуют условиям, установленным для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений. Прочие доходы и расходы включают:

Доходы от участия в других организациях (строка 2310)– показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

строка 2310 = кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в части учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций

Проценты к получению (строка 2320) – приводятся проценты, которые причитаются им по итогам года. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.

Строка 2320 = кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению.

Проценты к уплате (строка 2330) – приводятся проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. Задолженность организации по займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Это требование п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

Строка 2330 = дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате

Прочие доходы (строка 2340)– показываются те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о финансовых результатах.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом, напоминаю, выручку от аренды имущества показывают без НДС);

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Кроме того, по этой строке отражают материалы, полученные при ликвидации основных средств. Дело в том, что в п. 31 ПБУ 6/01 сказано: «Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Стоимость материалов, полученных при разборке основных средств, уменьшает расходы от их выбытия. Затраты же по выбытию, в свою очередь, относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99».

Следует учесть, что если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то вышеуказанные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Строка 2340 = кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС

Прочие расходы (строка 2350) – показываются прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях». Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным статьям.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Строка 2350 = Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) –показывается финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о финансовых результатах. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 – строка 2330 – строка 2350

Текущий налог на прибыль (строка 2410) – исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Таким образом, в Отчете о финансовых результатах должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, реально начисленная по итогам отчетного или налогового периода к уплате в бюджет, а не некая условная величина. Величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название «постоянных и временных разниц». По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется таким образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство

Строка 2410 = сумма налога на прибыль, отраженная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) –под постоянным налоговым обязательством (активом)понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).

Строка 2421 = разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части учета постоянных налоговых обязательств (активов). Данная разница представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – показывается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) –показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

По строке 2460 «Прочее» вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов. Например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Показываются в скобках.

Строка 2460 = разница между дебетовым оборотом по счету 99 (в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) и кредитовым оборотом по счету 99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в Отчете о финансовых результатах определяется по одной из формул:

ЧП = ПДН + изменение ОНА – изменение ОНО – ТНП

(стр. 2300 – стр. 2430 + стр. 2450 – стр. 2410 – стр.2460),

ЧП = ПДН – УРНП – ПНО

где:

ЧП – чистая прибыль;

ПДН – прибыль до налогообложения;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА – изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО – изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

По дебету и кредиту счета 68 «Прибыли и убытки» субсчет «Налог на прибыль» сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет «Налог на прибыль начисленный» всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной. При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название «текущего налога на прибыль».

стр.2400 = стр.2300+стр.2450–стр.2430–|стр.2410|+стр.2460

Справочная информация представляется отдельной таблицей к Отчету о финансовых результатах:

– результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);

– результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);

– совокупный финансовый результат периода (строка 2500).

стр.2500=стр.2400+/–стр.2510+/–стр.2520

Кроме того, в разделе указываются:

– базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900);

– разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2520).

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) – если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса «Переоценка внеоборотных активов» в разделе 3. Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Дополнение Отчета о финансовых результатах строкой 2510 актуально для небольшого числа компаний.

Базовую и разводненную прибыль на одну акцию рассчитывают, руководствуясь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Базовая же прибыль отчетного года рассчитывается как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

Разводнение прибыли – это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

– конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;

– при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывают как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи.

При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Рекомендуемые страницы:

Форма № 2 – «Отчет о финансовых результатах» занимает особое место в составе бухгалтерской финансовой отчетности. Данные о формировании и использовании прибыли анализируются наравне с данными об имущественном положении как особенно значимой части бухгалтерского отчета хозяйствующего субъекта.

Наиважнейшей формой, демонстрирующей деловую активность организации, является финансовый результат ее деятельности. В отчете о финансовых результатах отдельно отражаются доходы и расходы по разным направлениям деятельности организации.

Отчет о финансовых результатах – составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая пользователей информацией о доходах и расходах, о выручке и себестоимости товаров, услуг. Это один из главных отчетов, которым пользуется финансовый директор или бухгалтер. Он позволяет производить оценку потенциальных изменений в ресурсах, которые может контролировать организация в будущем, прогнозировать движение денежных средств на основе имеющихся ресурсов и обосновать эффективность использования дополнительных ресурсов организацией.

Отчёт о финансовых результатах составляется с целью предоставления пользователям правдивой, полной и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках организации за отчетный период.

На современном этапе происходит появление преобразований в отчете о финансовых результатах. Это связано с переходом российского бухгалтерского учета и отчетности на МСФО. Поэтому происходит сближение содержания отчета о финансовых результатах, применяемого в России к требованиям международных стандартов.

Следует обратить внимание на то, что МСФО требуют более тщательной детализации при составлении отчета о финансовых результатах, чем российские стандарты бухгалтерского учета. В МСФО приводится в некотором роде иная группировка доходов и расходов, чем в российских стандартах.

Основные требования, предъявляемые МСФО к составлению отчета, указаны в МСФО 1 «Предоставление финансовых отчетов». Целью этого стандарта является обеспечение сопоставимости как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.

Рекомендации МСФО реализуются в практике российской системы бухгалтерского учета в определенной степени. Подтверждением этому является таблица 1.

Таблица 1 – Сравнительный анализ статей отчетности в соответствии с РСБУ И МСФО

МСФО

РСБУ

Результаты операционной деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Затраты по финансированию

Себестоимость продаж

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия

Доходы от участия в других организациях

Расходы по налогу

Текущий налог на прибыль

Отложенные налоговые активыОтложенные налоговые обязательства

Прибыль и убыток от обычной деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Доля меньшинства

Чистая прибыль или убыток за период

Чистая прибыль (убыток)

Мы можем наблюдать, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей российского отчета о финансовых результатах, но большая часть показателей совпадают. Это не относится только к статье «Доля меньшинства», которой в РСБУ нет.

В соответствии с МСФО 1 существует два подхода к объединению статей отчета: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат»).

В первом случае предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация нематериальных активов, закупки материалов, транспортные расходы, расходы на заработную плату и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их функцией в рамках организации. Этот метод простой в применении, так как нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

При применении метода «по функции затрат» расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж. Предприятие, которое использует этот метод, раскрывает по меньшей мере себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. При использовании метода «функций затрат» пользователям предоставляется более уместная информация по сравнению с классификацией расходов по их характеру.

Каждый из этих способов представления имеет характерные преимущества для различных видов предприятий, поэтому руководство самостоятельно выбирает наиболее уместный и надежный способ представления.

В настоящий момент проблема ограничения аналитических возможностей отчета о финансовых результатах особо актуальна для российского бизнеса. Решением является расширение и усиление аналитической составляющей финансовой отчетности, а, следовательно, сближение отечественной и международной учетных систем, т.к. именно МСФО обеспечивает более высокий уровень аналитической составляющей.

Таким образом, изменения в российском учёте являются положительными, так как направлены на повышение качества и усиления информационных возможностей финансовой отчетности. Это, в свою, очередь, может привести к повышению престижа российских предприятий и их инвестиционной привлекательности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК