НДС для чайников примеры

НДС — налог на добавленную стоимость является обязательным для индивидуальных предпринимателей, организаций и всех, кто занимается какой-либо коммерческой деятельностью. Это косвенный налог, и платят его все продавцы, а также те, кто оказывает услуги населению. В данной статье попробуем разобраться с НДС для чайников и начинающих бухгалтеров.

Что представляет собой НДС?

В некоторых магазинах можно увидеть ценники, на которых указана цена товара с НДС и без него. Но не все понимают, что же это такое на самом деле, откуда начисляются все эти цифры и, главное, для чего.

Это своего рода пошлина, включённая в цену каждого товара. Мы, являясь покупателями, приобретаем товар с уже добавленным НДС. На все товары он составляет 18%. Для некоторых товаров, которые являются жизненно необходимыми населению, таких как хлеб, молоко, крупа, соль и т.п., НДС составляет 10%. Если товар импортный — ставка налога 0%.

Кто же платить НДС? Плательщиками НДС являются организации и ИП на основной системе налогообложении. В некоторых случаях плательщиками могут оказаться лица на УСН.

В этом видео очень хорошо рассказывается про учет НДС самыми простыми словами, что называется, «для чайников»:

Пример для чайников

На примере разберём, где спрятан этот самый НДС. Вы приобрели в магазине молоко. Стоило оно 30 рублей, столько же вы и заплатили. Продавец платит с этого молока налог 10%, то есть государству он заплатит 3 рубля. Но если у него есть счёт-фактура, в которой прописано, что он купил этот товар за 26,1, и в счёт-фактуру уже включен НДС, то продавец на основании документов высчитывает не 3 рубля, а всего лишь разницу и платит НДС 0,39 рубля.

Для получения организацией вычета нужно также иметь и накладную на товар к данной счёт фактуре. Неимение одного документа может повлечь полную оплату НДС.

Виды ставок

По Российскому законодательству НДС рассчитывается по трем ставкам.

  • Ставка нулевая. В данном случае налог не взимается при экспорте товаров с дальнейшей его реализацией. Весь перечень товаров, относящихся к нулевой ставке, можно увидеть в НК РФ.
  • 10% применяется для продуктов особого вида. Те, без которых невозможно прожить. Хлеб, молоко, крупы, лекарства и т.д. Весь перечень также можно прочитать в налоговом кодексе. В кризисный период список продуктов увеличивается.
  • Ставка 18%, самая распространённая. Все остальные продукты и услуги считаются по этой ставке.

Как оплачивает

Данный налог оплачивается заполнением налоговой декларации. В каждый отчётный период, до 25 числа включительно, подаётся декларация и оплачивается начисленный НДС. Можно выделить числа в календаре, когда необходимо составлять декларации.

  • 25 января — декларация подаётся за 4 кв. прошлого года.
  • 25 апреля — 1 кв. текущего года.
  • 25 июля — 2 кв. года.
  • 25 октября — 3 кв.

Если 25 число месяца, следующего за отчетным, попадает на выходной день, сдача отчетности и уплата налога продлевается на первый будний день после этой даты.

Становится понятно, что НДС оплачивается поквартально. Своевременное заполнение и оплата всех налогов избавляет компанию от штрафов и пени.

Как начисляется налог

НДС начисляется двумя способами:

  • Выручка от продаж облагается налогом, а потом, собственно, из неё и вычисляют налог НДС.
  • Начисление проходит по ставке. Ставка состоит из добавления стоимости на отдельный сегмент продаваемого товара.

Второй вариант более сложный, так как для каждого товара необходимо вести отдельный учёт. Чаще всего применяется первый вид начислений. Еще нужно не забывать, что при начислении НДС есть масса тонкостей, которые сможет выявить только специалист.

История возникновение налога

Первоначально налог был создан во Франции в начале 40-х годов. Он заключался в налоге на продажу товаров, но имел множество неточностей, поэтому и не прижился. Ближе к 50-му году французский экономист разработал целую систему, которая состояла из уплаты и возмещения налога. Напоминало это сегодняшний вид НДС.

В нашей стране НДС появился в 90-х годах. Первые шаги были неумелыми, страна находилась на грани распада и краха, поэтому первоначально система не прижилась. При решении вывода страны из кризисной ситуации Егором Гайдаром была вновь применена эта система, которая действует до сих пор.

Кушнаренко Т.В.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен гл. 21 НК РФ.

С 1 января 2006 г. вступили в силу очередные изменения в Налоговый кодекс РФ, которые можно назвать глобальными. Если раньше налогоплательщики каждый год могли выбирать метод определения выручки для целей НДС («по отгрузке» или «по оплате»), то сейчас они лишены этого права: все предприятия обязаны перейти на порядок начисления НДС по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Данная поправка негативно сказалась на финансовом состоянии предприятий, имеющих большую дебиторскую задолженность. В этом случае, отгрузив контрагентам товар, поставщикам прихо-

дится начислять налог сразу же, не дожидаясь поступления денежных средств от покупателей.

В отношении вычета по НДС имеются и позитивные новшества. Так, одно из основных условий для принятия «входного» налога к вычету, в частности уплата его поставщикам, исключено из Налогового кодекса. Получается, что организации могут вычесть НДС сразу же после отражения в учете товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, естественно, при наличии счета-фактуры либо иного документа. Но следует учесть, что, согласно Кодексу, при расчетах с поставщиком не деньгами, а собственным имуществом (в том числе и векселем) сумма вычета ограничивается стоимостью этого самого имущества. Так что, если изначально поставили к вычету НДС в полном объеме, а потом выяснилось, что его сумма завышена, придется

восстанавливать часть налога.

Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, порядок исчисления этого налога не содержит каких-либо специальных положений, то есть если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке. В процессе своей деятельности торговые организации осуществляют продажу (реализацию) товаров. В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), которая подразумевает под собой передачу права собственности не только на возмездной, но и на безвозмездной основе. Таким образом, не всегда НДС начисляется при продаже, налог может быть, например, если предприятие дарит сотрудникам подарки к праздникам. Поправки в гл. 21 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ, этот порядок не изменили, но устранили одну из причин разночтений, возникающих между инспекторами и налогоплательщиками по поводу безвозмездной передачи ценностей. Речь идет о бесплатной раздаче во время рекламных акций сувениров, стоимость которых, по мнению налоговиков, следовало облагать налогом, поскольку в данном случае возникает объект налогообложения. Такая позиция была изложена в Письмах МНС России от 13 мая 2004 г. №03-1-08/1191/15 и Минфина России от 31 марта 2004 г. №04-03-11/52. С 2006 г. раздача в рекламных целях товаров (работ, услуг) попала в перечень операций, не облагаемых НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом льгота действует лишь на подарки, покупная стоимость (либо расходы на создание) единицы которых не превышает 100 руб., но обычно стоимость сувенира в эту сумму укладывается. Однако организация в этом случае должна будет вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, объектом налогооб-

ложения является реализация товаров именно на территории Российской Федерации. Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не является объектом налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при производстве (приобретении) этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (данное правило установлено п. 2 ст. 170 НК РФ). Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно кото -рой товар считается реализованным в России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Итак, применительно к торговле объектом налогообложения является реализация товаров на территории Российской Федерации. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики — торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно данному пункту «налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Фактически это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в организациях торговли представляет собой стоимость реализованных товаров, по которым они продаются, за минусом НДС.

Следует иметь в виду, что работники налогового ведомства имеют право проверить правильность применения цен лишь в случаях (ст. 40 НК РФ):

— осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;

— когда сделка носит характер товарообменной (бартерной) операции;

— при осуществлении внешнеторговых сделок;

— при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.

Если налоговый орган установит, что цена сделки, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены, то не исключена ситуация, что организации придется пересчитать сумму налога, исчисленную исходя из рыночной цены на товары, и к ней будут применены штрафные санкции.

Если торговая организация осуществляет реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), то налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения данной продукции. Иначе говоря, в этом случае торговая организация обязана исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. Данное положение установлено п. 4 ст. 154 НК РФ.

Такой порядок применяется в отношении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ от 16.05.2001 №383 «Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)».

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения

налогооблагаемой базы. Налогоплательщикам, занимающимся экспортом товаров, следует обратить особое внимание на п. 9 ст. 167 НК РФ, согласно которому установлен особый момент определения налоговой базы при реализации товаров: «При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса. В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 настоящей статьи».

Порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете осуществляется по общему правилу: отражаются в момент отгрузки товаров (исключение составляет лишь реализация товаров по договорам с особым переходом права собственности). Использование метода «по оплате» имеет один нюанс: начисление налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете производится с помощью счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС отложенный». Иначе говоря, организация откладывает момент начисления налога в бюджет до поступления оплаты. При этом используется проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС», Кт 76, субсчет «НДС отложенный».

При поступлении оплаты у организации возникает обязанность по начислению и уплате налога в бюджет, поэтому в учете это отражается следующим образом:

Дт 76, субсчет «НДС отложенный», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, имеет определенную льготу: при использовании ставки 0 % он имеет право на вычет «входного» НДС. Порядок возмещения «входного» налога определен ст. 165 НК РФ.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10 %, достаточно большой, он установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18 %.

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, торговая организация начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет. При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС». Все суммы так называемого «входного» налога предварительно собираются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». То есть по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом организация торговли — налогоплательщик НДС обязана вести раздельный учет сумм налога на добав-

ленную стоимость по оплаченным ценностям и ресурсам, подлежащим оплате.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» только после оплаты поставщикам за принятые к учету материальные ценности. Следует отметить, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», в корреспонденции со счетами реализации; как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения авансовых платежей — со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов».

Начисление НДС с суммы авансового платежа можно отражать в учете двумя способами:

1) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»;

2) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по авансам. При этом выбранный метод следует указать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Как видим, исчисление налога налогоплательщиком — организацией торговли производится в общем порядке. В то же время помимо собственно реализации товаров (работ, услуг) НК РФ уста-

навливает дополнительные основания для возникновения налоговой базы по НДС в случае получения налогоплательщиком сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение этих сумм тесно связано с реализацией товаров (работ, услуг) и имеет свои особенности исчисления и уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы:

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Данное положение не применяется в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 настоящего Кодекса.

Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации.

На основании положений гл. 21 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров. Следует обратить внимание на то, что торговые организации, заключая договоры с покупателями, часто предусматривают суммы штрафных санкций за нарушение условий договора. Поэтому если в дальнейшем, например, при нарушении сроков оплаты покупатель перечисляет суммы основного долга за товар и суммы штрафов, то полученные штрафные санкции также будут попадать под обложение НДС как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров. Таким образом, если у торговой организации в течение отчетного периода, помимо реализации товаров, являющейся безусловным объектом налогообложения по НДС, были осуществлены хозяйственные операции по получению денежных средств, связанных с оплатой товаров по перечисленным выше основаниям, то налоговая база по данному налогу должна быть увеличена на сумму полученных денежных средств. Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Следует заметить, что авансовые платежи, относящиеся к реализации товаров, освобождаемых от налогообложения, а также в отношении товаров, местом реализации которых не является территория Российской Федерации, не увеличивают налогооблагаемую базу налогоплательщика по НДС.

Бухгалтеру торговой организации следует руководствоваться ст. 149 НК РФ,

в которой перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. Если организация торговли осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Кроме того, необходимость раздельного учета в торговых организациях возникает и в связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает различные ставки налога при реализации товаров. Несмотря на то что НК РФ не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет при реализации товаров по разным ставкам (в отличие от одновременного осуществления налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций), делать это необходимо, так как в противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

Если торговая организация реализует товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то в этом случае выписывается счет-фактура без выделения соответствующей суммы налога, при этом на счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При осуществлении оптовых продаж продавец — плательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в которой по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки. Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена ст. 169 НК РФ.

Согласно гл. 25 НК РФ всем предприятиям и организациям независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и осуществляемых ими видов деятельности необходимо в обязательном порядке составлять учетную политику для целей налогообложения.

Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что данная система

должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организациями оптовой торговли в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах). Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В учетной политике для целей налогообложения организациям оптовой торговли целесообразно зафиксировать следующую информацию:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1) Определение момента возникновения налоговых обязательств по НДС.

Начиная с 2006 г. организации производят начисление НДС по наиболее ранней из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2) НДС по нормируемым затратам.

По расходам, принимаемым для налогообложения налогом на прибыль в пределах установленных нормативов, НДС также принимается к зачету только в пределах таких норм (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Применяя данное правило налогового учета, организации оптовой торговли в своей учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок распределения сумм НДС по такого рода расходам. В частности, в пре-

делах установленных норм принимаются представительские расходы, включаемые в расходы организаций для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период (п. 2 ст. 264 НК РФ), и часть расходов на рекламу в пределах, не превышающих 1 % выручки от реализации отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).

3) Распределение «входящего» НДС между операциями, облагаемыми налогом и освобожденными от налогообложения.

Как отмечалось ранее, если организация оптовой торговли наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляет также деятельность, по которой имеет право воспользоваться льготами по НДС, предусмотренными действующим налоговым законодательством (п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ), то ей необходимо вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Такой учет может вестись как в отдельных налоговых регистрах, так и с использованием счетов бухгалтерского учета (к примеру, к счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» можно вести дополнительный аналитический учет по субсчетам (второго порядка) 901-1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС» и 90-1-2 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС»). Выбранный вариант, естественно, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, в данном случае следует учесть, что НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам по материальным ресурсам, работам или услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), освобождаемых от уплаты налога, включается в стоимость таких ресурсов, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако не во всех ситуациях можно заранее определить, будут ли связаны произве-

денные расходы (издержки обращения) с реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых или не облагаемых НДС.

Поэтому суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям (работам или услугам) включаются в издержки обращения или налоговые вычеты в той пропорции, в которой указанные материальные ценности (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Пропорция при этом может определяться исходя из стоимости товаров (или услуг общепита), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (услуг).

4) Способ определения налогового периода.

В зависимости от величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) налоговый период для налогоплательщиков может устанавливаться в течение как месяца, так и квартала. Если у организации оптовой торговли в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) не превышают 2 млн руб. (без учета НДС), то она вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ). В этот же срок такими организациями представляются в налоговые органы и налоговые декларации по НДС.

Все остальные предприятия уплачивают НДС и представляют в налоговые органы налоговую декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В том случае, если организация предполагает, что величина выручки у нее не будет превышать указанную выше сумму, она должна данный принцип зафиксировать в своей учетной политике для целей налогообложения.

Материал подготовил А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам (e-mail: kaafsnp@mail.ru).

«Входной» НДС по работам, связанным с ликвидацией и (или) консервацией основных средств не может быть предъявлен к возмещению из бюджета, поскольку указанные операции не приводят к возникновению облагаемого оборота по НДС

Суть проблемы

Налогоплательщик имеет право принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым в целях осуществления операций, облагаемых НДС (ст. 171 и 172 НК РФ). Позиция фискальных органов по вопросу толкования данной нормы всем хорошо известна: товары (работы, услуги) только тогда могут считаться приобретенными в целях осуществления операций, облагаемых НДС, если они фактически использовались для осуществления таковых.

Мнение ВАС РФ по данному вопросу было недвусмысленно изложено в Решении от 23.10.2006 № 10652/06, в котором суд указал на правомерность применения вычета при наличии лишь цели использования товара/услуги, а не факта достижения таковой.

Если же посмотреть на данную проблему через призму статьи 2 ГК РФ, то любые операции, которые совершает коммерческая организация, априори, направлены на получение дохода. Однако в судебной практике есть несколько примеров, когда в вычете все-таки отказывают.

Налогоплательщик применил налоговый вычет по НДС в отношении работ по демонтажу ОС, осуществляемому в целях высвобождения земельного участка для последующего его использования для хранения материалов производственного назначения. Позиция налогоплательщика базировалась на том, что он осуществляет операции, облагаемые НДС, так как на земельном участке будут храниться материалы для обеспечения соответствующего производственного процесса, а значит спорные работы необходимы для осуществления операций, облагаемых НДС.

Позиция налогового органа основывалась на буквальном прочтении статей 146, 171 и 172 НК РФ, в соответствии с которым право на налоговый вычет возникает только при приобретении товаров (работ, услуг), в целях осуществления операций, облагаемых НДС, а демонтаж ОС таковым не является.

Судебные решения

Суд первой инстанции полностью поддержал налогоплательщика. Однако вышестоящая судебная инстанция встала на сторону налогового органа, приведя следующие доводы.

Демонтаж объекта ОС в связи с его списанием с баланса не является реализацией в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ и не признается объектом обложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ. В рассматриваемом случае общество не передавало право собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица и не оказывало услуг другому лицу. Работы по демонтажу объектов ОС в связи с его списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате проведения названных работ произошло уничтожение имущества. Поэтому общество не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей.

Расходы на демонтаж объектов ОС не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС, поэтому общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС в порядке, предусмотренном статьей 171 НК РФ, и должно было учитывать их в стоимости услуг по демонтажу.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 26.12.2007 № А31-2632/2007-23

В рамках другого дела суд также поддержал позицию налогового органа о неправомерности применения налогового вычета.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Таким образом, поскольку консервация основных средств является выполнением работ (оказанием услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то такие работы (услуги) объектом обложения НДС не являются. Следовательно, у организации не было оснований для предъявления к вычету сумм НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 06.09.2007 № А05-13740/2006-17