НДС при покупке материалов

Задача: составить корреспонденцию счетов

Здравствуйте. Буду признательна за помощь в возникших вопросах:
А) по какому счету отражаются «векселя полученные»
Б) чуть позже понадобится помощь в проверке правильности нахождения сумм под вопросом, для этого нужно будет создавать новую тему?
В) просьба проверить корреспонденцию счетов
Заранее спасибо!
1. Начислена амортизация НМА за месяц 10 000 Д20 К05
2. Поступили материалы от поставщика 80 000 Д10 К60
3. Учтен НДС по поступившим материалам (18%) от стоимости материалов (?) Д19 К60
4. Отпущены в производство для изготовления продукции материалы 75 000 Д20 К10
5. Возвращен остаток подотчетной суммы 1 000 Д50 К71
6. Начислена амортизация основных средств за квартал 15 000 Д20 К02
7. Начислена заработная плата за месяц 68 000 Д20 К70
8. Начислены взносы на социальное страхование (?) Д70 К69
9. Удержание НДФЛ (?) Д70 К68
10. Перечислен с р/сч налог на доходы физических лиц (?) Д68 К51
11. Отпущены в производство материалы для работы технологического оборудования 6 000 Д20 К10
12. Отпущены запасные части для оборудования 15 000 Д20 К10
13. Получены в кассе наличные с расчетного счета 70 000 Д50 К51
14. Оприходованы коммунальные услуги 18 000 Д26 К60
15. Учтен НДС по коммун.услугам (18%) от стоимости услуг (?) 2 746 Д19 К60
16. Оплачены из кассы коммунальные услуги 20 746 Д60 К50
17. Оплачены с р/счета счета поставщиков 150 000 Д60 К51
18. Получен акт выполненных работ по рекламе готовой продукции от рекламной компании 40 000 Д26 К60
19. Отпущено топливо для автомашины руководителя 1 800 Д20 К10
20. Оплачена из кассы подписка на журнал «Налоги» за 6 мес. 3 600 Д60 К50
21. Списана стоимость подписки на журнал на затраты за квартал (?) Д26 К60
22. Перечислена с р/сч задолженность по соц.страхованию 7 000 Д69 К51
23. Списаны общехозяйственные расходы на основное производство (?) Д20 К26
24. Выпущена из производства готовая продукция 250 600 Д43 К20
25. Отражена выручка от реализации готовой продукции покупателям 180 000 Д62 К90
26. Начислен НДС к уплате в бюджет, полученный из выручки (?) Д90 К68
27. Списана себестоимость реализованной продукции 140 000 Д90 К43
28. Получена в кассу выручка от покупателей 68 000 Д50 К62
29. Выручка из кассы оприходована на расчетный счет 60 000 Д51 К50
30. Отражен финансовый результат от продажи продукции (?) Д90 К99
31. Выдано из кассы в подотчет на приобретение запасных частей 2 000 Д71 К50
32. Оплачено с р/сч банку за РКО 10 000 Д91 К51
33. Начислены проценты по Кредитам банка 150 000 Д91 К66
34. Уплочены проценты по Кредитам банка 150 000 Д66 К51
35. Выплачена из кассы заработная плата 35 000 Д70 К50
36. Погашена задолженность по краткоср.кредиту с расчетного счета (?) Д66 К51
37. Принят к зачету в бюджет ранее уплаченный НДС (?) Д68 К19
38. Реализован объект основных средств, выручка составила 125 000 Д62 К91
39. в т.ч. НДС 18% по реализованному объкту ОС (?) Д91 К68
40. Отражена остаточная стоимость объекта ОС, первоначальня стоимость объекта 106 000 руб., износ — 90 000 руб Д02 К01
41. Отражен результат реализации основного средства (?) Д91 К99
42. Списаны прочие расходы на счет прибылей и убытков (?) Д99 К91
43. Начислен налог на прибыль (?) Д99 К68
44. Перечислена с р/с:
задолженность по НДС (?) Д68 К51
налог на прибыль (?) Д68 К51
взносы на социальные цели (?) Д69 К51

Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Когда налог может быть взят к вычету

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Учет НДС при недопоставке товара

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

Учет НДС при выявлении излишков

Итоги

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении у покупателя нет входного налога, соответственно, запись по счету 19 им не производится.

При получении ТМЦ от поставщиков сразу же делаются такие проводки:

  • Дт 10 (41, 08) Кт 60 — стоимость оприходованных материалов без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — выделена сумма входного налога.

При оприходовании оказанных услуг:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60 — в производственных затратах учтена сумма оказанных услуг (значение без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 — отображен входной НДС на основании предоставленного счета-фактуры, а иногда и другого документа, в котором выделен относящийся к покупке налог.

В соответствии с абз. 2 п. 147 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, если в первичных документах сумма налога не выделена, то при оплате за поступившие ценности сумма НДС не выделяется расчетным путем. При этом покупка оприходуется целиком по стоимости приобретения (без выделения налога).

Суммы налога, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны (Кт 19):

  • в Дт 68.2 — при использовании приобретения в налогооблагаемой деятельности;
  • в Дт 91.2 — если по покупке нельзя воспользоваться правом на вычет;

См. материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

  • в Дт счетов 10, 08, 41, 26, 20 (увеличивая стоимость покупки) — при использовании приобретения для не облагаемой налогом деятельности.

В большинстве случаев отражение налога по кредиту счета 19 означает списание налога к возмещению (использование права на вычет) из госбюджета. Сальдо по счету 19 на конец отчетного периода будет означать, что налог списан со счета не полностью.

Когда налог может быть взят к вычету

НДС может быть принят к вычету при соблюдении 3 основных условий:

  • имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
  • покупка оприходована в учете;
  • приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

Подробности см. в материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».

При использовании права на вычет делается проводка Дт 68.2 Кт 19.

См. также материал «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

В бюджет уплачивается сумма налога, которая определяется как разность суммы начисленного НДС с выручки от реализации и величины принятого к вычету налога.

Если же счет-фактура отсутствует (и не будет получен в течение 3 лет с квартала оприходования покупки), сумма НДС списывается на счет 91. Если по оприходованным ценностям налог уже предъявлен к вычету, а они начинают использоваться в необлагаемой налогом деятельности, то его восстанавливают на счете 19 и затем включают в стоимость покупки (для применения в необлагаемой деятельности НДС по товарно-материальным ценностям, которые были переданы в качестве вклада в уставный капитал, списывается со счета 19 на увеличение стоимости вклада.

Поскольку отчетность по НДС является единой по организации, имеющей обособленные подразделения, то при отпуске ТМЦ со своего склада собственному обособленному подразделению, работающему с НДС, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, налог в такой операции не учитывается. Это значит, что отпуск материалов производится без учета НДС по фактической себестоимости с учетом расходов по транспортировке и заготовке. Если же изготавливаемая обособленным подразделением из этих материалов продукция освобождена от налогообложения, НДС при передаче включается в стоимость передаваемых ТМЦ.

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

  • Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60. Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

Учет НДС при недопоставке товара

При обнаружении недостачи товара в момент его приемки составляется акт по любой из трех форм: ТОРГ-2, ТОРГ-3 или М-7. Акт желательно составлять в присутствии представителя поставщика или грузоперевозчика (этот момент должен быть прописан в договоре поставки). В приходной накладной делается запись о том, что составлен акт по недопоставке. Если же недовложение обнаружено уже после приемки товара, то составляется акт произвольной формы.

После составления акта покупатель оформляет и передает поставщику претензию с требованием произвести допоставку недостающего товара либо возвратить деньги за недостающую часть. В последнем случае поставщиком оформляется корректировочный счет-фактура в связи с изменением количества поставленного товара (письма Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Вносить изменения в приходную накладную необязательно — достаточно приложить акт о недопоставке.

При обнаружении недопоставки в момент приема товара на склад покупатель вправе поставить на приход фактически пришедшее количество товара и в соответствии с суммой налога, отвечающей реальному объему поступления, принять НДС к вычету даже по исходному счету-фактуре (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Документальным основанием для этого послужит составленный акт.

Выставление претензии поставщику по недопоставке отражается проводкой Дт 76.2 Кт 60 на стоимость недопоставленного товара с НДС.

Если же недовложение было выявлено после приемки товара, то потребуется корректировать проводки, а если декларация с учетом завышенных сумм вычета к этому времени уже сдана в ИФНС, то и сдавать уточненку.

На момент приемки товара делаются проводки:

  • Дт 41 Кт 60 — принятие к учету товара по представленным поставщиком документам;
  • Дт 19 Кт 60 — отображена сумма входного НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.

После оформления акта о недопоставке:

  • Дт 41 Кт 60 — сторно на сумму недополученного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — сторно на сумму НДС в части недополученного товара;
  • Дт 68 Кт 19 — корректируется принятый к вычету НДС (сторнируется);
  • Дт 76.2 Кт 60 — составлена претензия поставщику по факту обнаружения недопоставки;
  • Дт 51 Кт 76.2 —поставщик возвратил деньги за недопоставленный товар.

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

В случае если недопоставка товара образовалась при транспортировке товара, причем размер недопоставки или порчи товара входит в пределы норм естественной убыли, покупатель имеет право принять НДС к вычету целиком по переданному поставщиком счету-фактуре. При этом у поставщика не возникает обязанностей вносить исправления в выставленный счет-фактуру или выписывать корректировочный счет-фактуру (пункты 2 и 7 статьи 171 Налогового кодекса).

Фискальные органы приходят к таким же выводам: суммы НДС по недостачам принимаются к вычету в размере норм естественной убыли (письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). По мнению судей, отклонения в количестве поставленного товара в пределах норм естественной убыли также не считаются недопоставкой (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11).

Учет НДС при выявлении излишков

Обнаруженные при поставке излишки товара либо излишки, возникшие при пересортице, которые покупатель желает получить в собственность, оформляются актом по форме ТОРГ-2 (отечественные товары) или ТОРГ-3 (импортные товары), который подкладывается к приходной накладной. Сумма НДС по факту излишков или пересортицы корректируется при помощи корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).

Бухгалтерские проводки по приобретению товара следующие:

  • Дт 41 Кт 60 — оприходование товара по расходной накладной (без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 — входной НДС;
  • Дт 68 КТ 19 — НДС принят к вычету.

После обнаружения излишков делаются проводки:

  • Дт 41 Кт 60 — оприходование излишков товара (оформление дополнительного соглашения об увеличении количества товаров);
  • Дт 19 Кт 60 — доначисление суммы входного НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС по излишкам принят к вычету (регистрация корректировочного счета-фактуры).

Если же поставщик не был уведомлен об излишках либо отказался от них, тогда покупатель делает проводку Дт 41 Кт 91.1 (излишки зачислены в доход).

Итоги

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии применяется счет 19. При этом по дебету данного счета отражается сумма входного НДС, поступающего с товарами от поставщика, а по кредиту отражается использование права предприятия на вычет, которое подтверждается счетом-фактурой.

Дебетовое сальдо на этом счете говорит о том, что НДС еще не весь списан со счета (то есть имеется «запас» по налогу). Это может означать, что по какой-то сделке еще не получен счет-фактура. Кредитового сальдо по этому счету не может быть, т. к. он является активным.

Любые корректировки количества товара, связанные с обнаружением брака, недопоставкой или приемом излишков, оформляются актом ТОРГ-2, а сумма НДС к вычету должна быть уточнена поставщиком путем выписки корректировочного счета-фактуры.

Для зачета аванса поставщику делается внутренняя проводка Дт 60 Кт 60 без дополнительного оформления документов, а в случае зачета задолженности по разным договорам для проводки Дт 60 Кт 60 нужно оформить дополнительный документ. Погашение задолженности за полученный товар собственным векселем также отражается записью Дт 60 Кт 60.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вычет по НДС при покупке материалов для собственных нужд

Цитата (Samohina T):Добрый день. Вопрос такой, можно ли принять вычет по НДС с покупки бильярдного стола для работников?
Добрый день. Вот вам интересная статейка, думаю актуальности она не потеряла.
Зависит ли НДС-вычет от налога на прибыль?
Материал предоставлен журналом «НДС. Налог на добавленную стоимость»
Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума
Ольга Логинова, эксперт журнала
Если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль, «входной» НДС по ним нельзя принять к вычету. Так считают очень многие бухгалтеры. Насколько правомерно данное утверждение?
На что в первую очередь обращают внимание инспекторы при проверке по налогу на добавленную стоимость? Правильно, на вычеты. Особенно, если в декларации НДС заявлен к возмещению. Налоговики досконально изучают счета-фактуры и первичные документы и, не найдя в них какие-либо обязательные реквизиты и сведения, снимают заявленные вычеты. Таковы правила игры: наличие безошибочного счета-фактуры – одно из обязательных условий, прописанных в главе 21 НК РФ. Но случается, что контролеры отказывают в вычете «входного» НДС по товарам, работам, услугам из-за того, что сочли расходы на их приобретение экономически необоснованными. Но такого условия в главе о налоге на добавленную стоимость нет! На чем тогда основаны подобные доводы инспекторов? И что думают суды о такой причине отказа в зачете «входного» НДС? Давайте разберемся.
Вычет по кодексу…
Глава 21 НК РФ связывает право уменьшить начисленный НДС на сумму «входного» налога с выполнением трех условий.
Во-первых, НДС по купленным товарам (работам, услугам или имущественным правам) можно брать в зачет только, если они были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Во-вторых, принимать к вычету «входной» налог разрешено лишь после того, как товары (работы, услуги или имущественные права) будут приняты на учет. Таково требование пункта 1 статьи 172 НК РФ.
И, в-третьих, налоговый вычет возможно применять только при наличии правильно оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для вычета служит лишь документ, который содержит все сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Никаких других требований для подтверждения права на зачет «входного» НДС глава 21 НК РФ в общем случае не предъявляет. Дополнительные условия установлены в кодексе исключительно для нормируемых затрат. Так, чтобы уменьшить начисленный НДС на сумму «входного» налога по командировочным и представительским расходам, они должны быть оплачены. А кроме того, НДС по нормируемым затратам (представительским, командировочным, рекламным) можно ставить к вычету лишь в части расходов, которые были учтены при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).
…и на практике
Но даже при соблюдении всех трех условий, предъявляемых главой о налоге на добавленную стоимость инспекторы в ходе проверок довольно часто снимают налоговые вычеты. Как мы уже сказали, свои действия проверяющие обосновывают тем, что расходы, по которым организация зачла налог, экономически не оправданы, носят непроизводственный характер. Однако то, оправданы расходы или нет – важно лишь для расчета налога на прибыль. Ведь это глава 25 НК РФ не позволяет включать в налоговую себестоимость затраты, которые экономически не обоснованы (ст. 252 НК РФ). А вот глава 21 НК РФ вовсе не ставит возможность принять НДС к вычету в зависимость от экономической обоснованности затрат*. Нет в ней и каких-либо отсылок к «прибыльным» нормам.
___
* О нормируемых расходах, которые являются исключением, в данной статье речь не идет.
Тем не менее, взаимосвязь обоснованности расходов и права на вычет налоговики все-таки видят. В чем же она, по их мнению, заключается? Проследить логику инспекторов можно в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2006 г. № А05-2732/2006-34. Снимая вычет инспекторы указали, что «поскольку понесенные налогоплательщиком затраты на консалтинговые услуги не обоснованы и экономически не оправданы, нельзя сделать вывод о приобретении услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения» .
Действительно, предназначение для облагаемой деятельности – это обязательное условие для применения налоговых вычетов. Только вот «экономическая обоснованность» и «приобретение для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения» — не одно и тоже! К сожалению, этот очевидный факт весьма часто приходится доказывать в суде.
Надо заметить, что в пункте 2 статьи 171 НК РФ когда-то действительно говорилось, что принимать к вычету можно налог по товарам, приобретенным «…для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения…». Однако упоминание о производственной деятельности было исключено еще Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ.
Зная позицию налоговиков, многие бухгалтеры даже не пытаются зачесть «входной» НДС по приобретенным для облагаемой деятельности товарам (работам, услугам), если расходы на их покупку не вошли в налоговую себестоимость по причине экономической нецелесообразности. Но и такие осторожные фирмы не застрахованы от претензий инспекторов. Ведь у последних своеобразное представление о том, какие затраты нельзя считать обоснованными. В первую очередь к группе риска относятся консультационные и маркетинговые услуги. Но налоговики могут усомниться в правомерности вычета практически по любой сделке, если она покажется им подозрительной.
Радует, что арбитражная практика складывается в целом в пользу налогоплательщиков.
Глава 25 на НДС не влияет!
«Прибыльный» критерий обоснованности затрат налоговики весьма широко используют в ходе проверок по НДС. Но арбитры с таким подходом категорически не согласны. Это подтверждается целым рядом постановлений, в которых суды признавали законными вычеты «входного» налога по якобы экономически неоправданным расходам. Какие аргументы приводят арбитры?
Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 февраля 2006 г. № А06-3335у/4-13/05, указал что «экономическая целесообразность понесенных налогоплательщиком расходов по оплате стоимости услуг не входит в число условий предоставления налоговых вычетов…». Чтобы применить вычет достаточно соблюсти все требования, предъявляемые главой 21 НК РФ.
В свою очередь, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), подчеркнул, что «при проверке правильности уплаты налога на добавленную стоимость экономическая обоснованность затрат правового значения не имеет, поскольку оценка данного обстоятельства допустима при решении вопроса о включении этих затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль». Предметом спора в этом деле был НДС, предъявленный по консультационным услугам, потребность организации в которых, по мнению налоговиков, не была экономически оправдана. Однако судьи признали вычет правомерным.
Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа. Они рассмотрели такой спор. Инспекторы заявили о завышении вычетов на суммы «входного» НДС в отношении услуг по организации отдела делопроизводства и службы управления персоналом. А также сняли предъявленный к вычету налог с консультационных и информационных услуг по вопросам налогового, трудового и хозяйственного законодательства. Причина все та же – затраты экономически необоснованны. Такой вывод инспекторы сделали на основании того, что у компании был юридический отдел, а кроме того имелась информационно-правовая база, которой могли воспользоваться сотрудники этого отдела. Организация не согласилась с решением налоговой и обратилась в суд. Рассмотрев это дело, арбитры опять же указали, что «при решении вопроса о правомерности заявленного вычета…ни обоснованность (экономическая оправданность), ни экономическая эффективность расходов правового значения не имеют». В связи с этим суд счел требования инспекции незаконными (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 мая 2007 г. № А33-14901/2006-Ф02-2908/2007).
И это вовсе не единичные случаи. Вердикты в пользу организаций были вынесены, например, в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 16 августа 2006 г. № Ф03-А51/07-2/2293, ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2006 г. № А05-2732/2006-34 и от 1 марта 2006 г. № А26-6826/04-25, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2556/2006(22219-А27-34)(22220-А27-34), ФАС Уральского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф09-1018/07-С3.
Когда судьи снимают вычет…
Надо заметить, что есть и противоположные судебные решения. Так, например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 31 мая 2007 г. № А12-16526/06-с60 указал на ошибочность вывода предыдущих судебных инстанций о том, что «экономическая целесообразность понесенных налогоплательщиком расходов по оплате стоимости услуг не входит в число условий предоставления налоговых вычетов, порядок предоставления которых регулируется нормами главы 21 Кодекса».
В упомянутом деле речь шла о вычете НДС по консультационным услугам. Но инспекторы не просто усомнились в экономической оправданности данных затрат. У них возникли подозрения на мнимость сделки, поскольку в представленных отчетах и актах, не было отражено, какие конкретно услуги были оказаны и в каком объеме. ФАС Поволжского округа отправил дело на новое рассмотрение для более полного исследования обстоятельств сделки. Окружной арбитражный суд принял такое решение, учитывая разъяснения, которые приведены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Напомним, в этом документе Высший арбитражный суд указал, что налоговая выгода (к которой относится и применение налоговых вычетов), может быть признана необоснованной, когда речь идет о фиктивных сделках и операциях, которые «не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)».
ФАС Поволжского округа принял сторону налоговиков и в другом споре (см., постановление от 5 июня 2007 г. № А72-8049/2006-14/262). Инспекция «сняла» вычет «входного» НДС по маркетинговым услугам, так как сочла их экономически необоснованными. Компания не согласилась с этим и обратилась в суд. Арбитры же, изучив представленные документы, вообще решили, что «налогоплательщик не доказал обоснованность и достоверность фактов оказания ему маркетинговых услуг». А следовательно, инспекция отказала в вычете совершенно правомерно. Поскольку документы «…должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета».
Бумаги решают все!
Итак, анализ арбитражной практики показывает, что если документы не позволяют усомниться в том, что затраты действительно имели место, у компании есть все шансы отстоять вычет по якобы экономически неоправданным расходам. Причем не исключено, что дело даже не дойдет до суда: налоговики снимут свои претензии уже после того, как фирма представит свои возражения по акту проверки. Ведь, напомним, ФНС России в письме от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716 призывала инспекторов для сокращения числа проигранных судебных споров, при вынесении решений по результатам налоговых проверок учитывать сложившуюся арбитражную практику.
В тоже время огрехи в бумагах, которые ставят под сомнение реальность затрат, сильно снижают шансы на успех. Поэтому, компаниям, которые не хотят дарить государству законные НДС-вычеты, можно посоветовать в договорах и актах как можно подробнее описывать, в чем заключались приобретенные работы и услуги. Особенно, когда речь идет о консультационных и маркетинговых услугах. Ведь ни для кого не секрет, что такие договоры нередко заключаются с целью «обналички». Поэтому повышенный интерес инспекторов к ним вполне понятен.
Опубликовано на Audit-it.ru: 15 мая 2008 г.

Актуален вопрос, как при принятии к вычету налога НДС составляются проводки. Чтобы оформить вычет, следует предъявить ряд документов. К ним относят счета-фактуры, а также первичную документацию, которая подтверждает принятие продукции, работ или оказанных услуг к учету. В некоторых ситуациях могут применяться иные документы, которые могут доказать факт оплаты сбора.

Момент принятия НДС к вычету

Порядок применения компенсации НДС по приобретаемым товарам отражен в статье 172 НК. Законодателем операция по предъявлению к возмещению налога может корректироваться, поэтому рекомендуется рассмотреть актуальные правила использования компенсации.

Каждый плательщик сборов имеет право снизить размер налога, предъявить НДС к вычету, составив впоследствии проводки. Это право предоставляется на основании статьи 171 НК. Согласно этой статье, можно получить суммы, которые были уплачены при ввозе продукции в Россию, либо предъявлялись при покупке товаров или услуг.

Чтобы воспользоваться правом получения компенсации, следует соблюдать некоторые требования. Так, товары или услуги должны были приобретаться для налогооблагаемой деятельности, должны быть приняты к учету, продавец должен представить правильно оформленный счет-фактуру.

Согласно общему правилу, возврат можно произвести по расходам, которые нормируются для сбора на прибыль. Есть ситуации, когда в оформлении компенсации может быть отказано. Основная причина – некорректно оформлена документация, например, счет-фактура. Также высока вероятность отказа в компенсировании, если нет первичной документации, которая могла бы доказать факт приобретения товаров, либо продукция не была учтена, применялась в необлагаемой деятельности.

На практике есть риск отказа в переводе средств, если не было операций по реализации в период, когда заявлялось право на возмещение, компенсация используется частями, либо у налоговиков есть основания полагать, что продавец уклоняется от внесения платежа.

Налогоплательщик имеет право использовать возврат средств в течение трех лет после принятия на учет купленных товаров, работ или услуг. Данный срок истечет вместе со сроком подачи декларации за данный квартал. При этом согласно письму Министерства Финансов от 17 октября 2017 года и 9 апреля 2015 года, некоторые суммы нельзя переносить на новые периоды, и они должны быть учтены полностью в квартале, когда для этого возникли условия. К данному правилу относят компенсации по ввозимым в РФ основным средствам и НМА, НДС агента, авансы и расходы по командировкам.

НДС к вычету: проводки и условия

Актуален вопрос, если НДС предъявлен к вычету, какая используется проводка. Под возмещением следует понимать возможность снизить размер сбора к уплате при соблюдении некоторых условий – например, можно получить компенсацию по купленным материалам или оборудованию, которое используется в налогооблагаемой деятельности. Налог принимается к компенсации, если покупаются товары или работы, производятся товарообменные операции.

Выбор счета в проводках зависит от того, какие операции были совершены. Так, если был перечислен аванс поставщикам с НДС, указываются счета ДТ60.02КТ51. При принятии к возмещению налога с аванса поставщику отображается счет ДТ68.02КТ76АВ.

При закупке товара без НДС проводка будет ДТ41.01КТ60.01. При выделении налога по купленной продукции проводка будет ДТ19.03КТ60.01. При направлении НДС в товаре от поставщика к компенсации нужно составить проводку ДТ68.02КТ19.03. При зачислении аванса на отгрузку будет составляться проводка ДТ60.01КТ60.02. При восстановлении налога, который был принят для возврата, по авансам составляется счет ДТ76.АВКТ68.02.

Отражаем НДС к вычету на счетах бухучета

Порядок отражения входного НДС по приобретаемым товарам и другим операциям зависит от процедуры. Если сбор исчисляется с выручки от продажи, нужно уточнить, с чем связаны поступления.
Если доходы связаны с обычными видами работы, то используется счет 90. В ином случае применяется счет 91. НДС, который был начислен, плательщик имеет право снизить, применяя возмещения.

Для этого важно выполнить ряд условий. Товар должен был приобретен для облагаемых платежом операций, товары были приняты к вычету, счет-фактура была оформлена корректно. Принятие сбора к возврату можно отразить проводкой ДТ68КТ19.

Суммы НДС к вычету, которые не принимаются

Налог на добавленную стоимость можно снизить согласно статье 171 НК. Возвраты следует отразить в декларации. Чтобы не было необходимости восстановления налога впоследствии, важно соблюдать условия использования возмещения по выплатам.

К компенсации можно принять налоги, предъявленные продавцом за товары или услуги. Помимо этого, можно вернуть налог, уплаченный при ввозе, удержанный налоговым агентом, переведенный в виде предварительной оплаты поставщику продукции. Если при этом нет доказательных документов, оформить вычет не получится.

Условия принятия сбора к возврату отображаются в статьях 171 и 172. Лицо должно быть плательщиком налогов, если же компания применяет спецрежимы или не имеет обязательств по внесению сбора, оформить возврат будет невозможно.

Если продукция и работы применяются в необлагаемых операциях, также нельзя заявить возмещение. Если сначала продукция покупалась для операций, которые не подлежат обложению, но позже использовались в облагаемых процедурах, можно применить право на компенсацию. Если платеж был принят к вычету, а позже товары применялись в необлагаемых операциях, сумму потребуется восстановить.

Для возврата товары должны быть приняты к учету. Обязательно должны присутствовать первичные документы, корректно составленный счет-фактура. Нельзя применить вычеты, если товары применяются в необлагаемой деятельности, лицо не имеет обязанности по уплате налога.

Кратко о паре 68 и 19

Для исчисления налога в бухгалтерском учете применяется два счета – 68 (расчеты по налогам), 19 – налог по приобретенным ТМЦ. Первый из них необходим, чтобы обобщать информацию по сборам в бюджет. 19 счет позволяет фиксировать информацию по входному платежу по купленным товарам.

Чтобы отобразить входной сбор по товарам или услугам, используется проводка ДТ19КТ60. При принятии сбора к компенсации используется – ДТ68КТ19. Чтобы отобразить проводку по принятию возврата, необходимо соблюсти все требования для выполнения этого действия, согласно положениям статьи 171 и 172.

Таким образом, принятие сбора к компенсации может быть отражено с использованием проводки – дебет 68 и субсчет кредит 19. Чтобы составить такую запись, должна быть корректно оформлена счет-фактура, которая отдавалась поставщиком продукции или работ.