Необлагаемые НДС операции

Содержание

Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2013 г.

Содержание журнала № 20 за 2013 г.На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Когда к облагаемой НДС деятельности добавляются не облагаемые этим налогом операции, у бухгалтерии возникает дополнительная нагрузка. Приходится разбираться, какой НДС делить, как делить и какую сумму налога восстановить. Решаем судьбу входного налога вместе.

НДС по общехозяйственным расходам делить нужно не всегда

А. Кисличенко, г. Волгоград

Обязательно ли делить входной НДС по всем расходам, учитываемым как общехозяйственные, если мы можем выделить из них те, которые относятся исключительно к облагаемым и исключительно к необлагаемым операциям?

: Расходы, учитываемые в бухучете как общехозяйственные, далеко не всегда то же самое, что расходы, общие для обоих видов операций для целей вычета НДС. А делить нужно входной НДС именно по общим расходам, то есть по тем приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операцияхп. 4 ст. 170 НК РФ. Нередко это и есть все общехозяйственные расходы фирмы. Но не всегда. Поэтому если какие-то из учитываемых на счете 26 расходов относятся только к облагаемым НДС операциям, то делить входной НДС по ним не надо — его целиком можно принять к вычету. А если только к необлагаемым — целиком включить в стоимость.

Например, вы пользуетесь услугами юридической фирмы. Расходы на ее услуги учитываются у вас в составе общехозяйственных. Как следует из актов об оказанных услугах, вся полученная юридическая помощь за III квартал касалась только тех ваших операций, которые облагаются НДС. Тогда входной налог, предъявленный вам юристами в III квартале, делить не нужно — он весь подлежит вычету.

Когда рассчитанная по выручке пропорция не нужна, а когда без нее не обойтись

Г.Е. Анненкова, г. Челябинск

Арендуем этаж площадью 2000 кв. м. Арендная плата установлена за 1 кв. м и учитывается в составе общехозяйственных расходов. Доля выручки от необлагаемых операций в общей выручке за квартал — 50%. То есть если делить входной НДС по установленной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции, мы примем к вычету только половину.
Однако мы можем точно посчитать, какая часть площади в каких операциях использована. На 1000 кв. м у нас отделы, занятые только облагаемыми операциями, на 600 кв. м — только необлагаемыми, а оставшиеся 400 кв. м используются и для тех и для других (там администрация, бухгалтерия, кадры и т. п.).
Обязаны ли мы в этом случае делить входной НДС по установленной НК пропорции или мы вправе разделить его напрямую?

: В вашем случае входной налог с арендной платы:

  • за 1000 кв. м — полностью принимается к вычету;
  • за 600 кв. м — включается в стоимость аренды;
  • за 400 кв. м — делится по рассчитанной исходя из выручки пропорции: половина подлежит вычету, вторая половина — включению в стоимость аренды.

И это вовсе не противоречит установленному в НК способу деления. Просто у вас часть арендной платы — не общая для двух видов деятельности. И поэтому соответствующий ей входной НДС вообще не нужно делить по пропорции.

Но у вас должны быть документы, подтверждающие использование площадей под облагаемые, необлагаемые и общие операции. Например, план этажа и утвержденные руководством структура отделов и размещение их на этаже. Неплохо, если прямо в договоре аренды будет указано, какая площадь под какие отделы (под какую деятельность) арендуется. Если же вам нечем будет подтвердить распределение площади, то при налоговой проверке возможны претензии.

О.Н. Гаврилкина, Московская обл.

Наша фирма приобрела автомобиль. Он будет возить грузы как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, то есть входной НДС по нему нужно разделить в квартале принятия на учет. Мы знаем, сколько часов в этом квартале автомобиль ездил в рамках облагаемой деятельности, а сколько — в рамках необлагаемой. Можем подтвердить это путевыми листами. Вправе ли мы разделить входной НДС пропорционально времени использования в обоих видах деятельности?

: Входной налог по основным средствам, используемым и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, прямым счетом распределять нельзя. Ведь расходы на приобретение таких ОС — общие для двух видов деятельности, даже если вы и можете подсчитать, сколько часов за квартал приобретения объект использовался в каждой из них. А значит, вы обязаны использовать для деления установленную НК пропорцию, то есть соотношение между выручкой от облагаемых и от необлагаемых операций за этот кварталп. 4 ст. 170 НК РФ.

Даже разовая необлагаемая операция обязывает разделить НДС

А.К. Сомова, г. Москва

Принимаю дела у уходящего главбуха. В одном из кварталов была не облагаемая НДС операция — продажа акций. Однако весь НДС по общехозяйственным расходам за этот квартал принят к вычету. Главбух утверждает, что НДС нужно делить только при систематическом ведении необлагаемой деятельности, а разовой операции это не касается. Так ли это?

: Это утверждение неверно. Делить входной НДС нужно в каждом квартале, в котором была хотя бы одна необлагаемая операция (если только у вас не выполняется правило о пятипроцентном пороге расходов)абз. 5 п. 4 ст. 170, ст. 163 НК РФ.

Другое дело, что при такой разовой необлагаемой операции, как у вас, общехозяйственные расходы вполне могут быть с ней и не связаны (как мы показали в ответах на предыдущие вопросы) и целиком относиться только к облагаемой НДС деятельности. И тогда весь входной налог по ним действительно можно принять к вычету. Суды признавали это применительно не только к случаям продажи ценных бумаг, но и к расчетам векселями третьих лиц, к выдаче займовПостановления ФАС ЦО от 16.04.2013 № А64-12139/2011; ФАС УО от 16.04.2009 № Ф09-1423/09-С2; ФАС МО от 09.09.2010 № КА-А40/9055-10, от 22.02.2012 № А41-23656/11; 9 ААС от 18.06.2010 № 09АП-12720/2010-АК, 09АП-14558/2010-АК; ФАС СЗО от 03.02.2011 № А56-14617/2010; 10 ААС от 13.04.2012 № А41-483/11. Аргументом тут могут быть правила бухучета, по которым общехозяйственные расходы в общем случае не включаются в затраты на приобретение финвложенийп. 9 ПБУ 19/02.

Не вели раздельный учет? Дело поправимое

С.В. Шиманович, Владимирская обл.

В прошлом году было несколько необлагаемых операций. Но раздельный учет не вели и весь входной НДС принимали к вычету (хотя пятипроцентный порог очевидно превышен). Хотим это исправить. Понятно, что нужно заплатить недоимку и пени и сдать уточненки. А как быть с раздельным учетом? Может, составить бухгалтерские справки с таблицами распределения входного налога? Или уже все, поезд ушел: если раздельного учета входного НДС в бухучете не было, то мы автоматически лишаемся всего вычета входного налогаабз. 8. п. 4 ст. 170 НК РФ?

: Можно исправить ситуацию таким образом. Раздельным учетом суды признают, в числе прочего, и распределение НДС в самостоятельно разработанных формах документов, в частности в бухгалтерской справке. Ведь способ ведения раздельного учета оставлен на усмотрение налогоплательщиков. То, что в учетной политике на тот год не было методики раздельного учета, тоже не помехаПостановления ФАС МО от 06.03.2012 № А40-140274/10-4-840; ФАС ВСО от 29.05.2012 № А74-585/2011, от 20.01.2011 № А58-2951/10; ФАС УО от 07.12.2010 № Ф09-9755/10-С2.

Не забудьте, что уточнять придется еще и отчетность по налогу на прибыль, так как не принимаемая к вычету часть НДС по относящимся к необлагаемым операциям товарам (работам, услугам) должна включаться в их стоимостьп. 4 ст. 170 НК РФ.

Кстати, отсутствие раздельного учета лишает не всего вычета НДС за квартал. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые полностью предназначены для облагаемых операций, принять к вычету все равно можно. И только по общим для всех операций расходам — нет. Это давно признают и Минфин, и ФНСПисьма Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02; ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@.

Избавит ли от раздельного учета добровольное начисление НДС

Д.К. Учаева, Республика Карелия

Изредка проходят разовые операции, не подпадающие под НДС. Пятипроцентный порог расходов превышен, то есть нужно делить входной налог. Но нам проще начислять НДС на каждую такую необлагаемую операцию, чем вести раздельный учет. Можно ли так поступать?

: Можно, но в особом порядке. Дело в том, что отказаться от освобождения от НДС можно далеко не по всем не облагаемым НДС операциям, а лишь по некоторым (они перечислены в п. 3 ст. 149 НК) и не меньше чем на год. Причем заявление об отказе нужно представить в инспекцию не позднее 1-го числа того квартала, начиная с которого вы будете начислять НДС по таким операциямп. 5 ст. 149 НК РФ.

Если же НДС начислен по необлагаемой операции, в отношении которой:

то инспекция наверняка сочтет, что НДС начислен неправомерно. То есть ваша операция — необлагаемая и вычету не подлежит весь входной НДС за квартал по общехозяйственным расходам и по расходам, напрямую связанным с проведением необлагаемых операцийп. 4 ст. 170 НК РФ. Инспекция снимет эти вычеты и на их сумму доначислит вам НДС. При этом вернуть из бюджета НДС, начисленный по необлагаемым операциям, не удастся, поскольку вы выставляли покупателям счета-фактуры с выделенным налогомподп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Если сдать заявление об отказе от предусмотренной п. 3 ст. 149 НК льготы с опозданием или не сдать вовсе, но при этом начислять на льготные операции НДС, то суд может признать право на вычет входного налогаПостановления ФАС УО от 18.02.2008 № Ф09-427/08-С2; ФАС ДВО от 06.08.2012 № Ф03-3426/2012; ФАС ВСО от 16.11.2011 № А33-16640/2010; ФАС ВВО от 18.10.2011 № А17-479/2011.

Учитывать ли при расчете пропорции безвозмездно переданное имущество

Г. Маклашова, г. Москва

Продаем товары с НДС и товары без НДС. В одном из кварталов безвозмездно передали другой организации свои основные средства и начислили НДС с их рыночной стоимостиподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А вправе ли мы учесть эту стоимость при расчете пропорции для деления входного НДС по общехозяйственным расходам? Это позволило бы нам принять к вычету побольше НДС. Смущает, что пропорцию определяют по доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке, а стоимость безвозмездно переданного имущества в выручку не попадает.

: На самом деле рыночную стоимость безвозмездно переданного имущества нужно включить в расчет пропорции. Ведь пропорцию определяют не по бухгалтерской выручке, а по стоимости всех отгруженных товаров (а также работ, услуг и имущественных прав)абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. А для НДС безвозмездно переданное имущество — это тоже отгруженный товарп. 3 ст. 38 НК РФ. Ведь реализация в целях НДС — это, среди прочего, и передача права собственности на безвозмездной основеподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Почему нужно брать именно рыночную стоимость переданных ОС, а не, например, остаточную? Потому что именно она формирует налоговую базу по безвозмездной передачеп. 2 ст. 154 НК РФ. Ведь проданные товары тоже попадают в пропорцию по той стоимости, по которой они включаются в налоговую базу, — по цене реализации без НДС. А используемые в расчете пропорции показатели должны быть сопоставимы, на это указал ВАСПостановление Президиума ВАС от 18.11.2008 № 7185/08.

СОВЕТ

Если у вас в учетной политике закреплено, что пропорцию вы рассчитываете по кредитовым оборотам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», внесите в политику необходимые дополнения. Укажите, что при расчете пропорции к этим оборотам добавляется рыночная стоимость безвозмездно переданного имущества.

Также имейте в виду, что если вы безвозмездно передадите не облагаемые НДС товары (работы, услуги), то их стоимость тоже нужно будет включить в расчет пропорции. Иначе у вас окажется завышенным принятый к вычету НДС по общехозяйственным расходам.

Восстанавливаем налог по ОС: на какую дату взять остаточную стоимость

Р. Кожеватова, Нижегородская обл.

В июле впервые появились необлагаемые операции. То есть в декларации за III квартал мы должны восстановить НДС с остаточной стоимости общехозяйственных ОС и ОС, занятых только в необлагаемых операциях. Какую остаточную стоимость взять: на 01.07, на 31.07 или на 01.10 (первый день после окончания налогового периода)?

: Прямо в НК не сказано, остаточную стоимость на какую дату нужно взять. Сказано только, что налог следует восстановить в том налоговом периоде, в котором ОС начало использоваться в необлагаемых операцияхабз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Из этого следует, что восстановление привязано не к месяцу, в котором ОС стали использовать в необлагаемых операциях, а к соответствующему налоговому периоду, то есть кварталу. Поэтому остаточная стоимость на начало либо конец месяца, в котором ОС стали участвовать в необлагаемой деятельности, для восстановления не важна. Таким образом, у вас два варианта.

ВАРИАНТ 1. Немного более выгодный, но может не понравиться налоговой. Берем остаточную стоимость на 30.09, то есть на конец квартала. Обоснование такое — на 1-е число квартала ОС еще участвовало в облагаемых операциях. Еще один аргумент: все неясности в НК должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. А неясность тут налицо.

ВАРИАНТ 2. Безопасный, но заставит восстановить больше налога. Берем входную остаточную стоимость на 01.07, то есть на начало квартала. Скорее всего, именно на этом варианте будут настаивать налоговики.

Действует ли правило «пяти процентов» при восстановлении налога

А. Северский, Московская обл.

ОС, которое до сих пор использовали только для облагаемых операций, в III квартале начинает участвовать в не подпадающей под НДС деятельности. Нужно ли восстанавливать часть входного НДС с остаточной стоимостиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, если за текущий квартал доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах меньше 5%?

: Если вы хотите полностью исключить даже возможность спора с инспекцией, налог лучше восстановить. Иногда налоговики не признают применение правила «пяти процентов» в отношении подлежащего восстановлению налога.

Они исходят из того, что это правило установлено п. 4 ст. 170 НК, который регулирует вычет НДС в текущем квартале. А обязанность восстанавливать налог установлена п. 3 ст. 170 НК, где о пятипроцентном пороге не упоминается.

Специалист ФНС считает такой подход инспекторов на местах верным.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Правило «пяти процентов» при восстановлении НДС неприменимо. Оно действует только при распределении сумм входного налога по расходам текущего периодаабз. 9. п. 4 ст. 170 НК РФ. А восстановление касается налога, который уже был принят к вычету раньше — до наступления текущего квартала.

Поэтому НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, придется восстановить независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах”.

Однако однажды налогоплательщику удалось доказать в суде, что п. 3 ст. 170 НК можно применять вместе с п. 4 ст. 170 НК, то есть что правило «пяти процентов» работает и при восстановлении налогаПостановление ФАС СЗО от 25.04.2013 № А56-33575/2012.

Кроме того, из арбитражной практики видно, что в отдельных случаях инспекция и не пытается оспаривать применение правила «пяти процентов» при восстановлении, а лишь придирается к правильности расчета доли расходов на необлагаемые операцииПостановления ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-29465/2010, от 21.04.2011 № А56-32861/2010; 11 ААС от 28.12.2010 № А55-16525/2010; 13 ААС от 11.04.2011 № А56-44653/2010.

Поэтому не исключено, что, если вы не станете восстанавливать налог, инспекторы с этим согласятся.

Ведь налогоплательщики, которые начинают использовать ОС в обоих видах операций сразу после их приобретения, вправе воспользоваться правилом «пяти процентов» и принять весь входной НДС к вычету.

Не действует 5-про­центный порог при восстановлении входного НДС по недвижимости по итогам того года, в котором она стала участвовать в необлагаемых операцияхп. 6 ст. 171 НК РФ. Независимо от доли расходов на такие операции за год восстановить НДС нужноПисьмо Минфина от 12.02.2013 № 03-07-11/3574; п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@. Пытаться доказывать в суде обратное, скорее всего, бесполезно. Ведь правила расчета пропорции для восстановления НДС по недвижимости установлены п. 6 ст. 171 НК, поэтому применять тут п. 4 ст. 170 НК нет причин.

Продаем ОС, по которому был восстановлен НДС: можно ли считать базу как «межценовую» разницу

В. Анцупова, г. Самара

При продаже ОС, изначально приобретенного для необлагаемых операций и учитываемого по стоимости с учетом НДС, налоговую базу нужно определять как разницу между ценой реализации и остаточной стоимостьюп. 3 ст. 154 НК РФ.
А как определить базу при продаже такого ОС, по которому НДС сначала был принят к вычету, а затем восстановлен в связи с тем, что оно стало использоваться для необлагаемых операций? Налога в стоимости ОС нет, однако вычет был частично «аннулирован» восстановлением.

: Понятно, что вы хотели бы как-то учесть при определении базы вычет, «аннулированный» ранее. Ведь это ОС снова участвует в облагаемой операции (реализации).

Однако никакого механизма для этого НК не предлагает и никаких особенностей расчета базы при продаже таких ОС не устанавливает. Поэтому база в вашем случае определяется по общим правилам, то есть как цена реализациип. 1 ст. 154 НК РФ.

Похожей позиции Минфин придерживается в аналогичной ситуации (при реализации банками «непрофильных» ОС, входной НДС по которым был до 01.10.2011 включен в расходы, а не в первоначальную стоимость)Письмо Минфина от 24.10.2011 № 03-07-15/107.

Также вряд ли получится снова заявить вычет НДС в части остаточной стоимости на том основании, что ОС опять используется для облагаемой операции — реализации. В НК такой вычет прямо не предусмотрен, поэтому Минфин в сходных ситуациях (в частности, при возврате на общий режим со спецрежимов) считает его недопустимымПисьма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174. И суды пока на его сторонеПостановления ФАС ВВО от 31.01.2011 № А29-5408/2010; ФАС ВСО от 10.02.2010 № А33-8485/2009; ФАС ЗСО от 21.06.2011 № А70-13648/2009.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — льготы / раздельный учет»:

Раздельный учет по НДС. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Обязанность ведения раздельного учета НДС

Налогоплательщики, осуществляющие налогооблагаемые и освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость операции в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, нужно раздельно учитывать суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Так как в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав как для облагаемых налогом, так и для освобождаемых от налогообложения операций суммы «входного» НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от него (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (или уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ), принимаются к вычету покупателем, если:

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (для импортных товаров имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Из этого общего правила есть исключения.

В силу прямого указания п. 2 ст. 170 НК РФ суммы «входного» НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в следующих случаях приобретения товаров (работ, услуг):

— используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ;

— используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— используемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

— используемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исполнение налогоплательщиком требования, установленного п. 2 ст. 170 НК РФ, возможно лишь в случае соблюдения правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, разд. 2 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 г., направленного нижестоящим налоговым органом Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421, п. 2.2 Определения КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).

Таким образом, раздельный учет «входного» НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. А по необлагаемым операциям налогоплательщик не может поставить «входной» НДС к вычету — вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.

При отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по необлагаемым операциям (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02). Сумма «входного» НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации.

Методика раздельного учета «входного» НДС

Раздельному учету в гл. 21 НК РФ посвящено две нормы — п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но они лишь определяют, что необходимо организовать раздельный учет.

При этом Налоговый кодекс РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет операций по отгрузке и «входного» НДС, а также не устанавливает требований к перечню документов, которыми организация может подтвердить раздельный учет.

Поэтому методика ведения раздельного учета операций по отгрузке и «входного» НДС должна быть разработана организацией самостоятельно и отражена в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).

При разработке этой части учетной политики необходимо учитывать, что основная задача раздельного учета НДС — из «входного» налога на добавленную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму организация сможет поставить к вычету. Остальную часть налога ей придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Расчет пропорции

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, принимаются к вычету (либо учитываются в их стоимости) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для облагаемых НДС операций (соответственно, освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, налогоплательщики, которые осуществляют операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения этим налогом, для применения вычета НДС должны рассчитать пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ.

Порядок определения такой пропорции содержался в п. 4 ст. 170 НК РФ до 01.04.2014, а начиная с указанной даты, установлен в п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция (до и после 01.04.2014) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых облагается НДС (освобождается от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (квартал) (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Так, доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала не получала доходов от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал =

Указанная формула — это пропорция, в которой НДС принимается к вычету.

Соответственно, чтобы посчитать долю выручки, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, в числитель приведенной выше формулы ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в рамках необлагаемых продаж, а в знаменатель — квартальная стоимость всех отгрузок. Это уже пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как следствие, сумма НДС по общехозяйственным расходам, учитываемая в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяется по следующей формуле:

Сумма НДС, по итогам квартала, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг) =

НДС, предъявленный в течение квартала по общехозяйственным расходам х

Стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых не облагается НДС) / Общая стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

На практике делить «входной» НДС необходимо по таким общехозяйственным расходам, как расходы на коммунальные услуги по собственным помещениям, на телефонную связь, на аренду помещений, на уборку и обслуживание помещений, прилегающей территории, на банковское обслуживание, на канцелярские принадлежности, на мебель для офиса, на содержание служебного автотранспорта для руководящего персонала и др.

Пример

Общая сумма выручки Организации составила за квартал 12 550 000 руб., без учета НДС, в том числе:

— выручка от облагаемых НДС операций — 10 479 250, без учета НДС (83,5%);

— выручка от осуществления не облагаемых НДС операций — 2 070 750 руб. (16,5%).

Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам составляет 200 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2015 г. показателем распределения «входного» НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций является доля выручки по отгруженным товарам, работам, услугам, реализация которых не облагается НДС, в общей сумме выручки.

Расчет распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом в табличной форме:

Бухгалтерская справка-расчет распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам за квартал

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала получала доходы от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал =

(Выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал + Прочие доходы, облагаемые НДС (без НДС), за квартал) / (Выручка от продаж (без НДС) за квартал + Прочие доходы (без НДС) за квартал — Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал) х 100%

По общему правилу рассчитывать пропорцию, предусмотренную абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ, нужно по данным налогового периода — за квартал, так как плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.

Единственным исключением является расчет сумм НДС в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае налогоплательщики имеют право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 4 п. 4, пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода.

На этом основании, если организация в первом или втором месяце квартала приобретала объекты основных средств или нематериальных активов, используемые одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, она вправе рассчитать долю выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором был приобретен объект основных средств или нематериальный актив, и принять к вычету сумму НДС, учтенную в течение такого месяца на соответствующем субсчете к счету 19, например на субсчете 19.Н/О-ОС (НМА), предназначенном для учета НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.

В этом случае используется формула:

НДС к вычету = (Сумма «входного» НДС по объекту основных средств или нематериальных активов) х (Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором приобретено основное средство или нематериальный актив)

А часть суммы НДС, оставшейся на этом субсчете счета 19 по каждому объекту основных средств или нематериальных активов, включить в стоимость такого объекта.

Пример

Торговая компания в октябре 2015 г. приобрела основное средство за 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.).

В этом же месяце организация приняла данный объект к учету и установила срок его полезного использования — 50 месяцев.

Объект одновременно используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Значит, «входной» НДС следует частично отнести на увеличение стоимости объекта, а частично принять к вычету.

В октябре 2015 года стоимость не облагаемых НДС отгрузок составила 2 000 000 руб., а стоимость отгрузок, облагаемых НДС, — 3 000 000 руб.

Рассчитаем сумму «входного» НДС, которую следует включить в первоначальную стоимость объекта основного средства.

Она равна 7200 руб. .

В бухгалтерском учете в октябре 2015 года необходиом сделать следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

— 100 000 руб. — отражены расходы на приобретение объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС;

Дебет 08-4 Кредит 19

— 7200 руб. — часть «входного» НДС включена в первоначальную стоимость объекта;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 107 200 руб. (100 000 руб. + 7200 руб.) — сформирована первоначальная стоимость объекта;

Дебет 68 Кредит 19

— 10 800 руб. (18 000 руб. — 7200 руб.) — часть «входного» налога предъявлена к вычету.

Раздельный учет при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам — 0% и 18 (10)%

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлен порядок ведения раздельного учета «входного» НДС только в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения операции.

При этом гл. 21 НК РФ не содержит прямой нормы, обязывающей налогоплательщика вести раздельный учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%).

Однако особый порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-08/15125, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19188). «Входной» НДС по таким операциям принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В отношении экспортеров установлено, что НДС надо отдельно учитывать по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Никаких правил ведения раздельного учета для таких налогоплательщиков в гл. 21 НК РФ не установлено.

Согласно разъяснениям, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19188, в рассматриваемом случае необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При разработке методики необходимо учитывать, что распределение НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, между видами продукции производится в пропорции, в которой материальные ресурсы (работы, услуги) используются при производстве и (или) реализации этих видов продукции.

Фактически это означает, что при осуществлении экспортных операций особый порядок применения вычетов распространяется не только на суммы «входного» НДС по товарам, реализованным на экспорт, но и на суммы «входного» НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, прямо или косвенно связанным с осуществлением экспортных операций (Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-07-08/71, от 18.05.2006 N 03-04-08/100).

При определении в учетной политике методики ведения раздельного учета организации, осуществляющей операции, облагаемые по разным ставкам — 0% и 18 (10)%, нужно установить порядок определения пропорции (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ) для распределения суммы «входного» НДС:

— либо определять ее исходя из стоимости отгруженных на экспорт товаров в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период, то есть использовать порядок, предусмотренный п. 4.1 ст. 170 НК РФ;

— либо использовать любой другой обоснованный метод распределения НДС (например, распределить пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, и т.д.).

Так, в учетной политике для целей налогообложения для определения суммы НДС, подлежащей вычету по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации экспортных товаров, можно установить такой порядок определения пропорции (Постановления ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф09-5252/08-С2 по делу N А47-8664/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А19-14880/2011):

Суммы НДС по расходам, относящимся к производству и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке, определяются исходя из произведения НДС по приобретенным и подтвержденным счетами-фактурами товарно-материальным запасам, работам, услугам, относящимся к производству и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на соотношение себестоимости экспортной продукции, которая рассчитывается как стоимость единицы продукции, сложившаяся в отчетном периоде, умноженная на количество отгруженной на экспорт продукции, к себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце на внутреннем рынке и на экспорт, которая рассчитывается как себестоимость единицы продукции, сложившаяся в отчетном месяце, умноженная на количество отгруженной на экспорт и на внутренний рынок продукции.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце, используются данные бухгалтерского учета.

Суммы НДС, относящиеся к экспорту, распределяются между экспортными отгрузками (таможенная декларация) отчетного месяца пропорционально приходящейся на каждую отгрузку (таможенную декларацию) себестоимости отгруженной продукции (стоимости реализации, объему реализованной продукции) и принимаются к вычету по мере подтверждения экспорта.

Пример

За I квартал 2015 г. Организация приобрела ТМЦ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

При этом выручка от реализации товаров в I квартале 2015 г. составила:

— на экспорт — 400 000 руб.;

— общая сумма выручки с учетом экспорта — 2 000 000 руб. без НДС.

Соответственно, НДС по приобретенным ТМЦ, относящийся к экспортной деятельности, составил 36 000 руб. .

Пример

За I квартал 2015 г. Организация приобрела ТМЦ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

За этот же период организация отгрузила продукцию, себестоимость которой составила 500 000 руб., из них себестоимость экспортной продукции — 50 000 руб.

Следовательно, экспортный НДС составляет 18 000 руб. .

«Правило 5 процентов»

«Правило 5 процентов», позволяющее не делить «входной» НДС только в этом, единственном случае закреплено в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно этому правилу при одновременном наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций организация может не вести раздельный учет «входного» НДС и принимать его к вычету полностью (по прямым и общехозяйственным расходам) в общеустановленном порядке, если за налоговый период доля совокупных расходов на осуществление всех необлагаемых операций не превысила 5% общей величины расходов за соответствующий квартал (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-07-08/92, от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ часть суммы «входного» налога по общехозяйственным расходам, приходящаяся на операции, местом реализации которых признается территория иностранного государства, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих указанные расходы налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

Для применения абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо брать в расчет общую сумму расходов по всем необлагаемым операциям.

Исчисление 5%-ной величины расходов в отношении одной из нескольких осуществляемых налогоплательщиком операций, освобождаемых от обложения НДС, гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Соответственно, отказаться от раздельного учета «входного» НДС можно только в том случае, если совокупная сумма расходов по всем необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины расходов за соответствующий квартал. Такой вывод сделан в Письме ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@, которое размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Аналогичное мнение ранее было высказано в Письме Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-07/34.

Пример

Организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Расходы на производство товаров (без НДС), руб.

В том числе расходы на производство товаров и др., операции по которым не подлежат налогообложению, руб.

Доля расходов, %

550 000

50 000

9,09

В данном случае налогоплательщик превысил 5%-ный барьер, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, суммы НДС подлежат вычету не в полной сумме, а в пропорции, которая приходится на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Распределение входного НДС по ОС для облагаемых и не облагаемых налогом операций

Эксперты 1С рассказывают о порядке отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 распределения входного НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых НДС операций, освобождаемых от налогообложения по статье 149 НК РФ, а также операций за пределами России.

Налоговые вычеты и раздельный учет НДС

С 01.07.2019 согласно новой редакции главы 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ, далее — Закон № 63-ФЗ) суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

  1. Принимаются к вычету (возмещению):
    • если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ);
    • если приобретения предназначены для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
  1. Учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), если такие товары (работы, услуги), имущественные права:
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом для целей пункта 4 статьи 170 НК РФ и пункта 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для ведения раздельного учета определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, подлежащие распределению по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объеме.

1С:ИТС

Подробнее о правилах ведения раздельного учета см. .

Распределение входного НДС по ОС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по распределению входного НДС по основным средствам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ООО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД.

Организация ООО «ТФ-Мега» приобрела:

  • 05.07.2019 — многофункциональное устройство для офиса XEROX (МФУ) стоимостью 213 090,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 35 515,00 руб.), которое сразу ввела в эксплуатацию и приняла к учету в качестве основного средства;
  • 30.07.2019 — автомобиль «Газель» NEXT стоимостью 1 188 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 198 000,00 руб.), который ввела в эксплуатацию и приняла к учету в качестве основного средства 02.08.2019 после государственной регистрации.

Кроме того, в июле 2019 года организация ООО «ТФ-Мега»:

  • отгрузила товары в режиме оптовой торговли на сумму 720 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 120 000,00 руб.);
  • реализовала товары в режиме ЕНВД на сумму 350 000,00 руб.;
  • раздала в рекламных целях товары (ручки с логотипами компании) стоимостью 96 руб. на общую сумму 19 200,00 руб.;
  • оказала рекламные услуги иностранной компании на сумму 1 000,00 EUR (курс EUR — 72,6000 руб.).

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Настройка учетной политики, параметров учета и справочников

В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.

На закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное — подраздел Настройки — Налоги и отчеты) следует установить флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

В настройках параметров учета (раздел Администрирование — подраздел Настройки программы — Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке Учет сумм НДС по приобретенным ценностям следует установить значение По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета. Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флаг для значения По способам учета.

Приобретение МФУ

Поступление основного средства (МФУ) в организацию (операции 2.1 «Учет поступившего МФУ»; 2.2 «Учет входного НДС»; 2.3 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства») в программе регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки) или документом Поступление основных средств (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 1.

Рис. 1. Поступление МФУ

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенное МФУ используется в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01
— на стоимость приобретенного МФУ;

Дебет 01.01 Кредит 08.04.2
— на стоимость принятого к учету основного средства;

Дебет 19.01 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС.

Поскольку сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком, вторая — с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению. Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС.

Запись регистра Раздельный учет производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном основном средстве.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 2), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 2. Счет-фактура полученный на МФУ

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная). Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный отсутствует строка со значением Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур. Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и в документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них по комиссии») равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Приобретение автомобиля

Регистрация операции поступления автомобиля (операции 3.1 «Учет поступившего автомобиля», 3.2 «Учет входного НДС») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел Покупки — подраздел Покупки) или Поступление оборудования (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 3.

Рис. 3. Поступление автомобиля

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенный автомобиль предназначен для использования во всей деятельности организации, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01
— на стоимость приобретенного автомобиля;

Дебет 19.01 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС.

Также если сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком, вторая — с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС.

Запись регистра Раздельный учет производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном ОС.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 4), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 4. Счет-фактура полученный на автомобиль

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный отсутствует строка со значением Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Распределение НДС

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для распределения суммы предъявленного НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В то же время для ОС и НМА, приобретаемых в первом и втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять такую пропорцию по данным об отгрузках за соответствующий месяц.

Несмотря на наличие в пункте 4 статьи 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ (письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

С 01.07.2019 в целях применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции 4.1 «Распределение НДС по МФУ по способам учета»; 4.2 «Распределение НДС по автомобилю по способам учета»; 4.3 «Учет НДС по автомобилю в стоимости внеоборотного актива»; 4.4 «Учет НДС по МФУ в стоимости внеоборотного актива»; 4.5 «Учет НДС по МФУ в стоимости основного средства») производится регламентным документом Распределение НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода).

Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем ОС, при приобретении которых в способе учета НДС указано значение Распределяется (МФУ и автомобиль).

Согласно сложившейся арбитражной практике и разъяснениям ФНС России и Минфина России при приобретении основных средств покупатель имеет право заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС в полном объеме в пределах 3 лет с момента принятия ОС на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Следовательно, распределению в месяце приобретения подлежит входной НДС по всем приобретенным ОС, как принятым к учету на счете 01 (МФУ), так и принятым к учету на счете 08 (автомобиль).

Поскольку ОС приобретены в июле 2019 года и пропорция распределения НДС будет формироваться по данным об отгрузках за соответствующий месяц, то в документе Распределение НДС необходимо установить дату 31.07.2019.

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.

После выполнения этой команды на закладке Выручка от реализации будут автоматически рассчитаны:

  • сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности, облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ, т. е. услуг не на территории РФ);
  • сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (не ЕНВД);
  • сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (ЕНВД);
  • сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0 % (кроме экспорта несырьевых товаров).

Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за июль 2019 года будут составлять:

  • выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за июль 2019 года без учета НДС — 672 600,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20 %, без учета НДС) + 72 600,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) — 19 200,00 руб. (передача товаров в рекламных целях);
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) — 350 000,00 руб.

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Для этого в полях Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности должны быть указаны (рис. 5):

  • в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения);
  • в поле не облагаемой НДС (ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения).

Рис. 5. Расчет пропорции для распределения НДС

Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС.

Согласно рассчитанной пропорции:

Сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость приобретений, будет дополнительно распределена между видами деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД).

Поскольку автомобиль был принят к учету (на счете 08) также в июле 2019 года, то по нему распределение НДС должно производиться аналогично распределению входного НДС по МФУ.

1С:ИТС

Подробнее см. разъяснения О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, и в статье «Распределение входного НДС по основным средствам».

Если операция по приобретению автомобиля автоматически не была отражена на закладке Распределение документа Распределение НДС, то необходимо по кнопке Добавить ввести сведения в табличную часть, заполнив следующие графы: Счет-фактура, Всего, Вид ценности, Счет НДС, % НДС, Партия, Счет затрат, Субконто.

Для распределения отраженной суммы НДС (для заполнения граф: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Учитывается в стоимости (ЕНВД)) необходимо нажать на кнопку Распределить (рис. 6).

Рис. 6. Распределение входного НДС по МФУ и автомобилю

Согласно рассчитанной пропорции для автомобиля:

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

  • суммы входного НДС по приобретенным МФУ и автомобилю будут перенесены с кредита счета 19.01 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.01 с третьим субконто Принимается к вычету и Учитывается в стоимости в соответствии с рассчитанной пропорцией;
  • сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость автомобиля, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимость в дебет счета 08.04.1;
  • сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость МФУ, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимость в дебет счета 08.04.2 с последующим списанием в дебет счета 01.01.

В регистр НДС предъявленный будет введена запись с видом движения Приход с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения. В регистре Не облагаемые НДС операции будет зафиксирована сумма НДС, не принимаемая к налоговому вычету и относящаяся к деятельности с основной системой налогообложения. В регистр Раздельный учет НДС будут внесены записи:

  • с видом движения Расход — на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие включению в стоимость приобретений после распределения;
  • с видом движения Приход — на суммы НДС, предъявленные поставщиком по приобретенным ОС, учитываемым на момент распределения в составе внеоборотных активов (на счете 08).

Формирование записей книги покупок

Регистрация в программе полученных счетов-фактур на приобретенные ОС в книге покупок (рис. 7) (операции 5.1 «Предъявление к вычету НДС по МФУ», 5.2 «Предъявление к вычету НДС по автомобилю») производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода) с помощью команды Создать.

Рис. 7. Формирование записей книги покупок

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются в документе на закладке Приобретенные ценности (см. рис. 7).

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 68.02 Кредит 19.01
— на суммы НДС, принимаемые к налоговому вычету.

В регистр НДС предъявленный на суммы НДС, принятые к вычету, вводится запись с видом движения Расход.

В регистр НДС Покупки вносится запись для формирования книги покупок. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2019 года (раздел Отчеты — подраздел НДС).

В налоговом законодательстве различают два типа операций, с которых компании и бизнесмены вправе не начислять НДС. К первому относят операции, не рассматриваемые законодателями как объект налогообложения, ко второму – освобожденные от уплаты НДС.

Облагаемые и необлагаемые операции по НДС

Ст. 146 НК РФ строго разграничивает операции по принадлежности их к объектам обложения НДС. Так, к операциям, не облагаемым НДС в 2019 году, как и в предыдущие периоды, относятся операции:

  • по реализации товаров/услуг, передаче имущественных прав, а также оказанию безвозмездных услуг (приравнивается к продажам) на территории страны;

  • по передаче ТМЦ/услуг для своих нужд, затраты по которым не возмещались при исчислении налога на прибыль;

  • по выполнению строительно-монтажных работ для собственного использования;

  • по импорту товаров.

В п. 2 ст. 146 НК РФ означены операции, относящиеся к категории необлагаемых НДС. В первую очередь это сделки, не являющиеся реализацией. Для понимания, по каким ситуациям термин «реализация», неприменим, следует обратиться к п. 3 ст. 39 НК РФ – в нем разъяснены операции, не определяемые как продажа. Например, не облагается налогом:

  • передача имущества при реорганизации фирм правопреемникам;

  • передача активов в рамках взноса в УК при выходе участника или ликвидации фирмы;

  • сделки с обращением инвалюты, кроме нумизматических;

  • передача имущества при сделках инвестиционного толка.

Помимо подобных сделок, к операциям, не облагаемым НДС, относятся в т.ч.:

  • безвозмездная передача жилья, детсадов, электросетей, автодорог, прочих объектов соцкультсферы органам государственной или местной власти;

  • реализация участков земли или долей в них;

  • передача правопреемнику имущественных прав компании;

  • реализация товаров/услуг, связанная с проведением чемпионатов FIFA 2018, UEFA 2020;

  • безвозмездная передача в госказну РФ объектов недвижимости, в том числе имущества для осуществления научных исследований в Антарктике.

Существует ряд операций, освобожденных от обложения НДС. Характеризуются они, в основном, четко ориентированной социальной направленностью. Их перечень означен в ст. 149 НК РФ. Этот список закрыт, но довольно пространен и включает множество позиций — в рамках данной статьи мы представляем лишь некоторые из них. Освобождаются от налогообложения такие операции, как:

  • предоставление в аренду помещений на территории РФ иностранцам и зарубежным компаниям, аккредитованным в РФ;

  • реализация медицинских товаров, означенных в закрытом перечне, утв. Правительством РФ 30.09.2015 Постановлением № 1042, а также ряда медицинских изделий и услуг, предоставляемых по ОМС, услуг скорой помощи и др.;

  • продажа столовым медицинских и образовательных учреждений продуктов питания, производимых предприятиями общепита, а также продукты, произведенные самими этими столовыми;

  • безвозмездная передача товаров/имущественных прав на благотворительность;

  • выдача небанковскими учреждениями поручительств и гарантий;

  • предоставление в пользование жилых помещений в жилфонде любых форм собственности;

  • передача товаров в рекламных целях, затраты на покупку или изготовление которых не более 100 руб. за единицу и т.д.

Таким образом, действующее законодательство содержит весьма внушительный список операций реализации, не облагаемых НДС.

Читайте также: Ставка НДС «0» и «Без НДС»: в чем отличие?

Льготы по НДС в 2019 году

По общим правилам, в 2019 году компании и ИП по-прежнему вправе не облагать налогом реализацию товаров, работ, услуг, означенных в ст. 149 НК РФ. Это возможность для всех категорий плательщиков, а не для определенных групп, поэтому рассматривать освобождение от уплаты НДС в качестве льготы неправильно. Можно говорить лишь о произошедших в текущем году изменениях.

Так, на основании п. 3 ст. 174.2 НК РФ предприятия и ИП, которым электронные услуги на территории РФ поставляет зарубежная компания, прекратили носить статус налоговых агентов, и теперь обязанность уплаты НДС возлагается на поставщика услуг (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

С начала 2019 года отменена льгота, применяемая ранее по реализации макулатуры. Начислять НДС теперь должен покупатель, поскольку он становится налоговым агентом, а действовать ему придется так же, как при покупке металлолома (п. 8 ст. 161 НК).

Компании и бизнесмены, применяющие ЕСХН, с 01.01.2019 стали плательщиками НДС. Но и они могут быть освобождены от налога, если заявят об этом в том же году, когда произошел переход на ЕСХН, либо если их доход от сельхоздеятельности при ЕСХН не превысил в 2018 году 100 млн. руб., в 2019 – 90 млн. руб., в 2020 – 80 млн. руб., в 2021 – 70 млн. руб., а с 2022 и далее – 60 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Организации-участники инновационных проектов, включая «Сколково», имеют право на освобождение от уплаты НДС на протяжении 10 лет с момента получения статуса участника (ст. 145.1 НК РФ). Освобождение действует до тех пор, пока годовая выручка фирмы не превысит 1 млрд. руб., а объем прибыли в том же году — 300 млн. руб.

В числе необлагаемых операций имеются и те, осуществлять которые можно только в рамках лицензируемой деятельности. Поэтому, если у фирмы соответствующей лицензии нет, то и освобождение от налога она не сможет применить. Кроме того, важно помнить, что воспользоваться освобождением от уплаты НДС могут предприятия и ИП, действующие в своих интересах, а не являющиеся комиссионерами, поручителями или посредниками.

Налог представляет собой косвенный сбор, исчисление которого осуществляется продавцом в процессе продажи продукции покупателям. Однако есть некоторые операции, которые не облагаются НДС согласно статье 149 НК РФ.

Операции, освобожденные от НДС ст 149

Согласно российскому законодательству, есть некоторые операции, которые не облагаются НДС. Актуален вопрос, что не подлежит обложению, на какие товары и услуги действует освобождение от НДС. Согласно статье 149 НК не подлежит обложению предоставление помещений в аренду в пределах РФ зарубежным физическим или юридическим лицам, которые прошли аккредитацию в РФ.

Помимо этого, не облагаются тарифом некоторые медицинские товары, например, протезно-ортопедические товары, технические приспособления для реабилитации инвалидов, очки для исправления зрения, коррекционные линзы.

Не прибавляется тариф по медицинским услугам, за исключением косметических, ветеринарных. Не облагаются услуги, предоставленные по ОМС, по сбору крови, услуги СМП, по уходу за больными, старыми людьми, по присмотру за детьми.

Не подлежат обложению продукты питания, которые были изготовлены столовыми образовательного или медицинского учреждения, услуги некоторых архивов, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, за некоторыми исключениями.

Согласно статье 149 не требуется платить налог за ритуальные услуги, за покупку почтовых марок и конвертов, монет из драгметаллов, депозитарных услуг. Не платится налог по услугам в образовательной сфере, если их оказывает некоммерческая организация, а также по социальному обслуживанию.

Не облагаются работы по обеспечению сохранности наследий культуры при представлении требуемых документов. К этому правилу относятся и работы, которые выполняются для реализации некоторых социальных программ. Не облагаются некоторые работы по аккредитации, проведению технического осмотра. А также товары, если они не подакцизные, которые реализуются как безвозмездная помощь согласно существующему законодательству.

Не облагаются работы по созданию продукции кинематографа, услуги по навигационному обслуживанию, работы по обслуживанию морских судов, услуги аптек по созданию лекарств, оптики, услуги по обращению с ТБО и т.д. Полный перечень с актуальными изменениями представлен в НК.

Процедура освобождения от уплаты НДС

В Налоговом Кодексе прописаны ситуации, когда НДС не уплачивается за различные товары и услуги. Обычно для получения освобождения следует написать заявление, которое будет действовать с момента его создания. Требуется соблюдать условия, поставленные в законе.

Специального оформления бланка не требуется, при применении освобождения по статье 149 НК. Плательщик может принять решение о необходимости использования им права согласно статье 149.Плюсы освобождения состоят в том, что цена на товар будет ниже, не требуется начислять тариф, не требуется вносить отчетность по тарифу. Однако при несоблюдении условия потребуется восстановить налог, внести штрафы или пени при нарушениях. Требуется составлять специальные счет-фактуры с подписью «Без НДС».

Причины отказа освобождения от НДС

Льготы по НДС не всегда считаются выгодными. В некоторых случаях плательщику проще добавить налог и отказаться от освобождения по платежу. Одна из причин отказа – входной сбор по продукции, которая используется в сфере, освобожденной от платежа, не принимается к компенсации.

Поэтому требуется предварительно установить, насколько целесообразно освобождение от налога. Если освобождение не выгодно по пункту 3 статьи 149, то плательщик имеет право на отказ от льготы согласно пункту 5 статьи 149. Отказ возможен только по тем операциям, которые прописаны в третьем пункте, по первому и второму пункту нет возможности отказаться от освобождения.

Отказ от применения льготы должен быть уведомительным. Плательщику нужно направить заявление на отказ не позднее первого числа того периода, с которого требуется произвести оформление отказа. Форма заполняется в произвольной форме. В документе следует отобразить список операций, по которым нужно оформить действие, период для использования права и срок действия, который составляет не менее года.

Бух учет при освобождении от НДС

Организация Российской Федерации, которая получила льготу по уплате налога на добавленную стоимость, должна выставлять своим покупателям счета-фактуры. Однако, согласно статье 168 НК, в них требуется ставить пометку «Без НДС». Согласно статье 170 НК, принимать к вычету входной платеж в таком случае нельзя.

Если организация выставит фактуру, где выделен размер налога, требуется внести платеж в бюджет, в ином случае есть риск получения штрафа согласно статье 122 НК. Помимо этого, организация, которая имеет освобождение, должна вести книгу продаж, чтобы подтверждать право на освобождение и продлить данный период.