Непринятые к зачету расходы ФСС

Содержание

ФCC не принял к зачету пособия — как учесть такие суммы?

Почему ФСС не принял к зачету пособия?

Алгоритм отражения в учете пособий, не принятых ФСС к зачету

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник вернул пособие

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник не вернул пособие

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность налогового агента

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность страхователя?

Итоги

Почему ФСС не принял к зачету пособия?

Траты на оплату листков нетрудоспособности, декретных и детских пособий, а также иные меры соцподдержки работников работодателю компенсирует ФСС: либо соцвыплаты засчитываются в счет взносов на временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ), либо возмещаются страхователю на расчетный счет.

Для принятия соцрасходов к зачету или возмещению ФСС должен их проверить. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 4.2 и п. 4 ст. 4.7 закона «Об обязательном соцстраховании на случай ВНиМ» от 29.12.2006 № 255-ФЗ соцстрах имеет право не засчитывать расходы на выплату пособий по госсоцстрахованию, если они произведены:

  • на основании неверно оформленных либо выданных с нарушением законодательства документов;
  • с нарушением законодательства РФ о соцстраховании;
  • вовсе без подтверждающих документов.

См. также: «Мог ли ФСС отказать в возмещении пособия, если работник уволился, а копии его трудовой у фирмы нет?».

ФСС может обвинить организацию в создании искусственных условий для возмещения или зачета бюджетных средств. Мы разобрали такие случаи в этой статье.

ФСС также отказывает в возмещении или зачете, если считает, что больничный лист поддельный.

Как бухгалтеру действовать при подозрении, что листок нетрудоспособности поддельный, читайте .

Итак, у ФСС есть полномочия отказать страхователю в зачете или возмещении соцвыплат. Организация может в таком случае либо спорить с фондом в суде, либо согласиться с госорганом. Если возместить соцвыплаты так и не удалось, то бухгалтеру придется внести ряд корректировок в учет и отчетность по не принятым фондом расходам.

Алгоритм отражения в учете пособий, не принятых ФСС к зачету

Если ФСС не принял облагаемое пособие и отказал в возмещении или зачете соцвыплат, то бухгалтер должен поступить следующим образом:

  1. Сторнировать в бухучете суммы незачтенных пособий.
  2. Списать незачтенные суммы в расходы либо удержать их с работника.
  3. Исчислить с незачтенной соцвыплаты страховые взносы — это наиболее безопасный путь для страхователя в настоящий момент, рекомендованный ФНС и Минфином (письма от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и от 01.09.2017 № 03-15-07/56382 соответственно). Но с этим можно и поспорить.
  4. Доплатить взносы в ФНС либо в ФСС (за периоды до 2017 года) — если вы уменьшаете ежемесячные соцвзносы на ВНиМ на суммы пособий, то после отказа ФСС в зачете пособий нужно доплатить администратору взносов на ВНиМ (до 2017 года — ФСС, с 2017 года — ФНС) в размере суммы соцвыплаты, не принятой к зачету
  5. Начислить и удержать НДФЛ с работника — данный пункт не касается пособия по временной нетрудоспособности, с которого НДФЛ и так удерживается. А вот с другими видами соцпособий ситуация сложнее. По аналогии с начислением страхвзносов: если ФСС отказывается засчитывать выплату пособия, то оно прекращает быть страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. А значит, не относится к выплатам, из сумм которых подоходный налог не удерживается. Следовательно, если работник отказывается вернуть пособие, не зачтенное ФСС, то такая выплата становится его доходом, с которого надо удержать подоходный налог. Однако в законе отсутствует прямая обязанность взимать НДФЛ с не зачтенных соцстрахом пособий. Но если не удержите НДФЛ, но начислите страхвзносы, это может вызвать вопросы у налоговиков, так как между базой для начисления страхвзносов и базой по подоходному налогу возникнет разница.
  6. Разобраться с возможной переплатой по НДФЛ — если работник вернул пособие, ранее облагаемое подоходным налогом, то у него возникает переплата. Вы должны сообщить о ней сотруднику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а затем эту переплату либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, либо вернуть работнику на основании заявления исключительно на его банковский счет.
  7. Перечислить взносы и НДФЛ* в бюджет.
  8. Рассчитать пени по взносам и подоходному налогу* и также перечислить государству. На момент признания соцвыплат невозмещаемыми у организации образуется недоимка по страхвзносам и НДФЛ*. А пени рассчитываются за период от дня, следующего за установленной датой перечисления страхвзносов за месяц, в котором было выплачено пособие, до дня, предшествующего дню погашения задолженности по взносам или подоходному налогу.

В помощь вам калькулятор пеней.

* Если подоходный налог ранее не был удержан и вы решили все же его удержать.

** Корректируется, если вы предпочли удержать подоходный налог с сумм, ранее им не облагаемых.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник вернул пособие

Бухучет соцвыплат, не зачтенных или не возмещенных соцстрахом, зависит от того, вернул ли работник пособие, а также облагалось ли оно изначально подоходным налогом.

По незачтенным пособиям — в бухучете бухгалтер сторнирует записи по начислению сумм данных выплат. Дата бухпроводки будет соответствовать дате решения фонда о непринятии к зачету расходов. Затем не подтвержденные фондом соцрасходы могут быть удержаны с работника, но только в 2 случаях:

  • предоставление работником заведомо неверных сведений для начисления пособия (поддельный больничный, справка о заработке за последние 2 года с завышенными суммами доходов работника);
  • допуск бухгалтером счетной ошибки.

Согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ, ч. 1 ст. 138 ТК РФ такие суммы можно удержать из трудовых доходов работника, но не более 20% заработка за каждый месяц. В остальных ситуациях возврат излишних соцвыплат производится работником добровольно.

Если работник возвращает пособие добровольно либо соцвыплату удерживают из его зарплаты, то бухзаписи будут следующие:

Дебет

Кредит

Сторно начисления незачтенной соцвыплаты

20, 23, 25, 26, 44

Сторно пособия по нетрудоспособности за первые 3 дня болезни

Сторно НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

73, 76

Соцвыплата отнесена на счет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Если работник уже уволился, но переплату возвращает — задействуйте счет 76

50, 51, 70

73, 76

Работник добровольно вернул сумму неправомерно выплаченного пособия либо эта сумма была удержана из его зарплаты

Доплачено незачтенное пособие — так как на его сумму ранее были уменьшены взносы на ВНиМ к уплате

Излишне удержанный НДФЛ возвращен работнику на банковскую карту

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник не вернул пособие

Пособие с работника нельзя взыскивать, если незачет соцвыплаты возник из-за неверного толкования бухгалтером законодательства при расчете суммы пособия (ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ). Кроме того, руководитель вправе принять решение не взыскивать пособие независимо от причины незачета (ст. 240 ТК РФ).

Если работник не возвращает соцвыплату, то сделайте следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сторно начисления незачтенной соцвыплаты

Не зачтенная фондом выплата отнесена на счет прочих расходов

69 по субсчетам расчетов с фондами либо с ФНС в части начисления страхвзносов

Начислены на не зачтенное ФСС пособие страховые взносы

Удержан НДФЛ с соцвыплаты (кроме пособия по временной нетрудоспособности)

69 с/счет «Пени, штрафы по соцвзносам»

Начислены пени по опоздавшим в бюджет соцвзносам

68 с/счет «Пени, штрафы по НДФЛ»

Начислены пени по недоимке по НДФЛ

69/68 по субсчетам расчетов с фондами либо с ФНС в части начисления страхвзносов/НДФЛ, 69 с/счет «Пени, штрафы по соцвзносам», 68 с/счет «Пени, штрафы по НДФЛ»

Перечислены страховые взносы, НДФЛ, пени по страхвзносам и НДФЛ в бюджет

НДФЛ удерживайте с работника в том случае, если он не вернул суммы неверно выплаченных пособий, налог не был удержан ранее и вы решили, что безопаснее его удержать. Если работник уже уволился — сообщите в ФНС о невозможности удержать подоходный налог.

В налоговом учете не принятые ФСС к зачету пособия в расчете налога на прибыль не участвуют, поэтому возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

О фиксации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом читайте .

Упрощенцы также не учитывают в расходах не зачтенные соцстрахом пособия.

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность налогового агента

Если фонд отказался засчитывать или возмещать пособие, то нужно внести корректировки в ряд отчетной документации налогового агента:

Отчетность

Пособие изначально облагалось НДФЛ, работник его вернул

Пособие изначально облагалось НДФЛ, работник его не вернул

Пособие изначально не облагалось НДФЛ, работник его вернул

Пособие изначально не облагалось НДФЛ, работник его не вернул

2-НДФЛ

Исключите сумму пособия из 2-НДФЛ и сдайте корректирующую справку

Сдайте корректирующую 2-НДФЛ по сотруднику, код больничного 2300 замените на код 4800

Ничего исправлять в 2-НДФЛ не нужно

У работника появился доход, который следует отразить в 2-НДФЛ под кодом 4800 и удержать подоходный налог. Если на момент обнаружения не зачтенного фондом пособия работник уже уволился, то 2-НДФЛ следует сдавать с признаком 2

6-НДФЛ (если незачтенное пособие обнаружено в 2016 году и позднее)

Сдайте корректирующую 6-НДФЛ за период неправомерной выплаты пособия, а также за предшествующие периоды — поскольку раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года

Ничего исправлять в 6-НДФЛ не нужно

У работника появился доход, сдайте корректирующую 6-НДФЛ за период неправомерной выплаты пособия, а также за предшествующие периоды

Подробнее о корректировке квартального расчета по НДФЛ читайте .

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность страхователя

4-ФСС

Порядок исправления зависит от года выплаты незачтенного пособия. Если это 2016 год и раньше, то исправляются прежде всего данные в таблице 2: страхователь исключает не принятые фондом соцвыплаты из соответствующих строк и граф таблицы. Соответственно уменьшаются показатели по строкам «Расходы на цели обязательного соцстрахования» и «Задолженность за территориальным органом ФСС на конец отчетного (расчетного) периода». А сумму не принятого соцстрахом пособия бухгалтер зафиксирует в одноименной строке 5 таблицы 1.

Еще страхователю по общему правилу нужно будет откорректировать строки 1–4 таблицы 3 и строки 1–3 таблицы 6 (в части общей суммы выплат и вознаграждений в пользу физлиц и распределения этих сумм на облагаемые и не облагаемые страхвзносами). На сумму доначисленных страховых взносов корректируются строки 2 таблицы 1 и таблицы 7 «Начислено к уплате страховых взносов» — если недоимка обнаружена в том же году, в котором выплатили первоначально пособие. Соответственно вносятся правки в строки, фиксирующие задолженность за страхователем на конец отчетного периода.

Если корректируется 4-ФСС уже за периоды 2017 года, то там нет таблиц по расчетам взносов и выплат на ВНиМ. Исправлению подлежит база для расчета взносов на травматизм, общая сумма выплат и вознаграждений в пользу физлиц, сумма начисленных взносов и задолженность за страхователем на конец периода.

РСВ-1

За периоды до наступления 2017 года уточнять персонифицированные сведения следует по форме СЗВ-КОРР (постановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п). В этой форме вы приводите персональные данные работника, исправленные суммы выплат в его пользу и рассчитанные суммы взносов. В случае неполного отражения в отчетности страхвзносов за какие-либо отчетные периоды, суммы доначислений отражаются нарастающим итогом в 120-й строке и в разделе 4 годовой формы РСВ-1 отдельной строкой по каждому периоду.

ЕРСВ

Новый расчет по страховым взносам страхователи сдают за периоды начиная с 2017 года. Общий принцип корректировки расчета в случае отказа ФСС в возмещении или зачете тот же, что и при исправлении формы 4-ФСС за 2016 год: нужно исключить незачтенные пособия из Приложения 3, а также скорректировать базу для начисления каждого типа страхвзносов и общую сумму выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Также корректируются строки, содержащие информацию о сумме начисленных страхвзносов и суммы по строкам 070 и 090 приложения 2.

Подробнее о порядке уточнения персонифицированных сведений в ЕРСВ читайте .

Итоги

ФСС нередко отказывает работодателям в зачете или возмещении выплат по соцстрахованию. С фондом можно попробовать поспорить в суде. Если же отказ окончательный, то работодателю предстоит корректировать учет и отчетность в бюджет на суммы незачтенных пособий.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В бюджетном учреждении по результатам проверки ФСС России за II полугодие 2017 года и I квартал 2018 года не приняты к зачету суммы некоторых больничных по различным причинам (счетные ошибки, неверное оформление больничного листа). Регион, на территории которого находится бюджетное учреждение, не является участником пилотного проекта ФСС.
Какими бухгалтерскими записями отразить не принятые к зачету суммы, если в учреждении принято решение по отнесению расходов за счет средств учреждения?

23 июля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При принятии бюджетным учреждением решения об отнесении сумм больничных, не принятых к зачету ФСС, на расходы учреждения такие выплаты могут быть отнесены на вид расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ либо на вид расходов 853 «Уплата иных платежей» и подстатью 296 «Иные расходы» КОСГУ.
Возможность расходования средств по виду расходов 111 или 853 на оплату сумм пособий, выплаченных в 2018 году, но не принятых к зачету, должна быть предусмотрена планом ФХД бюджетного учреждения.
Корректировка сумм начисленных за счет ФСС больничных может быть отражена с применением метода «Красное сторно». При этом в отношении оплаты больничных 2018 года, не принятых к зачету ФСС, дополнительно следует отразить уточнение платежей на лицевом счете.
Кроме того, следует учесть, что не принятые к зачету ФСС суммы больничных нельзя однозначно рассматривать как выплаты, не облагаемые страховыми взносами.

Обоснование вывода:
Расходы бюджетного учреждения по выплате страхового обеспечения за счет средств ФСС РФ учитываются по элементу видов расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и коду 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III, п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).
Вместе с тем не принятые к зачету выплаты по больничным уже не являются страховым обеспечением, осуществляемым в соответствии с действующим законодательством за счет средств ФСС РФ. Соответственно, указанные расходы не могут быть отражены с применением элемента видов расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений».
При принятии решения об отнесении сумм, не принятых к зачету, на расходы учреждения порядок применения элементов видов расходов и подстатей КОСГУ будет зависеть от положений локальных актов учреждения. Так, указанные выплаты могут быть отнесены на элемент видов расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ в случае, если в локальном акте предусмотрена возможность осуществления за счет средств фонда оплаты труда или его экономии подобных выплат по решению руководителя.
При отсутствии возможности осуществления указанных выплат за счет фонда оплаты труда расходы подлежат отражению с применением элемента видов расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 296 «Иные расходы» КОСГУ как расходы, не связанные с оплатой труда. Возможность осуществления указанных расходов должна быть предусмотрена Планом ФХД бюджетного учреждения.
Порядок отражения операций по корректировке начислений и выплат, необходимость отражения которых обусловлена непринятием к зачету выплаченных сумм пособий, положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), не установлен. Бухгалтерские записи в такой ситуации учреждению необходимо определить в рамках учетной политики в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н. При этом применяемые учреждением корреспонденции счетов не должны вступать в противоречие с положениями Инструкции N 174н.
В отношении сумм пособий, выплаченных в текущем году и не принятых к зачету ФСС РФ, необходимо отдельно отметить следующее. В отношении указанных сумм бюджетным учреждением может быть произведена корректировка кассовых расходов, отраженных на лицевом счете. Для этого путем оформления Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809) уменьшается сумма расходов по КВР 119 и КОСГУ 213 с одновременным увеличением по КВР 111 (853) и 211 (296) КОСГУ.
Отдельно следует остановиться на вопросе доначисления страховых взносов с непринятых к зачету сумм больничных. По мнению уполномоченных органов в случае, если расходы по не принятым к зачету суммам относятся за счет средств учреждения, то они подлежат обложению страховыми взносами (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-15-07/56382, письмо ФНС России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093, письмо Минздравсоцразвития России от 26.02.2016 N 17-3/В-76). Объясняется это тем, что суммы больничных, не принятые к зачету ФСС, уже не исключаются из расчета базы обложения страховыми взносами по пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ.
В то же время существует и другая точка зрения (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 5 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017). Верховный суд пришел к выводу, что отказ ФСС РФ в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Таким образом, не принятые ФСС суммы не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами.
При принятии решения о необложении страховыми взносами сумм, не принятых к зачету ФСС, возникают риски судебных споров. Соответственно, приведенные ниже бухгалтерские записи будут применяться в случае принятия учреждением решения о доначислении страховых взносов на суммы не принятых к зачету выплат.
По нашему мнению, с учетом положений Инструкции N 174н для отражения в бухгалтерском учете расчетов по суммам пособий, не принятых к зачету ФСС, может применяться следующая схема корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 303 02 830 Кредит 0 302 13 730
— методом «Красное сторно» отражены расходы, не принятые ФСС к зачету;
2. Дебет 0 401 20 211 (0 402 20 296) (0 109 ХХ 211(0 109 ХХ 296)) Кредит 0 302 11 730 (0 302 96 730)
— отражено отнесение на расходы учреждения не принятой к зачету суммы пособия за счет средств фонда оплаты труда (либо при отнесении выплат к прочим расходам);
3. Дебет 0 302 13 830 Кредит 0 303 01 730
— методом «Красное сторно» откорректирована сумма удержанного ранее из пособия НДФЛ;
4. Дебет 0 302 11 830 (0 302 96 830) Кредит 0 303 01 730
— сумма НДФЛ, удержанного из не принятого к зачету пособия, отнесена на расходы учреждения;
5. Дебет 0 401 20 213 (0 401 20 296) (0 109 ХХ 213(296)) Кредит 0 303 ХХ 730
— отражено доначисление страховых взносов;
6. Дебет 0 302 13 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 119 КВР, 213 КОСГУ
— методом «Красное сторно» откорректирована сумма выплаченных в 2018 году пособий, не принятых к зачету;
7. Дебет 0 302 11 830 (0 302 96 830) Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 111 (853) КВР, 211 (296) КОСГУ
— кассовые расходы по оплате пособий 2018 года, не принятых к зачету, отнесены на расходы учреждения;
8. Дебет 0 303 01 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 119 КВР, 213 КОСГУ
— методом «Красное сторно» откорректирован платеж по НДФЛ, удержанный из пособия в 2018 году;
9. Дебет 0 303 01 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 111 (853) КВР, 211 (296) КОСГУ
— уточнен платеж на сумму выплаты НДФЛ, удержанный в 2018 году из пособий, не принятых к зачету.
10. Дебет 0 303 ХХ 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 111 (853) КВР, 211 (296) КОСГУ
— отражена уплата страховых взносов, начисленных на сумму не принятых к зачету ФСС пособий.
По итогам отражения указанных бухгалтерских записей очевидно, что в учете образуется задолженность по больничным листам 2017 года по счетам 0 302 13 000 (в отрицательном значении) и 0 302 11 000 (0 302 96 000) (в положительном значении). Бухгалтерских записей для их «взаимозачета» Инструкция N 174н не содержит. Поэтому соответствующую корреспонденцию также необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н. Одним из вариантов может быть, например, перенос задолженности с использованием «прямой» проводки по дебету счета 0 302 11 830 в корреспонденции с кредитом счета 0 302 13 730.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, не принятых к зачету ФСС (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

ФСС отказал в зачете пособия: подавать ли уточненку по РСВ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г. ШПАРГАЛКАЕ.А. Шаронова,
ведущий эксперт После того как расчет по взносам вы сдали в инспекцию, она направляет в ваше отделение ФСС для проверки и подтверждения данные о расходах на соцстраховские пособия, на которые вы уменьшили взносы на ВНиМ. А по итогам проверки ФСС может не принять к зачету какие-то суммы пособий.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Незачтенное пособие = объект обложения взносами?

При проведении этой проверки отделение ФСС вправе запросить у вас документы по расходам на пособия, к примеру больничные листы, справки о рождении детей и др.пп. 1, 2 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ По итогам проверки ФСС может отказать в зачете расходов на пособия по болезни и в связи с материнством, если обнаружит, что пособияч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ:

•назначены/выплачены с нарушением законодательства;

•не подтверждены документами;

•назначены/выплачены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Тогда отделение ФСС выносит решение о непринятии к зачету расходов на выплату пособий и направляетч. 4, 5 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ:

•вам решение в течение 3 рабочих дней со дня его вынесения;

•в ИФНС копию решения в течение 3 рабочих дней со дня вступления его в силу.

Минфин и ФНС считают, что с сумм расходов, не подтвержденных отделением ФСС, нужно начислить взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. А все потому, что эти суммы расходов уже перестают быть пособиями, не облагаемыми взносами на основании ст. 422 НКПисьма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382. Хотя контролирующие органы и не сказали, но очевидно, что речь идет только о тех ситуациях, когда вы не стали требовать у работников возместить суммы пособий, в зачете которых отказало отделение ФСС. Ведь если работник вернул незачтенную сумму, у него нет дохода.

Также Минфин требует начислять страховые взносы и с суммы переплаты пособия по беременности и родам, произошедшей в результате счетной ошибки. Ведь, как он отмечает, указанное пособие положено по закону в определенном размере. И вот здесь Минфин говорит, что если работодатель не удерживает у сотрудницы излишне выплаченную сумму, то это уже выплата в рамках трудовых отношений, с которой нужно исчислить страховые взносыПисьмо Минфина от 19.10.2017 № 03-15-06/68336.

ФНС указала, что при получении из отделения ФСС решения о непринятии расходов на пособия к зачету вам нужно подать уточненный расчет по взносам. Разумеется, его нужно подать за тот период, в котором непринятые расходы были отражены в РСВ. И в нем необходимоПисьмо ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@:

•во-первых, уточнить данные о суммах расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения. То есть сумму неподтвержденных расходов на пособия (к примеру, 1000 руб.) нужно исключить из строки 070 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;

•во-вторых, начислить взносы на сумму неподтвержденных расходов на пособия (то есть на 1000 руб.). Это значит, что ее нужно исключить из необлагаемых сумм, а именно из строк 040 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 и из строки 030 приложения № 2 к разделу 1.

Если вы не подадите уточненку, инспекция сможет:

•на сумму неподтвержденных расходов выставить вам требование об уплате недоимки по взносам на ВНиМч. 6 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; ст. 46 НК РФ;

•доначислить вам с суммы неподтвержденных расходов взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, если еще не истек срок камеральной проверки за тот период, в котором ФСС отказал в зачете пособия, — 3 месяца со дня представления расчетап. 2 ст. 88 НК РФ. А при необходимости может и выездную проверку назначить.

Справка

Не исключено, что и орган ФСС займет такую же позицию, как и налоговики. И потребует от вас уплаты взносов «на травматизм» с не принятых к зачету расходов на пособия, на которые вы уменьшали взносы на ВНиМ. По крайней мере, ранее он так делал, о чем свидетельствует судебная практикап. 34 Обзора судебной практики ВС № 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017.

А можно ли поспорить?

По мнению судов, прежде всего нужно определить причину отказа. В случае когда ФСС сам факт наступления страхового случая не оспаривает, он не должен отказывать в зачете пособия, тем более если нарушение носит устранимый характер. Шанс отстоять расходы в судебном споре с отделением ФСС есть, если, например:

•неправильно был оформлен больничный, в частности выдан на срок более 15 календарных дней без соответствующего решения врачебной комиссииОпределение ВС от 11.07.2017 № 307-КГ17-8074. Наличие неправильно оформленных листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету сумм, выплаченных работодателем работникам. В этом случае виновато медучреждение и отделение ФСС должно предъявлять претензии ему, а не работодателюОпределения ВС от 13.02.2018 № 306-КГ17-22369, от 07.04.2017 № 310-КГ17-3888; Постановления Президиума ВАС от 26.11.2013 № 9383/2013, от 11.12.2012 № 10605/12;

•при выплате пособий по беременности и родам внешним совместителям, работающим в организации меньше 2 лет, этими сотрудниками не были представлены справки с основного места работы о том, что им такое пособие не выплачивалосьОпределение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680.

ФНС не устает повторять: она не будет брать на вооружение выводы судов по страховым взносам, сделанные на основании Закона № 212-ФЗ

Если вы не захотите спорить с ФСС, то имейте в виду, что на сумму незачтенных пособий, скорее всего, вам доначислят:

•налоговики — взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ;

•сотрудники отделения ФСС — взносы «на травматизм».

•во-первых, не принятые к зачету расходы на пособия являются недоимкой по взносам на ВНиМ. Поэтому плательщик обязан доплатить взносы на ВНиМ с суммы непринятых расходов;

•во-вторых, к объекту обложения страховыми взносами (в том числе и взносами «на травматизм») указанные расходы не относятся. Ведь отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статуса выплаченных средств. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Правда, мы привели судебные решения, которые были вынесены по спорам плательщиков с органами ПФР и ФСС в период действия Закона № 212-ФЗ. Тем не менее аргументы, которыми руководствовались суды, актуальны и сейчас.

Однако ФНС уже предупредила, что не будет применять судебную практику, которая сформировалась по схожим обстоятельствам на основании норм Закона № 212-ФЗПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. И если вы решите спорить с налоговиками, вам придется идти в суд и формировать новую судебную практику по нормам гл. 34 НК РФ.

* * *

Если сумма не принятых отделением ФСС к зачету расходов на пособия для вас незначительна либо вы просто не хотите терять время на судебные разбирательства, тогда подавайте в ИФНС уточненный РСВ, а в отделение ФСС — уточненный расчет 4-ФСС. И доплачивайте взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ, «на травматизм», а также пени. Возможно, это убережет вас от штрафовпп. 1, 4, 7 ст. 81 НК РФ; пп. 1.1, 1.4 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Пособия / больничные листы»:

2020 г.

  1. Детские пособия: индексация-2020, № 4
  2. 50-рублевую компенсацию отменили, № 1

При проверке правильности начисления пособий по больничным листам в первом полугодии 2017 года ФСС не принял к зачету несколько выплат. Нужно ли включить эти суммы в налоговую базу по страховым взносам и, соответственно, начислить взносы? Как правильно следовало отразить в бухучете и расчете по страховым взносам за девять месяцев 2017 года данные действия?

Официальная позиция: нужно доначислить взносы

Согласно официальной позиции Минфина (которая доведена до сведения территориальных органов ФНС Письмом от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093) суммы начисленных работнику выплат, которые не являются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию (по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки), подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке (Письмо от 01.09.2017 № 03‑15‑07/56382). 📌 Реклама Отключить

В обосновании данного вывода чиновники сослались на содержание ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Из этой нормы следует, что территориальный орган ФСС принимает решение о непринятии расходов к зачету в случае, если таковые произведены с нарушением законодательства РФ, не подтверждены документами, осуществлены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. Это означает, что выплаченные пособия не имеют статуса страхового обеспечения (в данном случае – статуса пособий по временной нетрудоспособности, не подлежащих обложению взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ), что и обуславливает необходимость обложения таких сумм страховыми взносами на общих основаниях.

📌 Реклама Отключить Если следовать данной логике, в расчете по страховым взносам за девять месяцев 2017 года база для исчисления страховых взносов и сумма исчисленных страховых взносов по каждому виду страхования должны быть увеличены на суммы не принятых к зачету пособий и начисленных на них взносов. Что касается не принятых к зачету выплат, согласно п. 8 ст. 431 НК РФ органы ФСС направляют информацию о них в налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения (Письмо Минфина РФ от 12.07.2017 № 03‑15‑06/44403). Таким образом, сведения об отказе органом ФСС в зачете выплаченных пособий поступают в налоговый орган независимо от волеизъявления плательщика взносов.

В бухгалтерском учете не возмещаемая ФСС сумма должна быть сторнирована путем формирования проводки Дебет 69 Кредит 70 методом «красное сторно». Затем следует сделать новую запись Дебет 91‑2 Кредит 70 на ту же сумму.

📌 Реклама Отключить

Судьям важны причины отказа в зачете

Когда ФСС отказывает в зачете расходов на выплату пособий, не опровергая факт наступления страхового случая, арбитры считают, что увеличивать базу по страховым взносам не следует.

Так, в Определении ВС РФ от 04.08.2017 № 308‑КГ17-680 была удовлетворена жалоба предприятия на действия ФСС по увеличению базы по страховым взносам на выплату пособий по беременности и родам внешним совместителям лишь потому, что они работали на предприятии меньше двух лет и оно не представило справки с основного места работы этих сотрудников о том, что им не выплачивалось такое пособие. Применительно к данной ситуации отказ фонда в принятии к зачету расходов на выплату спорных пособий не меняет их статуса – выплат, обусловленных наступлением страхового случая, то есть статуса страхового обеспечения. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. На эти выводы опирался ВС РФ и в другом судебном акте (см. Определение от 11.08.2017 № 310‑КГ17-10343), затем ссылки на августовский документ появились и в постановлениях окружных судов.

📌 Реклама Отключить

В постановлениях АС ЗСО от 28.09.2017 № Ф04-3452/2017, от 11.09.2017 № Ф04-3182/2017 прозвучал еще один важный довод против включения не принятых ФСС сумм в базу по страховым взносам: в отсутствие опровержения факта наступления страхового случая отказ в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов. Социальная природа указанных выплат сохраняется, а факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

* * *

По мнению Минфина (которое учитывается налоговыми органами), если ФСС отказал организации в зачете расходов, соответствующие суммы пособий перестают быть таковыми и должны облагаться страховыми взносами на общих основаниях в качестве заработка сотрудников.

📌 Реклама Отключить

При этом чиновники не поясняют, почему спорные выплаты следует считать именно оплатой труда, а не выплатой, к примеру, материальной выгоды работникам (которая в пределах 4 000 руб. не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами). У несогласных с такой постановкой вопроса есть шанс отстоять в суде необложение спорных сумм страховыми взносами.

Важно, чтобы страховой случай действительно имел место. С августа 2017 года уже несколько подобных дел разрешено в пользу предприятий. До этого момента вопрос решался по‑разному, были и отказные постановления. Если, например, ФСС не принял к зачету суммы выплаченных пособий по причине погрешности в расчетах, задвоения выплат и иных ошибок, приведших к неправильному определению величины пособия, судьи поддерживали чиновников и признавали правомерным исчисление страховых взносов с данных выплат (Постановление АС ДВО от 21.04.2017 № Ф03-495/2017 по делу № А51-13753/2016). 📌 Реклама Отключить

Источник: журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Что делать, если ФСС не принял пособия к зачету

ФСС может не принять пособия к зачету. Предприниматель не может проигнорировать это решение органов. Он должен правильно учесть расходы, не принятые к учету, внести исправительные записи.

Причины неприятия пособий к зачету

Существуют различные виды зачетов: по больничным листам, декретные и детские пособия. Для чего вообще нужен их зачет? Средства изначально выплачиваются работодателем. Однако расходы последнего компенсируются ФСС. Принятие пособий выполняется по итогам их проверки. В пункте 1 статьи 4.2 и пункте 4 статьи 4.7 ФЗ №255 «Об обязательном соцстраховании» от 29 декабря 2006 года указано, что ФСС может не принимать пособия к вычету в этих случаях:

  • Средства выплачены на основании неправильно оформленных документов.
  • Были нарушены законы о соцстраховании.
  • Документация вообще отсутствует.

К СВЕДЕНИЮ! ФСС может обнаружить признаки того, что фирма искусственно создала условия для выплаты пособий. К примеру, это могут быть подделанные листы нетрудоспособности.

Варианты действий

Если ФСС не приняла пособия к вычету, существует два варианта действий:

  1. Оспаривание решения.
  2. Внесение изменений в учет.

Варианты действий зависят от нюансов конкретной ситуации.

Особенности оспаривания

Оспаривание возможно только в том случае, если решение о непринятии пособий принималось на базе субъективных причин. То есть служба не обосновала свое решение. Иск нужно подавать в адрес самой ФСС. В заявлении требуется изложить все обстоятельства дела, приложить подтверждающие документы.

Часто незачет выполняется тогда, когда есть ошибки в листе нетрудоспособности. К примеру, это могут быть следующие ошибки:

  • Неправильное указание возраста.
  • Сокращено наименование фирмы.
  • На листе присутствуют пустые ячейки.
  • Присутствуют кавычки, запятые.
  • Есть очевидные описки.

Что делать при наличии этих ошибок? Рекомендуется попросить сотрудника принести новый лист нетрудоспособности.

Отражение пособий, которые не приняты к учету

Если пособия не были приняты, бухгалтер должен действовать в соответствии с этим алгоритмом:

  1. Использование сторно в учете относительно сумм пособий, не принятых к зачету.
  2. Списание пособий в траты или их удержание с сотрудника.
  3. Исчисление с выплат страховых взносов.
  4. Начисление и удержание НДФЛ с сотрудника. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности. Если ФСС не признает расходы, они перестают относиться к тратам, на которые не начисляется налог. То есть если сотрудник не вернул пособие, оно начинает считаться его доходом. С него нужно удерживать подоходный налог.
  5. Если сотрудник возвращает выплату, на которую уже уплачен подоходный налог, образуется переплата. О переплате нужно сказать работнику на основании пункта 1 статьи 231 НК. Переплата засчитывается в счет следующих платежей по НДФЛ. Она также может быть возвращена на р/с сотрудника.
  6. Перевод взносов и НДФЛ в государственную казну.
  7. Определение размера пени по взносам и налогам. Откуда образуются пени? В период признания расходов появляется недоимка. Выплаты становятся облагаемыми, и дата перевода выплат является стандартной.
  8. Изменение отчетности. Корректирующие записи вносятся и в налоговый, и в бухгалтерский учет.

То есть непризнание пособий предполагает целый ряд проблем. Бухгалтер обязательно должен предпринять соответствующие меры.

Учет пособий при их возврате сотрудником

Бухучет выплат определяется тем, вернул ли пособие сотрудник. Записи по тратам нужно сторнировать. Дата новой проводки аналогична дате решения фонда о том, что выплаты не будут приниматься к зачету. Удержание пособий может проводиться только при этих обстоятельствах:

  • Сотрудник получил деньги на основании заведомо ложной информации. К примеру, он предоставил поддельный лист нетрудоспособности.
  • Бухгалтер допустил ошибку счетного характера.

Если указанные условия отсутствуют, удержание может выполняться только добровольно.

В части 4 статьи 137 ТК РФ, части 4 статьи 15 ФЗ №255, части 1 статьи 138 ТК РФ указано, что подобные траты могут удерживаться из доходов сотрудника в размере не больше 20% от ежемесячного заработка.

Если сотрудник вернул средства, в учете выполняются эти проводки:

  • ДТ69 КТ70. Сторно начисления пособия.
  • ДТ20, 23, 25 26 44 КТ70. Сторно пособия по больничному листу за первые 3 дня (выплаты за остальные дни выполняются работодателем).
  • ДТ70 КТ68. Сторно НДФЛ с выплат по листу нетрудоспособности.
  • ДТ73, 76 КТ70. Пособие отнесено в категорию расчетов с сотрудниками по прочим операциям. Если трудящийся уволился, переплата возвращается на счет 76.
  • ДТ50, 51, 70 КТ73, 76. Специалист вернул средства (добровольно или принудительно).
  • ДТ69 КТ51. Доплата пособия. Необходимость ее связана с тем, что на сумму выплат были сокращены взносы на временную нетрудоспособность.
  • ДТ70 КТ51. Переплата НДФЛ. Возврат переплаты на р/с сотрудника.

Сторно представляет собой возврат изначально указанного значения. То есть это исправление ранее внесенной записи.

Учет пособий в том случае, если сотрудник их не вернул

Сумму пособия нельзя вернуть в принудительном порядке в случае, если незачет — это следствие нарушения законов бухгалтером учете. Взыскание средств – это право, а не обязанность работодателя. То есть он может и не взыскивать пособие, даже если на это есть основания (основание – статья 240 ТК РФ).

Если сотрудник не возвратил пособие, выполняются эти проводки:

  • ДТ69 КТ70. Сторно начисленного пособия.
  • ДТ91/2 КТ70. Отнесение расходов на счет прочих трат.
  • ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на сумму.
  • ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с выплат. Исключение составляет пособие по нетрудоспособности.
  • ДТ91/2 КТ69 (специальный счет «Пени, штрафы»). Пени по взносам, выплаченным с опозданием из-за недочета.
  • ДТ91/2 КТ68 (специальный счет «Пени и штрафы»). Пени по НДФЛ, внесенному несвоевременно.
  • ДТ69/68 КТ51. Перечисление страховых взносов и НДФЛ в государственную казну.

С сотрудника будет удерживаться НДФЛ. Если работник уволился, о невозможности удержания налога нужно сообщить в ФНС.

Особенности составления отчетности

Если произошел незачет, нужно внести изменения и в отчетность:

  • 2-НДФЛ. Нужно убрать сумму пособия. Бухгалтеру требуется составить и сдать справку по корректировкам. Актуально это в том случае, если выплаты изначально облагались НДФЛ и сотрудник вернул средства. Если работник не вернул средства, нужно составить корректирующую 2-НДФЛ. Ранее использованный код 2300 заменяется на код 4800. Если выплаты не облагались НДФЛ и сотрудник их вернул, в отчетности менять ничего не требуется. Если средства не облагались налогом и сотрудник их не вернул, у него образуется доход. Он фиксируется в отчетности под кодом 4800.
  • 6-НДФЛ. Если выплата облагалась НДФЛ и сотрудник ее вернул, нужно сдать корректирующую отчетность. Ее нужно составлять и сдавать также за предыдущие периоды. Если выплаты облагались налогом, однако работник их не вернул, в отчетности ничего не меняется. Если сумма не облагалась НДФЛ и сотрудник ее не вернул, у него образуется доход. Необходимо сдать корректирующую отчетность.

Внесение изменений зависит от обложения пособий налогами и от того, возвращена ли сумма сотрудником.