Норма амортизации основных средств в рк

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ, И КАКАЯ СУММА ПОЙДЕТ НА ВЫЧЕТЫ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН?

Как правильно начисляется амортизация по основным средствам в налоговом учете (на примере)? Что в конце года пойдет на вычет по КПН, в какую строку?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 этой же статьи амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

№ группы

Наименование фиксированных активов

Предельная норма амортизации (%)

Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации

Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

Вместе с тем согласно пункту 8 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

То есть в налоговом учете при определении стоимостного баланса подгруппы, группы по налоговому учету амортизационные отчисления рассчитываются за весь отчетный период, и не зависят от даты приобретения фиксированного актива.

Условный пример расчета амортизационных отчислений по налоговому учету.

Стоимостный баланс на начало налогового периода по II группе «Машины и оборудования» равен 4 000 000 тенге, приобретена одна автомашина стоимостью 3 500 000 тенге (без НДС) и одна машина продана за 200 000 тенге.

Номер группы

Применяемая норма амортизационных отчислений %

Стоимостные балансы подгрупп (групп)

на начало налогового периода

Стоимость поступивших

фиксированных активов подгруппы (группы)

Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы)

Последующие расходы, относимые на вычеты

Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгруппы (группы)

Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода (гр.3 + гр.4 — р.5 + гр.7)

Амортизационные отчисления

(гр.8 × гр.2)

Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активов

Величина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 МРП

Стоимостные балансы подгрупп (групп)

на конец налогового периода с учетом корректировок (гр.8 — гр.9 — гр.10 — гр.11)

4 000 000

3 500 000

200 000

7 300 000

1 825 000

5 475 000

Итого

4 000 000

3 500 000

200 000

7 300 000

1 825 000

5 475 000

Выводы. Таким образом, в декларации по КПН на вычеты относятся амортизационные отчисления в сумме 1 825 000 тенге.

Нормативная база. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) амортизационные отчисления по фиксированным активам отражаются по строке 100.02.006 «Амортизационные отчисления по фиксированным активам» формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» исчисленные в соответствии с пунктами 2, 2-1 статьи 120 Налогового кодекса.

Комментарии. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 121 Налогового кодекса на вычеты по фиксированным активам помимо амортизационных отчислении относятся: после выбытия всех фиксированных активов (за исключение безвозмездной передачи) группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей, общая сумма вычета отражается по строке 100.02.008 формы 100.02.

Согласно пункту 4 этой же статьи налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода общая сумма вычета отражается по строке 100.02.009 формы 100.02.

Вместе с тем вычету подлежат последующие расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов определенные в соответствии положениями статьи 122 Налогового кодекса, а так же сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств общая сумма вычета отражается по строке 100.02.010 формы 100.02.

Следующий показатель называется кумулятивным коэффициентом заболеваемости CI (англ. cumulative incidence rate):

CI = число лиц, заболевших в течение определенного периода / численность данной группы населения в начале этого периода

Как числитель, так и знаменатель включают только тех лиц, которые в начале учетного периода являются здоровыми и, следовательно, подвергаются риску заболеть. Таким образом, кумулятивный коэффициент заболеваемости представляет собой долю здоровых лиц в начале этого периода, которые заболевают за учитываемый промежуток времени. То есть, числитель представляет собой сокращенную версию знаменателя. Или иначе, кумулятивный коэффициент заболеваемости представляет собой ту долю здоровых лиц, которые заболевают в течение определенного периода. Он также может рассматриваться как средний риск заболеть для члена группы в течение этого периода. Как пропорция, кумулятивный коэффициент заболеваемости безразмерен и может принимать числовые значения в диапазоне от 0 до 1. (Иногда кумулятивный коэффициент заболеваемости определяется несколько иначе: как ориентировочное число лиц, у которых развилось бы данное заболевание, если бы никто не умер за этот период времени от других причин.)

В некоторых исследованиях рассматриваются различные подгруппы исследуемого населения, для которых существует риск заболевания в различные периоды времени, а также лица под риском в течение временных периодов разной продолжительности. Различные периоды риска рассматриваются потому, что разные лица вводятся в исследование в разные временные точки, а некоторые из них мигрируют в течение периода наблюдения. В таких случаях кумулятивный коэффициент заболеваемости не всегда можно рассчитать непосредственно по имеющимся данным. Получаемая величина кумулятивной заболеваемости прямо связана с продолжительностью периода наблюдения: чем он длительнее, тем кумулятивная заболеваемость выше. Прекрасным примером послужило бы исследование общей смертности новорожденных в течение, скажем, 115 лет. Кумулятивная заболеваемость для них всегда была бы равна 100%, хотя время наступления смерти для всех включенных в исследование лиц было бы разным. Длительность учитываемого периода риска должна поэтому всегда приниматься во внимание параллельно с кумулятивным показателем заболеваемости и учитываться при интерпретации его значений. Смертность от других причин также влияет на кумулятивную заболеваемость; у некоторых из умерших от других причин развилось бы изучаемое заболевание, если бы они продолжали жить.

Пример. По результатам переписи шведского населения 1960 года в производстве пластмасс было занято 3076 мужчин в возрасте 20-64 лет. По данным Шведского регистра рака, в 1961-1973 гг. у 11 из этих рабочих развилась опухоль головного мозга. Кумулятивный коэффициент заболеваемости за 13-летний период равен, следовательно,

Кумулятивный метод начисления амортизации — метод, применяемый в бухучете, который ускоряет амортизацию. Довольно часто он используется во всем мире. Сущность его состоит в том, что большая часть списания стоимости объектов основных средств происходит в самом начале его эксплуатации.

Какими способами можно начислять амортизацию

Начисление износа основных средств в бухгалтерском учете можно осуществить одним из нижеперечисленных методов:

  1. Линейный метод – когда списание стоимости объекта происходит равномерно.

О применении линейного метода амортизации в налоговом учете см. в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула»

  1. Производственный метод — когда износ основного средства начисляется в пропорции к объему производства.
  2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или, как его еще называют, кумулятивный метод.
  3. Метод уменьшаемого остатка.

ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» дает возможность организациям самостоятельно определять срок, в течение которого будет установлено полезное использование основных средств. В данном случае можно брать за основу либо технические условия, либо установленный в организации порядок. Также можно ориентироваться на срок, в течение которого планируется использовать данный объект.

Плюсы и минусы метода

Плюсы кумулятивного метода:

  1. Большая часть амортизационной стоимости списывается в самом начале эксплуатации объекта.
  2. Финансовые ресурсы аккумулируются в начале эксплуатации основного средства. Это очень важно, так как в дальнейшем они будут необходимы для его замены.
  3. За счет того, что большая сумма износа списывается в самом начале эксплуатации оборудования, у предприятия со временем возникает возможность увеличить издержки на ремонт основных средств, на которые происходит начисление износа. Издержки организация будет нести в последние годы их использования, не снижая при этом расходы на производство.

Минусы кумулятивного метода:

У кумулятивного метода начисления амортизации есть только один минус: он очень трудоемкий, что отрицательно сказывается на его применении.

О методах амортизации в налоговом учете см. материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»

Расчет кумулятивного числа и коэффициента для начисления амортизации

Для начисления амортизации данным методом необходимо рассчитать кумулятивное число. Если срок службы объекта составляет три года, оно будет рассчитываться как сумма чисел 1, 2, 3, т.е. будет равняться в итоге 6. Кумулятивный коэффициент в первый год пользования будет рассчитан как частное от деления трех лет срока службы объекта на выше посчитанное число 6.

Метод начисления амортизации на примере

Организация приобрела станок для производства строительных блоков за 226 000 рублей, срок полезной эксплуатации его составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость станка — 6 000 рублей.

Сумма начислений по данному методу за каждый год полезного использования:

Первый год — 73 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 5 лет срока полезной эксплуатации объекта на 15).

Второй — 59 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 4 лет срока на 15).

Третий — 44 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 3 лет на 15).

Четвертый — 29 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 2 лет объекта на 15).

Пятый год — 14 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 1 года на 15).

Использование метода за рубежом

Кумулятивный метод начисления амортизации пользуется успехом в таких странах, как ФРГ, Канада, Соединенные Штаты Америки. Он позволяет застраховать себя от потерь и уменьшить все риски, возникающие в связи с уменьшением ценности изношенных основных средств. Ведь если будут сокращены сроки по восполнению стоимости изнашиваемого оборудования, предприятие быстрее сможет приобрести новое.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных в налоговом кодексе.

С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются в следующие налоговые группы:

№ группы

Наименование группы Предельная норма (%)
I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств 10
II Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации 25
III Компьютеры и оборудование для обработки информации 40
IV Фиксированныеактивы, не включеные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи 15

Определение нормы износа от предполагаемого срока эксплуатации.

Например:
Предприятие приобрело станок стоимостью 150 000 тенге. Его предполагаемая эксплуатация составляет 8 лет. Определить годовую и месячную норму износа, а так же месячную сумму износа.

1. Годовая норма износа:

100% / 8 = 12,5 %

2. Месячная норма износа:

12,5 / 12 = 1,0417 %

3. Месячная сумма износа:

(150 000 * 1,0417) / 100 = 1563

Существуют следующие методы начисления износа:

1. Метод прямолинейного списания. Ежемесячно равными долями стоимость ОС списывается на износ по установленым нормам.

2. Производственный метод. Износ начисляется в зависимости от объема произведеной продукции или выполненых работ.

Например:
Предприятие приобрело копир стоимостью 80 000 тенге. Согласно техническим документам он расчитан на производство 5 000 000 единиц копий. За отчетный период произведено 40 000 копий. Расчитать сумму износа за отчетный период.

(80 000 / 5 000 000) * 40 000 = 640 тенге

3. По предельным нормам от остаточной стоимости ОС. Этот метод используется при расчетах вычетов из дохода при расчете КПН.

Начисление износа начинают со следующего месяца после приобретения объекта ОС. Прекращают начислять износ со следующего месяца после выбытия объекта ОС.

Начислять износ можно пообъектно или по группам ОС. В данном случае при начислении износа за отчетный месяц, за основу берется износ начисленый в прошлом месяце. К нему прибавляют износ на поступившие объекты в прошлом месяце и отнимают износ на выбывшие объекты в прошлом месяце.