Норматив запасов

Т.А. Фролова
Экономика предприятия: конспект лекций
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

Нормирование оборотных средств

Для обеспечения бесперебойного выпуска и реализации продукции, а также в целях эффективного использования оборотных средств на предприятиях, осуществляется их нормирование. С его помощью определяется общая потребность предприятия в оборотных средствах.

Нормами расхода считаются максимально допустимые абсолютные величины расхода сырья и материалов, топлива и электрической энергии на производство единицы продукции.

Нормирование расхода отдельных видов материальных ресурсов предусматривает соблюдение определенных научных принципов. Основными должны быть: прогрессивность, технологическая и экономическая обоснованность, динамичность и обеспечение снижения норм.

При планировании потребности в оборотных средствах применяются три метода:

1. Аналитический — предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. Этот метод используется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, имеют больший удельный вес в общей сумме оборотных средств.

2. Коэффициентный — состоит в уточнении действующих нормативов собственных оборотных средств в соответствии с изменениями показателей производства. Запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, расходы будущих периодов, малоценные предметы).

По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства в будущем году. По второй группе потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

3. Метод прямого счета — научно обоснованный расчет нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных средств с учетом изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке ТМЦ, практике расчетов с контрагентами.

Нормирование начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов (Рсут) в плановом периоде:

где Р – объем расходов материала за период, руб.;

Т – период времени.

Норма оборотных средств (На.обс) — величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов. Она устанавливается, как правило, в днях.

Норматив ОБС (Нобс) — минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих непрерывность работы предприятия. Определяется по формуле:

Нобс = Рсут * На.обс.

Норма запаса ОС (На.ос) по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Зтек), страховом (Зстр), транспортном (Зтран), технологическом (Зтехн) запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, т.е. подготовительные запас (Пр):

На.ос = Зтек + Зстр + Зтран + Зтехн + Пр.

Текущий запас предназначен для обеспечения производства материальными ресурсами между двумя очередными поставками. Это основной вид запаса, самая значительная величина в норме ОБС Текущий запас в днях определяется по формуле:

где Сп — стоимость поставки;

И — интервал между поставками.

Норматив текущего запаса рассчитывается по формуле:

Зтек = Рсут* И,

Страховой запас возникает в результате нарушения времени поставки. В днях определяется по формуле:

Норматив страхового запаса:

Зстр = Рсут* (Иф — Ипл ) * 0,5 или Зстр = Рсут* Зстр.дн * 0,5,

где (Иф — Ипл) – разрыв в интервале поставок.

Транспортный запас создается на предприятиях на те поставки, по которым возникает разрыв между сроками поступления платежных документов и материалов. Он определяется как превышение сроков грузооборота (время доставки товара от поставщика покупателю) над сроками документооборота.

Норматив транспортного запаса рассчитывается по формуле:

Зтр = Рсут* (Иф — Ипл ) * 0,5 или Зстр = Рсут* Зтр.дн * 0,5,

где Зтр.дн – норма транспортного запаса, дни.

Технологический запас — время, необходимое для подготовки материалов к производству. Норматив технологического запаса определяется по формуле:

Зтех = (Зтек + Зстр + Зтр ) * Ктех ,

где Ктех — коэффициент технологического запаса, %. Он устанавливается комиссией из представителей поставщика и потребителя.

Подготовительный запас устанавливается на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в производственных запасах определяется как сумма нормативов ОБС в текущем, технологическом и подготовительном запасах.

Норматив ОБС в незавершенном производстве (Ннп) определяется по формуле:

Ннп = ВПср.д. * Тц * Кнар.з,

где ВПср.д – среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости;

Тц — длительность производственного цикла;

Кнар.з — коэффициент нарастания затрат, который при равномерном нарастании затрат определяется по формуле:

где Фе — единовременные затраты;

Фн — нарастающие затраты;

С — себестоимость.

При неравномерном нарастании затрат

Кнар.з = Сср /П

где Сср — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

П — производственная себестоимость изделия.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Нб.п.) определяется по формуле:

Нб.п. = РБПнач + РБПпред – РБПс,

где РБПнач — переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года;

РБПпред — расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами;

РБПс — расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года.

Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется:

Нг.п = ВГПдн. * Нз.скл.,

где ВГПдн. — стоимость однодневного выпуска готовых изделий;

Нз.скл — норма их запаса на складе в днях.

Совокупный норматив оборотных средств представляет собой сумму нормативов оборотных средств, исчисленных по отдельным элементам. При установлении норм и нормативов на планируемый год рекомендуется использовать опытно-статистический и расчетно-аналитический метод.

Норматив товарных запасов — установленный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойное снабжение торговли товарами и удовлетворение спроса населения. Норматив товарных запасов необходим также для того, чтобы в торговле не скапливались излишние запасы, вызывающие дополнительные расходы по их содержанию.  

Торговая организация должна располагать товарными запасами, обеспечивающими бесперебойную торговлю широким ассортиментом товаров. Каждой торговой организации устанавливается норматив товарных запасов, предназначенных для текущей реализации, в днях оборота и в денежном выражении исходя из частоты завоза товаров, длительности нахождения товаров в пути до их прибытия, времени, необходимого на приемку, проверку и подготовку товаров к реализации, продолжительности пребывания товаров в магазинах в форме запаса, времени оформления расчетных документов по отгруженным товарам и других условий работы торговой организации.  
Если, например, норма запасов установлена в 40 дней, а по плану на IV квартал среднедневной оборот по продаже товаров (по себестоимости) составляет 7 тыс. руб., то норматив товарных запасов на IV квартал — 280 тыс. руб. (7 X 40). На остальные кварталы норматив товарных запасов в денежном выражении определяется путем прибавления к сумме на начало квартала 25% годового прироста, а норматив в днях — путем деления планового запаса на среднедневной оборот по плану реализации на соответствующий квартал.  
В таком же порядке исчисляется норматив товарных запасов в розничных ценах, а также товары в пути, отражаемые в балансе по покупным ценам.  
Норматив товарных запасов для торговли и материальных ценностей для не.хоз-расчетных предприятий (стр. 5.1 + СТР- 6.1 + стр. 7)  

Квартал Объем розничного товарооборота по бизнес-плану, млн руб. Товарные запасы на начало квартала, млн руб. Норматив товарных запасов по бизнес-плану, дней  
Авторы объясняют рост запасов несоответствием спроса предложению и ростом доходов населения, становящегося более разборчивым. Снижение цен уменьшало запасы. Заметим, что норматив товарных запасов в 1966-1971 гг. сокращался трижды (с 84 до 76 дней). Хронический характер проблемы раздувания запасов иллюстрируется данными в конце 1980-х гг. в магазинах потребкооперации имелось лопат и киноаппаратов на 430 дней торговли, кос — на 353, а фотоаппаратов — на полгода. Неудивительно, что в 1977 г. размер оборотных средств в запасах товарно-материальных ценностей превышал 230 млрд. руб., а к 1991 г. достиг почти 500 млрд. рублей .  
Но сам факт значительного отклонения фактических товарных запасов от норматива — явление отрицательное. Запасы товаров всегда должны быть в пределах норматива или отклоняться от него незначительно (если, разумеется, норматив определен правильно).  
Следует учитывать, что многие базы и конторы снабженческих и сбытовых организаций переведены на кредитование по товарообороту и необходимая им сумма оборотных средств складывается из их собственных средств и долевого участия Госбанка в размере 50%. Наличие собственных и приравненных к ним оборотных средств сравнивается с нормативом далее выясняются причины, обусловившие излишек или недостаток этих средств. При проверке состояния нормируемых оборотных средств берется полный норматив, включая долевое участие Госбанка в товарных запасах, предусмотренное планом. Проверка производится путем сопоставления фактических остатков с установленным нормативом по каждому виду нормируемых оборотных средств. Для определения сверхнормативных остатков товаров, под к-рые не получен банковский кредит, необходимо из стоимости фактических запасов товаров (по покупным ценам с прибавлением издержек обращения, приходящихся на эти запасы) вычесть норматив собственных оборотных средств, задолженность банку по специальному ссудному счету по товарообороту, задолженность банку по ссудам под накопления сезонных и др. сверхнормативных товарных запасов, кредиторскую задолженность поставщикам, зачтенную банком при кредитовании. Соблюдение норматива товарных запасов проверяется не только в абсолютной сумме, но и в днях реализации. Использование нормируемых оборотных средств в определенной мере характеризуется скоростью их оборота. Состояние ненормируемых оборотных средств проверяется путем сопоставления фактических остатков на конец и начало отчетного периода. Выявленные изменения должны быть тщательно рассмотрены. Для сбытовых организаций, реализующих нефть и нефтепродукты, черные металлы, лес, цемент и нвк-рые др. материалы, состояние расчетов имеет особо важное значение, т. к. они рассчитываются с предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями по всем транзитным отгрузкам. Это следует учесть при анализе состояния их дебиторской и кредиторской задолженности. Использование банковского кредита снабженческими и сбытовыми организациями проверяется путем сопоставления полученных ссуд каждого вида с суммами объектов кредитования. Это сопоставление показывает, с одной стороны, как использовано право на получение Ссуд и, с другой, — насколько они обеспечены объектами кредитования. Важное значение имеет анализ платежеспособности, к-рая в снабженческих и сбытовых организациях может определяться на день, на пятидневку, де-  
Финансовые и кредитные органы, изучая финансовое состояние торговых организаций, уделяют особое внимание товарным запасам, к-рые составляют преобладающую часть их оборотных средств. Товары в организациях розничной торговли учитываются и показываются в активе бухгалтерского баланса по розничным ценам, нормативы же товарных запасов устанавливаются по себестоимости. Для обеспечения сопоставимости отчетных показателей с плановыми из суммы товарных запасов вычитается сумма торговых скидок, показанная в пассиве баланса, и к полученной разности прибавляются издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров. В торговых организациях, имеющих сезонное накопление товаров и производящих досрочный завоз их, из общей суммы товарных остатков исключается также стоимость этих товаров в сумме предоставленного под них банковского кредита. Если в остатке имеются хлеб и хлебобулочные изделия, то стоимость их показывается особо, т. к. по этим товарам устанавливается отдельный норматив и под них Госбанк не выдает ссуд. Полученная в результате такого расчета сумма товарных запасов сравнивается с нормативом. Это сравнение показывает степень использования норматива. Далее выявляются факторы, повлиявшие на отклонение фактических товарных запасов от плана изменения в объеме и структуре товарооборота, скорость обращения товаров и др.  
Товарооборот за квартал составил 180 тыс. руб. Средние остатки товарных запасов за квартал составили 90 тыс. руб. Норматив оборачиваемости товаров установлен в 35 дней. Определите сверхнормативные товарные запасы.  
Норматив оборотных средств на товарные запасы готовой продукции (на складе) От определяется по формуле  
Норматив оборотных средств на товарные запасы готовой продукции (на складе) 182  
Товарные запасы сопоставляются с нормативом независимо от источников их покрытия. Учитывая, что норматив по товарам для текущей реализации исчислен в финансовом плане по себестоимости, а в балансе товары отражены в розничных ценах и общей суммой, включая сезонные запасы, необходимо вычесть относящиеся к ним регулирующие статьи, а также запасы сезонного накопления (в сумме кредитов) и прибавить издержки обращения на остаток товаров. После этого запасы товаров будут сопоставимы с нормативом.  
Объем Товарные запасы Норматив  
Норматив оборотных средств по товарным запасам на конец планируемого года (в тыс. руб.).  
Рассмотрим учет кредитов по товарообороту. Такие кредиты (ссуды) даются организациям, находящимся на полном хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и выделенным на самостоятельный баланс. Источником финансирования оборотных средств в торговле выступают кредиты государственного банка. Норматив оборотных средств устанавливается с учетом долевого участия собственных оборотных и заемных (в виде кредитов банка) средств. Абсолютная сумма норматива собственных оборотных средств в плановых товарных запасах должна быть по розничным и оптовым организациям государственной торговли не менее 50 %, а по специализированным оптовым организациям государственной торговли — 40 %. Остальная часть плановых товарных запасов формируется за счет кредитов банка.  
Торговая организация одновременно с балансом представляет банку расчет, в котором указывает нормативы товарных запасов, наличие тары по балансу на начало квартала, норматив собственных оборотных средств и плановый размер кредита, который определяется как разница между суммой норматива товарных запасов, остатками тары, подлежащей возврату поставщику, и нормативом собственных оборотных средств в товарных запасах.  
N — норматив складской площади (емкости) на 1 тыс. руб. товарного запаса  
Задание 8.34. Определить норматив оборотных средств по товарным запасам торгового предприятия на IV кв. планируемого года, используя следующие данные (табл. 8.32).  
Плановая потребность предприятий, организаций и объединений транспорта и хранения нефти, нефтепродуктов и газа в собственных оборотных средствах (норматив оборотных средств) определяется исходя из показателей издержек обращения и соответствующих норм запасов товарно-материальных ценностей, указанных в техпромфинплане. При этом должна учитываться необходимость создания запасов товарно-материальных ценностей как для потребностей основной деятельности,  
Норма производственного запаса — это показатель, характеризующий отношение запасов тех или иных материальных ценностей к их суточной (дневной) потребности при нормальной деятельности предприятия. Норма производственного запаса измеряется в днях среднесуточного потребления сырья, материалов определенного вида. Норматив оборотных средств — это денежное выражение стоимости минимально необходимого предприятию среднего запаса (среднего остатка) товарно-материальных ценностей. Норматив представляет собой произведение суточной величины затрат (в денежном выражении) и нормы производственных запасов.  
Основной принцип нормирования оборотных средств — увязка нормативов с технико-экономическими условиями производства. В новых условиях хозяйствования права предприятий (объединений) в области нормирования оборотных средств значительно расширены. Предприятию (объединению) утверждают только общий норматив оборотных средств. Нормативы собственных оборотных средств по видам, их прирост или сокращение определяют и устанавливают сами предприятия (объединения) и утверждению вышестоящими организациями не подлежат. В новых условиях хозяйствования создаются необходимые предпосылки для разработки научно обоснованных нормативов оборотных средств и сокращения сверхплановых запасов товарно-материальных ценностей на предприятиях (в объединениях). Для укрепления хозяйственного расчета на предприятиях (объединениях) действующие частные нормативы следует дифференцировать по отдельным видам сырья, основных и вспомогательных материалов, незавершенному производству, готовой продукции и т. д.  
Норматив оборотных средств — это денежное выражение стоимости минимально необходимого предприятию среднего запаса (среднего остатка) товарно-материальных ценностей. Норматив представляет собой произведение суточной величины затрат (в денежном выражении) и нормы оборотных средств.  
Норматив запасов готовой продукции равен произведению однодневного оборота товарной продукции, рассчитанного по производственной себестоимости, на норму запаса готовой продукции. Последняя устанавливается в зависимости от времени на подбор видов и марок изделий, комплектование партий готовой продукции, упаковку и транспортировку изделий со склада поставщика на станцию отправления, а также от времени погрузки.  
Одним из элементов процесса управления оборотными средствами предприятия является их нормирование. Норматив оборотных средств относится к наиболее изменчивым показателям текущей финансовой деятельности и все время находится в поле зрения финансовой службы предприятия. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства, что свидетельствует о недостатках в материально-техническом обеспечении, неритмичности процессов производства и реализации товаров. Несоблюдение норматива приводит к перебоям в производстве и реализации товаров.  
О После установления норм запасов следует определить частный норматив затрат по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норматив оборотных средств показывает минимально необходимую сумму денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия. Другими словами, это денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей.  
Пример. Расчет норматива по готовой продукции. Известна производственная себестоимость товарного выпуска в IV квартале — 23 400 тыс. руб. и норма запаса готовой продукции на складе предприятия — 6,5 дня. Норматив на готовую продукцию на складе составит  
Насыщение внутреннего рынка. Оно постепенно происходит благодаря заранее принятым мерам. Рост объема продаж достигает своего максимального значения. Гибкий, подвижный норматив товарных запасов на этой стадии (of момента времени 7 до момента 74 ) также оказывается заполненным на своем верхнем допустимом предече.  
Так, на IV квартал установлен план товарооборота 1800 тыс. руб., валовые доходы (торговые скидки) —5%, или 90 тыс. руб., издержки по транспортировке товаров — 0,2%, или на 3,6 тыс. руб., оборачиваемость — 40 дней. Исходя из этих данных, оборот по себестоимости составляет 1713,6 тыс. руб. (1800 — 90 + 3,6), однодневный оборот—19 тыс. руб. (1713,6 90), а норматив товарных запасов — 760 тыс. руб. (19X40). При долевом участии в 50% норматив собственных оборотных средств в товарах составит 380 тыс. руб.  
Сверхнормативные товарные запасы — запасы, превышающие установленный норматив. Образуются в розничной торговле в связи с поставкой излишнего количества товаров или же товаров, по своим потребительским свойствам, ассортименту и качеству не соответствующих спросу населения и потому не находящих сбыта. Сверхнормативные товарные запасы могут появиться также в результате непредвиденного падения спроса на товары, неточ-  
Кредит по товарообороту предоставляется сверх норматива собственных оборотных средств, установленного по балансу доходов и расходов. До 1 января 1977 г. норматив собственных оборотных средств в товарах определялся в размере 35% стоимости среднегодового планового остатка товаров. В связи с увеличением норматива товарных запасов организаций системы Госкомсельхозтехники, необходимых для обеспечения комплектной поставки тракторов с соответствующим набором сельскохозяйственных машин и запасом минеральных удобрений, и в целях повышения эф-  
Норматив запасов -определяет оптимальные размеры запасов различных товаров для обеспечения товарооборота. Нормирование товарных запасов в масштабе государства — метод планового управления товарными запасами. Фактические объем и время пребывания товаров в форме запасов могут иметь отклонение от общественно необходимых запасов в сторону превышения (сверхнормативные запасы) или в сторону уменьшения (тогда возникает дефицит товаров, перебои в снабжении потребителей). Отклонение фактической величины товарных запасов от нормативной одинаково нежелательно. Отсутствие достаточного количества товарных запасов приводит к недоиспользованию, производительной силы общественного труда превышение научно обоснованных их размеров свидетельствует о нерациональном использовании общественного труда какая-то часть потребностей общества удовлетворена с избытком за счет других потребностей. При изучении проблем, связанных с совершенствованием товарного обращения в стране, большое внимание уделяется проблеме оптимизации товарных запасов их размера, структуры, местонахождения и т. п. А. Н. Тихонов в докладе на XXVI съезде КПСС отмечал Есть и еще один немалый резерв преодоления или, во всяком случае, смягчения дефицита ряда ресурсов. Это — правильное управление… запасами . .  

Общий размер (норматив) собственных оборотных средств и норматив собственных оборотных средств в товарных запасах устанавливаются для снаб-женческо-сбытовых организаций системы Госснаба СССР по их представлению вышестоящим органом. По остальным элементам нормативы собственных оборотных средств эти организации определяют самостоятельно в пределах общего норматива собственных оборотных средств, установленного в Мшстоящим органом. —  
Склады размещают на путях основных грузовых потоков, отдельно или в комплексе с другими зданиями и сооружениями, учитывая при этом назначение склада и свойства хранимых материалов, а также то, что в ряде случаев на складах могут выполнять подготовительные и некоторые производственные операции, например комплектование, расфасовку и т.п. Современная экономика требует наличия развитой инфраструктуры товародвижения, наличия складских терминалов с высокой товароемкостью. Вследствие урбанистических процессов деловая жизнь концентрируется в крупных мегаполисах, и здесь остро встают вопросы упорядоченности и регуляции торгово-складских площадей. В связи с этим разработаны следующие нормативы торговая площадь на 1000 жителей по продовольственным товарам — 90 кв.м, по непродовольственным — 140 кв.м, общий норматив — 230 кв.м. Площадь общетоварных складов на 1 день товарного запаса на 1000 жителей по продовольственным товарам — 4,5 кв.м, по непродовольственным — 3 кв.м.  
На многих хозяйствующих субъектах устанавливается норматив зводственных запасов в материальных ресурсах не только в t, но и в абсолютном выражении. Норматив запасов в абсолют-выражении определяется как произведение установленного латива запасов в днях на плановый объем среднесуточной полости конкретных видов материальных ресурсов. В условиях рыночной экономики товарный ассортимент посто-) меняется, отражая состояние потребностей на данный момент 1ени, вследствие чего у хозяйствующих субъектов могут воз-нуть излишки запасов сырья, материалов или будут выявлены /ясные материалы. Излишки и невостребованные материалы ис-i из товарного ассортимента определяют по данным складского а путем сравнения прихода я расхода. Те виды материалов, коле оказались невостребованными в течение года и более, отно-  
И — приведенных в табл. 10.4 показателей устанавливается, что на начало года предприятие имело сверхнормативные непро-кредпговапные банком запасы товарно-материальных ценностей на сумму 1225 тыс. руб., или 14,6%, а на конец года незаполненный норматив па сумму 741 тыс. руб., или 8,1 Ун к нормативу нормируемых оборотных средств. Наличие сверхнормативного нейрокредитованного запаса товарпо-материальны.ч ценностей свидетельствует о том, что предприятие не осуществляет необходимого контроля за поступлением н расходом их. Почти по всем позициям нормируемых оборотных средств имеется хотя н не очень большой, их излишек против нормативов, что свидетельствует о том, что ни отдел материально-технического снабжение, ни финансовый отдел этого предприятия полностью не выполняют своих непосредственных функций, с одной стороны, а также о том, что на предприятии завышены нормы расхода элементов производства, с другой.  
Пе.прокредитзапас товарно-материальных ценностей (-—). незаполненный норматив (— -)  

М. В. Алтухова независимый консультант
Журнал «Справочник экономиста» №12 за 2014 год Грамотное управление финансами напрямую зависит от эффективного использования оборотных средств (в частности, запасов готовой продукции). Для контроля за их использованием важно проводить расчет оборачиваемости — одного из основных показателей деловой активности. Напомним, что оборачиваемость запасов характеризует возможность получения валовой прибыли с одного рубля, вложенного в запасы при стабильной наценке, и показывает скорость, с которой оборачиваются запасы за определенный период. Чем выше оборачиваемость запасов компании, тем более эффективным является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его организации.

Для достижения устойчивого финансового состояния компании используется определенный норматив оборачиваемости, отражающий количество дней или оборотов, за которое должен быть реализован запас товара с учетом выполнения стратегических целей компании. Этот показатель важен для обеспечения финансовой эффективности товарной группы — оптимального соотношения периода оборачиваемости и уровня маржи.

Отметим основные виды оборачиваемости запасов:

  • оборачиваемость каждого наименования материала в количественном выражении (в штуках, по объему, массе и т. д.);
  • оборачиваемость каждого наименования материала по стоимости;
  • оборачиваемость совокупности наименований или всего запаса в количественном выражении;
  • оборачиваемость совокупности позиций или всего запаса по стоимости.

Для нас наиболее актуальны два показателя — количество оборотов запасов готовой продукции и оборачиваемость в днях. Коэффициент оборачиваемости запасов (Об) характеризует скорость обновления запасов компании (количество оборотов денежных средств, вложенных в запасы, за отчетный период) и рассчитывается по формуле:

Об = В / Зср, (1)

где В — выручка от реализации продукции, товаров, тыс. руб.;
Зср — средняя стоимость запасов, тыс. руб.

Оборачиваемость в днях (Обдн) показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде, и рассчитывается по формуле:

, (2)

где tr — количество дней.

Механизм нормирования оборачиваемости запасов готовой продукции состоит из следующих этапов:

  1. Разработка регламентирующего документа — Положения по нормированию оборачиваемости оборотных средств (далее — Положение), в котором должны быть представлены подробные методические рекомендации по определению нормативов оборачиваемости оборотных средств (в частности, запасов сырья и материалов), а также информация о способе расчета и список ответственных за выполнение нормативов.
  2. Проведение экспресс-теста для подтверждения достоверности полученных данных по нормативам оборачиваемости запасов готовой продукции. Тестирование предложенной методики расчета можно проводить 1 раз в полгода, если расчет ведется по кварталам, и 1 раз в 2 года, если расчет ведется по годам. Как правило, апробация предложенной модели расчета норматива оборачиваемости запасов сырья и материалов происходит с использованием табличного редактора.
  3. Внесение в Положение уточнений и корректировок в соответствии с изменениями в способе расчета нормативов и полученными данными.
  4. Автоматизация соответствующих процессов. Это позволит повысить достоверность полученных данных и увеличить скорость их обработки. Кроме того, должна быть налажена защита как от случайных, так и злонамеренных искажений информации.
  5. Постоянный контроль. Следует регулярно отслеживать показатель оборачиваемости запасов готовой продукции в целях своевременного выявления его негативной динамики и исправления ситуации.

Выбор метода нормирования оборачиваемости запасов сырья и материалов

При нормировании оборачиваемости запасов готовой продукции можно использовать следующие методы:

  • прямого счета;
  • аналитический;
  • отчетно-статистический;
  • коэффициентный.

К сведению

Выбор того или иного метода непосредственно зависит от ряда факторов — предоставленных данных, системы и формы расчетов, особенностей ведения бизнеса.

Метод прямого счета основывается на фактической потребности в оборачиваемости запасов сырья и материалов. Нормирование прямым счетом используется в случае, если можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Отметим, что метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет оборачиваемости запасов сырья и материалов.

Аналитический метод оценки норматива оборачиваемости запасов сырья и материалов устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с последующей корректировкой. Расчет норматива происходит на основании детального анализа оборачиваемости запасов сырья и материалов.

Использование отчетно-статистического метода основан на анализе данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактической оборачиваемости запасов сырья и материалов за предшествующие периоды (квартал, год).

При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом корректировки на изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Довольно часто на практике используется отчетно-статистический метод. Рассмотрим порядок его применения.

Алгоритм расчета норматива оборачиваемости запасов по статистическому методу состоит из следующих этапов:

1. Сбор необходимой информации из бухгалтерской отчетности за определенный период (квартал, год) — данных о фактических запасах, выручке от реализации продукции, товаров. Для более точного расчета целесообразно представить данные в динамике.

2. Расчет фактической оборачиваемости запасов по каждому периоду. (Обi). Здесь важно определиться, какую оборачиваемость следует представить — в днях или в оборотах, и в зависимости от этого использовать формулу (1) или (2).

3. Определение среднего значения оборачиваемости запасов сырья и материалов (Обср). Для этого используется формула:

где Об1, Об2, Обn — оборачиваемость запасов за i-ый период, об.;
n — число периодов.

4. Определение норматива оборачиваемости запасов готовой продукции (Обн):

Обн = Обср,

если выполняется правило: с ростом выручки уменьшается запас готовой продукции. (4)

Например, в компании «Лидер», которая выпускает низковольтные комплектные устройства, решили установить годовой норматив оборачиваемости запасов готовой продукции. В расчетах использовали как бухгалтерскую, так и управленческую отчетность за последние пять лет (табл. 1). Расчет оборачиваемости произведен по формуле (1). Так, для низковольтных комплектных устройств фактическая оборачиваемость по годам составила:

2009 г.: 198 000 / 18 900 = 10,48 об.;

2010 г.: 202 000 / 19 560 = 10,33 об.;

2011 г.: 200 500 / 22 300 = 8,99 об.;

2012 г.: 221 890 / 21 500 = 10,32 об.;

2013 г.: 200 560 / 22 345 = 8,98 об.

По формуле (3) находим среднюю оборачиваемость низковольтных комплектных устройств:

(10,48 + 10,33 + 8,99 + 10,32 + 8,98) / 5 = 9,78 об.;

и комплектных распределительных устройств:

(7,85 + 8,39 + 7,25 + 8,27 + 7,52) / 5 = 7,9 об.

Далее определяем тенденции изменения оборачиваемости готовой продукции по каждой ассортиментной позиции (увеличение/уменьшение) и сравниваем с анализируемым периодом (2014 г.). Обычно с ростом выручки запас готовой продукции уменьшается. Как видим (см. табл. 1), по первой ассортиментной позиции в одном периоде (2012/2011 гг.) увеличение выручки сопровождалось уменьшением запасов готовой продукции, в другом (2013/2012 гг.) — все наоборот. Поэтому если выбирать в данном случае нормативное значение 9,78, необходимо проверить, будет ли при данном значении выполняться правило (4). Так, если в 2014 г. предполагается увеличить выручку от реализации низковольтных комплектных устройств до 210 654 тыс. руб., то потребность в запасах, необходимых для удовлетворения спроса покупателей, составит 21 539 тыс. руб. (210 654 тыс. руб. / 9,78). При этом уменьшение запасов готовой продукции на 3,61 % будет сопровождаться ростом выручки на 5,03 %, что является положительным результатом. Это значит, что коэффициент оборачиваемости 9,78 можно использовать в качестве контрольного показателя для конкретной ассортиментной группы. Компания «Лидер» планирует установить его на ближайшие три года, что позволит точнее прогнозировать необходимый объем запасов готовой продукции в целях обеспечения своевременного выполнения заказа. Аналогично проверяется целесообразность установления коэффициента средней оборачиваемости и по второй ассортиментной позиции.

Таблица 1. Расчет оборачиваемости запасов готовой продукции компании «Лидер»

Ассортиментный ряд готовой продукции

Показатели

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Среднее значение за 5 лет

Прогноз на 2014 г.

Темп роста

2010/2009 гг.

2011/2010 гг.

2012/2011 гг.

2013/2012 гг.

2014/2013 гг.

Низковольтные комплектные устройства

Среднее значение запасов готовой продукции, тыс. руб.

18 900

19 560

22 300

21 500

22 345

20 921,00

21 539

3,49

14,01

–3,59

3,93

–3,61

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

198 000

202 000

200 500

221 890

200 560

204 590,00

210 654,00

2,02

–0,74

10,67

–9,61

5,03

Оборачиваемость запасов готовой продукции, об.

10,48

10,33

8,99

10,32

8,98

9,78

9,78

Комплектные распределительные устройства

Среднее значение запасов готовой продукции, тыс. руб.

12 500

11 500

12 450

10 450

13 245

12 029

12 890

–8

8,3

–16,1

26,7

–2,68

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

98 100

96 450

90 256

86 450

99 560

94 163

101 250

–1,7

–6,4

–4,2

15,2

1,7

Оборачиваемость запасов готовой продукции, об.

7,85

8,39

7,25

8,27

7,52

7,86

7,86

А если деятельность компании «Лидер» чувствительна к сезонным колебаниям? В этом случае при расчете норматива оборачиваемости компании следует учитывать степень сезонной колеблемости уровня продаж за разные периоды (квартал, месяц).

Более подробно рассмотрим на примере. За основу возьмем данные табл. 1. Средние значения за 5 лет представим с разбивкой по кварталам. Предположим, что для своевременного выполнения поставок оборачиваемость запасов готовой продукции в год планируется установить равной 8,5 об. Определим норматив оборачиваемости запасов поквартально.

1. Расчет норматива оборачиваемости проводится в следующей последовательности: Находим оборачиваемость запасов готовой продукции за период (в нашем примере — квартал) (Обi) по формуле (1)

Об1 = 38 890 / 19 624 = 1,98 об.;

Об2 = 56 150 / 21 780 = 2,58 об.;

Об3 = 42 660 / 20 500 = 2,08 об.;

Об4 = 66 890 / 21 780 = 3,07 об.

2. Определяем коэффициент сезонности анализируемого периода (Ксез. i). Для этого оборачиваемость за квартал (Обi) делим на среднеквартальное значение оборачиваемости (Обср):

Ксез. 1 = 1,98 / 2,445 = 0,81;

Ксез. 2 = 2,58 / 2,445 = 1,05;

Ксез. 3 = 2,08 / 2,445 = 0,85;

Ксез. 4 = 3,07 / 2,445 = 1,26.

3. Определяем нормативное значение оборачиваемости запасов квартала (Обн. i) как отношение произведения коэффициента сезонности анализируемого периода (Ксез. i) и нормативного коэффициента оборачиваемости (Обн) за год к числу периодов в году:

Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2. Расчет норматива коэффициента оборачиваемости запасов готовой продукции компании «Лидер» с учетом сезонности

№ п/п

Показатели

Расчет коэффициента оборачиваемости с учетом сезонности (за три года)

Итого

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

1

Среднее значение запасов готовой продукции, тыс. руб.

19 624

21 780

20 500

21 780

20 921

2

Среднее значение выручки от реализации продукции, тыс. руб.

38 890

56 150

42 660

66 890

204 590

3

Оборачиваемость запасов готовой продукции (стр. 2 / стр. 1), об.

1,98

2,58

2,08

3,07

9,78

Среднеквартальное значение оборачиваемости запасов готовой продукции

2,445

6

Коэффициент сезонности за квартал

0,81

1,05

0,85

1,26

7

Прогнозное значение оборачиваемости запасов готовой продукции на 2014 г. по кварталам, об.

1,72

2,24

1,81

2,67

8,50