Нормы естественной убыли

Списание недостачи при инвентаризации: проводки

Обновление: 12 декабря 2016 г.

Недостачи возникают при различных обстоятельствах: по естественным причинам при производстве, транспортировке, хранении ценностей, при наличии виновных лиц или же при неизвестных и неопределенных виновниках. При фактах недостачи должна проводиться инвентаризация имущества. Проводки по списанию недостачи при инвентаризации будут зависеть от причины недостачи.

Подходы к списанию недостачи

Списание недостачи происходит со счета учета ценностей (10, 41, 43…) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем в зависимости от причин недостачи производится списание затрат с кредита 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

— сумма недостачи в рамках установленных норм естественной убыли списание на расходы на производство или продажу;

— установлен виновник недостачи – списание на счет виновника и возмещение из заработной платы виновника или за счет внесения виновником в кассу суммы недостачи;

— виновник не установлен (в том числе по причине отказа судом в его признании) списание в прочие расходы.

По кредиту счета 94 проводятся те же суммы, которые были отнесены в дебет этого счета.

Списание недостач при хранении и транспортировке ценностей в рамках норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам и подлежит учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Как списать недостачу при инвентаризации

Списание недостач при инвентаризации осуществляется следующими проводками:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки
Списание недостачи в пределах норм
96 94 При наличии резерва на списание недостачи Сумма недостачи в лимитах нормы
44 94 При отсутствии резерва на списание недостачи Сумма недостачи в лимитах нормы
Списание недостачи сверх норм за счет виновного лица
73.2 94 Списание недостачи на счет виновного лица в рамках балансовой стоимости недостающего имущества Сумма недостачи сверх лимита нормы в рамках балансовой стоимости недостающих товаров
73.2 91.1 Если сумма взыскания с виновных лиц больше балансовой стоимости недостающего имущества Разница между балансовой стоимостью недостающих товаров и суммой взыскания
Списание недостачи при неустановленных виновных лицах
91.2 94 Списание недостачи на финансовый результат Сумма недостачи

Документом-основанием для данных проводок является бухгалтерская справка-расчет.

Отсутствие виновных лиц необходимо подтверждать документально. Обосновывающими документами будут постановление о приостановлении уголовного дела, оправдательный приговор и т.д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных Приказом № 49 Минфина России от 13.06.1995).

На счета по учету расходов на продажу (затрат на производство), как и на счет 91, стоимость испорченных или недостающих материальных ценностей списывается по их фактической себестоимости.

Восстановление НДС при списании недостачи при инвентаризации: проводки

Необходимо ли восстанавливать НДС при списании недостачи сверх норм? Недостачи уже не могут быть использованы в деятельности предприятия, поэтому в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ НДС по данному имуществу должен быть восстановлен (письма Минфина России № 03-04-11/308 от 18.11.2005; № 03-04-11/132 от 06.05.2006; № 03-04-11/132 от 31.07.2006 ; № 03-07-15/120 от 14.08.2007 ; № 03-03-04/1/421 от 01.11.2007). В этом случае соответствующая сумма (остаточная стоимость недостачи сверх нормы естественной убыли, умноженной на ставку налога) проводится по счетам:

Дебет 94 Кредит 68.

Блог

При проведении инвентаризации на складах организации комиссия может выявить недостачу материалов. Недостача может возникнуть из за естественных физико-химических процессов материалов: усушка, утруска, распыление, утечка, разлив и т.д. Понятие естественной убыли зафиксировано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95

Принимаемые недостачи в пределах норм естественной убыли закреплены в ведомственных актах на каждую группу товаров. Например: Лекарственные препараты : Приказом Минздрава России от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности», торговля и общепит: Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252.

Связанный курс

Бухгалтерский и налоговый учет для новичков + 1С:Бухгалтерия 8.3

Давай разберем действия бухгалтера по порядку:

  1. Создается приказ о проведении инвентаризации, утверждается состав комиссии (не менее трех человек), сроки проведения инвентаризации.
  2. При проведении инвентаризации выявлена недостача. Составляется инвентаризационная ведомость (формы документов закреплены законодательно) и сличительная ведомость.
  3. Недостача бухгалтерской справкой относится на специальный счет:

Дт 94 Кт 10, 41, 43, 01 и т.д.

  1. Проводится разбирательство по причинам возникшей недостачи: недооформлены документы по перемещению, списанию, пересортица, кража, естественная убыль. Определяется виновное лицо.
  2. Потери от недостач в пределах норм естественной убыли относятся на затратный счет

Дт 20,23,25,29 Кт 94

Сверхнормативную сумму недостачи необходимо списать на прочие расходы (если виновное лицо не найдено)

Дт 91.02 Кт 94

Налог на прибыль.

Недостача в пределах норм естественной убыли принимается к расходам при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, сверх нормы – не принимается.

Если виновным лицом является сотрудник организации, то недостачу необходимо отнести на него:

Дт 73.01 Кт 94

НДС.

Согласно письму Минфина России от 01.08.2011 № 03-07-11/207 НДС со списанных активов превышающих нормы естественной убыли необходимо восстановить.

Дт 19… Кт 68.02 –восстановлен НДС

Дт 91.02 Кт 19… — списан НДС

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Технологические потери и естественная убыль: налогообложение

Чем различаются технологические потери и естественная убыль

Технологические потери

Оценка технологических потерь

Бухгалтерский и налоговый учет технологических потерь

Потери в виде естественной убыли

Расчет величины естественной убыли

Налоговый и бухгалтерский учет естественной убыли

О действии норм естественной убыли см. справку

О нормах естественной убыли отдельных товаров при хранении и перевозке см. справки

Потери товарно-материальных ценностей при производственных процессах неизбежны. В одних случаях это обусловлено спецификой применяемых технологий, в других — физико-химическими свойствами товаров и материалов. Как правильно учесть понесенные потери для целей налогообложения прибыли?

Чем различаются технологические потери и естественная убыль

Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам приравниваются:

— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

— технологические потери при производстве и транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Во избежание путаницы разграничим эти два понятия.

Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Такое определение естественной убыли содержится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95. Потери от естественной убыли возникают при хранении и транспортировке материальных ценностей. К естественной убыли относятся усушка, утруска, выветривание, испарение и т.п.

Обратите внимание: к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

Технологические потери возникают в процессе обработки, переработки и доставки ценностей в силу особенностей применяемых технологий. Например, в металлургии часть металла уходит в шлак, при деревообработке часть древесины превращается в стружку и т.д.

При транспортировке грузов могут возникать и технологические потери, и естественная убыль. Поэтому эти два вида потерь нужно различать. А для этого необходимо установить причину потерь. Например, при усушке масса ценностей изменяется вследствие выпаривания. То есть потери связаны с изменениями физико-химических свойств: влага переходит в пар. При утруске масса ценностей изменяется в результате оседания пыли с сыпучих грузов. В этом случае также изменяются физико-химические свойства. А если потери возникают по технологическим причинам? Например, после транспортировки какое-то количество нефти остается на дне цистерн, часть сыпучих грузов — в щелях вагонов. Здесь имеют место технологические потери. Физико-химические свойства перевозимых материалов не изменяются: на дне цистерны остается та же самая нефть, а в щелях вагона — те же самые сыпучие грузы.

Технологические потери

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке зависят от эксплуатационных (технических) характеристик используемого оборудования. Количество потерь по конкретному технологическому процессу для целей налогообложения прибыли должно быть обосновано и документально подтверждено в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ. Такова позиция налоговых органов.

Рассмотрим, какие документы необходимо оформить, чтобы подтвердить правомерность списания потерь.

За разъяснениями обратимся к письму Минфина России от 02.09.2003 N 04-02-05/1/85. В нем говорится, что организации самостоятельно определяют норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Для этого организации могут воспользоваться услугами сторонних специализированных организаций либо привлечь собственных квалифицированных специалистов.

При разработке норм технологических потерь следует исходить из особенностей технологического процесса. Нормативы закрепляются в технологической карте*(1) либо в ином аналогичном внутреннем документе. При условии, что нормы установлены и обоснованы технологами. После этого уполномоченные лица подписывают документ. Кроме того, нормы технологических потерь должны быть утверждены приказом руководителя организации.

Чтобы установить нормативы образования технологических потерь, можно воспользоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия либо иными лимитами, регламентирующими ход технологического процесса. Целесообразно применять различные унифицированные справочные материалы по удельным показателям образования основных видов отходов производства и потребления, изданные отраслевыми ведомствами.

Пример 1

Предприятие производит мебель. Норматив образования опилок для фанеры марки «А» — 100 кг на 1 т, для фанеры марки «Б» — 120 кг на 1 т. Опилки от фанеры марки «Б» впоследствии используют в производстве в виде возвратных отходов (изготавливают ДСП). При этом 15 кг на 1 т опилок — безвозвратные отходы.

За март 2004 года переработано 900 т фанеры марки «А» и 800 т фанеры марки «Б».

Составим смету технологического процесса, или технологическую карту (см. таблицу на с. 56).

Таблица. Технологическая карта производства фанеры за март 2004 года

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Мар-|Норматив |Нормы переработки (т)|Фактические дан-| Отклонение (т) |

|ка |образова- | |ные переработки| |

| |ния отхо-| |(т) | |

| |дов (%) | | | |

| |——————————|—————————————————————|————————————————|————————————————|

| |все-|в том|изра-| отходы |изра-| отходы |изра-| отходы |

| |го |числе|схо- |———————————————|схо- |——————————|схо- |——————————|

| | |без- |дова-|все-|в том чис-|дова-|все-|в том|дова-|все-|в том|

| | |воз- |но |го |ле безвоз-|но |го |числе|но |го |числе|

| | |врат-| | |вратные | | |без- | | |без- |

| | |ных | | |(стр. 2 х| | |воз- | | |воз- |

| | | | | |стр. 4) | | |врат-| | |врат-|

| | | | | | | | |ные | | |ные |

|————|————|—————|—————|————|——————————|—————|————|—————|—————|————|—————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |

|————|————|—————|—————|————|——————————|—————|————|—————|—————|————|—————|

|Мар-|10 | 10 | 900 | 90 | 90 | 900 | 90 | 90 | — | — | — |

|ка | | | | | | | | | | | |

|»А» | | | | | | | | | | | |

|————|————|—————|—————|————|——————————|—————|————|—————|—————|————|—————|

|Мар-|12 | 1,5 | 800 | 96 | 12 | 800 | 96 | 12 | — | — | — |

|ка | | | | | | | | | | | |

|»Б» | | | | | | | | | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Генеральный директор: Петренко Петренко А.С.

Составил: главный экономист Иванов Иванов П.А.

Технологи и экономисты предприятия должны постоянно следить за тем, чтобы фактические потери сырья и материалов не превышали утвержденных норм. Превышение реальных технологических потерь над установленными нормами, как правило, свидетельствует либо о нарушении технологии, либо об использовании некачественного сырья, либо о неправильных расчетах. При регулярном превышении установленные нормы технологических потерь необходимо пересмотреть.

Важно различать технологические потери и возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Эти материальные ресурсы в ходе переработки частично утратили потребительские качества (химические или физические свойства), и поэтому они используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ). Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые можно сдать в металлолом. К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

И технологические потери, и возвратные отходы связаны с технологическими особенностями производства. В то же время между этими видами потерь есть одно существенное различие: возвратные отходы можно еще раз использовать (или в производстве, или реализовать на сторону), технологические же потери являются безвозвратными — их дальнейшее использование невозможно.

Объем сырья и материалов, списываемых в производство, рассчитывается исходя из технологических норм их расхода. При этом учитывается и количество безвозвратных и возвратных отходов. Другими словами, количественные нормы расхода сырья изначально учитывают объем образования возвратных отходов и безвозвратных потерь при производстве продукции.

Сырье отпускают в производство на основании лимитно-заборной карты (требования, сметы расхода сырья и материалов, иного документа), составленной в натуральных единицах измерения материального ресурса. Обычно в этом документе содержится информация о весе сырья либо материала, отпущенного в производство. На практике нередки случаи, когда при выдаче со склада, например, металлического листа для заготовки изделия в лимитно-заборную карту вносят информацию об объеме планируемых производственных отходов.

Оценка технологических потерь

Нормы технологических потерь применяются к количественным показателям товарно-материальных ценностей. Стоимость же этих ценностей в бухгалтерском и налоговом учете различна. В налоговом учете в стоимость товарно-материальных ценностей не включаются внереализационные расходы и расходы, которые учитываются в особом порядке:

— суммовые и курсовые разницы, которые возникли до принятия ценностей на учет;

— расходы на страхование доставки ценностей до места их использования;

— проценты по кредитам, привлеченным для приобретения ценностей, начисленные до принятия ценностей к учету.

Изделия собственного производства, которые используются при изготовлении продукции, оцениваются как готовая продукция. А, как известно, в бухгалтерском и налоговом учете оценка готовой продукции различна. В налоговом учете данная продукция оценивается по прямым затратам. Список же таких затрат невелик.

В бухгалтерском и налоговом учете торгового предприятия оценка товаров также будет различной. В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактической себестоимости, а в налоговом — по прямым расходам. К последним относится только покупная стоимость товаров и расходы на доставку их до склада.

В силу этих причин одинаковые по количеству потери будут различаться в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости.

Пример 2

Предприятие занимается распиловкой древесины для мебельных фабрик. Норматив технологических потерь при производстве — 0,5%. В январе 2004 года предприятие закупило 100 куб. м древесины по цене 840 руб. за 1 куб. м.

Предприятие вывозило древесину за свой счет. Стоимость перевозки составила 5000 руб. Предприятие застраховало груз и выплатило страховщику премию в размере 1200 руб. В феврале вся древесина была пущена в производство.

Допустим, размер реальных потерь соответствует нормативному. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете предприятие может учесть в составе технологических потерь 0,5 куб. м древесины (100 куб. м х 0,5%). В налоговом учете себестоимость древесины складывается из покупной стоимости и затрат на перевозку. Стоимость всей древесины составит 89 000 руб. (840 руб. х 100 куб. м + 5000 руб.). Стоимость технологических потерь — 445 руб. (89 000 руб. : 100 куб. м х 0,5 куб. м). Расходы на страхование учитываются в особом порядке в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете картина иная. Себестоимость древесины складывается из покупной стоимости, затрат на перевозку и страхование груза. Себестоимость составит 90 200 руб. (840 руб. х 100 куб. м + 5000 руб. + 1200 руб.). Стоимость технологических потерь равна 451 руб. (90 200 руб. : 100 куб. м х 0,5 куб. м).

Бухгалтерский и налоговый учет технологических потерь

Согласно отраслевым инструкциям по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции на счетах бухгалтерского учета безвозвратные отходы (потери) учитываются вместе с образующим их сырьем. В крупных организациях материалы списываются в производство по нормативам. В дальнейшем рассчитываются отклонения фактического расхода от нормативного.

Означает ли это, что в налоговых регистрах, содержащих информацию о расходе производственного сырья, также не следует оценивать технологические потери отдельной строкой калькуляции? За разъяснениями обратимся к статье 318 НК РФ. В ней установлен механизм признания для целей налогового учета материальных расходов, к которым относятся и технологические потери.

Материальные производственные расходы для целей налогового учета подразделяются на прямые и косвенные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 НК РФ. Эти виды расходов по-разному признаются для целей налогообложения прибыли. Так, косвенные расходы в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. Прямые — признаются в текущем периоде только в части расходов, относящихся к реализованной продукции. Оставшаяся часть распределяется на остатки незавершенного производства, готовой продукции и продукции отгруженной, но нереализованной. Она не включается в уменьшение налоговой базы отчетного периода. К прямым материальным расходам относятся затраты на приобретение:

— сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— комплектующих для изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Все остальные материальные расходы относятся к косвенным.

Технологические потери включаются в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ и, казалось бы, относятся к косвенным расходам.

Однако, как показывает практика, выделить технологические потери из состава материалов до того, как сырье пущено в производство, достаточно сложно. По мнению налоговых органов, технологические потери должны учитываться в составе сырья и материалов. Как и сырье, технологические потери являются прямыми расходами. Поэтому в налоговом учете оценивать их отдельной строкой калькуляции не следует.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли технологические потери при производстве или транспортировке списываются на расходы. Однако, как уже отмечалось, по общему правилу расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Суммы технологических потерь организация сможет принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.

Сумма материальных производственных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы, которые можно использовать в качестве сырья для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции), оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Возвратные отходы, реализуемые на сторону, оцениваются по цене реализации. Такой порядок описан в пункте 6 статьи 254 НК РФ.

Пример 3

ООО «Салют» выпускает майонез. В производстве продукции используется растительное масло. Технологические потери, связанные с перекачкой (транспортировкой) масла, в соответствии с технологической картой составляют 1,5% от объема масла, отпущенного в производство.

В январе 2004 года в производство было передано 10 т растительного масла по цене 18 000 руб. за тонну. Возвратные отходы в виде отстоя составили 120 кг. Они были оприходованы по цене возможного использования — 7 руб. за 1 кг. После переработки растительного масла вес готового полуфабриката составил 9,75 т.

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 10

— 180 000 руб. (18 000 руб. х 10 т) — растительное масло передано в производство;

Дебет 10 Кредит 20

— 840 руб. (7 руб. х 120 кг) — оприходованы возвратные отходы.

Безвозвратные технологические потери растительного масла составили 130 кг (10 000 кг — 9750 кг — 120 кг), или 1,3% (130 кг : 10 000 кг х 100%).

Как уже отмечалось, при исчислении налога на прибыль технологические потери включаются в состав прямых материальных расходов у налогоплательщиков, деятельность которых связана с переработкой сырья. Такие потери относятся к прямым материальным расходам.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Поэтому прямые материальные расходы ООО «Салют» составят 179 160 руб. (180 000 руб. — 840 руб.).

Иногда бывает, что отклонения технологических потерь от установленных норм слишком велики. Причина — некачественное сырье, поломка производственного оборудования или неправильные нормы. В этом случае для подтверждения показателей фактических расходов сырья одной технологической карты недостаточно. Должен быть еще документ, объясняющий причины происходящего. Например, заключение компетентных специалистов (комиссии). При наличии документального подтверждения сверхнормативные технологические потери в налоговом учете принять можно.

Дальнейшее использование в производстве сырья низкого качества или применение устаревшего оборудования потребует разработки новой технологической карты с учетом технологических особенностей процесса.

Потери в виде естественной убыли

Причины возникновения естественной убыли кроются в особенностях физико-химических свойств материалов. Как уже говорилось, естественная убыль может возникать вследствие усушки, выветривания или испарения, например, при хранении.

Чтобы выявить такие потери, необходимо воспользоваться нормами естественной убыли. Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов. Такие потери возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей вследствие изменения физико-химических и биологических свойств материалов.

В постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» сказано следующее. Нормы естественной убыли разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами с учетом технических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Нормы подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет.

На сегодняшний день для большинства отраслей экономики эти нормы не разработаны. К настоящему времени утверждены:

— нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55, зарегистрированный в Минюсте России 03.03.2004 N 5603);

— нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки России 31.01.2004 N 22, зарегистрированный в Минюсте России от 03.03.2004 N 5599);

— нормы естественной убыли в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55, зарегистрированный в Минюсте России 09.03.2004 N 5651).

В соответствии со Статьей 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» разрешено организациям пользоваться в налоговом учете старыми нормами естественной убыли. В соответствии со п. 4. Статьи 8. действие Статьи 7. распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Расчет величины естественной убыли

Потери исчисляются строго по нормам естественной убыли, утвержденным в установленном порядке — в процентах на каждый товар в отдельности. Естественная убыль списывается по результатам проведенной инвентаризации. Величина естественной убыли определяется по формуле:

Е = Т х Н : 100,

где Е — величина естественной убыли;

Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н — установленная норма естественной убыли.

При партионном учете убыль товаров исчисляется исходя из фактических сроков их хранения на складах.

Если в организации не ведется партионный учет, следует установить средний срок хранения товаров на складе. Данный срок рассчитывается путем деления среднесуточного остатка товаров за инвентаризационный период на их однодневный оборот. Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота.

Чтобы определить среднесуточный остаток товаров, необходимо просуммировать остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационном периоде и полученную сумму разделить на количество дней в инвентаризационном периоде.

Однодневный оборот определяют путем деления количества товаров, реализованных за инвентаризационный период, на количество дней в этом периоде.

Налоговый и бухгалтерский учет естественной убыли

Потери в результате естественной убыли списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах норм, утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. В тех отраслях хозяйства, для которых не утверждены нормы естественной убыли, применить данное положение Кодекса невозможно. «Старые» нормы естественной убыли, которые действовали до вступления в силу главы 25 НК РФ, применять нельзя. Такова позиция налоговых органов.

До настоящего времени по большинству товарно-материальных ценностей нормы естественной убыли при хранении и транспортировке не утверждены. Поэтому соответствующие потери для целей налогообложения не учитываются.

Что делать, если в организациях выявлены потери сверх норм естественной убыли? Прежде всего величину сверхнормативных потерь необходимо зафиксировать. Ущерб возмещается либо за счет материально ответственных лиц, либо за счет виновных лиц. Если виновные лица отсутствуют, а также если убытки произошли в результате хищения, виновники которого не установлены, сверхнормативные потери в налоговом учете принимаются только при наличии соответствующего документа от уполномоченных органов государственной власти. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

При списании расходов в виде технологических потерь или естественной убыли возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость, приходящийся на подобные затраты? Нет, не нужно. Такого требования в Налоговом кодексе нет. А как быть с НДС со сверхнормативных потерь? Чтобы налог не восстанавливать, организация должна доказать, что сырье, входящее в состав потерь, было использовано для осуществления операций, облагаемых НДС. А сделать это довольно сложно. Организация может попытаться доказать, что потери произошли в результате использования материалов для производства продукции, облагаемой НДС. Возможно, эти доводы убедят налогового инспектора. В противном случае организации придется восстанавливать НДС.

Для целей бухгалтерского учета потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав операционных расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В пределах естественной убыли эти недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Бухгалтерский учет сверхнормативных расходов зависит от того, найдены виновные лица или нет. Если таковые отсутствуют, потери также включаются в состав операционных расходов.

Пример 4

Партия проса весом в 3500 т и стоимостью 1000 руб. за 1 т поступила на склад 7 января 2004 года. Она хранится на складе организации насыпью. По состоянию на 31 марта 2004 года остаток партии зерна составлял 2970 т. За межинвентаризационный период реализовано 500 т. Недостача проса на 31 марта составила 30 т (3000 т — 500 т — 2970 т).

Норма естественной убыли согласно приказу Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 за три месяца составит 0,11% от общего запаса. Следовательно, за счет естественной убыли при хранении проса можно списать только 3,85 т (3500 т х 0,11%). Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета организация сможет отнести на расходы только 3850 руб. (1000 руб. х 3,85 т).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 43

— 30 000 руб. (1000 руб. х 30 т) — отражена недостача проса на складе в качестве потерь от недостачи ценностей;

Дебет 91 Кредит 94

— 3850 руб. — списана на затраты недостача проса в пределах норм естественной убыли.

Если виновные в недостаче лица не установлены, делается такая проводка:

Дебет 91 Кредит 94

— 26 150 руб. (1000 руб. х 30 т — 3850 руб.) — списана недостача проса, по которой виновные лица не установлены.

Если же виновные лица установлены, расходы возмещаются за их счет:

Дебет 73 Кредит 94

— 26 150 руб. — отнесена на виновных лиц недостача проса.

Сверхнормативные затраты в размере 26 150 руб. (1000 руб. х 30 т — 3850 руб.) в налоговом учете признать нельзя. Если только организация не получит документ от уполномоченных органов государственной власти об отсутствии лиц, которые виновны в недостаче.

О.А. Лосицкий,

начальник отдела общего аудита группы компаний «Акция»

Естественная убыль товара во время хранения, перевозки и продажи — это уменьшение его массы под воздействием естественных причин. Различают следующие виды естественной убыли товаров: усыхание, распыл (раструска), утечка, раскрошка и др.

Усыхание. Испарение влаги или потеря летучих веществ — свойственно многим пищевым продуктам, кроме продуктов в герметической-таре. Величина усушки зависит от вида продукта, температуры и относительной влажности воздуха, вида тары, сроков хранения, условий перевозки и других причин.

Усушку продуктов можно уменьшить, храня их при оптимальных температурно-влажностных режимах. Для снижения усушки продукты подвергают специальной обработке: сыры парафинируют, мороженую рыбу ценных пород глазируют льдом, яйца покрывают минеральным маслом, гигроскопичные продукты упаковывают в пакеты из полимерных материалов.

Распыл (раструска). Потери пылевидных частиц продуктов (муки, сахара, крахмала и др.). Происходит при перевозке и хранении. Величина распыла зависит от плотности тары.

Утечка. Просачивание через тару жидких продуктов, потери клеточного сока из тканей мяса и рыбы при размораживании.

Раскрошка. Потери при разрубке мороженного мяса и т.д. Естественная убыль продуктов происходит также в результате биохимических процессов (во время дыхания зерна, овощей, плодов, при квашении овощей и мочении плодов и др.).

На продовольственные товары установлены нормы естественной убыли при хранении и перевозке. Размеры норм естественной убыли дифференцируются по группам и видам продуктов, срокам хранения, времени года, климатическим зонам. Для некоторых продуктов учтены виды хранилищ, холодильников (их емкость и температура хранения), а также виды тары, в которые заложены товары на хранение.

Нормы естественной убыли продуктов при перевозке устанавливаются в зависимости от вида транспорта (водный, железнодорожный, автомобильный, гужевой), расстояния перевозок и времени года.

К естественной убыли не относятся потери товаров, возникшие в результате неправильного хранения и транспортирования, небрежного отношения к ним, а также отходы, образующиеся при подготовке товаров к продаже: зачистка сливочного масла и рыбы, образование крошки сахара-рафинада, хлебобулочных, макаронных и кондитерских изделий.

Нормы естественной убыли не являются неизменными, они периодически пересматриваются в связи с применением новых видов тары, изменившимися условиями хранения и транспортирования товаров. Действующие нормы убыли являются предельными и применяются в том случаи, если при проверке фактического количества товаров выявлена их недостача.

Тесты по «Организация экономики фармации»

А. требовании-накладной.

Б. квитанции к ПКО.

В. акте результатов инвентаризации.

Г. описном листе.

118. Инвентаризация основных средств аптеки проводится:

А. 1 раз в месяц.

Б. 1 раз в квартал.

В. 1 раз в год.

Г. 1 раз в 3 года.

119. Списание естественной траты производится:

А. ежемесячно.

Б. 1 раз в квартал.

В. 1 раз в год.

Г. во время инвентаризации.

120. Нормы естественной убыли устанавливаются на покрытие потерь:

А. лекарств с истекшим сроком годности.

Б. неправильно приготовленных лекарств.

В. при хранении, перевозке, изготовлении лекарств в связи с улетучиванием и пр.

Г. по вине фармацевта.

121. Заключение инвентаризационной комиссии отражается в:

А. описных листах.

Б. акте результатов инвентаризации.

В. расчете естественной траты.

Г. сводной ведомости.

122. Контрольные проверки инвентаризации проводятся:

А. до инвентаризации.

Б. по окончании инвентаризации.

В. во время инвентаризации.

Г. по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия аптеки.

123. Административная ответственность может быть применена:

1. к администрации аптеки.

2. к непосредственному исполнителю.

А. верно 1,2.

Б. верно 1.

124. Виды ответственности:

1. Дисциплинарная.

2. Административная.

3. Уголовная.

4. Социальная.

5. Материальная.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3.

В. верно 2,3,4.

Г. верно 1,2,3,5.

125. Порядок применения дисциплинарных взысканий:

1. Работодатель должен затребовать от работника объяснение в письменной форме.

2. Взыскания применяются не позднее чем через месяц со дня обнаружения проступка.

3. Приказ о применении взыскания объявляется работнику под расписку в течение трех рабочих дней со дня издания.

А. верно все.

Б. верно 1,2.

В. верно 3.

126. Материальная ответственность оформляется:

А. приказом по аптеке.

Б. договором.

В. записью в трудовой книжке.

Г. контрактом.

127. С материально-ответственным лицом, возглавляющим мелкорозничную аптечную организацию, руководитель аптеки заключает:

А. соглашение сторон.

Б. обязательство.

В. договор о материальной ответственности.

Г. договор подряда.

128. Ограниченную материальную ответственность несут:

А. все работники, заключившие трудовой договор.

Б. только работники, подписавшие договор о материальной ответственности.

В. работники, заключившие договор подряда.

129. Случаи полной материальной ответственности:

1. недостача вверенных ценностей.

2. умышленное причинение ущерба.

3. разглашение коммерческой тайны.

4. причинение ущерба при не исполнении трудовых обязанностей.

5. неумышленное нанесение ущерба имуществу работодателя.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3,4.

В. верно 1,2.

Г. верно 1,2,3.

130. Степень возмещения ущерба при коллективной материальной ответственности:

А. в равной доле всеми членами бригады.

Б. в соответствии с заработком за межинвентаризационный период.

В. по соглашению между всеми членами бригады и работодателем.

Г. работодатель имеет право отказаться от взыскания ущерба.

131. Пределы ограниченной материальной ответственности работника:

А. минимальный размер оплаты труда.

Б. оклад работника.

В. средний месячный заработок.

Г. прожиточный минимум, установленный Правительством РФ.

132. Дисциплинарные взыскания:

1. замечание.

2. выговор.

3. увольнение по соответствующим основаниям.

4. лишение премии.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3.

В. верно 1,2,3,4.

Г. верно 5.

133. Коллективный договор заключается на срок:

А. не более 1 года.

Б. не более 3 лет.

В. не более 7 лет.

Г. не более 5 лет.

134. Коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения:

А. в организации любой ОПФ.

Б. в организации с государственной формой собственности.

В. в целом по РФ.

Г. на отраслевом уровне.

135. Трудовой договор – это:

А. Правовой акт, регулирующий социально-правовые отношения в организации.

Б. Соглашение между работодателем и работником.

В. Правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений на федеральном, территориальном или отраслевом уровне.

136. Сроки трудового договора:

1. неопределенный срок.

2. Определенный срок, не более 5 лет.

3. Определенный срок, не более 10 лет.

4. Определенный срок, не более 1 месяца.

А. верно 1,2.

Б. верно 1,3.

В. верно 1,4.

Г. верно 2,4.

137. Срочный трудовой договор заключается:

1. Для замены временно отсутствующего работника.

2. С лицами, поступающими на работу на малые предприятия.

3. С лицами, работающими в организации по совместительству.

4. С пенсионерами по возрасту.

5. С руководителями, их заместителями и главным бухгалтером.

А. верно все.

Б. верно 1,4,5.

В. верно 5.

Г. верно 1,5.

138. Оформление приема на работу:

1. Прием на работу оформляется приказом.

2. Приказ издается после заключения трудового договора.

3. Приказ издается до заключения трудового договора.

4. Приказ объявляется работнику под роспись в трехдневный срок.

5. Приказ объявляется работнику под роспись в недельный срок.

А. верно 1.

Б. верно 1,3,4.

В. верно 1,2,4.

Г. верно 1,3,5.

139. Виды материальной ответственности:

1. Полная.

2. Гражданская.

3. Ограниченная.

4. Коллективная.

5. Индивидуальная.

А. верно 1,2,4,5.

Б. верно 1,3,4.

В. верно 2.

Г. верно 1,3,4,5

140. Не допускается привлечение к сверхурочным работам:

1. беременных женщин.

2. работников в возрасте до 18 лет.

3. инвалидов.

4. женщин, имеющих детей до трех лет.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3.

В. верно 2,3,4.

Г. верно 1,2.

141. Виды времени отдыха:

1. перерывы в течение смены.

2. ежедневный междусменный отдых.

3. выходные дни.

4. нерабочие праздничные дни.

5. отпуска.

А. верно все.

Б. верно 1,3,4,5.

В. верно 1,5.

Г. верно 4,5.

142. Работник фармацевтической организации обязан:

1. Соблюдать требования охраны труда.

2. Иметь квалификационную категорию.

3. Проходить обучение и инструктаж по ТБ.

4. Проходить предварительные и периодичные мед. осмотры.

А. верно все.

Б. верно 1,3,4.

В. верно 4.

Г. верно 1,4.

143. Работник имеет право приостановить работу, письменно известив работодателя, в случае задержки заработной платы более чем на:

А. 3 дня.

Б. 10 дней.

В. 7 дней.

Г. 15 дней.

144. Сверхурочная работа оплачивается:

1. за первые два часа в полуторном размере.

2. за последующие часы не менее чем в двойном размере.

3. конкретные размеры оплаты труда сверхурочных определяются коллективным или трудовым договором.

4. сверхурочная работа может компенсироваться отгулом.

5. сверхурочная работа не может компенсироваться отгулом.

А. верно 1,2,5.

Б. верно 1,2,3,4.

В. верно 1,2,3,5.

Г. верно 3,5.

145. Существенные условия трудового договора:

1. место работы.

2. дата начала работы.

3. должность работника.

4. условие об испытании.

5. виды и условия социального страхования.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3,5.

В. верно 1,2,3.

Г. верно 1,2.

146. Дополнительные условия трудового договора:

1. об испытательном сроке.

2. о неразглашении коммерческой тайны.

3. об отработке определенного срока после обучения за счет работодателя.

4. о размере должностного оклада.

5. О размере доплат и надбавок.

А. верно все.

Б. верно 1,2,4.

В. верно 1,2,3.

Г. верно 2,3,5.

147. При сокращении численности штата преимущественное право на оставление на работе в первую очередь предоставляется:

А. семейным лицам, имеющим двух и более иждивенцев.

Б. лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельной з/п.

В. работникам, получившим проф. заболевание.

Г. работникам, имеющим более высокую квалификацию

148. Надбавка за интенсивность труда:

А. составляет 25%.

Б. устанавливается по соглашению сторон.

В. составляет 50%.

149. Размер пособия по больничному листу зависит от:

А. общего стажа работы.

Б. стаж работы по специальности.

В. непрерывного трудового стажа

150. Нельзя выписывать амбулаторным больным:

1. спирт этиловый в чистом виде.

2. эфир наркозный.

3. хлорэтил.

А. верно все.

Б. верно 1,2.

В. верно 2,3.

151. Нельзя выписывать амбулаторным больным:

1. Фентанил в амп.

2. Сомбревин в амп.

3. Фентанил, трансдермальную форму.

А. Верно все.

Б. Верно 1,2.

В. Верно 2.

152. К наркотическим средствам относятся:

А. Седуксен в табл.

Б. Морфина гидрохлорид.

В. Фенобарбитал.

Г. Димедрол.

154. При продлении срока действия рецепта врач должен указать:

1. срок действия рецепта.

2. кратность отпуска лек. средства из аптеки.

3. скрепить указание своей подписью и печатью.

4. скрепить указание своей подписью и печатью и печатью для рецептов.

А. верно 1,2,3.

Б. верно 1,2,4.

В. верно 1,2.

155. ЛС отпускаются по рецептам бесплатно следующей группе населения:

А. пенсионерам с минимальным размером пенсии.

Б. Детям до 6 лет

В. ветеранам труда.

Г. Инвалидам ВОВ.

156. Перманганат калия отпускается:

1. по рецепту.

2. без рецепта.

3. в количестве 3,0 — 5,0

4. норма отпуска не установлена.

5. рецепт остается в аптеке.

6. рецепт возвращается больному.

А. верно 1,3.

Б. верно 2,4.

В. верно 1,3,5.

Г. верно 2,3.

157. Прикрепление на инкурабельного онкобольного переоформляется:

А. ежегодно.

Б. ежемесячно.

В. не переоформляется.

158. Экстемпоральные лекарственные формы сложного состава с кодеином, не вошедшие в перечень наркотических веществ, выписываются:

А. На бланке 107-1/у.

Б. На бланке 148-1/у-88. В. На спец. бланке.

159. Срок хранения рецептов на ЛС содержащие психотропные вещества:

А. 1 год.

Б. 10 лет.

В. не хранят.

Г. 2 месяца.

160. ПКУ подлежат:

1. наркотические средства.

2. психотропные вещества.

3. спирт этиловый.

4. раствор антисептический.

5. все транквилизаторы и нейролептики.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3,4

В. верно 1,2,3.

Г. верно 1,2,3,5.

161. ПКУ подлежат:

А. все кодеинсодержащие препараты.

Б. кодеинсодержащие включенные в перечень наркотических ЛС.

В. кодеинсодержащие ЛП включенные в перечень безрецептурного отпуска.

162. Клофелин в таблетках хроническому больному можно отпустить:

А. На курс лечения 1 месяц

Б. На курс лечения 2 месяца

В. 50 таблеток

163. Правила замены выписанного в рецепте ЛС безрецептурного отпуска на его генерическую форму (синоним):

1. замена производится с согласия покупателя.

2. фармацевт не имеет права производить такую замену.

3. замена обязательно должна быть согласована с врачом.

4. на обороте рецепта указывается торговое название отпущенного ЛС, ставятся дата и подпись фармацевта.

А. верно 1,3,4.

Б. верно 1,4.

В. верно 2.

Г. верно 3,4.

164. К прекурсорам относятся:

1. эфедрин.

2. псевдоэфедрин.

3. этаминал натрия.

А. верно все.

Б. верно 1,2.

В. верно 1.

165. Нормы отпуска анаболических стероидов:

А. 1 упаковка.

Б. столько, сколько указано в рецепте.

В. столько, сколько попросит посетитель.

166. Нормы отпуска лекарственных средств могут устанавливаться:

  1. Федеральными нормативными актами.
  2. Региональными нормативными актами.
  3. Аптечной организацией, являющейся юридическим лицом.

А. Верно все.

Б. Верно 1,2.

В. Верно 1.

168. Срок хранения в аптеке льготных и бесплатных рецептов:

А. 1 год.

Б. 2 года.

В. 5 лет.

Г. 10 лет.

170. Спирт этиловый в чистом виде:

1. отпускается и учитывается по массе.

2. отпускается и учитывается по объему.

3. отпускается по объему, учитывается по массе.

4. норма отпуска 50,0

5. норма отпуска 100,0

А. Верно 1,5.

Б. Верно 1,4.

В. Верно 2,4.

Г. Верно 3,4.

171. Аналоговая замена ЛС, отпускаемых по рецепту врача:

А. проводится фармацевтом самостоятельно.

Б. Не проводится

172. Как должен быть оформлен рецептурный бланк, если на нем выписана следующая пропись:

Возьми: Эфедрина гидрохлорида 0,4

Ланолина 5,0

Вазелина 15,0

Смешай. Дай. Обозначь: для смазывания носовых ходов.

1. подпись и печать врача.

2. печать «Для рецептов».

3. круглая печать лечебного учреждения.

4. подпись главного врача.

5. надпись «По спец. назначению», отдельно скрепленная подписью врача и печатью «Для рецептов».

А. верно 1,2.

Б. верно 1,3.

В. верно 1,3,4.

Г. верно 1,3,4,5.

174. Форма бланка для выписывания р-ра морфина 1% 1,0 в ампулах инкурабельному онкобольному:

А. 107-1/у.

Б. 148-1/у-88.

В. спец. бланк.

Г. спец. бланк 148-1/у-04 л (06 л).

175. Рецепт на фенобарбитал в таблетках по 0,1 больным с хроническими заболеваниями:

1. Выписывается на бланке 148-1/у-88.

2. Выписывается на спец. бланке.

3. надпись «По спец. назначению» скрепляется подписью врача и печатью для рецептов.

4. норма отпуска 10 таблеток.

5. на курс лечения до 1 месяца.

6. надпись «По спец. назначению» скрепляется подписью и личной печатью врача.