Оказание услуг нерезиденту

В этой статье мы рассмотрим основные вопросы налогового учета по договорам оказания услуг. Речь пойдет о контрактах, одной из сторон (заказчиком) которых является иностранная компания, а другой – российская фирма. Чтобы правильно посчитать налоги по этой операции, необходимо определить место реализации данных услуг. Если им признается Россия, то с полученной выручки следует заплатить НДС. Причем сумму входного налога по ценностям, которые израсходованы при оказании таких услуг, принимают к вычету в обычном порядке. Если услуги реализованы вне России, то платить НДС не нужно. Соответственно суммы входного налога включают в расходы и к вычету не принимают. Место реализации услуг определяют по тем правилам, которые установлены статьей 148 Налогового кодекса. Так, считается, что они оказаны в России, если: 📌 Реклама Отключить

1. Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г. Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС;

2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации. Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием. К примеру, компания оказывает услуги по ремонту компьютеров. Ремонтная мастерская фирмы находится в г. Смоленске. Поскольку данные услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место их реализации – Россия;

📌 Реклама Отключить

3. Услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, российская фирма оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение проходит в России. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия. А раз так, их реализацию облагают НДС;

4. Покупатель услуг ведет деятельность на территории Российской Федерации. Это правило распространяется:

  • на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
  • на услуги по разработке программ и баз данных для ЭВМ, в том числе работы по их адаптации и модификации;
  • на консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также НИОКР;
  • на услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
  • на услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;
  • на услуги агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

К примеру, российская фирма оказывает консультационные услуги. Организация проконсультировала иностранную компанию, которая в России не зарегистрирована и своего представительства не имеет. Поскольку покупатель ведет свою деятельность вне территории России, местом реализации Россия не является. Следовательно, реализацию НДС не облагают. 📌 Реклама Отключить

В отдельную группу выделены услуги по перевозке (подп. 4.1, 4.2 ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг признается Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории. Отметим, что по статье 164 кодекса оказание некоторых транспортных услуг облагают НДС по ставке 0 процентов. Это услуги:

  • по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
  • по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
  • по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения или отправления расположен за пределами России.

Допустим, российская организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами городов Санкт-Петербурга и Калининграда. Пункты отправления и назначения находятся в России. Значит, местом реализации этих услуг является российская территория, и их реализация облагается НДС. 📌 Реклама Отключить

В заключение напомним, что документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

  • контракт, заключенный с инокомпанией;
  • акты их сдачи-приемки;
  • документы о госрегистрации иностранного юридического лица.

Юрист М.И. Дмитриева

Как исчисляется НДС при оказании услуг нерезиденту? (Г. Дорошева, 19 марта 2015 г.)

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ?

1. Компания Резидент РК оказывает Компании Нерезиденту РК (Германия), не зарегистрированному на территории Казахстана (без ПУ), услуги по сборке и монтажу оборудования для строящегося завода на территории РК, собственником завода является резидент РК. Какая ставка указывается в счете-фактуре

2. Компания Резидент РК оказывает услуги регистрации сделок на бирже Нерезиденту РК (Германия), не зарегистрированному на территории Казахстана (без ПУ). Как отражается данный оборот в форме налогового учета 300.00?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса.

При этом, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 236 Налогового местом реализации работ, услуг признается место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом.

К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание.

Таким образом, местом оказания услуг по сборке и монтажу оборудования для строящегося завода на территории Республики Казахстан признается территория Республика Казахстан и, соответственно, оказание названных услуг подлежит обложению НДС на общих основаниях, даже, если такие услуги оказываются нерезиденту.

В отношении оказания услуг по регистрации сделок на бирже нерезиденту, то согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 — 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 — 4 настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП.

Таким образом, поскольку услуги по регистрации сделок на бирже не включаются в подпункты 1 — 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, то местом реализации таких услуг признается территория Республики Казахстан и, соответственно, услуги подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Тема: Оказание услуг нерезиденту

На основании пп. 5 п.1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» при реализации услуг казахской компании российская организация обязана применять ставку НДС 18%.
Обоснование:
НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. С 1 июля 2010 г. вступил в силу Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
Согласно положениям ст. 3 Протокола место реализации работ и услуг в зависимости от их вида может определяться:
— по месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы или оказываются услуги. Место реализации работ (услуг) определяется по месту нахождения имущества, если работы (услуги) непосредственно связаны:
1) с недвижимым имуществом, которое находится на территории одной из стран — участниц Таможенного союза (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола). Перечень таких работ (услуг) не конкретизирован. На мой взгляд, к ним могут относиться:
— строительные, монтажные, строительно-монтажные работы;
— ремонтные, реставрационные работы;
— работы по озеленению;
— иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом.
2) с движимым имуществом или транспортными средствами, которые находятся на территории одной из стран Таможенного союза (пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Например, к таким работам и услугам могут относиться монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, погрузка товаров на транспортные средства.
— по месту оказания услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха. Это значит, что независимо от того, кто оказывает услуги (российская, белорусская или казахстанская организация), местом их реализации является территория государства, где они оказываются.
— по месту нахождения покупателя работ (услуг).
По месту нахождения покупателя работ, услуг определяется место реализации следующих видов работ, услуг:
1) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ;
2) работ и услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
3) услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги;
4) услуг по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
5) услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением транспортных средств;
— по месту нахождения исполнителя работ (услуг). По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах (пп. 5 п. 1 ст. 3 данного Протокола).
Поскольку услуги по проживанию, оказанные российской организацией резиденту Казахстана, пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказанных российской организацией, является территория Российской Федерации и данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации услуг казахской компании применяется ставка НДС 18%.
Место реализации работ (услуг) подтверждается (п. 2 ст. 3 Протокола):
— договором (контрактом) на выполнение работ, оказание услуг;
— документами, подтверждающими факт выполнения работ, оказания услуг;
— иными документами.
Налог на прибыль. В отношениях между Россией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96.
На основании статьи 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента РФ) облагается налогом в этом Государстве (в Российской Федерации), если такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Казахстане) через расположенное там постоянное учреждение. Таким образом, если российская организация оказывала услуги вне территории Республики Казахстан, такие доходы в соответствии с Конвенцией не подлежали налогообложению в Республике Казахстан, следовательно казахская фирма не должна удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения российской организации.