ООО дивиденд

В течение какого срока обществом должны быть выплачены дивиденды?

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае, если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. Общество не вправе предоставлять преимущество в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа).

В случае, если в течение срока выплаты дивидендов, объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов.

Срок для обращения с требованием о выплате объявленных дивидендов в случае его пропуска восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право получения дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Банк России

Дивиденды это

В целом дивиденды — это часть прибыли, которая распределена между акционерами (владельцами) предприятия согласно их доли в уставном капитале. В акционерных обществах согласно ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514 (далее — Закон № 514) дивидендами является часть чистой прибыли, которая выплачивается акционеру в расчёте на одну акцию определённого типа и/или класса, принадлежащую ему.

Выплачивать дивиденды могут не только хозяйственные общества, но и частные предприятия с зарегистрированным уставным капиталом (ст. 88 и ст. 167 ХКУ).

Дивиденды государственных предприятий

Ограничения на выплату дивидендов

Не могут выплачивать дивиденды организации и учреждения, которые имеют статус неприбыльных, и плательщики налога на прибыль по ставке 0%. Выплата дивидендов для них означает потерю статуса.

Для акционерных обществ существует запрет на выплату дивидендов в некоторых случаях, определённых ст. 31 Закона № 514, в частности при низком размере собственного капитала. Также ограничение существует для предприятий, проходящих процедуру восстановления платежеспособности.

Акционерные общества могут объявлять и выплачивать дивиденды только один раз в год по итогам такого года. Это же касается хозяйственных обществ, действующих на основе модельного устава (выплата только в 1 квартале следующего года). Другие предприятия могут выплачивать дивиденды несколько раз в год.

Форма выплаты дивидендов

В общем случае выплата дивидендов возможна в 2-х формах: денежной и натуральной. Но на натуральную форму выплаты дивидендов есть ограничения:

  • для акционерных обществ она вообще запрещена. Выплата может быть только в денежной форме (ч. 1 ст. 30 Закона № 514);
  • если предприятие, начисляющее дивиденды, или лицо, получающее дивиденды, являются плательщиками единого налога, то выплачивать в натуральной форме также нельзя, так как для них операции в неденежной форме запрещены условиями пребывания на упрощённой системе налогообложения.

В других случаях натуральная форма выплаты дивидендов возможна, если это предусмотрено в уставе или решении владельцев. Однако, в таком случае начисление дивидендов осуществляется всё равно в денежной форме, а затем происходит продажа определённых активов с проведением взаимозачёта между собственниками и предприятием с уплатой всех налогов.

Перевірте, а може, за податківцями є «грішок». Юрист пояснить, де помиляються податківці, та порадить, як оскаржити їх вимоги!

Распределение дивидендов

Порядок распределения прибыли отмечается в уставных документах хозяйственного общества (ст. 57 ХКУ, ч. 5 ст. 87 ГКУ). В них должны быть определены периодичность начисления и выплаты дивидендов, формы их выплаты, размер дивидендов для владельцев привилегированных акций (если таковые имеются).

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров, собственников). Общее собрание вправе распределять прибыль, полученную предприятием (ст. 33 Закона № 514, ст. 98 ГКУ). Для акционерных обществ собрание считается правомочным, если на собрании зарегистрировались акционеры, владеющие в совокупности более 50% голосующих акций (ст. 41 Закона № 514).

Оформляется решение о выплате дивидендов протоколом общего собрания. В нём должны быть указаны:

  • сумма прибыли, которая распределяется на выплату дивидендов;
  • период, за который распределяется такая ​​прибыль (год, квартал и т.д.);
  • размер дивидендов, их форма и сроки выплаты.

При этом следует учитывать, что:

  • при наличии нераспределённой прибыли прошлых периодов дивиденды можно выплачивать даже при ущербе за прошлый год. Также источником выплаты может быть резервный капитал для дивидендов по привилегированным акциям;
  • на дивиденды имеют право и новые участники хозяйственного общества, которые не были такими в периоде, в котором была заработана прибыль, направляемая на выплату дивидендов (пп. «б» ст. 10 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.1996 г. № 1576 (далее — Закон № 1576)).

Выплата дивидендов не является обязательной (нюансы есть только при наличии государственной или коммунальной доли в уставном капитале). Кроме выплаты дивидендов прибыль также может быть распределена на создание резервного фонда, увеличение уставного капитала, создание других фондов предприятия.

Дивиденды участникам ООО

ООО в отличие от АО не имеет определённых сроков и частоты выплаты дивидендов, кроме случая создания ООО на основе модельного устава. Собрание учредителей, которые принимают решение о выплате дивидендов ООО считается правомочным, если присутствуют собственники, владеющие в совокупности более 50% голосующих акций (ст. 60 Закона № 1576). В дальнейшем выплата дивидендов аналогична другим хозяйственным обществам.

Сроки выплаты дивидендов

Законодательно установленные сроки выплаты дивидендов существуют только для акционерных обществ. Так, согласно ч. 2 ст. 30 Закона № 514 дивиденды в Украине для них выплачиваются:

  • по простым акциям — в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов;
  • по привилегированным акциям — в срок, не превышающий 6 месяцев после окончания отчётного года.

Для других хозяйственных обществ и ЧП сроки выплаты не установлены. Их можно указать в решении собрания учредителей.

НДС и дивиденды

С НДС ситуация зависит от формы выплаты дивидендов. Выплата дивидендов в денежной форме не является операцией, которая облагается НДС. Однако, выплата дивидендов в натуральной форме является, по сути, продажей товаров, поэтому облагается НДС на общих основаниях (пп. 14.1.202 НКУ).

Налог на дивиденды

Налогообложение дивидендов зависит от налогового статуса юрлица, которое их начисляет (плательщик налога на прибыль или плательщик единого налога) и того, кому их насчитывают (юридическим или физическим лицам, резидентам или нерезидентам). Уплачиваться могут:

  • авансовый взнос по налогу на прибыль;
  • налог «на репатриацию» (налог на платежи нерезидентам);
  • НДФЛ и военный сбор (ВС).

Рассмотрим нюансы по этим платежам более детально.

Выплата дивидендов юридическим лицам и их налогообложение

Ситуацию рассмотрим для случая, когда все стороны являются плательщиками налога на прибыль. При начислении дивидендов существует обязанность уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль (пп. 57.11.2 НКУ). Этот взнос не уменьшает сумму дивидендов, подлежащую выплате и засчитывается потом в счёт уплаты налога на прибыль.

Авансовый взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов (пп. 51.11.2 НКУ).

Авансовый взнос не уплачивается, если выплата дивидендов происходит:

Лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль и получившее такие дивиденды:

  • никак не отражает их в налоговом учёте, если его объём дохода до 20 млн грн и оно не корректирует свой финрезультат на налоговые разницы;
  • уменьшает финрезультат до налогообложения на сумму полученных дивидендов, если его объём дохода больше 20 млн грн и оно применяет налоговые разницы (пп. 140.4.1 НКУ).

Расчёт авансового взноса

Расчёт авансового взноса по налогу на прибыль осуществляется следующим образом (пп. 57.11.2 НКУ):

Авансовый взнос

=

(

Дивиденды

«Оплаченный» объект налогообложения

)

×

0,18

«Оплаченный» объект налогообложения в данной формуле — это значение объекта налогообложения за отчётный год (год, за который выплачиваются дивиденды), с которого налог уже уплачен. В данной ситуации, если дивиденды меньше или равны «оплаченному» объекту налогообложения, то авансовый взнос не уплачивается.

Данный порядок расчёта работает только тогда, когда:

Если же хотя бы одно из этих условий не выполнено, то авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается с полной суммы:

Авансовый взнос

=

Дивиденды

×

0,18

Например, ситуация, когда дивиденды выплачиваются до уплаты налога на прибыль или начисляются за квартал текущего года, за который ещё декларация не подавалась.

Расчёт авансовых взносов в некоторых сложных случаях происходит следующим образом:

Увеличить

Отображение авансовых взносов в декларации

Авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль. Он засчитывается в счёт уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль, которое декларируется в декларации за отчётный период. Если же сумма авансового взноса превысила сумму налога на прибыль, то сумма превышения переносится на уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль в последующих отчётных периодах.

Рассчитанная сумма авансового взноса отражается в строке 6 приложения АВ к декларации. С этой строки она заносится в строку 20АВ декларации, а также строку 16.2 приложения ЗП.

Если в прошлом отчётном периоде уже платился авансовый взнос, то он отображается в строке 21 декларации.

В строке 22 декларации приводится разница между начисленным авансовым взносом (строка 20АВ декларации) и строкой 21.

В приложении ЗП заполняется также строка 16.3, если существуют авансовые взносы, которые не были зачтены в счёт уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль в прошлых отчётных периодах.

В строках 16.4, 16.4.1 и 16.4.2 приложения ЗП определяется какая часть авансового взноса засчитывается в погашение налогового обязательства в текущем отчётном периоде. Результат расчёта, что уменьшает налоговое обязательство по строке 16.4.1, заносится в строку 16ЗП декларации.

Бухгалтерские проводки по выплате дивидендов юрлицам

В бухгалтерском учёте начисление и выплата дивидендов и уплата авансового взноса отражается следующим образом:

Увеличить

Выплата дивидендов физическим лицам и их налогообложение

Выплата дивидендов физлицам имеет следующие особенности:

  • не уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль (для любых физических лиц — резидентов или нерезидентов);
  • удерживается из суммы дивидендов НДФЛ;
  • удерживается ВС.

Не облагаются НДФЛ только дивиденды, которые направляются на увеличение уставного капитала (реинвестиция дивидендов) при выполнении условий, описанных в пп. 165.1.18 НКУ.

Дивиденды не являются базой обложения ЕСВ.

Ставки НДФЛ и ВС при налогообложении дивидендов

Дивиденды физлицам облагаются по таким ставкам НДФЛ:

Увеличить

Военный сбор во всех случаях уплачивается по общей ставке 1,5% (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Если дивиденды выплачиваются за прошлые периоды, то их налогообложение осуществляется по ставкам на момент начисления.

Налоговая социальная льгота (НСЛ) относительно дивидендов не применяется, так как это не является зарплатой или приравненной к ней выплатой. Но это не касается доходов по привилегированным акциям, так как согласно пп. 57.11.4 НКУ такие выплаты приравниваются к зарплате, поэтому их надо вместе с зарплатой включать в общий доход налогоплательщика, если он работает на этом же предприятии.

Сроки уплаты НДФЛ при выплате дивидендов

Уплата налогов происходит в следующие сроки:

  • если выплата происходит на карточный счёт — в день такого перечисления (пп. 168.1.2 НКУ);
  • если выплата происходит из кассы предприятия или в натуральной форме — в течение 3-х банковских дней после такой выплаты (предоставления) (пп. 168.1.4 НКУ). Также помним об ограничениях на наличные расчёты в 50 тыс. грн (п. 1 постановления НБУ от 06.06.2013 г.);
  • если дивиденды начислены, но не выплачены — в течение 30 дней после окончания месяца, в котором они были начислены (пп. 168.1.5 НКУ).

В форме 1ДФ выплата дохода в виде дивидендов отражается:

  • в периоде начисления — в графе 3а (удержанный НДФЛ — в графе 4а);
  • в периоде выплаты — в графе 3 (уплаченный НДФЛ — в графе 4).

Сумма дивидендов, которую получает физлицо и бухгалтерские проводки

Физлицо получает на руки сумму, которая меньше суммы НДФЛ и ВС (см. ниже).

Увеличить

Дивиденды нерезидентам

При выплате дивидендов нерезидентам налогообложение осуществляется следующим образом:

Увеличить

В случае наличия международных договоров об избегании двойного налогообложения, нерезидент может засчитать суммы уплаченных налогов в Украине в счёт налоговых обязательств в своей стране (на основании справки от ГФС).

Дивиденды и плательщики единого налога

Налогообложение дивидендов у плательщиков единого налога 3 группы имеет свои особенности:

Увеличить

Налоговый учёт получения дивидендов в операциях с плательщиками единого налога также имеет особенности:

  • если дивиденды получает плательщик налога на прибыль от плательщика единого налога — уменьшать финрезультат с 01.01.2018 не требуется (согласно внесённых изменений в пп. 140.4.1 НКУ в соответствии с Законом Украины от 07.12.2017 г. № 2245);
  • если дивиденды получает плательщик единого налога от плательщика налога на прибыль — суммы полученных дивидендов не включаются в доход и не облагаются у получателя плательщика 3 группы, если дивиденды обложены налогом согласно правилам НКУ (пп. 10 п. 292.11 НКУ).

Относительно 1-2 группы единого налога, то выплата им дивидендов облагается аналогично выплате дивидендов обычным физлицам.

Дивиденды для сельхозпроизводителей

Налогообложение дивидендов для сельхозпредприятий производителей, которые находятся на 4 группе единого налога, на сегодняшний день осуществляется аналогично плательщикам единого налога 3 группы.

Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»

Далеко не все компании внимательно подходят к теме выплаты налогов на дивиденды.

Напрасно, ведь для бизнеса ущерб в результате конфликта с налоговыми органами может исчисляться десятками миллионов рублей. Чтобы этого не допустить, важно точно знать все правила и тонкости налогообложения таких доходов.

Об основных нюансах и рисках, а также о том, как можно получить льготную налоговую ставку при уплате налога на дивиденды, расскажет Алексей Шевердяков, адвокат, член Адвокатской палаты города Москвы.

Когда выплаты исчисляются в миллионах, инвесторы нередко прибегают к хитростям, пытаясь минимизировать расходы от уплаты налогов на дивиденды. Интересное дело в 2017 году развернулось вокруг крупного агрохолдинга «Черкизово». Как налоговые органы, в компании применяли оффшорные схемы при выплате дивидендов кипрскому владельцу акций. В результате снижалась налоговая ставка с 15 до 5%, а «Черкизово» сумел сэкономить 300 млн рублей. После открытия уголовного дела и придания его публичной огласке руководство признало ошибку, аргументируя свои действия недостаточной осведомленностью о новых правилах налогообложения. Агрохолдинг был вынужден выплатить весь установленный долг.

Этот пример наглядно показывает: для того чтобы компании не пришлось нести финансовые и репутационные потери, необходимо четко понимать, в каком размере нужно уплачивать налог на дивидендный доход. А если организация хочет добиться снижения налоговой ставки, то важно знать, при каких условиях это можно сделать законно.

Общие особенности налогообложения дивидендов

Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому они выплачиваются: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам, которые являются налоговыми резидентам РФ, или же физлицам-нерезидентам. К примеру, есть разница в цифрах – дивиденды, которые получает российская организация или физлицо-резидент, облагаются налогом по ставке 13%, а для иностранных компаний и физлиц-нерезидентов предусмотрена ставка 15%.

По закону налогоплательщиком здесь в любом случае выступает получатель дивидендов (юридическое или физическое лицо). Но непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налог лежит на компании, которая их выплачивает – такая организация становится налоговым агентом. При этом налог должен быть уплачен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода. Если получателем дивидендов является именно компания, то уплачивается налог на прибыль организаций. А если это физическое лицо – соответственно, налог на доходы физических лиц.

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Дивиденды, которые получает иностранная компания, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%. Но у России есть действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с 84 странами, в числе которых США, Германия, Китай, Япония и др. Это значит, что если таким документом в конкретном государстве предусмотрена другая налоговая ставка, то получатель дохода вправе воспользоваться именно ей. Например, ставку для компании, зарегистрированной на Кипре, таким образом можно снизить до 5%.

Однако, как это часто бывает, на практике все не так однозначно. Это показало арбитражное решение по АО «Генериум». Российская компания в 2012-2014 годах выплачивала дивиденды своим кипрским компаниям-акционерам, удерживая налог с этих доходов по ставке 5%. Но по результатам проверки налоговая инспекция отказала в применении льготной ставки и доначислила налог на прибыль до 15%.

Она посчитала, что кипрские акционеры выполняют лишь технические функции по передаче средств иному лицу (бенефициару) и не могут рассматриваться в качестве фактических собственников дохода. То есть, налоговая инспекция намекнула на то, что денежные средства таким образом просто выводились из нашей страны с целью минимизации налогообложения. Суд поддержал позицию налоговиков, постановив «Генериум» возместить огромный ущерб бюджету. С учетом пеней и штрафа общая сумма, которую заплатила компания в казну, составила более 390 млн рублей

В целях предотвращения таких случаев Госдума решила внести изменения в налоговое законодательство. С 1 января 2021 года на выводимые из России дивиденды также будет установлена ставка налога 15% для компаний, которые зарегистрированы в транзитных юрисдикциях. Важно, что поправки не будут распространяться на доходы, полученные в 2020 году. Поэтому сейчас у бизнеса еще есть возможность применить пониженную налоговую ставку. Но чтобы избежать риска предъявления претензий со стороны налоговых органов, российская компания, которая выплачивает дивиденды, должна получить от иностранного партнера:

  1. документ, подтверждающий его постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения;

  2. документы, которые подтверждают, что получатель дохода самостоятельно распоряжается дивидендами и при этом уплачивает с них налог в своей стране.

Что касается отчетности, то в налоговую инспекцию необходимо вовремя представлять правильно составленный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме КНД 1151056.

Выплата дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Дивиденды, которые получает иностранное физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 15%. Компаниям, работающим с физлицами-нерезидентами, необходимо представлять в налоговую инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ, а также справку о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ. Новые правила налогообложения, вводимые с 2021 года, немного упростят отчетность – из обязательных требований останется только предъявление формы 6-НДФЛ.

Получение дивидендов из-за границы российскими юридическими лицами

Случай с выплатой дивидендов из-за границы куда интереснее. Такие доходы могут облагаться налогом за рубежом полностью или частично, либо подлежать налогообложению только в России. Это зависит от законодательства государства-источника дохода и положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Однако вне зависимости от того, каким образом за границей получен дивидендный доход, российская компания должна заплатить с него налог на прибыль в РФ. При этом сумму такого платежа можно уменьшить на сумму налога, уплаченного за пределами России.

Для отчетности в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций по форме 1151006 необходимо представлять декларацию о доходах, полученных российской организацией от иностранных источников. Важно, чтобы эти документы были составлены верно.

Выплата дивидендов российским юридическим лицам и физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ

Дивиденды, которые получает российская компания, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%. Налог в таком же размере удерживается и с аналогичных доходов, которые получает физлицо-резидент.

Однако отечественная организация в некоторых случаях может не уплачивать налог на дивиденды, получаемые от других компаний: как российских, так и зарубежных. Чтобы оформить нулевую ставку, получателю дохода необходимо на момент принятия решения выплате дивидендов иметь в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд:

а) долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая выплачивает доход;

либо б) депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дохода, подлежащей выплате.

При этом для применения нулевой ставки в случае с получением дивидендов от иностранного партнера важно также подтвердить, что он не находится в оффшорной зоне.

В заключение стоит отметить, что в российском налоговом законодательстве дьявол нередко кроется в деталях. К примеру, в деле с упомянутым выше АО «Генериум» компании не удалось доказать, что их кипрский партнер создан не для перевода средств третьему лицу, и это повлекло огромные убытки. Как правило, в таких случаях суды редко встают на сторону бизнеса, поэтому предпринимателям лучше не рисковать и изначально грамотно выстраивать отношения с иностранными партнерами. Им необходимо избегать серых схем, внимательно следить за изменениями в законодательстве и правильно составлять документы, обосновывающие уплату налога на дивиденды. Существенно облегчить задачи и минимизировать риски в этом направлении можно, обратившись к профессиональному юристу с релевантным опытом.

Стоит ли покупать золото прямо сейчас

Первый раз таким дорогим золото было в период активного ослабления доллара в 2011 году. Это было связано с последствиями политики количественного смягчения ФРС: избыток дешевых денег искал выход в защитных активах.

Сейчас ситуация во многом схожая: есть рекордный приток на рынок избыточной денежной массы, отсутствие роста в более привычных активах, всеобщие ожидания ускорения глобальной инфляции. К этому добавились трения между США и Китаем. Пекин вполне закономерно начал перекладывать часть резервов в валюты, отличные от доллара, и собственно в золото.

Продолжение

Как рассчитывают дивиденды

Начнем с того, что в Законе № 2275 не приведено определение понятия «дивиденды». В то же время согласно ч. 1 ст. 26 Закона № 2275 выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли общества лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей. Из этого следует, что дивиденды рассчитывают на основе чистой прибыли ООО. Очевидно, что в данном случае имеется в виду бухгалтерская чистая прибыль, о чем прямо говорится в определениях термина «дивиденды», приведенных в других нормативных актах.

Так, в пп. 14.1.49 НКУ под дивидендами понимается платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

При этом для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части).

Согласно п. 4 П(С)БУ 15 дивиденды – часть прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с их долей в собственном капитале предприятия.

Помимо чистой прибыли отчетного года, ООО могут рассчитывать дивиденды также из нераспределенной прибыли прошлых лет. Ведь никаких ограничений на этот счет в нормативных актах не предусмотрено.

Допустим, ООО по итогам отчетного года имеет бухгалтерскую прибыль, но учредители не желают направлять ее на выплату дивидендов. Можно ли так поступить?

Здесь следует учесть, что вопросы касаемо распределения чистой прибыли общества и принятия решения о выплате дивидендов в ООО входят в компетенцию общего собрания участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275). Поэтому если общее собрание участников принимает решение не выплачивать дивиденды, а направить прибыль на другие цели (например, на создание резервного фонда), дивиденды не выплачиваются. На это обращают внимание и суды (см., в частности, п. 3.1 Постановления № 4).

Для ООО на данный момент в Законе № 2275 не установлен обязательный размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд. Напомним, что до 17.06.2018 размер таких отчислений для ООО предусматривался учредительными документами, но не мог быть менее 5 % суммы чистой прибыли (ст. ст. 14, 51 Закона № 1576).

Сейчас этот вопрос регулируется учредительными документами. К примеру, у ООО, деятельность которых регламентируется Модельным уставом, резервный фонд составляет не менее 25 % уставного капитала и формируется путем ежегодного отчисления денежных средств в размере 5 % от суммы чистой прибыли ООО до достижения этого размера (п. 27 Модельного устава).

Дивиденды могут выплачиваться за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона № 2275). То есть в уставе ООО можно предусмотреть, что дивиденды выплачиваются, скажем, ежемесячно.

В какой форме выплачивают дивиденды

ООО выплачивает дивиденды денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором участвовали все участники общества (ч. 2 ст. 26 Закона № 2275).

При этом ООО могут выплачивать дивиденды в безналичном порядке или же в наличной форме. Но в последнем случае необходимо соблюдать ограничения, предусмотренные в п. 6 Положения № 148. В частности, субъекты хозяйствования имеют право осуществлять расчеты наличностью в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:

1) между собой – в размере до 10000 грн включительно;

2) с физическими лицами – в размере до 50000 грн включительно.

Что касается выплаты дивидендов в неденежной форме, то общее собрание участников, в котором участвовали все участники общества, может принять единогласное решение о выплате дивидендов в натуральной форме или же о реинвестиции дивидендов в уставный капитал.

На практике при выплате дивидендов в натуральной форме обычно их начисляют в денежной форме. А потом с лицом, которому выплачивают дивиденды, оформляют договор купли-продажи товаров, необоротных активов и осуществляют взаимозачет по обязательствам (ст. 601 ГКУ). В таких случаях расчет за отгруженные товары, необоротные активы все равно не проводят в денежной форме. При этом следует учесть, что плательщики единого налога не имеют права выплачивать дивиденды в неденежной форме, поскольку им разрешено осуществлять расчеты за отгруженные товары исключительно в денежной форме (п. 291.6 НКУ). Да и представители налоговых органов не разрешают единщикам погашать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) иным способом, чем денежным, в том числе и зачетом (см. разъяснение из категории 108.01.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)). Поэтому плательщикам единого налога от выплаты дивидендов в неденежной форме лучше воздержаться или же получить индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.

Как принимают решение о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275). Годовое общее собрание участников созывается в течение шести месяцев следующего за отчетным года, если иное не установлено законом. В повестку дня годового общего собрания участников обязательно вносятся вопросы о распределении чистой прибыли общества, о выплате дивидендов и их размере (ч. 2 ст. 31 Закона № 2275).

Исполнительный орган ООО созывает общее собрание участников путем направления уведомления об этом каждому участнику общества (ч. 2 ст. 32 Закона № 2275). Такое уведомление направляют не менее чем за 30 дней до запланированной даты проведения общего собрания участников, если иной срок не установлен уставом общества (ч. 3 ст. 32 Закона № 2275). Уведомление направляется почтовым отправлением с описью вложения. Уставом общества может быть установлен другой способ уведомления (ч. 4 ст. 32 Закона № 2275). В уведомлении указывают дату, время, место проведения, повестку дня (ч. 5 ст. 32 Закона № 2275).

Общее собрание участников предусматривает общее присутствие участников общества в одном месте для обсуждения вопросов повестки дня или может проводиться в режиме видеоконференции, что позволяет видеть и слышать всех участников общего собрания участников одновременно (ч. 3 ст. 33 Закона № 2275). На общем собрании участников ведется протокол, в котором фиксируется ход его проведения и принятые решения. Протокол подписывает председатель общего собрания участников или другое уполномоченное собранием лицо. Каждый участник общества, участвовавший в общем собрании участников, может подписать протокол (ч. 4 ст. 33 Закона № 2275).

Решение общего собрания в части выплаты дивидендов принимаются большинством голосов всех участников ООО, которые имеют право голоса (ч. 4 ст. 34 Закона № 2275).

Интересный момент: Законом № 2275 предусмотрена возможность принятия решения участником помимо обычного голосования путем заочного голосования (ст. 35 Закона № 2275) или путем опроса (ст. 36 Закона № 2275).

Право на получение дивидендов имеют лица, которые были участниками ООО на день принятия решения о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 26 Закона № 2275).

Выплата дивидендов осуществляется в срок, не превышающий шести месяцев со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников (ч. 4 ст. 26 Закона № 2275).

При этом «подделка» данных баланса в целях осуществления неправомерных выплат дивидендов участникам ООО, должностными лицами ООО (в частности директором и главным бухгалтером) чревата серьезными неприятностями.

Должностные лица ООО, виновные в введении в заблуждение участников общества относительно его финансового состояния, в частности путем представления (включения) недостоверной информации в документы ООО, что привело к осуществлению неправомерных выплат, несут вместе с участниками солидарную ответственность по обязательству относительно возврата выплат ООО (ч. 5 ст. 26 Закона № 2275).

Ограничения для выплаты дивидендов

Ситуации, когда выплата дивидендов ограничивается, изложены в ст. 27 Закона № 2275. Так, ООО не имеет права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:

1) ООО не осуществило расчетов с участниками ООО в связи с прекращением их участия в ООО или с правопреемниками участников ООО в соответствии с Законом № 2275;

2) имущества ООО недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых наступил, или будет недостаточно в результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты.

Уставом ООО могут дополнительно предусматриваться другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решение о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться (ч. 2 ст. 27 Закона № 2275).

ООО не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад (ч. 3 ст. 27 Закона № 2275).

Существуют также ограничения для выплаты дивидендов, предусмотренные в других нормативных документах, в частности в отношении имущества, находящегося в налоговом залоге (п. 92.1 НКУ) или аресте (ст. 94 НКУ), или когда ООО находится в процессе банкротства (ч. 5 ст. 22 Закона № 2343).

Последствия невыплаты дивидендов

Следует учесть, что невыплата дивидендов в сроки, определенные законом или учредительными документами юридического лица, является нарушением денежного обязательства, в связи с чем наступают правовые последствия, предусмотренные ч. 2 ст. 625 ГКУ (п. 3.4 Постановления № 4). То есть лицо, которому не были выплачены дивиденды, может потребовать взыскания суммы долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.

К тому же это может быть препятствием для начисления последующих дивидендов согласно пп. 2 ч. 1 ст. 27 Закона № 2275 (имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, срок исполнения которых наступил).

Также на эту тему читайте статьи:

«Выплата дивидендов участникам-резидентам: налогообложение»;

«Выплата дивидендов участникам-резидентам: бухгалтерский учет»;

«Выплата дивидендов участникам-нерезидентам: налогообложение»;

«Выплата дивидендов участникам-нерезидентам: бухгалтерский учет»;

«Дивиденды от резидента: учет и налогообложение»;

«Дивиденды от нерезидента: учет и налогообложение»;

«Реинвестиция дивидендов в ООО: правовые аспекты и учет у сторон».