Оприходованы материалы от поставщиков

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

Содержание

Оценка материалов в бухгалтерском учете при поступлении

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

  • С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
  • Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
  • Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

  • Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

  • Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

  • Счет 10 «Материалы»;
  • Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Дебет Кредит Сумма, руб. Факты хозяйственной жизни
10.01 60.01 100 000 Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03 60.01 18 000 Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.02 19.03 18 000 Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
10.01 60.01 12 500 Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
60.01 51 118 000 Произведена оплата поставщику сырья
60.01 51 12 500 Произведена оплата транспортной компании

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 — на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

  1. Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
  2. Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

  • Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
  • Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб. Факты хозяйственной жизни
15.01 60.01 100 000 Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03 60.01 18 000 Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.2 19.03 18 000 Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
15.01 60.01 12 500 Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
10.01 15.01 107 500 Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене
16 15.01 5 000 Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой
60.01 51 118 000 Произведена оплата поставщику сырья
60.01 51 12 500 Произведена оплата транспортной компании
20 10.01 5 0000 Сырье передано в производство
Д20 К16 2 325 Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

  • Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
  • Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет Кредит Сумма, руб. Факты хозяйственной жизни
10.09 75 10 000 Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями
10.09 60.01 2 500 Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ)
19.03 60.01 450 Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре
68.02 19.03 450 НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ
19.03 83 1 800 Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а) Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4) Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7 Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Обновление: 5 февраля 2020 г.

Аббревиатура ТМЦ расшифровывается как товарно-материальные ценности. Что же такое ТМЦ и каков их учет?

ТМЦ это …

ТМЦ (материальные ценности) в бухгалтерском учете это (п. 2 ПБУ 5/01):

  • сырье и материалы;
  • товары, приобретенные для перепродажи;
  • готовая продукция.

ТМЦ иначе называют МПЗ – материально-производственные запасы.

На самом деле учет ТМЦ в большой степени зависит от их вида. Проводки по учету операций с материалами сильно отличаются от проводок по операциям с товарами и готовой продукцией. Первичные документы по учету ТМЦ также оформляются в зависимости от того, о каком виде ТМЦ идет речь. Сразу скажем, что организация может разработать формы первичных документов самостоятельно и утвердить их приказом руководителя. А может использовать унифицированные формы, утвержденные Росстатом. Далее мы приведем номера форм таких унифицированных документов.

Учет материалов в бухгалтерском учете: проводки и документы

Сырье и материалы учитываются на счете 10. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие по причине списания в производство, продажи и т.д. (разд. 2 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). Например, приобретение материалов у поставщика отражается проводкой:

  • дебет счета 10 – кредит счета 60 – на стоимость материалов (без НДС).

При поступлении материалов от поставщика, как правило, оформляется приходный ордер по форме М-4.

Списание ТМЦ со счета 10 обычно оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8 или актом на списание материалов. Образец акта на списание материалов в производство можно посмотреть .

Акт на списание материалов в иных ситуациях можно найти .

Учет товаров: проводки и документы

Для учета товаров в бухучете используется одноименный счет 41. По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – списание в связи с продажей или по иным причинам (разд. 5 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). При поступлении в организацию товаров, как правило, составляется приходный ордер по форме М-4.

При отгрузке товара покупателю оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12 и делает проводка:

  • дебет счета 90 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров.

Испорченные товары списываются на основании актов по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Проводка будет следующей:

  • дебет счета 94 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров.

Учет готовой продукции: проводки и документы

Готовая продукция отражается на бухгалтерском счете 43. По дебету счета учитывается выпуск продукции, а по кредиту – ее продажа. Причем остатки готовой продукции на складе могут оцениваться по фактической себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости (разд. 4 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). Проводка по выпуску готовой продукции такая:

  • дебет счета 43 – кредит счета 20 – по плановой или фактической себестоимости продукции (правила учета фиксируются в учетной политике).

Первичные документы, оформляемые при оприходовании готовой продукции, зависят от вида выпускаемой продукции и технологии производства.

Продажа готовой продукции отражается так:

  • дебет счета 90 – кредит счета 43 – на фактическую себестоимость продукции.

Продажа готовой продукции также оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Что такое ТМЦ на складе

Специального бухгалтерского счета для учета ТМЦ на складе не предусмотрено. Подразумевается, что как только ТМЦ поступают в организацию (либо как только создана готовая продукция), они передаются на склад. И в этот момент ТМЦ отражаются по дебету счета 10, 41 или 44. А информацию о движении и остатках каждого вида ТМЦ на складе можно узнать из карточки складского учета, оформляемой по форме М-17.

Проводки: поступление материалов на склад от поставщика

Проводки по стоимости поступивших материалов идёт по фактической стоимости их получения, т.е. общие затраты на получение материалов организацией. Сюда также включены транспортно-заготовительные расходы, которые списываются пропорционально объему списанных материальных средств.

Получение материалов от поставщика

Учет по фактической цене (без НДС) + транспортно-заготовительные расходы (например, доставка).

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание

При оплате после получения материалов:

10.01 60.01 Получены материалы от поставщика Стоимость материалов (без НДС) Приходный ордер,Товарная накладная
19.03 60.01 НДС по полученным материалам Сумма НДС Товарная накладная,
Счет фактура
68.02 19.03 НДС переносится к возмещению из бюджета Сумма НДС Книга покупок,Счет фактура,Товарная накладная
60.01 51 Оплата поставщику за материалы Стоимость покупки материалов (с НДС) Банковская выписка
Платежное поручение

Получение материалов по предоплате:

60.02 51 Предоплата за материалы поставщику Сумма предоплаты Банковская выписка
Платежное поручение
60.01 60.02 Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (зачёт предоплаты) Стоимость покупки материалов (с НДС) Бухгалтерская справка-расчет

Поступление материалов на склад по договору мены

Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной.

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
10.01 60.1 Поступление материалов от контрагента Стоимость материалов (без НДС) Приходный ордер, Товарная накладная
19.03 60.01 НДС по полученным материалам НДС Товарная накладная,
Счет фактура
68.02 19.03 НДС переносится к возмещению из бюджета НДС Книга покупок,Счет фактура
62.01 91.01 Передача по договору мены материалов контрагенту Рыночная цена материалов Накладная,
Счет фактура
91.02 10.01 Передаваемые материалы списываются с баланса Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная) Накладная,
Счет фактура
91.02 68.02 НДС по передаваемым материалам НДС передаваемых материалов Накладная,
Счет фактура,
Книга продаж
60.01 62.01 Взаимозачёт меновых задолженностей Стоимость материалов Бухгалтерская справка-расчет

Проводки по оприходованию материалов по учредительным договорам

Учредители согласованно утверждают стоимость материалов, вносимых в уставной капитал их организации.

Проводки по 10 счету:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
10.01 75.01 Поступление материалов от учредителей Оценочная стоимость Приходный ордер
19.03 83 Восстановление НДС (если это требуется учредителя) НДС восстановленное Акт приема передачи материалов,Счет фактура

Безвозмездное поступление материалов

Стоимость материалов определяется по рыночной стоимости аналогичных материалов на дату их принятия на учёт.

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
10.01 91.01 Поступление материалов Рыночная стоимость Приходный ордер,Акт приема передачи материалов

Поступление материалов изготовленных собственными силами

В данном случае стоимостью материалов будет их фактическая себестоимость их изготовления.

Типовые проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
10.01 20.01 Производство материалов Фактическая себестоимость изготовления Приходный ордер

В программе 1С поступление материалов на склад оформляется документом «Поступление товаров и услуг» на 10 счет:

Поступление материалов в программе 1С

Поступление материалов в 1С 8.3 можно оформить с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Не забудьте указать правильный счет учета.

Видео по оформлению поступление на склад материалов:

Задача: составить проводки

Расставила проводки, но оборотно-сальдовая ведомость не сходиться, переделывала, опять нечего не сходиться! Где у меня ошибка в проводках подскажите пожалуйста!!
1 Поступили и оприходованы материалы от поставщиков 100000 Дт10 Кт60
НДС 18%18000 Дт19 Кт60
2 Произведен зачет сумм НДС, уплаченных поставщику 36000 Дт68 Кт19
3 Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам 125200 Дт60 Кт51
4Переданы материалы со склада в производство для изготовления продукции210000Дт20Кт10
5Начислена заработная плата работникам основного производства54000 Дт20 Кт70
6Удержан НДФЛ из заработной платы работников основного производства 7020 Дт70 Кт68
7Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 30% от начисленной зарплаты16200 Дт20 Кт69
8Начислена амортизация ОС235000 Дт20 Кт02
9Начислена амортизация НМА83000 Дт20 Кт05
10Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости800000 Дт40 Кт20
11Отражена задолженность покупателей за реализованную им готовую продукцию по продажной стоимости, включая НДС, то есть отражена выручка от продажи ГП802400 Дт62 Кт43
12Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции 550000Дт90-2 Кт43
13Начислен НДС на реализованную готовую продукцию122400 Дт90 Кт68
14Определен финансовый результат от продажи готовой продукции130 000
Дт90,9Кт99
15Начислен налог на прибыль за отчетный период 20%26000 Дт99 Кт68
16Списана сумма отложенного налогового актива9000 Дт99 Кт09
17Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей802400 Дт51 Кт62
18Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам на их зарплатные карточки 40000 Дт70 Кт51
19Перечислены с расчетного счета страховые взносы в государственные внебюджетные фонды13800 Дт69 Кт51
20Перечислена с расчетного счета задолженность по налогам и сборам в бюджет 16000Дт68 Кт51
21Произведена реформация бухгалтерского баланса на 31.12.2014 г. 95000
Дт99 Кт84
Итого обороты за год: 4291420