Основные средства 2011

Оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной стоимости. Правила формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении нередко различаются.

Первоначальная стоимость основных средств складывается на момент их приобретения организацией. Она определяется для объектов:

  • изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, — по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме предусмотренных законодательством случаев);
  • внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитан, — по договорной стоимости;
  • полученных организацией безвозмездно, — по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
  • приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,- исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;
  • приобретенных в иностранной валюте, — производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
  • принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации,- по текущей рыночной стоимости;
  • детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
  • капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат независимо от даты окончания комплекса работ;
  • находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в обшей собственности;
  • затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счете основных средств обособленно.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на конец отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Текущая рыночная стоимость — эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость — это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

В МСФО 16 ликвидационной стоимостью признается сумма, которая может быть получена за актив, отработавший весь срок полезной службы, за вычетом затрат на продажу.

В указанном международном стандарте дается определение справедливой стоимости объектов основных средств, которая используется при обмене активами. Справедливая стоимость — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учет)’ «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания названных способов восстановления основных средств связанные с ними затраты увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в результате восстановления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (к примеру, срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаше одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости привлекаются данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценке объектов основных средств должна предшествовать подготовительная работа, в частности подготовка перечня подлежащих переоценке объектов, проверка их напичия. В перечне рекомендуется привести такие сведения об объектах основных средств: наименование и инвентарный номер; дата приобретения, сооружения, изготовления; дата принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы и ввода в эксплуатацию. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Исходными данными для переоценки основных средств служат: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года: сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату: документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средства». 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитан» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корреспонденции счетов бухгалтерского учета различны в разных ситуациях (табл. 1).

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета переоценки основных средств (ОС)

Хозяйственная операция

Дебет счета Кредит счета

1. Объекты основных средств ранее не переоценивались

1.1. Дооценка стоимости обьекта ОС:

  • на сумму увеличения первоначальной стоимости объекта ОС;
  • на сумму увеличения начисленной амортизации по объекту ОС

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

83 «Добавочный капитал»02 «Амортизация ОС»

1.2. Уценка основных средств:

  • на сумму уменьшения первоначальной стоимости
  • объекта ОС:
  • на сумму уменьшения начисленной амортизации объекта ОС

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 02 «Амортизация ОС»

01 «Основные средства»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2. Объекты основных средств ранее переоценивались

2.1. Дооценка после ранее произведенной уценки стоимости объектов ОС:

  • на сумму ранее произведенного уменьшения первоначальной стоимости объекта ОС (в пределах суммы уценки);
  • на сумму ранее произведенного уменьшения начисленной амортизации по объекту ОС:
  • на сумму увеличения текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС (свыше суммы уценки);
  • на сумму увеличения начисленной амортизации по объекту ОС (свыше суммы уценки)

01 «Основные средства»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

02 «Амортизация ОС»

83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация ОС»

2.2. Уценка после ранее произведенной дооценки стоимости объектов ОС:

  • на сумму ранее произведенного увеличения первоначальной стоимости объекта ОС;
  • на сумму ранее произведенного увеличения начисленной амортизации по объекту ОС;
  • на сумму уменьшения текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС (свыше суммы дооценки);
  • на сумму уменьшения начисленной амортизации по объекту ОС (свыше суммы дооценки)

«Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

01 «Основные средства»

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

«Основные средства»

«Добавочный капитал»

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

«Амортизация ОС»

1. Объект основных средств не переоценивался ранее (производится пересчет первоначальной стоимости объекта и суммы начисленной амортизации):

  • осуществляется дооценка;
  • осуществляется уценка.

2. Объект основных средств переоценивался ранее (производится пересчет текущей (восстановительной) стоимости объекта и суммы начисленной амортизации):

  • осуществляется дооценка после ранее произведенной уценки стоимости объектов ОС;
  • осуществляется уценка после ранее произведенной дооценки стоимости объектов ОС.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается (переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль):

  • Д-т 83 «Добавочный капитан»
  • К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Оценка основных средств

Выделяют три вида оценки основных средств:

  • первоначальная стоимость;
  • восстановительная стоимость;
  • остаточная стоимость.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.

Таблица 2. Оценка основных средств

Источник поступления основных средств

Первоначальная стоимость

Приобретение за плату, создание (строительство)

Фактически произведенные расходы но приобретению, сооружению и изготовлению:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

Расходы по доставке, монтажу, установке

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств

Таможенные пошлины и иные платежи

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекга основных средств

Приобретение по договору мены

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, но которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)

Вклад в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ

Дарение (безвозмездно)

Рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету

Приобретение за плату объекта основных средств, бывших в эксплуатации

Сумма фактических затрат по покупке и расходов но доставке, монтажу и др.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, ус тановленных законодательством РФ и Г1БУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

  • достройки;
  • дополнительного оборудования;
  • реконструкции;
  • частичной ликвидации;
  • переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств

Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях (в современных условиях).

По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств но текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

  • Дебет 01 «Основные средства»
  • Кредит 83 «Добавочный капитал» — увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
  • Дебет 83 «Добавочный капитал»
  • Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

  • Дебет 01 «Основные средства»
  • Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
  • Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

  • Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • Кредит 01 «Основные средства» — уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

  • Дебет 83 «Добавочный капитал»
  • Кредит 01 «Основные средства» — уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановленной стоимости.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 83 «Добавочный капитал» — уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Бухгалтерский баланс организации должен отражать ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Для этого на дату составления отчетности в бухгалтерском балансе должны быть показаны в числе прочего все активы организации. О том, как показать в бухгалтерском балансе объекты основных средств, расскажем в нашей консультации.

Основные средства как долгосрочный актив

Напомним, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Как краткосрочные в балансе должны представляться активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные активы и обязательства показываются в балансе как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Основные средства (ОС) относятся к долгосрочным активам, ведь одно из условий признания актива объектом ОС – это то, что объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском балансе долгосрочные активы иначе именуются внеоборотными. Наряду с основными средствами к внеоборотным активам относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и иные активы длительного использования.

При этом необходимо иметь в виду, что даже амортизируемые объекты ОС, по которым оставшийся срок полезного использования составил менее 12 месяцев, к краткосрочным активам в целях составления бухгалтерского баланса не относятся и в состав оборотных не переводятся.

Строка баланса для ОС и оценка активов

В бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к объектам основных средств такой регулирующей величиной является их амортизация. Это значит, что в балансе основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, уменьшенной на амортизацию объектов ОС. Иными словами, в бухбалансе объекты ОС отражаются по остаточной стоимости.

Напомним, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная амортизация по ним – про кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это значит, чтобы найти остаточную стоимость объектов ОС (ОСОСТ) для отражения их в балансе необходимо выполнить расчет:

ОСОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 – Кредитовое сальдо счета 02

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения объектов основных средств организации предусмотрена строка 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Обращаем внимание, что считаются основными средствами, но учитываются обособленно те объекты, удовлетворяющие критериям ОС, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода. Они учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при этом амортизация по ним также начисляется по кредиту счета 02. Поэтому если у организации есть объекты ОС, числящиеся на счете 03, для заполнения строки 1150 из величины накопленной амортизации необходимо вычленить ту часть, которая приходится на основные средства, учтенные по дебету счета 01. На помощь здесь придут данные аналитического учета по счету 02.

А та часть амортизации, которая относится к доходным вложениям в материальные ценности, уменьшает величину таких активов. Они также по остаточной стоимости обособленно отражаются в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Лимит стоимости амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет

Рассмотрим правила, которые будут действуют с 01.01.2011 для целей учета основных средств и нематериальных активов.

Коммерческие организации вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету объекта основного средства (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н). В случае если стоимость такого актива не превышала 20 000 руб., он учитывался в составе материально-производственных запасов. Это было указано в пункте 5 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н).

Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н (зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011 за № 19910) министерство внесло изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, в т.ч. в п. 5 ПБУ 6/01. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года (п. 3 приказа № 186н).

Согласно поправкам активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, теперь стоимостной критерий для отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском и в налоговом учете совпадают.

В этой связи организации, которые после выхода новой редакции ПБУ 6/01 внесут соответствующие изменения в свою учетную политику и установят для целей бухгалтерского учета основных средств стоимостной критерий 40 000 руб., упростят себе бухгалтерский учет. Они также не будут применять при учете этих основных средств ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», будут уплачивать налог на имущество в меньшей сумме.

Напомним, что в соответствии с ст. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики можно произвести в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

В случае когда изменения в учетной политике в связи с изменениями, внесенными в учетной политике связаны с изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, последствия подобных изменений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, который указан в соответствующем нормативном акте (п. 14 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся в Положения по бухгалтерскому учету, то в первую очередь следует руководствоваться переходными положениями к изменениям в эти ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01 и приказе Минфина РФ № 186н не предусмотрено переходных положений, следует распространить новые изменения на операции, проведенные с 01.01.2011 (п. 3 Приказа № 186н). То есть следует уточнить операции по вводу в эксплуатацию основных средств стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб.

Пример 1

В декабре 2010 года организация приобрела ноутбук стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.) В том случае если ноутбук введен в эксплуатацию в декабре 2010 года, этот объект следует включить в состав амортизируемого имущества в налоговом учете, определить срок полезного использования и начиная с января 2011 года начислять амортизацию.

Если ноутбук будет введен в эксплуатацию в январе 2011 года, то организации придется в налоговом учете единовременно включить стоимость ноутбука в состав материальных расходов.

При отсутствии изменений в ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ноутбук будет отнесен к основным средствам. В этой связи в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» на основании этой разницы необходимо будет сформировать отложенное налоговое обязательство (ОНО) на одноименном счете 77. По мере начисления амортизации на ноутбук ОНО будет уменьшаться.

Если организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета установит, что активы, в отношении которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых составляет не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Тогда ноутбук будет включен в состав запасов и при передаче его в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете его стоимость будет списана сразу.

Однако автор хотел бы предостеречь читателей от соблазна переносить ввод в эксплуатацию приобретенных в декабре 2010 года основных средств на январь 2011 года. Дело в том, что критерии принятия объектов в состав основных средств установлены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из критериев является предназначение объекта, а не факт ввода его в эксплуатацию. В этой связи объект принимается к учету в качестве основного средства уже в момент приобретения и включается в налоговую базу по налогу на имущество. Ведь не требуется его обязательное использование в производстве, достаточно, чтобы он был предназначен для этого. Поэтому, если подобное имущество не включить в состав основных средств, это чревато доначислениями налога на имущество, штрафом и пенями.

Безусловно, можно открыть к счету 01 субсчет «Основные средства, не введенные в эксплуатацию» и учесть на нем приобретенное основное средство, отразив данный подход в учетной политике организации. А когда объект начнет использоваться, ввести его в эксплуатацию и начать амортизировать в соответствии со статьей 259 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль. Но в данном случае это тоже не поможет избежать разниц в бухгалтерском учете. Дело в том, что согласно пункту 21 ПБУ 6/01 «начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету». Иными словами, амортизация в бухгалтерском учете начисляется с момента помещения объекта на склад и не связана с фактом начала его эксплуатации.

Во избежание конфликтов с налоговыми инспекторами и аудиторами автор рекомендует применять новые положения в бухгалтерском и налоговом учете только к объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2011 года. Если же объекты были куплены ранее, то следует запастись «железными» аргументами причин, по которым объект в момент приобретения не был пригоден к эксплуатации, требовал доработки, дооборудования и т. п.

Перейдем к учету нематериальных активов.

В отличие от ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, в отношении нематериальных активов лимита стоимости не устанавливает. В планируемых Минфином России изменениях ПБУ 14/2007 также не устанавливается стоимостной критерий. По этой причине нематериальные активы, имеющие стоимость менее 40 000 руб., с 2011 года для целей налогообложения прибыли признаются в качестве материальных расходов. А вот в бухгалтерском учете придется признать налогооблагаемую временную разницу. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» на основании этой разницы необходимо будет сформировать ОНО на одноименном счете 77. По мере начисления амортизации по нематериальному активу ОНО будет уменьшаться.

Пример 2

Организация в декабре 2010 года заключила лицензионный договор с правообладателем сроком на 2 года, в соответствии с которым ей переданы исключительные права на использование промышленного образца. Сумма вознаграждения, предусмотренного лицензионным договором, составляет 35 000 руб.

В январе 2011 года объект введен в эксплуатацию.

Из положений пункта 3 статьи 257 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами. К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на промышленный образец.

С 1 января 2011 года исключительные права на промышленный образец, первоначальная стоимость которого составляет 35 000 руб., нематериальными активами не признаются. Такие расходы будут учитываться единовременно в составе прочих расходов на дату расчетов в соответствии с условиями лицензионного договора. При этом они должны признаваться обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. п. 1 и 4 ст. 252, пп. 26 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В январе 2011 года при списании в налоговом учете расходов по приобретению данного актива в бухгалтерском учете следует отразить ОНО в размере 7 000 руб. (35 000 руб. х 20 %):
ОНО будет списываться ежемесячно по мере начисления амортизации, начиная с февраля 2011 года (35 000 руб. / 24 мес.). Сумма списания отложенного обязательства составит 291,67 руб. в месяц (35 000 руб. / 24 мес. x 20 %).

Тестовые задания

1. Оборотные средства (капитал) – это:

а) товарная продукция предприятия, готовая к продаже;

б) денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения;

в) деньги, вложенные в покупку ценных бумаг;

г) товары, выданные для реализации посредническим торговым структурам.

2. Какая из приведенных формул правильно отражает кругооборот оборотных средств:

а) Т – Д – Д1;

б) Д1 – Т1… П … Д;

в) Д – Т… П…Т1 – Д1;

г) Т – Д1 – Т1 …П…– Д.

3. Какой признак используется при классификации оборотных средств по источникам формирования?

а) незавершенное производство;

б) быстрореализуемые оборотные активы;

в) ненормируемые;

г) собственные и привлеченные.

4. Что из перечисленного не относится к фондам обращения?

а) готовая продукция на складах предприятия;

б) товары отгруженные, но не оплаченные покупателями;

в) денежные средства в кассе и на счетах предприятия;

г) малоценные и быстроизнашиваемые предметы.

5. Совпадают ли понятия «сумма оборотных средств» и «объем расходуемых материальных ценностей»? Ответ прокомментируйте.

а) совпадают;

б) не совпадают;

в) совпадают частично;

г) все ответы правильны.

6. Норматив оборотных средств – это:

а) заданная банком величина денежных средств, которые можно хранить на предприятии;

б) заданная законодательными актами величина;

в) расчетная стоимостная величина, отражающая минимальную потребность в оборотном капитале;

г) величина, определяемая в документах Министерства финансов.

7. О чем свидетельствует ситуация, когда фактические остатки оборотных средств значительно превышают нормативы?

а) о хорошем финансовом состоянии предприятия;

б) о больших кредитных возможностях предприятия;

в) о возможностях повышения заработной платы;

г) о неэффективном финансовом механизме.

8. Что не относится к методам нормирования оборотных средств?

а) прямого счета;

б) экстраполяции;

в) экономико–аналитический;

г) метод коэффициентов.

9. Ненормируемые оборотные средства – это:

а) элементы оборотных средств, потребность в которых определяется в оперативном порядке на короткие промежутки времени;

б) не систематически используемые в производстве продукции элементы оборотных средств;

в) элементы оборотных средств, функционирующие непосредственно в производственном процессе;

г) все ответы не верны.

10. Оборотный капитал предприятия – это:

а) часть постоянного производственного капитала, выступающая в форме средств труда и постепенно переносящая свою стоимость на готовый продукт;

б) средства производства, которые используются в ряде производственных циклов и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям;

в)часть производительного капитала, стоимость которого полностью переносится на вновь созданный продукт и возвращается в денежной форме после его реализации.

11. В оценке эффективности использования оборотных средств применяются стандартные показатели оборачиваемости (Ко, Од, Кз):

а) всегда ли рост показателя Ко свидетельствует о позитивных тенденциях в деятельности предприятия и положительно влияет на финансовую устойчивость?

б) всегда ли рост показателя Кз говорит об упущениях в организации оборотных средств предприятия?

в) следует ли сокращение длительности одного оборота в днях рассматривать как фактор укрепления платежеспособности предприятия?

г) оказывают ли влияние на показатели оборачиваемости оборотных средств только внутренние факторы? Только внешние факторы?

д) одинаковы ли оптимальные показатели оборачиваемости оборотных средств у предприятий, различающихся масштабами деятельности?

е) являются ли стандартные показатели оборачиваемости достаточными для оценки эффективности управления оборотным капиталом?

12. Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о следующем об:

а) эффективном росте производственных запасов на предприятии;

б) эффективном использовании оборотных средств на предприятии;

в) эффективном использовании заемных оборотных средств на предприятии.

13. В каких случаях имеет место недостаток собственных оборотных средств? Отметьте правильные ответы.

а) если наличие собственных оборотных средств меньше, чем величина запасов и затрат по балансу;

б) если наличие собственных оборотных средств меньше установленного предприятием совокупного норматива;

в) если наличие собственных оборотных средств меньше, чем их нормативная величина, рассчитанная по установленному в республике нормативу;

г) если наличие собственных оборотных средств меньше, чем их фактическое наличие по балансу.

14. Что понимается под приростом собственных оборотных средств? Выберите правильный ответ и отметьте его.

а) превышение совокупного норматива, рассчитанного на планируемый год, над величиной оборотных активов по балансу на начало планируемого года на предприятии;

б) положительная разница между величиной совокупного норматива собственных оборотных средств на планируемый и текущие годы;

в) плановое увеличение нормируемых оборотных средств по сравнению с их фактической величиной.

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 1 Часть 2

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИДЕНТИФИКАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ЛЕСНЯК В.А.,

старш ий пр еп одаватель кафедры аудита, Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана, e-mail: vladimiir_l@ukr.net

В статье рассматривается экономическая сущность основных средств как основы экономики промышленного предприятия. Большое внимание уделяется раскрытию дискуссионных вопросов трактовки понятия «основные средства». Раскрыты критерии к определению понятий «основные средства», «основные фонды», «основной капитал». Рассмотрен порядок определения и идентификации основных средств в действующих нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету. В статье автором проведено разграничение взаимосвязанных, но разных по сути понятий «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал».

Ключевые слова: основные средства; основные фонды; основной капитал; экономическая сущность; идентификация; бухгалтерский учет; промышленное предприятие.

THE ECONOMIC SUBSTANCE OF THE FIXED ASSETS AND THEIR IDENTIFICATION IN ACCOUNTING

LESNIAK V.O.,

JEL classification: B41.

В хозяйственной деятельности промышленных предприятий важную роль играют основные средства, без которых процессы производства продукции, оказания услуг и выполнения работ, по сути, являются невозможными. Особая роль основным средствам отводится на промышленных предприятиях, поскольку они являются основой их материальнотехнической базы и необходимым условием организации производственного процесса. Основные средства характеризуют имущественное положение, технический, производственный и экономический потенциал промышленного предприятия. По их состоянию и использованию оценивают инвестиционную привлекательность предприятия.

Среди проблем использования основных средств на промышленных предприятиях ведущее место занимают моральное старение и высокий уровень износа основных средств, прежде всего их активной части, а также восстановление стоимости основных средств.

Целью статьи является подробное исследование экономической сущности основных средств и раскрытие их роли в экономике промышленных предприятий.

© В.А. Лесняк, 2013

Принято считать, что основные средства, как экономическая категория, являются частью средств производства, т. е. средствами труда, с помощью которых в производственном процессе человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их для определенной цели. Средства труда отличаются от предметов труда прежде всего тем, что неоднократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную вещественную форму, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на изготовленный продукт. Их особенность заключается еще и в том, что они не имеют той общей взаимозаменяемости, которая характерна, например, для потенциальной рабочей силы.

Заметим, что в научной литературе и практическом использовании для определения средств труда применяются три термина: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал».

Исследовав, в этой связи, мнения ученых и положения ряда законодательных актов и нормативных документов, можно сделать тот вывод, что, хотя все эти термины и взаимосвязаны, однако по содержанию все же отличаются между собой (рис. 1).

Так, в политической экономии под термином «капитал» понимают инвестиционные ресурсы, которые включают все средства производства (Кемпбел, 1995. С. 37).

Для целей бухгалтерского учета капитал рассматривают как источник имущественных средств предприятия, среди которых определенное место занимают основные средства. При этом, одним из часто используемых терминов для определения основных средств в бухгалтерском учете является термин «фонд» (франц. «fond» — основание), под которым понимают материальные и/или денежные средства, объединенные как единое целое для использования в определенных целях (Мочерний, 2005. С. 513).

Совокупность приобретенных (созданных) средств труда

Рис. 1. Подходы к определению понятий «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства»

Соответственно, в бухгалтерском учете основной капитал — это часть капитала предприятия (собственного или заемного), которая инвестирована в приобретение (создание) средств производства в форме средств труда. В совокупности эти средства и составляют основные фонды экономического субъекта, используемые в хозяйственной деятельности предприятия для максимизации прибыли. Основные фонды только тогда становятся объектом учета — основными средствами, — когда они пообъектно прошли процедуры идентификации (определения), в соответствии с установленными критериями и определенным образом классифицированы и оценены.

Для раскрытия современной экономической сущности основных средств определим действующие критерии, которые позволяют выделить их среди других средств производства.

Первопроходцем в определении экономической сущности понятия основных средств считается А. Смит, который изначально выделил основной и оборотный капитал (Задоя, 2011. С. 128). Главными критериями классификации капитала на основной и оборотный ученый определял принадлежность к имуществу предприятия, а также способ, с помощью которого капитал приносит доход. По его мнению, капитал является основным, если соответствует таким признакам: (1) не меняет своей натурально-вещественной формы; (2) находится все время у одного собственника; (3) используется для улучшения земли, покупки машин, оборудования, инструментов и других предметов, которые уже приносят доход. А. Смит считал, что прибыль получается только за счет оборотного капитала.

По действующим международным правилам бухгалтерского учета, основные средства также являются частью имущества предприятия и отражаются в активе баланса. Но отражение основных средств как объекта бухгалтерского учета при их поступлении на предприятие связано не только с внесением их владельцами, а с приобретением, созданием, дарением, безвозмездной передачей и т. п. К тому же причисление основных средств к активам предприятия также предполагает их прямую связь с получением будущих экономических выгод.

Д. Риккардо использовал другой критерий классификации капитала на основной и оборотный — время оборота, отметив зависимость капитала от периода, в котором он обращается или рассматривается (Задоя, 2011. С. 131).

Значительную роль в уточнении критерия продолжительности использования основного капитала в производственном процессе сыграл К. Маркс. Он связывал продолжительность использования основного капитала с его годовым восстановлением и установил тем самым минимальный срок (один год), ниже которого капитал, используемый в производственном процессе, уже подпадает под определение оборотного капитала.

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 1 Часть 2

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 1 Часть 2

В современных нормативных документах критерий продолжительности использования капитала является приоритетным при пообъектной идентификации основных средств. Несмотря на развитие экономической науки, в нормативных актах по бухгалтерскому учету этот критерий продолжают связывать с отчетным периодом (как правило, календарным годом) или нормальным операционным циклом производства предприятия, если этот цикл больше одного года. Причем длительность пребывания основных средств в процессе производства характеризуется сроком их полезного использования (эксплуатации), который определяется либо ожидаемым периодом времени их использования, либо объемом продукции (работ, услуг), который планируется произвести (выполнить) с их использованием.

По мнению Дж. С. Милля, главным критерием деления капитала на основной и оборотный является постоянство его потребления в процессе использования. Ученый верно подметил, что значительная часть капитала находится в форме орудий производства и отличается достаточно длительным существованием, причем функция этой части капитала не исчерпывается однократным потреблением (Задоя, 2011. С. 138).

Положениями действующих нормативных актов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета в Украине, такой критерий, как неоднократное потребление основных средств в процессе осуществления деятельности предприятия, не предусматривается. В бухгалтерском учете неоднократное потребление основных средств понимается как перенесение их стоимости по частям на изготовленный продукт (выполненную работу, оказанную услугу) путем начисления амортизации и отнесения этих расходов до затрат текущего периода.

Следует отметить, что именно в способе переноса стоимости на готовый продукт и функционировании основных средств в производственном процессе для формирования добавленной стоимости видел основные различия между основным и оборотным капиталом К. Маркс. В этой связи он критиковал А. Смита, отмечая, что нельзя любой недвижимый объект рассматривать как основной капитал. По мнению К. Маркса, оборотный капитал (в форме материалов, заработной платы) сразу и полностью переносит свою стоимость на изготовленную продукцию, а основной капитал (в форме зданий, оборудования и т. д.), как правило, не оставляет свою стоимость сразу и полностью в изготовленном продукте (Задоя, 2011. С. 152).

Критерий использования в процессе производства и формирования добавленной стоимости, выделенный К. Марксом, не находит прямого применения в современном определении основных средств, используемом для целей бухгалтерского учета.

Так, в определении, которое приводится в международном стандарте бухгалтерского учета (МСБУ 16) «Основные средства» , не упоминаются сферы использования основных средств, отличные от некоторых производственных (например, социально-культурная сфера). Сферы использования в МСБУ 16 ограничиваются только производственным и общехозяйственным назначением основных средств. Такой подход, вместе с тем, является близким к истине, поскольку средства труда — это часть средств производства, конечным назначением которых является максимизация прибыли, получаемой их владельцем.

В ряде нормативных документов также присутствует стоимостной критерий отнесения основных средств в состав средств предприятия. В этой связи советский ученый С.И. Шульман отмечал, что объект можно считать основным средством, только руководствуясь сроком его использования в производстве, а не его стоимостью (Шульман, 1984. С. 23).

Однако, как свидетельствует действующее законодательство по бухгалтерскому учету, указанный критерий имеет место только для определения и разграничения малоценных необоротных материальных активов и малоценных быстро-изнашивающихся предметов (МБП). Из всех позиций экономики такое разделение средств производства является неприемлемым и субъективным, по крайней мере, по двум причинам:

• во-первых, стоимостные границы постоянно меняются вследствие инфляционных процессов в экономике;

• во-вторых, невозможно применять единую стоимостную границу раздела средств производства для всех отраслей экономики без учета особенностей производственного процесса и используемых средств труда.

На основании вышеизложенных доводов автором сгруппированы критерии определения основных средств, представленные в украинских (П(С)БУ 7 «Основные средства») и международных стандартах бухгалтерского учета (табл. 1).

Следует отметить, что включение незавершенных капитальных инвестиций в состав основных средств является неправомерным. По нашему мнению, это взаимосвязанные, но совершенно разные экономические категории, которые не следует объединять в одну группу объектов бухгалтерского учета. В этой связи представляет определенный интерес зарубежная практика отражения в учете капитальных инвестиций.

Таблица 1

Критерии определения основных средств в украинских и международных стандартах бухгалтерского учета

Название критерия П(С)БУ 7 «Основные средства» МСБУ 16 «Основные средства»

Материальность Материальные активы Материальные активы

Функциональная роль Использование в производстве, поставке товаров, оказании услуг, операциях сдачи в аренду другим лицам, осуществлении административных и социально-культурных функций Использование в производстве, поставке товаров, оказании услуг, операциях сдачи в аренду другим лицам, для осуществления административных целей

Сфера применения Производство, поставка товаров, предоставление услуг, сдача в аренду, административные и социально-культурные функции Производство, поставка товаров, предоставление услуг, сдача в аренду другим лицам, административные цели

Термин использования Больше одного года (или операционного цикла, если он больше года) Больше одного периода

В частности, в известном американском учебнике по бухгалтерскому учету в составе активов фирмы выделены текущие активы, инвестиции, недвижимость и оборудование, нематериальные активы. К инвестициям отнесены «… неиспользуемое оборудование и средства, накопленные для приобретения зданий и оборудования». При этом при определении термина «недвижимость и оборудование (property, plant and equipment)» отмечено их использование в процессе хозяйственной деятельности (Нидлз, 1997. С. 121).

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Российской Федерации отмечено, что этот документ не применяется в отношении капитальных вложений, за исключением тех из них, которые направлены на коренное улучшение земель, а также в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Определение термина «основные средства» в украинском Положении (стандарте) бухгалтерского учета (П(С)БУ 7) «Основные средства» отличается от определения, приведенного в МСБУ 16 «Основные средства». Последнее, как уже отмечалось выше, учитывает сферу и цели использования основных средств и в том числе для получения добавленной стоимости — «будущих экономических выгод». Получение будущих экономических выгод от использования объекта основных средств — это принципиальный вопрос, решение которого сопряжено с признанием данного объекта учета как актива. По сути получение будущих экономических выгод от использования основных средств является ключевым критерием идентификации (определения) основных средств как актива.

Например, в ПБУ 6/01 содержится прямое указание на критерий получения предприятием в будущем экономических выгод (дохода) от использования основных средств при их идентификации для целей бухгалтерского учета.

Если обратиться к лучшим международным подходам, которые нашли отражение в МСБУ 16, то можно отметить, что стандарт применяется также в отношении основных средств, предназначенных для обеспечения безопасности и охраны окружающей среды. Несомненно, такие основные средства напрямую не связаны с получением экономических выгод. Однако их эксплуатация способствует более эффективному использованию других активов предприятия, а также возможному уменьшению потерь от финансовых санкций за несоблюдение требований законодательства, в результате чего предприятие получит в будущем косвенные экономические выгоды. Аналогичный вывод может быть распространен и на основные средства административного и сбытового назначения.

В случае использования основных средств в социально-культурных целях получение будущих экономических выгод, как прямых, так и косвенных, не ожидается. Даже если предположить, что социальная политика предприятия способствует повышению производительности труда, экономические выгоды от использования социально-культурного объекта рассчитать невозможно. Исключение составляют лишь те объекты социально-культурной сферы, которые приносят прибыль в результате своей деятельности.

В бухгалтерском учете США придерживаются, в этой связи, такой позиции: если активы не могут принести определенную экономическую выгоду, в бухгалтерском учете они отражаются как потенциальные убытки или как текущие эксплуатационные расходы. При этом отмечается, что толкование в качестве активов ресурсов, не имеющих возможности обеспечить в будущем выгоду, является бухгалтерской ошибкой (Галузина, 2006. С. 82).

В П(С)БУ 7 «Основные средства» также есть определенные противоречия, которые только подтверждают наличие того факта, что есть материальные средства, которые могут использоваться предприятием в течение периода более одного года, но не могут быть признаны активом вследствие отсутствия возможности получения будущих экономических выгод от их использования. Так, из положений пунктов 4 и 6 П(С)БУ 7 непонятно, какое из условий следует признавать первым: актив, который затем будет идентифицирован как объект основных средств, или все-таки объект основных средств, который затем будет признан как актив?

Неоднозначность приведенных положений позволяет сделать вывод о том, что все объекты, которые являются собственностью предприятия и отвечают критериям определения основных средств, согласно требованиям П(С)БУ 7, в действительности могут быть идентифицированы как активы и отражены в балансе предприятия. Например, расходы, понесенные предприятием по приобретению недвижимости, еще не означают приобретение основных средств как актива. Необходима обоснованная уверенность в получении экономической выгоды от использования этой недвижимости, либо ее стоимость должна быть отнесена на расходы отчетного периода предприятия.

Следует отметить, что экономически нецелесообразно тратить любые ресурсы на расчет амортизации тех объектов собственности предприятия, которые никогда не приведут к получению будущих экономических выгод. Такой подход позволит упростить процедуру начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и тем самым приблизить ее к расчетам в целях налогообложения прибыли предприятия.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

На основании анализа положений действующих законодательных актов и нормативных документов, а также мнений ученых, можно заключить, что для целей бухгалтерского учета на промышленных предприятиях необходимо руководствоваться следующим уточненным определением основных средств. А именно: основными средствами являются материальные активы с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более одного года или операционного цикла, если он больше года, которые введены в эксплуатацию и используются с целью получения будущих экономических выгод и для осуществления промышленным предприятием различных функций (административных, сбытовых, обеспечения безопасности труда, охраны окружающей среды).

Исходя из приведенного определения, несколько иначе осуществляется и порядок идентификации (определения) основных средств как материальных средств с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более одного года или операционного цикла, если он больше года, в бухгалтерском учете промышленного предприятия.

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 1 Часть 2

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 1 Часть 2

На рис. 2 представлен авторский подход к уточнению действующего порядка идентификации (определения) основных средств объекта бухгалтерского учета.

Таким образом, проведенный анализ научной литературы и действующей нормативно-правовой базы позволил разграничить взаимосвязанные, но разные по сути понятия основных средств, основных фондов и основного капитала. В результате было выявлено, что основной капитал является частью капитала предприятия (собственного или заемного), инвестированной в приобретение (создание) средств производства в форме средств труда, которые в совокупном денежном выражении являются основными фондами экономического субъекта, предназначенными для его участия в хозяйственной деятельности с целью максимизации прибыли. Идентифицированные (определенные) пообъектно, последние после надлежащей классификации и оценки становятся, в свою очередь, основными средствами — объектами бухгалтерского учета, соответствующими установленным критериям.

Рис. 2. Авторский подход к уточнению действующего порядка идентификации (определения) основных средств объекта бухгалтерского учета

Применение на промышленных предприятиях предложенного уточненного порядка идентификации основных средств, который учитывает их экономическую сущность, позволит, по мнению автора, решить отдельные проблемные вопросы действующего нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета основных средств.

ЛИТЕРАТУРА

Галузина С.М. и Пупшис Т.Ф. (2006). Международный учет и аудит. СПб: Питер.

Кемпбел Р. Макконел. (1995). Экономикс: принципы, проблемы, политика. Таллинн.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) «Основні засоби». Доступно на: http://zakon.nau.ua/ doc/?code=929_014.

Мочерний С.В., Ларіна Я.С., Устенко О.А., Юрій С.І. (2005). Економічний енциклопедичний словник: У 2 т. Т. 1. За ред. С.В. Мочерного. Львів.

Шульман С. И. (1984). Технический прогресс и учет основных фондов. Минск.

Campbell R. McConnell. (1995). Economics: Principles, Problems, politics, Tallinn.

Galusina S.M and Pupshis T.F. (2006). International Accounting and Auditing, Saint Petersburg: Peter.

International Accounting Standard 16 (IAS 16) «Fixed Assets». Available at: http://zakon.nau.ua/doc/?code=929_014.

Mocherny S.V., Larina Y.S., Ustenko O.A., Yuriy S.I. (2005). Encyclopedic Dictionary of Economics, Lviv.

Needles B., Anderson H., Caldwell D. (1997). Principles of Accounting.