Отражение в бухгалтерском учете конечного финансового результата

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА

УДК 657.3 О .А. Наумова

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ В АНАЛИЗЕ ЕЕ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ

В статье рассматриваются основные характеристики деловой активности компании. Отражена зависимость методики исследования от его целей. Основной целью бизнеса представляется рост деловой активности, через увеличение оборачиваемости финансовых ресурсов и повышение рентабельности.

Особое внимание уделено абсолютным показателям финансовых результатов хозяйственной деятельности и возможности их использования в анализе деловой активности организации. При этом рассматриваются показатели, используемые не только в отечественной, но и зарубежной практике. Основной характеристикой итогового результата деятельности российской компании традиционно считают чистую прибыль, за рубежом же оценивают результат деятельности уже без налоговой составляющей.

Предлагается использование двухвекторной характеристики для отражения экономических явлений и результатов деятельности .

Ключевые слова: оценка деловой активности, финансовые результаты хозяйственной деятельности, показатели интенсивности использования ресурсов, система оценки деятельности компании.

O.A. Naumova

FINANCE RESULT INDICATORS FIRMS INTO BUSINESS ACTIVITY FIRM ANALISE

Направленность современных экономических исследований в значительной мере отражает закономерное стремление мирового сообщества к методологическому осознанию причин периодического возникновения кризисных явлений, путей их преодоления и способов обеспечения поступательного развития хозяйствующих субъектов. Важная роль в этом принадлежит микроэкономическому комплексному анализу позволяющему оценить угрозы непрерывности их деятельности, особенно по наиболее значимым и популярным

показателям. Насущной потребностью является разработка методического аналитического аппарата, позволяющего получать достоверные количественные и качественные оценки развития хозяйствующих субъектов как результата, прежде всего, их деловой активности. Такие оценки необходимы для обоснования назревших управленческихрешений, обеспечивающих будущую непрерывность эффективной деятельности данных хозяйствующих субъектов. Эти оценки (показатели) не только дают необходимые ориентировки инвесторам,

но и предопределяют поведение всех стейкхолдеров, успешность которых в конечном итоге является инди -катором процветания связанного с ними хозяйствую -щего субъекта. Повышается значение степени публичности информации, ее понятности широкому кругу пользователей. Важной оценочной областью хозяйству -ющего субъекта становится его деловая активность, которая хорошо публично воспринимается и фокусиру -ет эффективность действия одновременно внутренних и внешних факторов выживания и развития.

Деловая активность как экономическая категория противостоитпонятиюделовой пассивности, т.е. неоправданному бездействию. Помимо этого, деловая актив -ность при углубленном рассмотрении подразумевает некоторые градации своей степени, что требует ее ко -личественного выражения в соответствующих показателях. Среди последних наиболее употребляемыми в оценке финансового состояния являются финансовые результаты и оборачиваемость средств хозяйствующего субъекта. На первый взгляд первые из числа этих показателей характеризуют итоги деловой активности, а вторые дают ее характеристику по существу. Однако рассмотрение деловой активности в контексте бизнес -деятельности всесторонне охватывает задачи расширенного воспроизводства контролируемого объема финансовых ресурсов ради увеличения при этом их доли, которой предприниматели могут свободно распоря-жаться по своему усмотрению. Несомненно, экономи -ческие законы рынка определяют средневзвешенные пропорции распределения полученных доходов на расширение воспроизводства и потребление, но при про -чих равных условиях предпринимателям в большей степени важна не доля, а абсолютная величина свобод -ных финансовых средств. Поэтому абсолютный финансовый результат является прямой экстенсивной характеристикой деловой активности. Другие количественные характеристики этой активности, обеспечивающие в совокупности необходимый и достаточный уровень ее оценки, относятся к интенсивным, выражаются рентабельностью и оборачиваемостью.

Качество методики формирования и анализа сбалансированных показателей деловой активности в си -стеме управления субъектом микроэкономики во мно-гом предопределяет степень повышения эффективно -сти его деятельности благодаря их активной направ -ленности на рациональное использование имеющихся ресурсов и обеспечение стратегических преимуществ. Это качество изначально зависит от глубины раскры -тия базовых моментов деловой активности. Одним из таких моментов является дифференциация ее направленности в банально рутинном и прогрессивно активном аспектах. Первый представляет минимально не -обходимую активность для обеспечения выживания и устойчивости в сложившейся экономической ситуации, характеризуется низким уровнем предпринимательского риска Второй — креативно направлен на постоянное удержание и усиление конкурентных преимуществ конкретного хозяйствующего субъекта. Такое деление в аналитических целях относительно условно, но оно позволяет более надежно идентифицировать признаки кризисных явлений наряду с градациями платеже -способности и финансовой устойчивости. Данное ут -верждение базируется на принципе комплексности, учитывая, что деловая активность в большей мере выс —

тупает одновременно как причина и характеристика складывающейся экономической ситуации, а платежеспособность и финансовая устойчивость — как следствие и характеристика. Помимо задач предупреждения кризисных ситуаций, всесторонняя методика анализа деловой активности нацелена на оценку степени креативной адаптации к нестабильным условиям российской внешней среды.

Важным моментом качественной методики анализа деловой активности является также ее нацеленность на учет акупунктурных (активно реагирующих на воздействия по принципу рычага) и реперных (дающих четкие координаты) моментов, в которых концентрируются особенности текущего экономического состояния и перспективы развития хозяйствующего субъекта. Эти моменты согласуются с ключевыми экономическими показателями, но предназначены прежде всего для отражения логики взаимосвязей отдельных сторон экономики хозяйствующего субъекта в процессе его развития. Например, в электротехнической промышленности большой удельный вес в себестоимости продукции занимают дорогие цветные металлы, так, что на единицу живого труда (активного элемента производственных ресурсов) приходятся многие десятки единиц овеществленного (материализованного) труда. Это определенно является реперным пунктом концентрации аналитических расчетов, а также акупунктурной точкой, где проявляется действие экономико-технологического рычага, который предполагает, что в пределах фактически сложившихся (организационно-технологически допустимых) интервалов отмечаются значительные колебания стоимостной величины удельных материальных затрат (вещественного фактора) в зависимости от мотивированности личного фактора производства, который имеет на порядок меньшую стоимостную величину и амплитуду колебаний. Величина затрат на личный фактор производства предопределяется системой оплаты труда. Переменная часть заработной платы варьируется в зависимости от результатных объемных и удельных затратных показателей деятельности хозяйствующего субъекта. Данное обстоятельство побуждает рассчитывать параметры технологического рычага наряду с операционным и финансовым в анализе влияния деловой активности (или пассивности) на развитие хозяйствующего субъекта.

Разнообразие технико-технологических, организационных и другихсмежных аспектов расширяет интерпретацию категории деловой активности до охвата всех сторон бизнес-деятельности. Сложность и многогранность понятия деловой активности предполагает соответствующую сложность его количественного выражения во множестве разнообразных показателей, которые взаимосвязаны между собой по критериям большей или меньшей детализации характеристик. В данном случае целесообразно сделать исходное научное предположение о наиболее близких к деловой активности показателях. Представляется, что наиболее концентрированное выражение рассматриваемое понятие получает в трех группах показателей. Их системные взаимосвязи, структура и иерархия формируются на основе критери ев, отражающих текущие задачи сохранения непрерывности деятельности и стратегические задачи наращивания экономического потенциала. Эти задачи тесно взаимосвязаны. Особенно важ-

ной представляется связь, когда решение текущих задач является продолжением решения стратегических. Обозначенные три группы показателей покрывают пользовательское информационное поле при условии исчерпывающего отражения потенциала экономического развития хозяйствующего субъекта. Думается, что данному требованию отвечает триада областей дело -вой активности: масштабность деятельности, прояв-ляющаяся в величине абсолютного финансового ре -зультата; скорость протекания бизнес- процессов, от -ражающаяся в оборачиваемости ресурсов, особенно финансовых; рентабельность каждой единицы ресурса в единицу времени.

Уроки периодически повторяющихся финансово -экономических кризисов заставляют уделять повышенное внимание четкой идентификации (расшифровке) внешнего позиционирования мероприятий, заявляемых как обеспечение экономического развития хозяй -ствующего субъекта. Потребность в оценке возможностей выживания хозяйствующего субъекта предполагает необходимость мониторинга информации по дан -ным мероприятиям на протяжении всего их жизненно -го цикла с точки зрения одного из двух противоположных признаков. Первый легитимный или общеэкономи -ческий признак связан с капитализацией прибыли, оправданным привлечением сторонних финансовых ре -сурсов в реальный, надежный и эффективный деловой оборот. Второй социально-криминогенный признак от -носится к концентрации финансовых ресурсов, но не с целью расширения оборота реальной экономики, а для подготовки удобного случая их легального изъятия в пользу закрытого круга лиц. Потенциальная угроза воплощения меркантильного сценария коллапса хозяй-ствующих субъектов сдерживается рядом факторов. В их основе лежит высокая вероятность стратегических финансовых потерь из-за прекращения непрерывности деятельности, а также угроза обострения разнооб-разных юридических и социальных проблем в целом. Поэтомууместно в качестве объективно значимого оценочного критерия в горизонтальном и вертикальном анализе показателей деловой активности учитывать преимущество первого из названных признаков. Ситуационная корректировка оценки результатов такого анализа вытекает из особенностей сочетания текущих и стратегических задач, решаемых в конкретные моменты времени, а также соотношения внутренних и вне -шних факторов, учитывающих социальные аспекты.

Вторая задача после определения круга показате -лей, характеризующих деловую активность, заключает -ся в выявлении значимости или ранжировании этих показателей. Системный подход вызывает необходи -мость определения иерархической структуры показа -телей деловой активности по рассмотренным критери -ям и признакам. Основным критерием ранжирования данных показателей является степень отражения ими целей предпринимательской или экономической ак -тивности в целом. Исторически понимание этих целей концентрировалось вокруг таких понятий, как макси -мизация прибыли, прирост капитала, расширение эко-номического потенциала собственника. Представляет -ся, что данные понятия не противоречат, а фактически (или в конечном итоге) дополняют друг друга. С точки зрения конечных целей бизнеса деловая активность наиболее рельефно проявляется в показателях финан-

совых результатов, особенно рентабельности, а также оборачиваемости финансовых ресурсов, особенно оборотных средств.

Также в качестве исходных критериев при определении степени значимости показателей логично предположить последовательность причинно-следственных зависимостей. Если целью анализа является выявление внутренних резервов повышения эффективности хозяйствования, то более высокая значимость отводится экзогенным показателям или причинам. И наоборот, когда определяются внешние возможности повышения экономического потенциала компании, то приоритет имеют следственные или эндогенные показатели. Поэтому показатели, характеризующие деловую активность со стороны оборачиваемости финансовых ресурсов, являются эндогенными по отношению к показателям финансовых результатов. Следовательно, для внешнего анализа деловой активности преобладающее значение имеют показатели причин, т.е. финансовых результатов компании.

В группе показателей финансовых результатов выделяются две составляющие, предназначенные для разных характеристик конечных достижений компании в финансовой сфере. Абсолютные показатели прибыли или убытка, определяемые как результат различных стадий и процессов хозяйственной деятельности, а также ее отдельных сегментов, характеризуют финансовую масштабность. Относительные показатели финансовых результатов (рентабельности или убыточности) призваны давать характеристику степени финансовой эффективности различных стадий и процессов хозяйственной деятельности, а также ее отдельных сегментов.

Такое обоснование круга абсолютных и относительных показателей финансовых результатов предполагает их систематизацию с выделением основных, охватывающих более значимые области и удовлетворяющие интересы большего числа пользователей информации.

Отечественный опыт формирования показателей финансовых результатов несколько отличается от опыта стран с более развитой экономикой. Однако логика получения таких показателей принципиально не может отличаться, так как должна удовлетворять весьма конкретным информационным потребностям, имеющим по крайней мере два основных аспекта. К ним относится, во -первых, отражение разницы между доходами и расходами, а во-вторых, определение величи -ны финансовых ресурсов, свободных от разного рода нормативных обязательств, распоряжение которыми определяется факторами волеизъявления предпринимателей, их сложившимися соображениями и видением будущего. В большей степени это касается чистой прибыли, находящейся в их полном распоряжении. Данный показатель отражает превышение всех полученных организацией доходов над расходами, включая налоговую составляющую, а также сальдо отложенных налоговых активов и налоговых обязательств. Такой показатель, как и любой другой, целесообразно рассматривать в качестве определенной вехи на пути поступательного развития бизнеса, т.е. с учетом специфических задач в части будущих итераций. Для чистой при -были предстоящей итерацией является ее распределение на накопление (капитализацию) и потребление. Причем определяющим моментом выступает необхо-

димый для конкретного периода времени уровень капитализации как залог возможности будущего существования и развития.

ЧП =Пдн- Нт+ Ноа- Ноо=ЧПк + ЧПп. (1)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

где ЧП — чистая прибыль бизнес-периода в распоряжении предпринимателей; ЧПк — капитализируемая чи-стая прибыль; ЧПп — потребляемая чистая прибыль; Пдн — прибыль до налогообложения; Нт — текущий налог на прибыль; Ноа — отложенные налоговые активы; Ноо — отложенные налоговые активы и обязательства.

Западный аналог данного показателя в английском варианте называется «Net Profit». Рассмотренные аспекты экономического содержания финансовых результатов характерны для различных их видов. Однако в зависимости от вида (методики расчета) они имеют специфические особенности и задачи будущих перевоплощений. Например. показатель прибыли до налого -обложения отражает превышение всех доходов над расходами без учета налоговых платежей. Он также учитывает в себе будущее распределение на заслуженное вознаграждение предпринимателей в виде свободных финансовых ресурсов и гражданские обязатель-ства перед обществом.

Пдн = ПП + ПД — ПР =ЧП + Нп . (2)

где ПП — прибыль от продаж; ПД — прочие доходы; ПР -прочие расходы; Нп — налоговые платежи.

В западной практике подобная схема расчета показателя финансового результата не актуальна. так как главное внимание уделяется профильной операционной прибыли. которая в отличие от прочих доходов и расходов является четко установленной целью. достаточно легко определяется и объясняется в разрезе ус -тоявшихся факторов. Практичность такого подхода обусловлена большим значением информации о стабильных и предсказуемых величинах финансовых результатов от основной деятельности. которые затем используются для дальнейшего прогнозирования их будущих величин. Западный аналог показателя (2) условно рассчитывается следующим образом:

EBIT = ПП — Нп . (3)

где EBIT (earnings before interest and taxes) — операци-онная прибыль до выплаты процентов и налога на при -быль.

Прибыль от продаж продукции (работ или услуг) по основной деятельности в отечественной практике определяется как разница между валовой прибылью (выручка от продаж без производственных затрат) и понесенными коммерческими и управленческими р асход ами :

ПП = ВП — Кр — Ур ; (4)

ВП = П — З . (5)

где ВП — валовая прибыль; П — объем продаж в стоимо-стном выражении; З — производственные затраты в продажах; Кр — коммерческие расходы. Ур — управленческие расходы.

Рассмотренная часть основных абсолютных показателей финансовых результатов уже дает представление о широкой палитре возможных конечных финансо -вых характеристик для оценки различных сторон и эта-

пов бизнес-процесса, по которым имеется прямая заинтересованность определенных групп стейкхолдеров и ответственность менеджеров. Важность рационального управления всей системой экономических показателей, в том числе и по финансовым результатам, заключается в том, чтобы в результате стейкхолдеры способствовали дальнейшему притоку финансовых ресурсов при удовлетворении своих интересов, а менеджеры поддерживали данный приток и эффективность использования этих ресурсов. Решение таких задач предполагает многовариантность информационных запросов в каждый конкретный момент времени в зависимости от специфики развития разного рода проблемных ситуаций. Статичная классификация финансовых результатов даже высоких уровней детализации не всегда может охватить всю возможную их вариативность. Поэтому представляется целесообразным так называемое векторное дополнение в схеме статичной классификации различных проявлений такого сложного явления, как финансовые результаты. В этом дополнении уже имеющиеся в информационно-управленческом обороте величины или какие-либо новые, необходимые для конкретного, может быть, уникального случая, получают координатные векторные определения классификационной принадлежности.

Для классификации экономических явлений во многих случаях достаточно информативной будет двунаправленная (двухвекторная) характеристика. Например, формирование основных свойств финансовых результатов осуществляется на пересечении временных и пространственных характеристик. Временной вектор для разновидностей показателя прибыли находится в русле стадий бизнес-процесса (ВП, ПП, Пдн, ЧП). Пространственный вектор охватывает сегментацию бизнеса (продуктовую, технологическую, географическую и т.д.). Данная схема классификации показателей финансовых результатов больше отвечает названию координатно-векторной, так как векторы развития классификационного признака расположены перпендикулярно друг другу, а идентификация конкретного вида финансового результата описывается как координатная точка, отражающая конкретное положение каждого классификационного признака. Например, валовая прибыль от продаж изделия «А» находится на пересечении виртуальных перпендикулярных линий, выходящих из точки «А» на продуктовом векторе и из точки момента выпуска продукции на векторе стадий бизнес-процесса.

Одна из главных особенностей векторной схемы классификации явлений заключается в том, что необходимо раскрыть содержание развития классификационных признаков. Признаки, связанные с течением времени, отражающие последовательные этапы кругооборота финансовых ресурсов и подобные по определению (время необратимо), не требуют дополнительных уточнений в направленности и упорядоченности. Однако однопорядковые сегментные области проявления финансовых результатов в векторной интерпретации требуют определения какой-либо основы, характеризующей их развитие. В качестве такой основы может выступать обобщение экспертных мнений о ранжировании данных сегментов по степени значимости, масштабности, прогрессивности, удаленности и подробное обоснование.

Для отражения в бухгалтерском учете конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Условный налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Условным он называется потому, что налог платится в соответствии с правилами налогового законодательства (Налогового кодекса РФ (НК РФ)), принципы и подходы которого к формированию налогооблагаемой прибыли не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. Данное обстоятельство приводит к формированию в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы представляют собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями НК РФ, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формирова­нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
— прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете обособленно. Для учета постоянных разниц могут быть открыты отдельные субсчета к синтетическим счетам учета расходов или доходов.

Наличие постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (налог на прибыль взимается по ставке 24% от суммы полученной прибыли).

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница * 24%

Постоянное налоговое обязательство образуется тогда, когда расходы и убытки, отраженные в системе бухгалтерского учета, не признаются для целей налогообложения, т.е. в соответствии с требованиями налогового законодательства в бюджет следует уплатить налог на прибыль в сумме большей, чем это требуется по данным бухгалтерского учета.

В этой ситуации показатель условного расхода по налогу на прибыль, исчисленный на основании данных бухгалтерского учета, должен быть увеличен на величину постоянного налогового обязательства, что отражается следующим образом:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример. Организация отправила работников в командировку. Суточные, принимаемые для целей бухгалтерского учета, составили 9 000 руб. В соответствии с налоговым законодательством расходы, которые корректируют величину прибыли составляют 3 000 руб.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Постоянная разница составит 6 000 руб. (9 000 – 3 000). Постоянное налоговое обязательство будет равно 1 440 руб. (6 000 * 24%):
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1 440 руб.

Таким образом, в бюджет следует доплатить 1 440 руб. налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Таким образом, временные разницы возникают вследствие несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль – суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
— вычитаемые временные разницы;
— налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль формируется из отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница * 24%

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов 09 «Отложенные налоговые активы».

Образование отложенных налоговых активов в отчетном периоде отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов составляется обратная бухгалтерская запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 09 «Отложенные налоговые активы».

Таким образом, уменьшается сумма налога на прибыль отчетного периода.

Пример. Организация для целей налогообложения применяет кассовый метод учета доходов и расходов (в соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода или расхода по кассовому методу, то есть по мере поступления или списания денежных средств с расчетного счета).
В I квартале 2006 г. была получена предоплата за продукцию в сумме 650 000 руб.

Отгрузка продукции состоялась во II квартале.

Поскольку для целей налогообложения предварительная оплата за продукцию признается доходом организации, а в бухгалтерском учете доход будет признан по мере отгрузки продукции покупателю, в I квартале 2006 г. образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив в сумме: 650 000 руб. * 24 % = 156 000 руб.

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 156 000 руб.

После отгрузки продукции покупателям во II квартале 2006 г. по мере признания доходов в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив необходимо списать, что в бухгалтерском учете отразится следующим образом:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 09 «Отложенные налоговые активы» — 156 000 руб.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница * 24%

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Образование отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде отражается бухгалтерской записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере полного погашения отложенных налоговых обязательств составляется бухгалтерская запись:
Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, увеличивается величина налога на прибыль отчетного периода.

Пример. Для целей налогообложения организация использует кассовый метод признания доходов и расходов.
Организация отгрузила продукцию покупателям на сумму 650 000 руб. в I квартале 2006 г.

Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет во II квартале 2006 г.

В бухгалтерском учете в I квартале 2006 г. образуются налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство в сумме:
650 000 руб. * 24 % = 156 000 руб.

В бухгалтерском учете это обстоятельство отразится следующим образом:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 156 000 руб.

Во II квартале 2006 г. по мере признания налоговых доходов отложенное налоговое обязательство будет списано:
Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 156 000 руб.

Налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в соответствии с требованиями НК РФ, называется текущим налогом на прибыль.

Величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) определяется исходя из суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода:

+ТНП (-ТНУ) = +УР (-УД) + ПНО + ОНА – ОНО

где:

+ТНП — текущий налог на прибыль;
-ТНУ — текущий налоговый убыток;
+УР — условный расход по налогу на прибыль;
— УД — условный доход по налогу на прибыль;
ПНО — постоянное налоговое обязательство;
ОНА — отложенный налоговый актив;
ОНО — отложенное налоговое обязательство.

При отсутствии постоянных и временных разниц, величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) будет равна сумме условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности производится реформация баланса, то есть закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

УСЛОВНЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ – это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета

ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ представляют собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями НК РФ, как отчетного, так и последующих отчетных периодов

ПОД ПОСТОЯННЫМ НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница * 24%

ПОД ВРЕМЕННЫМИ РАЗНИЦАМИ понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах

ПОД ОТЛОЖЕННЫМ НАЛОГОВЫМ АКТИВОМ понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница * 24%

ПОД ОТЛОЖЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница * 24%

Афоризм

Жизнь слишком коротка. Потратьте этот день на то, чтобы не упустить свой шанс.
.

Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком). Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации:

1) прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг;

2) прибыль (или убыток) от финансовых вложений и кредитных операций (разность процентов полученных и уплаченных, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы);

3) сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль – разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство (приобретение). Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка – это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи», этот счет предназначен и для определения финансового результата. Для торговой организации торговля – это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т. е. НДС, акцизов, экспортных пошлин). Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Товарооборот может быть:

1) оптовым, при котором продвижение товаров осуществляется крупными партиями от производства в розничную торговую сеть;

2) розничным, основным критерием которого является доведение товаров непосредственно до потребителей.

Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на:

1) складской оборот – продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

2) транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

3) внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

Учетная стоимость – это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость – это стоимость товара в ценах поставщика.

Розничный товарооборот делится на:

1) развозной оборот – продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (в некоторых экономических источников данный вид торговли также называют выездным);

2) разносной оборот – продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице (лоточники, продажа товаров на дому, «Магазин на диване» и пр.);

3) посылочный оборот – продажа товаров, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в том числе наложенным платежом);

4) комиссионный оборот – продажа товаров, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии.

Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек.

В состав розничного товарооборота включают:

1) продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

2) продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

3) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

4) продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

5) продажа порожней тары.

Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации.

Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот.

На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей.

Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:

1) проводимой кредитной политики на товарном рынке;

2) качества доходов с точки зрения устойчивости их поступления от видов деятельности;

3) эффективности использования основных факторов производства – труда, средств и предметов труда, менеджмента (в ряде случаев особо характеризуется реклама);

4) увязки показателей прибыли и прироста денежных средств организации (ликвидности).

Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса – доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т. п.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели.

Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль – это положительный финансовый результат, убыток – отрицательный финансовый результат.

По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

< Предыдущая

Гаджиева П.Н.,
аспирант Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации,
научный руководитель — д-р экон. наук, профессор
кафедры «Бухгалтерский учет
в коммерческих организациях»
Н.А. Миславская
Аудитор,
№8 (август), 2015

В статье проводится сравнительный анализ классических теоретических подходов к трактовке понятия «финансовый результат». Автор предлагает свое видение экономического содержания данного понятия в условиях изменившихся рыночных условий хозяйствования

В рыночной экономике показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности формируются в интересах известных групп ее пользователей, принимающих управленческие решения, которые оказывают влияние на финансовое положение как отдельных организаций, так и на развитие соответствующих секторов экономики, на хозяйственную систему страны и на международные рынки . Объясняется это наличием тесной взаимозависимости и взаимосвязи между участниками рыночных отношений. В этих условиях вопросы, связанные с обеспечением таких качественных характеристик бухгалтерской отчетности, как полезность, понятность, прозрачность информации, приобретают все большую актуальность. При этом все они традиционно соотносятся и связываются с таким показателем, как финансовый результат.

Сегодня можно говорить о том, что информация о последнем не отвечает изменившимся условиям функционирования государства, менеджеров и потенциальных инвесторов. На фоне жесткой международной политической поляризации и принятия Европейским союзом экономических санкций в отношении нашей страны изменяются и интересы пользователей финансовой отчетности . Резко расширяются информационные потребности государственных органов. Сегодня они заинтересованы не только в собираемости налогов (фискальная функция), но в инвестировании и кредитовании национальных отраслей экономики, в планировании основных экономических показателей, в их долгосрочной оценке. В свою очередь руководство организаций как внутренний пользователь отчетных данных заинтересовано не только в информации о финансовых результатах прошлых отчетных периодов, но и в оценке своей деятельности в будущем. Кредиторам требуется информация о доле налоговых отчислений, поступающих в бюджеты соответствующих юрисдикций.

Представляется, что для удовлетворения вышеобозначенных запросов необходимо включать в содержание показателя финансового результата его перспективную оценку. С этой целью необходимо уточнить существующие общепринятые подходы к экономическому содержанию и определению финансового результата.

Прежде всего рассмотрим, какой смысл вкладывают в понятие «финансовый результат» современные отечественные авторы. Их точки зрения представлены в табл. 1.

Таблица 1. Определения понятия «финансовые результаты» в работах современных отечественных авторов

Определение
Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б. Стародубцева Финансовые результаты — итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход
В.Г. Гетьман Финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный период. Он определяется показателем прибыли или убытка, который отражает в обобщенном виде результат хозяйствования и эффективность произведенных затрат
А.Д. Шеремет Финансовые результаты деятельности организации характеризуются величиной полученной прибыли или убытка
П.И. Камышанов, А.П. Камышанов Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами
Ю.А. Бабаев Величина финансового результата равна разности между соответствующими видами доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих видов деятельности
О.Е. Качкова Именно прибыль как экономическая категория отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период
Е.Ю. Астахова, И.В. Сафонова Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения являются финансовые результаты, характеризующие успешность деятельности коммерческой организации и ее положение на рынке, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие пользователей бухгалтерской отчетности. Достоверность показателей прибыли или убытка, позволяющих получать объективную информацию о доходах и расходах организации, обеспечивается, только если они формируются на основе единообразных положений для всех хозяйствующих субъектов
А.И. Нечитайло Финансовый результат деятельности организации представляет собой итог отношений, обусловленных взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, использованием денег за определенный период, выраженный в форме прироста капитала организации (за исключением его изменения по решению собственников организации)

Таким образом, несмотря на многообразие формулировок, отечественные экономисты определение финансового результата сводят к понятию прибыли или убытка, полученных за отчетный период.

В то же время в ходе исторического развития системы бухгалтерского учета содержание категории финансового результата менялось. Проанализируем ситуацию в рамках двух классических теорий бухгалтерского учета: статической и динамической.

Развитие статической теории бухгалтерского учета связано с трудами многих выдающихся мыслителей и экономистов: Ж. Савари, А. Тер Вена, И.Ф. Шерра, Г.В. Симона, Т. Хольцера, В. Ле. Кута, Г. Никлиша. Первоначально финансовый результат в рамках данной теории рассчитывался на основе имущественной стоимости предприятия, при которой предполагалась реальная или фиктивная продажа активов

Сегодня статическая теория рассматривает финансовый результат в тесной связи с концепцией сохранения (поддержания) капитала. Подразумевается, что с целью обеспечения устойчивого развития экономического субъекта необходимо либо сохранение величины собственного капитала на начало и конец отчетного периода на одном уровне, либо превышение собственного капитала на конец отчетного периода над собственным капиталом организации на начало отчетного периода. Данное утверждение выражается следующей общеизвестной формулой:

КС1 ≥ КСО,

где КСО — собственный капитал на начало отчетного периода;
КС1 — собственный капитал на конец отчетного периода.

Финансовый результат определяется сопоставлением собственного капитала на начало и конец периода и характеризуется конкретными величинами — приростом капитала или его «проеданием», что нашло отражение в следующих формулах:

±ФРст = КС1 — КСО = ±ΔКС,

или

±ФРст = (А1 — О1) — (АО — О0),

где ФРст — финансовый результат в рамках статической теории бухгалтерского учета; ±ΔКС — прирост или «проедание» капитала; АО — величина активов на начало отчетного периода; А1 — величина активов на конец отчетного периода; О0 — величина обязательств на начало отчетного периода; О1 — величина обязательств на конец отчетного периода.

Переосмысление этой теории в соответствии с современными реалиями глобализации экономического хозяйствования и изменившегося учетного порядка позволяет представлять в бухгалтерской отчетности не только показатель чистой прибыли (убытка), но и нереализованную прибыль (убыток), которую можно определить как ожидаемый прирост («проедание») капитала, в будущем проявляющийся в поступлении (оттоке) экономических выгод.

Таким образом, приходим к выводу, что статическая теория расширяет содержание финансового результата и предлагает использовать в расчете перспективную оценку, что позволяет удовлетворять современные запросы пользователей финансовой информации.
Альтернативой выступает теория динамического баланса Э. Шмаленбаха. Финансовый результат в динамическом учете исчисляется сопоставлением не конкретных величин (активы, долговые обязательства), а абстрактных показателей перманентного учета за период — признанных доходов и обеспечивших их расходов, что выражается в следующей формуле:

±ФРдин = &Sum;Д — &Sum;Р,

где ±ФРдин — финансовый результат в рамках динамической теории бухгалтерского учета; &Sum;Д — величина признанных совокупных доходов; &Sum;Р — величина признанных совокупных расходов.

Для решения нашей проблемы предлагаем провести сравнение этих теорий по следующим основополагающим критериям: цель расчета; интересы пользователей; элементы расчета; оценка элементов; условия расчетов.

Результаты приведены в табл. 2, они свидетельствуют о том, что абсолютное совпадение отсутствует по всем показателям.

Таблица 2. Сравнительная характеристика статической и динамической теорий в отношении расчета финансового результата

Признак Принципы расчета финансового результата
статическая теория динамическая теория
Цель расчета Возможность определения платежеспособности, финансовой устойчивости Возможность определения рентабельности
Интересы пользователей Приоритет в защите интересов кредиторов, инвесторов Приоритет в защите интересов собственников
Элементы расчета Капитал, обязательства, активы. При включении в расчет элементов принимаются во внимание их принадлежность, возможность к обменообороту Доходы, расходы, прибыль
Оценка элементов Оценка основных элементов в результате проведения инвентаризации на определенный момент времени Оценка основных элементов по себестоимости
Условия расчета При расчете основных элементов финансовых результатов предполагается ситуация реальной или фиктивной ликвидации хозяйствующего субъекта При расчетах предполагается непрерывная деятельность хозяйствующих субъектов и необходимость разграничения отчетных периодов

Несмотря на это, Э. Шмаленбах полагал, что данные подходы могут дополнять друг друга на практике (но никак не быть совмещенными). К сторонникам представления информации и об имущественном положении, и о финансовых результатах относят также Мокстера, который предлагал составлять и статический, и динамический балансы . Причем формирование статического баланса предполагало оценку всех элементов нй момент составления отчетности, а данные динамического баланса должны представлять оценку всех элементов по себестоимости.

Одним из выдающихся экономистов, исследовавших возможности объединения данных теорий, является основоположник органической теории баланса Ф. Шмидт. Он считал важным одновременное отражение имущества и результата. Таким образом, органическая теория содержит элементы статической теории (в части использования текущих цен) и динамической теории (в части определения достоверного финансового результата). Современные отечественные ученые, такие как М.Л. Пятов, Т.А. Рудакова, Н.В. Предеус, высказываются против совмещения вышеупомянутых принципов. Указанные авторы считают, что такой подход не приводит к объективному отражению ни финансового положения, ни финансовых результатов. Они склоняются к точке зрения Э. Шмаленбаха и высказываются за необходимость использования в расчетах финансового результата подходов обеих теорий как дополняющих друг друга. Таким образом, приходится признать, что у органической теории в России больше противников, чем сторонников.

Однако условия экономического хозяйствования изменились. В свое время рыночные взаимоотношения породили новые группы пользователей. Помимо государства, это — управленцы, инвесторы, кредиторы, общественность. Затем российские бухгалтеры ощутили влияние глобализационных процессов — внедрение Международных стандартов финансовой отчетности на национальном уровне. А после изменения внешнеполитических отношений со странами запада, как было отмечено выше, изменились интересы пользователей бухгалтерской отчетности.

Представляется, что в условиях ориентированности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности на удовлетворение уточненных нами выше информационных запросов возможность одновременного использования представленных теорий становится насущной необходимостью. Произошедшие изменения, безусловно, повлияют на вектор теоретических взглядов в отношении финансового результата.

Учитывая это, предлагаем следующее определение. Финансовый результат — это результат сравнения признанных доходов и расходов и изменения величины собственного капитала организации за один и тот же отчетный период.

Использование данного определения, безусловно, потребует разработки новых учетных методик, внесения изменений в федеральные законы, в Положения по бухгалтерскому учету, другие нормативно-законодательные акты, регламентирующие систему национального учета. В то же время это позволит:

  • использовать перспективную оценку при отражении будущих экономических выгод и привлекать свободный капитал;
  • точнее оценивать финансовое состояние компании и проводить процедуры планирования на микро- и макроуровнях;
  • при необходимости разграничить величину реализованного и нереализованного финансового результата в интересах соответствующих групп пользователей;
  • развивать теорию бухгалтерского учета не только в интересах международных корпораций, но и на национальном уровне.

Литература

1. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Дашков и Кo, 2009.

2. Кутер М.И. Исследование и развитие теоретических основ финансового результата // Вектор науки ТГУ. — 2009. — №7(10).

3. Миславская Н.А., Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Дашков и К0, 2014.

4. Миславская Н.А., Поленова С. Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — М.: Дашков и К0, 2011.

5. Предеус Н.В. Формирование учетных показателей статической и динамической отчетности: теория, методология и опыт стран СНГ: Монография. — Саратов: КУБиК, 2011.

Глава 1. Теоретические аспекты финансовых результатов от основной деятельности

1.1. Значение, задачи и источники анализа финансовых результатов

Сегодня с полной уверенностью можно утверждать, что отсутствие квалифицированного всестороннего и своевременного анализа экономических и других явлений есть одним из тех факторов, которые стали причиной и обусловливают разрушительные процессы в экономике. Переход на рыночные отношения в народном хозяйстве усилил роль экономических законов и финансовых категорий. А это требует более значительных экономических знаний, и качественно нового аналитического понимания действующих процессов и условий хозяйствования.

Анализ — как суть, как содержание и форма человеческого мышления комплексно изучается во множественном измерении и многими науками. Но анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и её конечных результатов — область исключительно экономического анализа (в широком и узком смысле) 7; стр. 118.

Прибыль — один из основных показателей хозяйственной работы предприятия. С его помощью определяется уровень рентабельности, то есть прибыльность, а также эффективность функционирования предприятия. Прибыль формируется как разность между выручкой от реализации и издержками на производство и продажу. Если собственные издержки превышают денежные поступления от реализации, тогда имеют место убытки от реализации.

Общий финансовый результат, который отображается в бухгалтерском балансе, называется балансовой прибылью или убытком. Этот показатель состоит из прибыли от реализации товарной продукции, прибыли (убытков) от других видов реализации и внереализационных результатов (других прибылей и убытков) 5; стр 327.

Во время анализа финансовых результатов разрешаются такие основные задачи:

1. оценить исполнение плана по прибыли в целом и в разрезе отдельных видов прибылей и убытков.

2. изучить динамику финансовых результатов за несколько лет.

3. определить и вычислить влияние основных факторов на изменение суммы прибыли от реализации товарной продукции.

4. оценить уровень рентабельности продукции и предприятия.

5. сделать подсчет резервов для возрастания прибыли и рентабельности.

Кроме этого, следует учитывать, что анализ финансовых результатов предусматривает:

— изучение экономических процессов и их взаимосвязи;

— научное обоснование бизнес-планов, нормативов и объективную оценку их исполнения;

— выявление положительных и отрицательных факторов и количественное измерение их влияния;

— раскрытие тенденций и пропорций хозяйственного развития предприятия;

— обобщение передового опыта и изучение оптимальности управленческих решений;

— выявление и расчет внутренних резервов на всех стадиях процесса производства.

Анализ финансовых показателей следует проводить по таким источникам: «Отчет о финансовых результатах и их использования”, «Баланс предприятия”, а также по данным бухгалтерского учета, рабочих материалов финансового отдела (службы) и юрисконсульта предприятия. Для проведения сравнительного анализа рекомендуется использовать разностороннюю информацию других предприятий со схожей деятельностью, которая характеризует их финансовые показатели.

1.2. Понятие и значение финансовых результатов от основной деятельности

В условиях перехода к рыночным отношениям качественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в том числе учет, контроль, анализ и аудит.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее деятельности за отчетный период 1; стр. 141. С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия — это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Финансовые результаты по видам деятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возни­кающие вследствие осуществления такой деятельности. Обычная деятельность подразделяется на: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую) 3; стр. 201.

Под операционной деятельностью понимают основную дея­тельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — это деятельность, связанная с про­изводством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющей целью создания предпри­ятия и обеспечивающая основную часть его дохода.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией 2; стр. 323. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально — вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента:

  • прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

  • прибыль (убыток) от реализации основных фондов, их прочего выбытия, а также от реализации иного имущества предприятия;

  • финансовые результаты от внереализационных операций.

Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:

Пб = + Пр + Пи + Пв.о (1)

где Пр — прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

Пи — прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

Пв.о. — доходы (убытки) от внереализационных операций.

Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, поэтому подавляющая часть прибыли формируется за счет реализации товаров основного производства.

Таким образом, прибыль от реализации продукции — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом 6; стр. 212. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию:

Пр = Вр — С/с (2)

где Вр -выручка от реализации;

С/с — себестоимость (затраты на производство и реализацию).

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере:

  • ее оплаты (при безналичных расчетах — на счета банка; при наличных — в кассе предприятия);

  • по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

В натуральном выражении расчет прибыли от реализации продукции включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода (Он.), нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода (ТП) за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода (Ок.).

Пр. = Он. + ТП — Ок. (3)

Под периодом понимается квартал или год.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Валовой доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций.

Вторая составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли предприятия — прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. Это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества.

Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также, в некоторых случаях, при прочем выбытии недоамортизированных объектов.

При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных фондов и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Третья составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли — прибыль от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг 4; стр. 305. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.