Перевыставление НДС по агентскому договору

Содержание

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Итоги

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:

  • выполняет поручение принципала по агентскому договору;
  • действует от своего имени.

При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:

Норма закона

Описание

Ст. 169 НК РФ

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени

Пп. 1-2 ст. 171 НК РФ

Пп. 1-2 ст. 172 НК РФ

П. 2 ст. 169 НК РФ

Вычет по НДС возможен, если:

  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
  • от поставщика получен счет-фактура

П. 1 ст. 1005 ГК РФ

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки

Ст. 1011 ГК РФ

Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)

При оформлении счетов-фактур нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137.

Применяемую с 01.01.2019 форму счета-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец

Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур

Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:

  • оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
  • 1-й экземпляр передайте покупателю;
  • 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
  • передайте показатели счета-фактуры принципалу.

Принципал, получив от вас показатели:

  • выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
  • зарегистрирует его в своей книге продаж.

Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

О нюансах заполнения журнала учета счетов-фактур с 01.01.2019 узнайте из нашего материала.

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

  • счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
  • вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
  • затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
  • принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/7473@).

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте .

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) с 01.01.2019 указан в таблице:

№ строки (графы) счета-фактуры

Строка 1

  • Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):
    • при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
    • при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
    • Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур

Строка 1а

Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.

При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк

Строка 2

  • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2а

  • Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2б

  • ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени.
    • ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 3

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель:

  • являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
  • не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 4

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 5

  • Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 6

  • Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени

Строка 6а

Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени

Строка 6б

Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)

строка 7

Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)

Строка 8

Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)

Графа 1

  • Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика

Графа 1а

Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;

При отсутствии данных ставится прочерк

Графы 2 и 2а

При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).

При отсутствии показателей ставится прочерк

Графа 3

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)

Графа 4

Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

При отсутствии показателя ставится прочерк

Графа 5

Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС

Графа 6

Сумма акциза по подакцизным товарам.

При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»

Графа 7

Налоговая ставка

Графа 8

Сумма НДС

Графа 9

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты

Графы 10 10а

Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ

Графа 11

Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

  • оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
  • регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).

Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

Наличие расхождений может свидетельствовать:

  • о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;

Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

  • не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.

Несостыковки в документах могут быть вызваны:

  • предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
  • пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
  • в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).

Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

  • «Как внести исправление в трудовую книжку — образец»;
  • «Исправления в журнале кассира-операциониста — образец».

Итоги

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Есть определенный порядок обложения платежом на налоговую стоимость в зависимости от того, происходит ли действие по агентскому договору или от своего имени, от заказчика. Если лицо действует от имени принципала, то требуется произвести расчет и начисление сбора с агентского вознаграждения. Составление счета-фактуры по продукции от принципала не требуется.

Если лицо работает самостоятельно от своего имени, то оно выставляет покупателям счета-фактуры по товарам принципала. При приобретении товаров ему перевыставляются счета-фактуры продавцов. Эта документация должна пройти регистрирование в книге учета. Есть некоторые нюансы составления декларации.

НДС у агента при продаже товаров работ услуг по агентскому договору

Методика оформления НДС по агентскому договору у агента при выполнении налогооблагаемых операций по договору продажи продукции зависит от особенностей действия по контракту.

Если действие по соглашению выполняется от имени принципала, начисление и выставление счета-фактуры осуществляется только с вознаграждения, счет-фактура регистрируется в книге продаж в обычном порядке. Это все действия лица, как представителя. Принципал далее начисляет сбор с реализованной продукции и выставляет потребителям счета-фактуры.

Если действие выполняется от собственного имени, то требуется выставить и зарегистрировать счет-фактуру по реализованному товару принципала, который имеет обязанность по уплате сбора, при получении аванса. Необходимо начислить сбор и выставить счет-фактуру с вознаграждения.

Есть определенный алгоритм действий посредника при оформлении и регистрировании счета-фактуры по реализованной продукции. Сначала выписывается документация на покупателя от собственного имени. Составляется два экземпляра, на это дается ограниченное время – 5 суток.

В документе в обязательном порядке должен быть отражен номер счета, название лица, адрес, данные об ИНН и КПП. Выделяемый сбор в документе покупателю по продуктам принципала не требуется вносить в бюджет.

Покупателю отдается один экземпляр документа, принципалу отдается копия счета-фактуры. Срок передачи не устанавливается, но может быть определен в контракте по поручению. Счет-фактура, выставленная покупателю, должна пройти регистрацию в журнале учета. Полученный документ регистрируется во второй части журнала учета.

При получении от покупателя предоплаты по продукции нужно оформить и зарегистрировать соответствующие фактуры в порядке, действующем при отгрузке продукции.

Агентский договор учет у принципала и агента, оптимизация НДС через агентский договор

В бухучете и налоговом учете лица, действующего по поручению, доход от посреднической деятельности считается выручкой от обычных видов работы. В бухучете сумма выручки по посредническим услугам отражается в счете 90, используется субсчет 90-1, счетами корреспонденции будут 76-5.

Исходя из предмета поручительского контракта, порядок ведения бухучета может различаться. Сделки по агентским договорам с НДС можно разделить условно на два вида. Контракт может быть на реализацию товаров принципала и заключение соглашений с поставщиками ТМЦ.

Согласно статье 249 НК РФ, доходом от реализации услуг посредника с целью обложения отчислениями, будет выручка от услуг. Если плательщики определяют облагаемые доходы кассовым методом, датой получения дохода будет день поступления денег на счета в банках.

Расходами признаются затраты, которые подтверждены документами, при условии, что они выполнялись для осуществления деятельности с целью доходов. Если документов нет, доказать данный факт невозможно.

Так, доходы, которые получает лицо, действующее по поручению при исполнении контракта в виде вознаграждения, учитываются при формировании облагаемой прибыли.

Согласно статье 251 НК, средства, полученные агентом как возмещение дополнительного расхода в рамках контракта, не учитывают при обложении прибыли при соблюдении условий.

Принципал выручку может отразить только после получения отчета по выполнению лицом посреднических обязанностей, прописанных в договоре. Отчет является подтверждением выполнения условий признания дохода в бухучете.

Чтобы отразить товары, которые оформлялись на продажу, принципал применяет 45 счет. После перехода права собственности покупателю на товары, отражается выручка принципалом с применением счета 90 и 90-1.

Авансовый НДС по агентскому вознаграждению

Есть разные варианты договоров посредничества, которые заключаются между заинтересованными сторонами, в том числе, агентский. Посредник по этому соглашению получает вознаграждение, которое фиксируется или зависит от стоимости купленных или проданных для принципала товаров.

Оказание услуг посредничества осуществляется с НДС, если посредник является его плательщиком. Таким образом, агент имеет обязанность по начислению НДС с агентского вознаграждения, а также на прочие доходы от работы в этой сфере. Если деятельность
посредника имеет связь с продажей не налогооблагаемых объектов, он должен платить отчисления от цены своих услуг.

Посредником начисляется на сумму вознаграждения сбор на то время, когда обязательства по контракту исполняются. Чаще всего при обложении применяется обычный тариф в 20%, но товары при этом могут иметь другие ставки или совсем не облагаться.

Есть случаи, когда оплата по контракту посреднику удерживается из средств, полученных от покупателей или от принципала. Тогда на выделяемое из общей суммы вознаграждение начисляется сбор, как и с аванса. В период в 5 суток после получения денег потребуется выставление счета-фактуры. После того, как отчет будет утвержден, можно будет оформить компенсацию НДС с аванса.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Особенности начисления сбора и выставления счета-фактуры у принципала имеет различия в зависимости от того, от чьего имени был продан товар – от собственного имени или по агентскому договору на оказание посреднических услуг по поиску клиентов.

Если было заключено соглашение с уплатой в дальнейшем агентского вознаграждения с НДС, счета-фактуры оформляются агентом, клиенту он передает копии. На основании этих копий осуществляется начисление отчислений, выставляются фактуры агенту, но не покупателю.

Предварительно нужно получить копию счета от агента, который он выставил покупателю. Нужно следить за тем, чтобы своевременно получать актуальные данные по выгрузке товаров и другим действиям.

Начисляется сбор на время отгрузки товаров покупателю агентом. Выставляется счет-фактура агенту в течение 5 суток со времени отгрузки. Этот документ должен быть зарегистрирован в книге продаж. Начисленный платеж включается в общий размер сбора по итогам ¼ года, когда выполнялась отгрузка.

Заполнение декларации агентом по НДС

Согласно новым законам, декларация по налогу на добавленную стоимость оформляется в электронном виде. Обязательными для заполнения документа является титульный лист и разделы 1,2.

Перечень лиц, которые обязаны представлять декларации, указан в статье 174 НК РФ. Однако обязанность по подаче декларации закреплена не только за лицами, обязанными вносить это налог, но и за налоговыми агентами согласно статье 161 НК, а также организациями, которые являются посредниками.

Если реализация посреднических услуг была осуществлена на территории РФ, появляется объект обложения. Основаниями для оказания услуг являются договоры поручения, агентские контракты. Налоговой базой будет являться сумма вознаграждения по договору поручения.

Перевыставление счетов-фактур

Перевыставление счетов – процедура, которая часто инициируется в рамках отношений между ФЛ и ЮЛ. Актуально мероприятие тогда, когда услуги поставляются одной фирмой, а оплачивает их другое лицо. То есть в сделке участвуют лица-посредники. Именно при наличии этих обстоятельств и применяется такой инструмент, как перевыставление счетов-фактур.

Как происходит перевыставление счетов

В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.

Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.

Главные правила реализации продукции через посредника:

  • Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
  • Копия счета выдается заказчику.
  • Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.

При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.

В рамках рассматриваемых сделок доходом будет считаться агентское вознаграждение. То есть именно с него будет уплачиваться НДС. Соответствующие положения содержатся в статьях 41, 153 НК РФ.

Особенности перевыставления счетов-фактур

Счет-фактура – это и подтверждение приемки продукции, и основание для вычета по выплате НДС. Соответствующее положение оговорено статьей 169 НК РФ. Нужно учитывать особенности процедуры, в которой присутствует агентское соглашение. В этом случае между продавцом и потребителем образуется дополнительное звено – агент. Он работает в интересах потребителя (статья 1005 ГК РФ).

Начальные СФ выставляются в адрес агента. Для использования принципалом вычета нужно перевыставить ему СФ. То есть агенту нужно выставить принципалу СФ при передаче полномочий на продукцию.

СФ составляется по определенной форме. Все нюансы ее составления оговорены в Правительственном Постановлении №1137 от 26 декабря 2011 года. Перевыставление бумаги выполняется агентом, который действует от собственного имени.

Считается, что агент напрямую участвует в переоформлении при наличии этих условий:

  • Исполнение поручения по соглашению.
  • Работа от собственного имени.

Перевыставление должно осуществляться на базе закона.

Законодательное обоснование

Перевыставление СФ – процедура, которая регламентируется этими нормативными актами:

  • Статья 169 НК РФ. В ней указано, что счета-фактуры могут выставляться агентами, продающими товары/услуги от собственного имени.
  • Статьи 171, 172, 169 НК РФ. В этих статьях указаны условия вычета НДС. В частности, это следующие обстоятельства: принятие продукции на учет, использование в работе, облагаемой НДС, или использование под перепродажу, получение от поставщика счета-фактуры.
  • Статья 1011 ГК РФ. СФ сначала заполняется на агента.

При заполнении нужно учитывать положения Правительственного Постановления №1137 от 26 декабря 2011 года.

Продажа продукции агентом

Агент может от собственного имени реализовывать продукцию принципала при наличии поручения последнего. В этом случае нужно проделать следующие действия:

  • Заполнение двух СФ.
  • Одна бумага направляется приобретателю.
  • Вторая бумага регистрируется в журнале учета СФ.
  • Регистрировать документ в книге продаж не требуется.
  • Значения СФ направляются принципалу.

Принципал при получении значений от агента осуществляет эти действия:

  • Выставление на имя агента СФ.
  • Регистрация счета в книге продаж.

Все эти сведения нужно зафиксировать в части 2 журнала СФ.

Особенности переоформления счетов-фактур при покупке продукции

Если продукция покупается для принципала, порядок создания счетов-фактур будет другим:

  1. СФ на имя агента выставляется поставщиком.
  2. Документ регистрируется в книге продаж.
  3. Агент заносит счет во вторую часть журнала учета СФ.
  4. Агент от собственного имени заполняет СФ с такими же значениями в адрес принципала. В строке «продавец» фиксируется действительный поставщик.
  5. Агент заносит СФ в часть 1 учетного журнала.

Последний шаг – регистрация принципалом СФ, ранее выданной агентом. Для регистрации используется книга покупок.

Если агент совершает покупки (приобретает товары, оплачивает работу или услуги) сразу для нескольких принципалов и получил общий счет-фактуру на совершенную им покупку, то при перевыставлении его нужно «рассортировать». Каждый конкретный принципал должен получить не единый перечень, а счет-фактуру, касающуюся только его заказа. Об этом требовании говорится в письме ФНС № ГД-4-3/7473@ от 18 апреля 2014 года.

Если агент получил от продавцов для одного и того же принципала несколько счетов-фактур одной и той же датой, ему разрешено при перевыставлении объединить их в общий. При этом все данные нужно привести через знак «;». Это разрешается в пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства № 1137 от 26 декабря 2011 года.

Особенности оформления счета-фактуры

Рассмотрим схему заполнения СФ посредниками (ими могут быть, к примеру, застройщики, экспедиторы):

  • Строка 1 – дата создания СФ агентом.
  • Стр. 1а – номер исправления, занесенного в СФ.
  • Стр. 2 – название фирмы-продавца.
  • Стр. 2а – адрес продавца, содержащийся в ЕГРЮЛ, адрес экспедитора.
  • Стр. 2б – ИНН и КПП продавца.
  • Стр. 3 – название грузоотправителя (должно соответствовать информации, зафиксированной в учредительной документации).
  • Стр. 4 – название получателя груза (если СФ составляется на услуги, в строках проставляется прочерк).
  • Стр. 5 – реквизиты платежных бумаг о перечислении денег агентом продавцу.
  • Стр. 6 – название покупателя.
  • Стр. 6а – адрес покупателя, зафиксированный в ЕГРЮЛ.
  • Стр. 6б – ИНН и КПП приобретателей.
  • Стр. 7 – название валюты, которая фигурирует в сделке.
  • Стр. 8 – эту строку нужно заполнять только при выставлении СФ при работе над государственным контрактом.
  • Графа 1 – название товаров.
  • Гр. 1а – код вида продукции.
  • Гр. 2– единица измерения (если ее нет, проставляется прочерк).
  • Гр. 3 – объем продукции.
  • Гр. 4 – цена продукции.
  • Гр. 5 – стоимость всей продукции.
  • Гр. 6 – суммы акциза, если это подакцизная продукция.
  • Гр. 7 – ставка по налогам.
  • Гр. 8 – НДС.
  • Гр. 9 – цена всей продукции.
  • Гр. 10 – государство, в котором изготовлена продукция (нужно указать код и краткое название).
  • Гр. 11 – эта графа заполняется тогда, когда государство происхождения продукции – не Россия.

К СВЕДЕНИЮ! Агент является элементом между принципалом и торговцем. Он обязан перевыставлять СФ. Агент, торгующий от собственного лица, фиксирует себя в роли продавца в СФ. На основании счета покупатель имеет право заявить НДС-вычет. Если агент покупает продукцию по велению принципала, при перевыставлении нужно прописать в строках 2, 2а и 2б сведения о поставщике.

Счета-фактуры: новшества 2018 года

В этом году в ведении счетов-фактур появились некоторые отличия, на которые нужно обратить внимание, особенно плательщикам НДС.

Главное новшество – новый бланк, который был утвержден Постановлением Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 года. В нем есть несколько моментов, которые теперь выглядят по-другому, а именно:

  • новая графа в шапке бланка, заполнять которую нужно, только если такие данные есть («Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)»);
  • новый столбец «Код вида товара» в табличке, в него вносится информация только при отправке товара в страны, входящие в Евразийский Экономический союз;
  • графа о таможенной декларации немного изменила название – перед словом «номер добавлено уточнение «регистрационный»;
  • поле для подписи дополнено – теперь там имеет право оставить автограф не только сам ИП, но и «иное лицо», естественно, при наличии оформленной доверенности.

Еще одно важное новшество – позволение от налоговых служб хранить вторые экземпляры счетов-фактур в электронной форме (подтверждено Письмом ФНС № СД-4-3/17731@России от 06 сентября 2017 года). Это удобно, причем разрешение действительно даже в том случае, если покупательский экземпляр был в бумажном варианте.

При каких обстоятельствах оформляется вспомогательный счет-фактура?

Агент должен выставить и отгрузочный СФ, и дополнительный счет. Это обязанность плательщиков НДС. Объектом налогообложения является вознаграждение агента. А потому агент должен выполнить на эту сумму:

  • оформление на адрес принципала СФ;
  • регистрацию СФ в книге продаж.

Направленные агентом принципалу расходы по агентскому соглашению не формируют объекта обложения НДС. То есть их не нужно учитывать при определении налога.

Особенности учета

Для использования вычета нужно учесть предоставленные СФ. Получение от агента СФ требуется отражать в этих документах:

  • Журнале учета.
  • Книге продаж и покупок.

СФ, приобретенные от агента, фиксируются под цифрой 01.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счета-фактуры, полученные агентом или же перевыставленные им, не нужно регистрировать в книге покупок и продаж. Их следует учитывать только в Журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если у агента нет необходимости предоставления деклараций по НДС, то в налоговой инспекции должны проверять предоставляемый им Журнал учета раз в квартал. Для этого отведен срок до 20 числа следующего за истекшим кварталом месяца.

Если агент является плательщиком НДС, сдавать Журнал ему не нужно – всю необходимую для контроля информацию налоговики получат из декларации по НДС, а конкретно из разделов 10 и 11.