Почему не сходится баланс?

Код ошибки: 0400400010. Нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО

После подачи налоговой отчётности по нашему предприятию (обычно это годовой баланс) мы можем получить назад протокол, в котором указано об обнаруженной в нашей отчётности ошибке с кодом 0400400010 «Нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО». При этом об особенностях ошибки никто толком рассказать не может, и что делать в данной ситуации также не понятно. Каков же выход? Ниже разберём сущность возникшей ошибки, а также рассмотрим, как её можно исправить.

Сущность ошибки с кодом 0400400010

Как известно, с начала 2020 года налоговые инспектора (а также соответствующие программные инструменты) сверяют налоговую отчётность по новым контрольным соотношениям. Данные соотношения регламентированы специальным письмом ФНС от 31.07.2019 года № БА-4-1/15052@, в котором определено, суммы каких строк должны сходиться при проверке баланса.

Особенности подсчёта регламентированы соответствующим письмом ФНС

Так, к примеру, в балансе складываются все показатели строк актива для получения общей суммы в строке 1600. А также все показатели строк в пассиве для получения общей суммы в строке 1700. Значение строки 1600 должно соответствовать значению строки 1700.

Показатели актива и пассива баланса должны совпасть

Основная причина появления ошибки с кодом 0400400010 – это округление цифр до тысяч рублей. У ФНС контрольные соотношения настроены по формулам в тысячах, без допустимых значений при выполнении округления. То есть налоговая служба при проверке суммирует показатели не до копеек, а в тысячах рублей. Поэтому и возникает нарушение контрольного соотношения показателя формы НБО.

В процессе таких округлений у создателя отчёта валюта актива баланса может не сходиться с валютой пассива, из-за чего система проверки отчётности выдаёт ошибку и требует внесения корректировки в полученную отчётность.

В процессе работы потребуется внести изменения в отчётность

Введение новой методики очень быстро вызвало массу возвратов по поданной отчётности (наиболее часто это было баланс за 2019 год), к чему были не готовы сами налоговые органы. Более того, изменение алгоритма проверки отчётности в программных инструментах типа 1С также привело к тому, что 1С также стала «ругаться» на сформированные в ней же отчёты. При этом эти же отчёты ранее воспринимались системой как корректные, и не вызывали код ошибки 0400400010.

Ошибка может также фиксироваться и на уровне системы 1С

Также причиной сбоя могут стать проблемы при выгрузке форм налоговой отчётности. Так у ряда специалистов при выгрузке баланса из 1С 8.3 в СБИС строка 2410 трансформировалась в строку 2411, не учитывалась в формулах, что и приводило к ошибке 0400400010.

Давайте разберёмся, как исправить ошибку 0400400010 (нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО) при подаче годового баланса.

Читайте также: Причины отказа налоговой: Ошибка в последовательности предоставлении сведений 3 НДФЛ и что это значит.

Пояснительная записка, если нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО

Хорошим решением является подача пояснительной записки к вашей отчётности в налоговую. В записке вам будет необходимо пояснить, как вы получили ваши цифры. Но довольно часто пояснительные не работают, так как показатели считают автоматические системы, а сами налоговые специалисты предпочитают не углубляться в каждый отчёт.

Напишите пояснительную записку к вашей отчётности

Проверка показателей отчётности при возникновении ошибки с кодом 0400400010

Некоторые налоговые органы требуют внести исправления в отправленную отчётность посчитав сумму по тысячам. После чего отправить уточнённый отчёт в налоговую с пометкой «корректировка №1». Это должно помочь решить проблему, когда нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО.

Подайте в налоговую откорректированный отчёт

Звонок в налоговую для решения проблемы

При наличии возможности и расположенного к вам налогового инспектора позвоните в ваш налоговый орган и осведомитесь, как устранить ошибку 0400400010. Несмотря на то, что в ИФНС часто не знают, как решить рассматриваемую проблему, вам может повезти, и вы попадёте на компетентного налогового специалиста.

Позвоните в налоговую службу

Дождитесь обновления системы, чтобы повторно отправить отчёт

Также панацеей может стать соответствующее обновление автоматических систем проверки налоговой отчётности, работающих в ФНС. Учитывая множество ошибок фиксируемых ошибок 0400400010 в системе, техподдержка ФНС может выпустить апдейт, который решит ошибку в разнице подсчёта суммы баланса. Но точных данных по выходу такого обновления пока нет.

Дождитесь соответствующего обновления системы

Это может быть полезным: Ошибка генерации сертификата в личном кабинете налогоплательщика — что делать?

Выше мы рассмотрели, почему возникает код ошибки 0400400010, которая означает: «Нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО». Поскольку указанная проблема вызвана особенностями подсчёта суммируемых значений, рекомендуем или написать пояснительную по вашим цифрам, или пересчитать ваш баланс так, как считает сама ФНС. После этого ошибка будет устранена.

Почему не сходится баланс в 1С:Бухгалтерия 3.0

Давайте попробуем разобраться в причинах того, почему может не сходится бухгалтерский баланс в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0. Баланс находится в закладке «Отчеты» — «Регламентированная отчетность». Для малого коммерческого предприятия это «Бухгалтерская отчетность (упрощенная)», для остальных — «Бухгалтерская отчетность (с 2011 года)». Итак, с чего же начинать проверку и на что обратить внимание, если актив и пассив баланса не идут?

1.В первую очередь формируется оборотно-сальдовая ведомость в целом по организации. Обязательно обращаем внимание на конечное сальдо по счету 000, который применяется ТОЛЬКО для ввода начальных остатков. По принципу двойной записи сальдо по дебету и кредиту должны быть равны. Если начальные остатки переносились из других конфигураций 1С, необходимо внимательнейшим образом сверить оборотно-сальдовую ведомость в прежней и новой базе и выявить расхождения, вполне может быть что какие-то документы ввода остатка не проведены. В случае, когда вы восстанавливаете бухучет и ввели все данные по остаткам на предприятии, которые у вас есть, то разница между пассивом и активом можно отнести на счет 84 в корреспонденции с 000, используя документ «Операция, введенная вручную». точно так нельзя применять счет 000 в текущих операциях (н-р, приходовать излишки ТМЦ на складе в корреспонденции с данным счетом).

2. Когда выполнены все регламентные операции на конец года (закрытие месяца, реформация баланса), на счетах 25 и 26 не может быть конечного сальдо, на 20м счете могут быть некоторые остатки (н-р, при длительном производственном цикле продукции. 90е счета тоже должны быть закрыты. сделана реформация баланса, то есть закрыт счет 99 и финансовый результат отнесен на 84 счет.

3. Очень часто встречается следующая ошибка — добавление своих счетов и субсчетов. Тут можно открыть план счетов, для новых счетов НЕ ДОЛЖНА быть видна желтая точка рядом с синей буквой Т. Изменение плана счетов крайне нежелательно, потому что при добавлении счета или субсчета (почти в 99% случаев) в бухгалтерскую отчетность остаток по этому счету не попадет, и актив баланса не будет равен пассиву

Почему «не сходится баланс»

Есть три основные причины, по которым программа «отказывается свести баланс» при условии, что операции, введенные вручную, были сформированы абсолютно корректно:
П не был сформирован документ «Закрытие месяца» за рассматриваемый период;
П после формирования документа «Закрытие месяца» на «затратных» счетах
и п
осталось «несанкционированное» конечное сальдо;
П во взаиморасчеты с поставщиками или покупателями вкралась «фатальная ошибка» и в балансе показываются суммы со знаком «минус».
Закрывает затраты документ «Закрытие месяца», который относится к регламентным документам и должен формироваться в конце месяца. Без этого документа говорить о балансе преждевременно.
Под «санкционированным сальдо» понимается остаток на счете 20, который был задан документом «Незавершенное производство». Это сальдо баланса не портит. Рассмотрим причины, по которым не закрываются затраты.
В справочниках, в которых задается счет затрат, некорректно заполнено или вообще не заполнено какое-либо субконто выбранного счета. К таким справочникам относятся:
«Сотрудники» (вкладка Начисление з/пл, группа «Счет отнесения затрат по начисленной заработной плате» и «Статья затрат по отчислениям с
«Основные средства» (вкладка Начисление амортизации, все поля);
«Нематериальные активы» (вкладка Начисление амортизации, все
поля);
в справочнике «Номенклатура» критичным для заполнения является поле «Вид».
? В документах, в которых задается счет затрат, некорректно заполнено или вообще не заполнено какое-либо субконто выбранного счета. К таким документам относятся:
«Авансовый отчет» (при выборе счета 25, 26 или 44);
«Передача материалов в производство» (при выборе счета 20 или 40);
«Оказание услуг сторонних организаций» (при выборе счета 25, 26 или 44).
П В учетной политике при выключенном признаке «Использовать Метод в список статей косвенных расходов не внесена статья, по которой были проведены расходы. Напомним, что учетная политика задается в пункте Учетная политика меню Сервис главного меню программы.
П Особенности заполнения в справочнике «Сотрудники» группы «Счет отнесения затрат по начисленной заработной плате» и «Статья затрат по отчислениям с ФОТ» будут рассмотрены в следующем разделе.
П Под «фатальной ошибкой» во взаиморасчетах с поставщиками и покупателями понимается ситуация, когда остается дебетовое сальдо на активном счете (счет 60.2 «Авансы, выданные в рублях» или счет 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях»). Например, был оформлен приход на расчетный счет от покупателя на счет 62.1, а отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не было. Такие суммы в оборотно-сальдовой ведомости выделены красным цветом.

Ошибки в отчетности: как их обнаружить

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1. Проверка показателей отчетности

Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности

Как отражается в отчетности

Примечание

Убыток в налоговом учете

Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»

Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения

Вклад в уставной капитал

Сальдо по строке 1310

Равен сумме, указанной в учредительных документах

Образование резервного фонда

Сальдо по строке 1360

Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль

Незавершенное производство

Сальдо по строке 1210

Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует)

Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто

Строка 1230

Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68)

Строка 1520

Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68)

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно

Строка 1240

Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения

Строка 1170

Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения

Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах

Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах

Показатели бухгалтерской отчетности

Сумма показателей, тыс. руб.

Документы

Строка 2400 Отчета о финансовых результатах

1200

Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год

Строка 1310 Бухгалтерского баланса

100

Размер уставного капитала, указанный в уставе

Строка 1360 Бухгалтерского баланса

5

Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала)

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

  • по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
  • по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Показатели Бухгалтерского баланса за 2018 г., тыс. руб.

Наименование показателя

Код строки

На 31.12.2018

Сальдо по счетам бухучета

Разъяснения

как было

как должно быть

1

2

3

4

5

6

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1150

550

550

Дт 04 – Кт 05

Остаточная стоимость исключительных прав на программу

Итого по разделу I

1100

550

550

II. Оборотные активы

Запасы

1210

120

120

Дт 10

Стоимость ТМЦ

Дебиторская задолженность

1230

1200

1470

Дт 62.1, 60.2

Задолженность покупателей, предоплата поставщикам

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

780

780

Дт 51

Денежные средства на расчетном счете

Итого по разделу II

1200

2100

2370

Баланс

1600

2650

2920

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

1310

10

10

Кт 80

Согласно учредительным документам

Нераспределенная прибыль (убыток)

1370

1100

1100

Кт 84

Нераспределенная прибыль

Итого по разделу III

1300

1110

1110

V. Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

1520

1540

1810

Кт 60.1, 62.2, 70, 71, 68, 69

Задолженность поставщикам, сотрудникам, авансы от покупателей

Итого по разделу V

1500

1540

1810

Баланс

1700

2650

2970

Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.

В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.

Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По актам сверки у организации есть:

  • переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
  • незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.

Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.

Таблица 4. Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухучете

Сальдо по дебету счета

Сумма, тыс. руб.

Сальдо по кредиту счета

Сальдо по кредиту, тыс. руб.

1350

150

Остаток 62 (свернутый)

1200

120

60.1, 70, 68, 69

1660

Остаток 60 (свернутый)

1540

Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.

Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).

Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).

Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).

Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.

ЭТО ВАЖНО

Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.

Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:

  • нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
  • убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
  • отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).

Приходилось ли вам слышать про какого-нибудь бухгалтера Марию Петровну, чудную женщину, которая и пирожков к празднику для всех напечет, и с каждым сотрудником ласково пообщается? Но вот не сходится у нее к концу года баланс, и все тут, хоть по сто раз пересчитает. Вроде и опыт есть, и старается Мария Петровна, до ночи над бумагами сидит. А все равно глаз да глаз за балансом нужен.

Почему так происходит? Потому что один бухгалтер проверяет баланс, а другой нет.

Составление бухгалтерского баланса является заключительным этапом процедуры обработки бухгалтерской информации, обобщающим ее в информационную модель финансового положения организации на определенную дату.

Соответственно, если баланс не сходится, необходимо проверить правильность обработки и учета бухгалтерской информации.

Прежде чем составлять отчетность, необходимо:

— убедиться, что все операции в бухгалтерском учете сделаны правильно и своевременно;

— убедиться, что ни один факт хозяйственной деятельности организации не остался неотраженным;

— провести инвентаризацию имущества и обязательств и оформить ее результаты;

— внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

— провести реформацию баланса;

— отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Таким образом, реформация баланса, которая подразумевает закрытие бухгалтерских счетов на 31 декабря, проводится после того, как осуществлен ряд обязательных процедур и отражена последняя хозяйственная операция.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

1) закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;

2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Для формирования конечного финансового результата в отчетном году служит счет бухгалтерского учета 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от операций страхования, а также прочих доходов и расходов.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года у страховщика отражаются:

— сальдо по счету 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

— дебетовое сальдо по счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

— сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

— сальдо по счету 92 «Страховые премии (взносы)»;

— сальдо по счету 95 «Страховые резервы»;

— суммы отчислений от страховых премий, учитываемых по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— суммы начисленного налога на прибыль (условного расхода или дохода по налогу на прибыль), суммы постоянных налоговых активов и обязательств, списание отложенных налоговых активов и обязательств;

— платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли;

— суммы причитающихся налоговых санкций;

— потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийным бедствием, пожаром, аварией и т.п.).

По окончании отчетного периода счета, на которых фиксируются операции страхования, закрываются в следующем порядке:

счет 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»:

— дебетовое сальдо субсчетов 22.1, 22.2, 22.3, 22.5 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

— кредитовое сальдо субсчетов 22.4, 22.6 списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

счет 92 «Страховые премии (взносы)»:

— кредитовое сальдо субсчетов 92.1, 92.2, 92.3 списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

— дебетовое сальдо субсчета 92.4 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

По строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона — актив, правая сторона — пассив. В активе отражается предметный состав, размещение, использование имущества организации. В пассиве — величина средств, вложенных в финансово-хозяйственную деятельность организации.

Если баланс не сходится, то необходимо проверить сначала левую сторону, а потом правую.

Если баланс не сходится, то проверку баланса необходимо проводить последовательно.

В основном статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчета состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип знакомой Вам двойной записи.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода:

— если кредитовый оборот по счету больше его дебетового оборота, конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является прибыль;

— если кредитовый оборот по счету меньше его дебетового оборота, конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является убыток.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, отражает финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

При составлении баланса нужно учитывать следующее.

Стоимость имущества, а также источников, за счет которых оно сформировано, отражают в тысячах рублей (без десятичных знаков). Если объемы активов и пассивов являются значительными, строки баланса допускается заполнять в миллионах рублей.

Правил округления показателей бухотчетности в законодательстве нет. В связи с этим фирма сама устанавливает, как это делать. Соответствующий порядок прописывают в учетной политике. Чаще всего округляют по правилам арифметики: число от 0 до 499 отбрасывают, от 500 до 999 округляют до тысячи.

Если Ваш баланс не сходится, необходимо учитывать следующее.

Есть ОС, которые не подлежат амортизации (напр., это земля, объекты природопользования и т.д.). Их следует отражать в строке 1150 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств переносят в строку 1150 со счета 01.

Допустим, у компании есть активы, предназначенные для того, чтобы предоставлять другим лицам за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. То есть в аренду, лизинг или напрокат. Данные виды имущества также относятся к основным средствам согласно п. 4 ПБУ 6/01. Но ОС, предназначенные исключительно для передачи во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Для учета таких объектов предусмотрен счет 03. В балансе их стоимость также отражается в специальной строке 1160. При этом не важно, является ли передача таких ценностей во временное владение и (или) пользование третьим лицам основным видом деятельности фирмы. Принципиально лишь то, передают ли основные средства в аренду, лизинг или прокат, а также то, не использует ли организация эти объекты для собственного производства или управленческих нужд.

Если у фирмы есть имущество, которое учитывают на счете 03, строку 1150 заполняют по-особому. Нужно вычитать не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основных средств, которые числятся на счете 01. Иными словами, амортизацию по объектам, числящимся на счете 03, отбрасывают.

Перейдем к строке 1170. В ней отражаются сведения о долгосрочных финансовых вложениях. Напомним, что вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду. Таковы требования ПБУ 19/02.

Напоследок несколько слов про строку 1190, посвященную прочим внеоборотным активам. Если верить чиновникам из Минфина России, в ней нужно писать исключительно сведения о несущественных показателях (см. Письмо от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01). Например, это могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Перейдем к пассиву. Сразу скажем про строку 1370, в которой отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для этого в строку 1370 со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносят:

— сальдо дебетовое (его необходимо указывать в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 «Итого по разделу III» эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

— сальдо кредитовое (если есть нераспределенная прибыль).

Со строкой 1310 могут быть сложности, если учредители не полностью оплатили уставный капитал. Однако на самом деле сумма в строке 1310 баланса полностью соответствует размеру УК, который прописан в учредительных документах. Не играет никакой роли, полностью капитал оплачен или нет. Задолженность учредителей включают в строку 1230. Величину уставного капитала переносят в строку 1310 со счета 80. Кстати, собрание акционеров может принять решение увеличить или уменьшить уставный капитал. Такие новшества необходимо отразить в балансе после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Нельзя не упомянуть про строку 1360, в которой отражаются сведения о резервном капитале. Он складывается из резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, созданных согласно учредительным документам.

Формировать резервы Закон требует только от акционерных обществ. ОАО и ЗАО переносят в строку 1360 остаток по счету 82 в части резервов, образованных в соответствии с законодательством.

Другим организациям также никто не запрещает создавать резервный капитал. Главное, прописать соответствующие положения в уставе. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 1360.

Еще одна возможная проблемная ситуация связана с авансами, полученными в счет арендной платы за сданное имущество. По поводу отражения такой предоплаты в учете и отчетности есть два подхода. Так, некоторые бухгалтеры считают, что подобные авансы необходимо отражать на счете 98. Соответственно, сальдо этого счета нужно переносить в строку 1530 «Доходы будущих периодов» баланса. Объяснение простое: согласно Инструкции к Плану счетов (счет 98) предоплата по арендной плате отражается на счете 98. Проводка такая:

Дебет 51 (50) Кредит 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

— получена предоплата по арендной плате.

Второй подход сводится к следующему. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, это кредиторская задолженность в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. 32н). А раз так, то в балансе авансы по арендной плате будут формировать показатель по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

От себя добавим, что данный подход выглядит более правильно и логично. Ведь именно в ПБУ 9/99 установлены правила, на основании которых следует формировать и отражать информацию о доходах компании. Поэтому при получении аванса по арендной плате необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 62, субсчет «Полученная предоплата по аренде»,

— получен аванс по арендной плате.

Напоследок отметим, что показатель по строке 1520 формирует вся кредиторская задолженность. То есть если фирма заполняет баланс по типовой форме, то в этой строке нужно отразить сведения как о долгах перед налоговиками и фондами, так и перед учредителями (напр., начисленные, но еще не выплаченные дивиденды), а также перед персоналом и др.

Лисенковская Г.Н. Реформация баланса: порядок проведения // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. N 2. С. 26 — 31.