Погашение кредиторской задолженности счет

Содержание

Как кредиторская задолженность отражается на счетах?

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Долг перед поставщиком или подрядчиком

Долг перед покупателем или заказчиком

Отражение заемной задолженности

Долг перед наемным персоналом

Долги по налогам и сборам

Кредиторка по соцстраху

Долги перед иными дебиторами и кредиторами

Итоги

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Под кредиторской задолженностью понимается долг юридического или физического лица перед иными лицами. Бухучет может содержать проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще не подошел. Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для этого определены следующие категории расчетов:

  • перед поставщиками и подрядчиками;
  • перед покупателями и заказчиками;
  • по краткосрочным займам и ссудам;
  • по долгосрочным займам и ссудам;
  • с наемными работниками по зарплате;
  • с наемными работниками по другим операциям;
  • по налогам и сборам;
  • с подотчетниками;
  • по соцстраху и соцобеспечению;
  • с участниками обществ;
  • прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.

Каждой из приведенных расчетных категорий соответствует определенный счет бухучета. Объединяет их то, что все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторку отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному графику проводить ее инвентаризацию.

О том, как провести инвентаризацию кредиторки, см. в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Сворачивать ни кредиторскую, ни дебиторскую задолженность не допускается.

Долг перед поставщиком или подрядчиком

Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60. Кредиторка, возникшая после оприходования материальных (или нематериальных) ценностей, поступивших от таких лиц, указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного счета.

Корреспонденция такова:

Дт 10 (43, 20, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 60 — приобретен товар, материалы или услуги.

Дт 60 Кт 50, 51 — погашаем деньгами задолженность по приобретенным товарам.

Подробнее о том, как учитывать расчеты, если они проводятся с поставщиками и подрядчиками, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60».

Какие проводки составить и какие нюансы учесть при списании кредиторской задолженности, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Долг перед покупателем или заказчиком

Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками, показываются на счете 62. Кредиторка по данному счету, как правило, образуется при получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62.

Корреспонденция такова:

Дт 50, 51 Кт 62 — приходуем авансовый платеж в счет будущих поставок.

Дт 62 Кт 90 — реализуем покупателю товары, за которые получен аванс.

Подробнее о том, как учитывать расчеты с покупателями и заказчиками, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 62».

Отражение заемной задолженности

Организация может брать ссуды на различные сроки. Если кредит и заем оформляется на период до 1 года, он считается краткосрочным, если период пользования ссудой превысит 1 год — долгосрочным. Для каждого из них существуют различные счета. Например:

  • для краткосрочных — счет 66;
  • для долгосрочной — счет 67.

Полученные банковские ссуды следует учитывать по кредиту 66 (или 67) счета. Проценты, начисленные по таким займам, а также понесенные при обслуживании займа расходы надо отражать на субсчетах к этим счетам (п. 4 ПБУ 15/2008).

О том, как учитывать проценты по кредиту в налоговом учете, см. статью «Ст. 269 НК РФ: вопросы и ответы».

Корреспонденция счетов такова:

Дт 51 Кт 66 (67) — получаем ссуду.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 66 (67) — начисляем проценты.

Дт 66 (67) Кт 51 — уплачиваем проценты по ссуде.

Дт 66 (67) Кт 51 — возвращаем часть ссуды.

Долг перед наемным персоналом

Существуют 3 вида кредиторской задолженности, образовавшейся перед наемными работниками.

Первый вид — это долги организации по оплате труда. Эта задолженность указывается по кредиту счета 70. Данный счет служит для того, чтобы учесть все формы оплаты труда. Кроме того, на нем же отражаются премии, пенсии пенсионерам, которые работают, различные пособия и прочие выплаты. Наконец, сюда относят долги перед сотрудниками предприятия по уплате дивидендов по ценным бумагам данного АО или ООО (план счетов, утвержденный приказом № 94н).

Подробнее о том, как учитывать расчеты с сотрудниками по зарплате, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70».

Когда участник (или акционер) общества не входит в число работников предприятия, корреспонденция будет иной: долг по начисленным такому участнику дивидендам отражается по кредиту счета 75.

О том, как начисляются дивиденды, см. статью «Бухгалтерские проводки по чистой прибыли».

Проводки надо сделать такие:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 — начисляем суммы, полагающиеся персоналу.

Дт 70 Кт 50 — выплачиваем доход сотрудникам.

Второй вид — это кредиторка перед сотрудниками по их расходам на командировки. В деловой практике подотчетники нередко тратят на нужды компании собственные средства. В дальнейшем организация возмещает им их затраты. Такие долги надо указывать по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 71 — принимаем авансовый отчет.

Дт 71 Кт 50 — погашаем задолженность перед подотчетником.

Третий вид — это другие расчеты с сотрудниками и наемными работниками, которые указываются на счете 73.

Если у вас образовалась невостребованная кредиторская задолженность, ее нужно списать. Воспользуйтесь подсказками экспертов КонсультантПлюс, получив пробный доступ, и бесплатно узнайте как правильно оформить проводки в бухучете.

Долги по налогам и сборам

Для отражения информации, которая свидетельствует о состоянии уплаты налогов и сборов, служит счет 68. На нем кредитуются суммы налогов, рассчитанные в декларациях и предназначенные к уплате, а дебетуются суммы налогов, уплаченные в казну и суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 проводится по видам налоговых платежей.

Проводки таковы:

Дт 90 Кт 68 — начисляем НДС.

Дт 68 Кт 19 — предъявляем НДС к вычету.

Дт 68 Кт 51 — уплачиваем сумму налога в бюджет.

Кредиторка по соцстраху

Задолженность такого рода следует указывать по счету 69. Он, в свою очередь, содержит субсчета, на которых по кредиту приводятся платежи по соцстраху и на соцобеспечение работников. Здесь же по кредиту указываются суммы, предназначенные для перевода в фонды медицинского страхования.

Проводки будут выглядеть так:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-1 — начисляем взносы по соцстраху.

Дт 69-1 Кт 51 — уплачиваем эти взносы.

О том, как правильно исчислить страховые взносы, смотрите в материале «Предельные суммы для начисления страховых взносов».

Долги перед иными дебиторами и кредиторами

Для того чтобы суммировать информацию о других расчетах (не указанных в данной статье выше) по операциям, проведенным с дебиторами и кредиторами, применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На приведенном счете, например, разрешено приводить расчеты по страхованию (как имущественному, так и личному), выставленным партнерам претензиям, средствам, которые подлежат удержанию из зарплаты сотрудников компании в адрес иных лиц по постановлениям контрольных органов, судов, различных исполнительных документов и пр. В свою очередь, тогда для каждой категории открывается отдельный субсчет.

Так, операциям, соответствующим страхованию, будут соответствовать следующие проводки:

Дт 44 Кт 76-1 — относим страховую премию на расходы.

Дт 76-1 Кт 51 — выплачиваем страховую премию.

Итоги

Подводя итоги, отметим, что кредиторская задолженность возникает при образовании денежного обязательства. При этом разным категориям обязательств в бухучете соответствуют вполне определенные счета расчетов.

Кредиторская задолженность подлежит учету до момента ее полного погашения. Если долг окажется непогашенным, то по истечении срока давности ее следует списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Срок, в течение которого можно подавать иск о взыскании долга, равен 3 годам. Отсчет ведется с момента, в который возникли долговые обязательства (ст. 195, 196 ГК РФ). Только в этот период государство гарантирует, что претензия будет иметь судебное продолжение.

О том, как списывать кредиторскую задолженность, срок давности которой истек, вы узнаете из статьи «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Взаимозачет без проблем

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2015 г.

Содержание журнала № 13 за 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

Когда возможен взаимозачет

Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательствст. 410 ГК РФ.

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

Однородность встречных задолженностей

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однороднымип. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65. К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однороднымиПостановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12.

В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требованийп. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16, допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

Наступление срока исполнения обязательств

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договором)п. 2 ст. 623 ГК РФ. Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможенп. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16.

Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступилст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ.

Запрет на зачет

Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

  • <если>стороны предусмотрели такое условие в договоре;
  • <если>зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельностиподп. 4—7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  • <если>по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения)ст. 411 ГК РФ.

Какие документы нужно оформить

Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироватьп. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

А сам зачет можно оформить двумя способами.

СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачетест. 410 ГК РФ. Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточноПостановление ФАС УО от 18.03.2014 № Ф09-485/14. Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей сторонойп. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65. Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

  • <или>конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
  • <или>день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.

СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний документст. 421 ГК РФ:

  • <или>акт взаимозачета;
  • <или>соглашение о зачете взаимных требований.

Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательноп. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16.

Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

  • основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
  • суммы обязательств;
  • сроки наступления исполнения по каждому из них.

В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.

При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимсяПостановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).

Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

ООО «Строй-гарант»

127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
тел. (495) 259-01-57

Генеральному директору ООО «ПрофАудит»
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

Исх. № 36 от 28.05.2015

Заявление о зачете встречных требований

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй-гарант» и ООО «ПрофАудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:

Принимаемая к зачету задолженность Номер и дата договора, существо обязательства Номер и дата первичного документа, счета-фактуры Сумма обязательства, руб. Срок исполнения обязательства
Задолженность ООО «Строй-гарант» перед ООО «ПрофАудит» Оплата за консультационные услуги по договору № 12 от 20.03.2015 Акт № 12 от 08.05.2015; счет-фактура № 12 от 08.05.2015 295 000
(в том числе НДС 18% — 45 000 руб.)
14.05.2015
Задолженность ООО «ПрофАудит» перед ООО «Строй-гарант» Оплата за ремонт помещения по договору подряда № 96 от 16.02.2015 Акт № 96 от 15.05.2015; счет-фактура № 96 от 15.05.2015 377 600
(в том числе НДС 18% — 57 600 руб.)
25.05.2015

Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «ПрофАудит» перед ООО «Строй-гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй-гарант» перед ООО «ПрофАудит» погашена полностью.

Генеральный директор ООО «Строй-гарант» С.Л. Рукодельников

Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.

Генеральный директор ООО «ПрофАудит» В.П. Майская

Как отразить проведение взаимозачета в учете

А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.

НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычетовподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательствап. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268.

Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачетап. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способомп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНОп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

***

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможетеп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

Как проводится взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности

В сложных экономических условиях рынка некоторые организации могут столкнуться с проблемой нехватки независимых оборотных ресурсов, как выйти из этого положения? Можно использовать взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности, не забывая при этом про нюансы анализа и налогообложения данной процедуры.

Рассмотрим, как можно провести взаимозачет, какие существуют основания и ограничения. Важно грамотно отразить учет расчетов дебиторских и кредиторских долгов, поэтому разберемся в основах и принципах формирования соответствующего отчета.

Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности

Долговые обязательства могут быть прекращены в полном размере или в некоторой части по нескольким причинам, предусмотренным в российских нормативных актах (например, ликвидация компании должника или кредитора). Согласно ст. 410 ГК РФ, одной из причин завершения обязательства может стать взаимозачет требований по одному объекту обязанностей (денежные средства, имущество, услуги, работы, товары), вытекающих из сходных отношений.

Например, участники по договору должны совершить взаимную оплату за поставленную продукцию одной компанией и оказанные услуги другой. Здесь можно говорить об образовании похожих обязательств, заключающихся в оплате того или иного вида деятельности, и объект данных обязанностей у кредитора и дебитора общий – денежные ресурсы. Следовательно, можно произвести покрытие дебиторской задолженности кредиторской при единогласном согласии сторон. В случае возникновения спора, указанный метод применять нельзя. Кроме того, не получится совершить взаимозачет, если заимодатель переуступил свое право требования другой стороне, т. к. он перестает быть кредитором дебитора.

Зачесть один тип задолженности другим можно в следующих случаях:

  • срок исполнения требований уже прошел;
  • период погашения долга не был прописан в договоре;
  • обязательства должны быть исполнены в момент взыскания.

При этом для осуществления зачета просроченных требований необязательно иметь положительный ответ от второй стороны или акт сверки расчетов. Важным условием является подтверждение просроченного долга, размер которого может разным. Однако данную операцию проводят на наименьшую величину, поэтому у участника договорных отношений с большей задолженностью ещё останутся обязательства.

Внимание! В соответствии со ст. 319 ГК РФ, сначала оплачиваются расходы кредитора по приобретению исполнения, далее проценты и основная стоимость долга, если имеется нехватка встречных требований для полного закрытия обязанностей.

Прекратить долговые обязательства можно путем проведения взаимозачета между организациями, при этом предмет обязательств должен быть одинаков, например, денежные средства.

Согласно ст. 411 ГК РФ, существует список ограничений при выполнении взаимозачета долгов, в который входят:

  1. Компенсация ущерба, нанесенного здоровью или жизни лица.
  2. Взимание алиментов на содержание детей.
  3. Пожизненное иждивение.
  4. Банкротов одной из сторон.
  5. Истек срок исковой давности по требованиям (составляет 3 года).

Для того, чтобы осуществить взаимозачет необходимо заявление одного участника и обязательное уведомление другого надлежащим образом (отправка извещения заказным письмом с уведомлением о вручении). Без должного уведомления контрагента суд может аннулировать взаимозачет долгов.

Порядок совершения данной операции может быть судебным или самостоятельным. Чаще стороны проводят зачет встречных требований сами: в одностороннем порядке или по договоренности. Кроме того, такие процедуры могут быть как двусторонние (участвуют две стороны либо инициатором является одна), так и многосторонние (задействовано более трех участников, связанных круговой задолженностью).

Последний шаг в оформлении указанного действия – составление специального акта. Этот документ относится к категории первичных, поэтому в нем должны быть отражены реквизиты сторон, соглашений и актов, по которым был совершен взаимозачет. Подписывает акт о взаимозачете главный бухгалтер.

Формы расчетов

Погашение долгов производится благодаря расчетным операциям, которые могут быть иногородние (между компаниями, чьи счета находятся в банках других городов) и одногородние (между компаниями, чьи счета находятся в одном городе). При этом формы расчетов дебиторской и кредиторской задолженности могут быть следующие:

  1. Расчеты по товарным операциям (за проданную продукцию, произведенные работы и т. п.) и нетоварным (денежные обязательства).
  2. Денежные и неденежные (расчеты по векселям, уступка прав требования, взаимозачет).
  3. Наличные расчеты (погашение долгов денежными средствами из кассы компании в пределах 100 000 рублей) и безналичные (происходят путем записей на расчетных счетах сторон, выделяют четыре формы: платежными поручениями, чеками, по инкассо и аккредитиву).

Рассмотрим подробнее формы безналичных расчетов:

  1. Платежными поручениями, т. е. финансовая организация должна по поручению лица перечислить конкретную сумму на счет другого из средств, находящихся на счете заявителя. Это простая и популярная процедура, которую предпочитают многие организации. Например, к такому методу прибегают при оплате поставленных товаров. При этом платежи могут быть срочными, досрочными или отсроченными.
  2. Чеками. Платеж производится благодаря ценной бумаге с поручением заявителя совершить платеж в отношении другого лица в указанной сумме.
  3. По инкассо. Банк обязан по заявлению лица совершить операции по получению от контрагента денежных средств за его счет. При этом предоставляются документы плательщику в том виде, в котором они были получены от взыскателя.
  4. По аккредитиву. Банк по заявлению лица открывает аккредитив и должен совершить платежи получателю и учесть, принять переводной вексель или позволить другой финансовой организации осуществить данную процедуру. Другими словами, происходит резервирование денежных средств для будущих расчетов с контрагентом. При этом аккредитив может быть депонированный или гарантированный, отзывной или нет.

Выбор той или иной формы для расчетов обусловлен природой хозяйственных отношений между сторонами, особенностью поставляемых товаров, методом доставки и отгрузки продукции, материальным состоянием компаний и их местонахождением. При осуществлении всех операций важно вести учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженности.

Для эффективного управления финансовыми потоками организации важно вести учет кредиторской и дебиторской задолженности на бухгалтерском балансе, при этом данные записываются на соответствующих счетах и субсчетах.

Порядок и принципы учета задолженностей

Необходимо вести учет дебиторской и кредиторской задолженности на специализированных счетах, чтобы держать под контролем материальное положение компании и управлять финансовыми потоками. Для этого используют бухгалтерский учет, где различные операции подтверждаются специальными проводками.

Как правило, для дебета обозначают счет с кредиторским долгом перед контрагентом: 60 или 76, а для кредита указывают 62, 66, 67, 70, 71. При этом открывают субсчета, на которых нужно дать подробное описание причин возникновения долгов. Все проводки совершают в день отправки документов второй стороне.

В отчете размер «дебиторки» указывают в графе 1230 бух. баланса, часто здесь нужно более детально расписать долг по каждой стороне, отобразив конкретные сроки погашения для понимания периода «просрочки». Кредиторская задолженность, исходя из времени погашения, должна быть зафиксирована в разделе 4 (для долгосрочных обязательств) или в разделе 5 (для краткосрочных).

Важно! Нужно внимательно следить за всеми сроками, чтобы не упустить момент, когда пройдет период давности. Так спустя 3 года после образования долгов, их можно списать и включить в состав внереализационных доходов.

Существуют определенные принципы учета кредиторской и дебиторской задолженности, следование которым поможет избежать многих проблем. К таким относятся следующие:

  • учет долгов на специальных счетах бухгалтерского документа;
  • достоверная оценка величин анализируемых задолженностей;
  • составление резервов на основе полученных сведений;
  • своевременное списание долгов;
  • оформление соответствующих актов по учету задолженности и списанию.

Порядок учета дебиторской задолженности заключается в точном распределении данных на соответствующих счетах в зависимости от видов расчетов (с покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными сотрудниками и т. п.). Кредиторскую фиксируют на счетах, предполагающих отношение с поставщиками, персоналом и т. д.

Поэтому ведение дебиторской задолженности и кредиторской имеет большое значение для грамотного планирования расходов юридического лица и контролирования всех денежных операций с контрагентами. При этом необходимо оформлять соответствующие документы (акт инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ).
Список проводок для составления бухгалтерского учета вы можете посмотреть на нашем сайте.

Администрирование дебиторской задолженности и кредиторской является важным элементом работы бухгалтерского отдела. Правильное отображение данных обо всех видах обязательств, сроках и отношениях с контрагентами поможет не пропустить срок исковой давности и сформулировать надежную стратегию развития компании. Кроме того, благодаря такому учету можно произвести взаимозачет схожих долгов.

Бухгалтерский учет взаимозачета дебиторской и кредиторской задолженности

Сомнительный долг в бухгалтерском учете — это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями

Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов .

Оценочное значение — актив (обязательство), стоимость (величину) которого организация определяет самостоятельно. К оценочным значениям относятся, в частности, резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов, сроки полезного использования амортизируемого имущества и т.п. С появлением новой информации о положении дел в организации, об ожидаемых ею выгодах и обязательствах величина оценочных значений может изменяться.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не урегулирован. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Степень вероятности, с которой задолженность может быть не погашена в целях признания задолженности сомнительной, может быть определена методом экспертных оценок.

Резерв по сомнительным долгам формируйте следующим образом:

определите задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

отдельно по каждому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В целях определения величины резерва по сомнительным долгам предприятия должно оценить платежеспособность должника, для этого необходимо собрать доступную информацию о его деятельности. Например, для получения информации о возможной ликвидации должника в налоговой инспекции следует запросить выписку из ЕГРЮЛ.

Одним из источников информации о платежеспособности контрагента является его бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках). Получить ее можно по запросу в органах статистики. По данным отчетности рассчитывается ряд стандартных коэффициентов, значения которых отражают финансовое положение должника.

На основании полученных сведений принимается решение о величине резерва или о списании задолженности, нереальной для взыскания.

Признаки неплатежеспособности дебиторов (критерии вероятности погашения долгов), при наличии которых организация включает их задолженность в резерв по сомнительным долгам, нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухучете законодательно не урегулирован. При этом бухгалтер вправе использовать порядок создания резерва по сомнительным долгам, установленный статьей 266 Налогового кодекса РФ. Такой подход позволяет избежать образования разниц, предусмотренных ПБУ 18/02.

В некоторых случаях избежать таких разниц не удастся. Например, это возможно в следующих случаях:

если в бухгалтерском учете организация признает сомнительной дебиторскую задолженность, возникшую не только в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В этом случае резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не формируется;

если организация создает резерв в бухгалтерском, но отказывается от его создания в налоговом учете (при методе начисления);

если в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается в размере, большем, чем позволяют нормативы налогового учета (10% от выручки отчетного (налогового) периода).

Помимо этого, разницы могут возникнуть, если до истечения сроков, установленных пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ (45 или 90 календарных дней с момента возникновения задолженности), организации известно, что дебиторская задолженность нереальна для взыскания, но документальных оснований для ее списания у организации нет. Например, это возможно, если в отношении дебитора осуществляется процедура банкротства или ликвидации. В такой ситуации в бухучете целесообразно включить в резерв всю сумму задолженности. Но это тоже приведет к возникновению разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Сомнительный долг в налоговом учете — это долг, который возник в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг и не был погашен в сроки, установленные в договоре. Долг признается сомнительным, если он не обеспечен никакими гарантиями (например, залогом, поручительством и т.д.) .

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения . Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность: ежеквартально или ежемесячно .

Если организация формирует резерв как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, отчисления в резерв целесообразно делать с той периодичностью, с которой организация отчитывается по налогу на прибыль.

Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов. Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухгалтерском учете отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63 — создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Покупатель может погасить задолженность, по которой организация создавала резерв, полностью или частично. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности. В учете делаются проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 — погашена задолженность покупателя (заказчика);

Дебет 63 Кредит 91-1 — восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо организовывать таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.

Если задолженность покупателя выражена в иностранной валюте величину резерва необходимо определять исходя из суммы дебиторской задолженности по курсу соответствующей валюты на дату создания резерва (отчетную дату).

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в России ведется в рублях. Поэтому создание и изменение величины резерва по сомнительным долгам следует отражать в рублях.

Создание резерва по сомнительным долгам не относится к операциям в иностранной валюте и не является признанием актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте.

Сумма резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, не переоценивается, так как это не предусмотрено пунктом 7 ПБУ 3/2006. Однако по результатам инвентаризации организация вправе скорректировать резерв в связи с пересчетом дебиторской задолженности по официальному курсу Банка России на отчетную дату. В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Тем самым достигается достоверность информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Если организация не скорректирует сумму резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, величина реальной дебиторской задолженности будет искажена.

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность необходимо показывать за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве необходимо раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Если в бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывается только за счет этого источника.

Безнадежную дебиторскую задолженность списывается в следующем порядке:

собираются все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);

проводится инвентаризацию дебиторской задолженности и определяется задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);

готовится бухгалтерская справка с обоснованием необходимости списания задолженности;

оформляется приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Дебет 63 Кредит 62 — списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание безнадежной задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отражается в составе прочих расходов.

При списании разницы делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 62 — списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания она отражается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»: Дебет 007 — отражена списанная дебиторская задолженность. В течение этого периода необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включаются в состав прочих доходов: Дебет 63 Кредит 91-1 — восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.