Попроцессный метод учета

Варианты попроцессоного метода учета затрат

издержка себестоимость попроцессоный учет

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Пример расчета при попроцессоном методе учета затрат

Особенности калькулирования себестоимости продукции при попроцессном методе учета рассмотрим на примере компании по массовому производству пластмассовых игрушек, где имеются два передела: формовка (цех А) и обработка (цех Б). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А, дополнительные материалы требуются для окончания процесса в цехе Б. Добавленные затраты (зарплата + общепроизводственные расходы) имеет место в обоих цехах.

Законченные полуфабрикаты передаются из цеха А в цех Б. По окончании обработки в цехе Б игрушки сдаются на склад.

Данные по цеху А за март месяц:

Незавершенное производство:

начальный остаток 10 000 ед.;

основные материалы 4000 р.;

добавленные затраты 1110 р.

Выпущено в течение марта 48 000 ед.

Начата обработка за март 40 000 ед.

Незавершенное производство на конец марта 2000 ед.

Отпущено основных материалов за март 22 000 р.

Добавленные затраты за март 18 000 р., в том числе прямая зарплата 6000 р., общепроизводственные расходы 12 000 р.

Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов и незавершенного производства, произведенных в цехе А.

Попроцессное калькулирование включает пять основных этапов:

Подсчет потока физических единиц.

Подсчет выпуска в условных единицах.

Суммирование всех учетных затрат по дебету счета «Основное производство».

Подсчет себестоимости единицы продукции.

Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

1 Подсчет потока физических единиц.

За месяц была полностью обработана продукция из начального остатка 10 000 ед. и из запущенного в производство 40 000 ед. обработано

38 000 ед. Итого обработано 48 000 ед., что и было передано в цех Б, для последующей обработки.

Свод физических единиц потока на аналитическом счете цеха А счета «Основное производство» Дебет Кредит Сн 10 000 ед. Получено в производство Обработано и передано в цех 40 000 ед. Б 48 000 ед. Оборот 40 000 ед. Оборот 48 000 ед. Ск 2000 ед. 2 Подсчет выпуска в условных единицах.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработной платы и общепроизводственных расходов.

Выразим физические единицы в условных единицах, полностью законченных обработкой материалов. Пересчет будем производить обособленно по основным материалам и добавленным затратам.

В цехе А основные материалы потребляются полностью в начале технологического процесса, поэтому вся продукция, оставшаяся в незавершенном производстве, выраженная в условных единицах, считается полностью укомплектованной с точки зрения материалов. В нашем примере обработано и выпущено 48 000 — 100 % основные материалы 48 000 у.е.

Относительно добавленных затрат, расход их на изделия считается полностью обработанным только при передаче другим подразделениям (склад).

Обработано и выпущено из цеха А 48 000 ед., т.е. 100 %, что равно 48 000 у.е. по добавленным расходам.

В незавершенном производстве осталось 2000 ед. (допустим, что эти изделия готовы на 50 %), а это 1000 у.е. по добавленным расходам.

Всего 49 000 у.е. добавленных расходов. Мы представили выпуск в условных единицах:

условные единицы по основным материалам 50 000 у.е.;

условные единицы по добавленным затратам 49 000 у.е.;

итого 99 000 у.е.

3 Суммирование всех учетных затрат по счету «Основное производство».

Заполняем аналитический счет цеха А счета «Основное производство» исходными данными в стоимостном выражении, при этом определяем стоимость выпущенных или переданных в цех Б полуфабрикатов.

Цех А. Счет «Основное производство»

Дебет Кредит Сн5110 р. Начато обработкой в марте Отпущено из производства в 40 000 р. цех Б 43 680 р. (основные материалы — 22 (48 000 ед. * 0, 91 р.) 000 р., добавленные затраты — 18 000 р.) Оборот 40 000 р. Оборот 43 680 р. Ск 1430 р. Подсчет себестоимости единицы продукции.

Подсчитываем себестоимость единицы продукции методом средней взвешенной. По этому методу учитываются затраты прошлых периодов по остаткам незавершенного производства, и условные единицы включают весь объем работ, выполненный на определенную дату.

Всего затрат по основным материалам: 4000 + 22 000 = 26 000 р., делим на количество условных единиц 50 000 (26 000 / 50 000 = 0, 52 р. — себестоимость условной единицы по основным материалам).

В целом на условную единицу приходится 0, 91 р. (0, 52 + 0, 39 = 0, 91).

Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Прошедшие обработку и переданные в следующее подразделение

48 000 ед. * 0, 91 р. = 43 680 р.

По 2000 ед. оставшихся в незавершенном производстве, рассчитываются затраты:

  • 2000 у.е. * 0, 52 = 1040 р.;
  • 1000 у.е. * 0, 39 = 390 р.

Сальдо на конец периода равно 1430 р.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и нет индивидуальных работ. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет «Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

Попроцессный метод учета затрат

затраты бюджетирование себестоимость прибыль

Попроцессный метод является одним из основных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете, в нем объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть попроцессной системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.

Попроцессное калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, один литр краски не отличается от другого литра краски, полученного в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).

Попроцессное калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета — позаказным, так и много различий.

Общие черты попроцессного и позаказного методов заключаются в следующем. Во-первых, обеим системам присущи одни и те же базовые принципы: отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и необходимость подготовки информации для планирования, контроля и принятия решений. Во-вторых, и попроцессная, и позаказная системы используют, как правило, одни и те же основные производственные счета, включая общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию. И, в-третьих, потоки затрат, проходящие через эти счета, как правило, совпадают в обеих системах.

Различия между попроцессным и позаказным методами возникают по следующей причине. Попроцессное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых единиц продукции. Таким образом, при попроцессном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности.

Попроцессное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Говоря о недостатках попроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:

  • · планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;
  • · расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;
  • · сбор и распределение затрат;
  • · подготовку отчета о себестоимости продукции;
  • · ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости используется на предприятиях серийного или массового производства, как правило, с непрерывным производственным циклом. При этом изделия одного вида проходят в заданной последовательности определенные этапы производства – процессы, пока не будут полностью завершены. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические стадии и повторяющиеся операции. На практике применяются три вида организации движения продукции при попроцессном калькулировании:

— последовательное перемещение;

— параллельное перемещение;

— избирательное перемещение.

На предприятиях, использующих последовательное перемещение, каждое изделие или продукт последовательно подвергаются одинаковой серии операций.

Движение продукции параллельным методом означает, что исходные сырье и материалы проходят отдельные стадии технологического цикла одновременно, но в различных подразделениях, затем в определенном процессе они сходятся в единую цепочку.

Избирательное перемещение означает, что каждый из видов продукции, выпускаемых предприятием, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для каждого из них. Причем количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно.

Попроцессный метод учета затрат характерен для таких отраслей промышленности, как текстильная, нефтеперерабатывающая, бумажная, химическая, машиностроительная, лакокрасочная и других. В отличие от позаказного метода, в непроизводственной сфере попроцессное калькулирование обычно не применяется. Надо также отметить, что на одном предприятии могут одновременно применяться и позаказный и попроцессный методы калькулирования.

Основной особенностью попроцессного калькулирования является то, что все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого, себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. То есть, затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий: время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве (за исключеним предприятий, неимеющих незавершенное производство).

При применении попроцессного метода учета затрат предполагается, что необходимое количество основных материалов, необходимых для производства продукции, списывается в начале производственного цикла. Далее, по мере последовательного прохождения отдельных этапов производства, к стоимости основных материалов добавляется стоимость трудовых затрат и накладных расходов, так называемые конверсионные расходы или добавленные затраты (сумма прямых затрат на труд и производственных накладных расходов). Таким образом, процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства: себестоимость готового изделия определяется путем сложения затрат на каждую стадию производственного процесса; после прибавления к общей сумме затрат стоимости последней стадии получают итоговую себестоимость продукции. Все затраты, связанные с производством, подразделяются между отдельными этапами, а поступление готовой продукции на склад происходит по средней себестоимости единицы.

Джей К.Шим и Джоэл Г.Сигел выделяют следующие особенности предприятий, использующих попроцессную систему калькуляции:

— качество продукции однородно;

— отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

— выполнение заказов покупателя обеспечивается не основе запасов изготовителя;

— производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;

— применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

— контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

— спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

— стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Если рассматривать простое попроцессное калькулирование, характерное для отраслей с кратким производственным циклом и отсутствием незавершенного производства (например, добывающая промышленность), то проблем с исчислением себестоимости готовой продукции не возникает. С другой стороны, при наличии на предприятии запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода себестоимость готовой продукции нельзя найти простым делением общей себестоимости на число единиц продукции, находившихся в производстве в течение этого периода. То есть, для вычисления себестоимости готовой продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий. Количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода определяется путем определения процента завершенности производимых работ и умножения его на общее число единиц продукции, находящихся в процессе обработки на конец периода. Так, например, если известно, что на конец периода из производства вышло 30 000 готовых изделий, а остаток незавершенного производства составляет 10 000 изделий, законченных обработкой на 50%, то общее количество эквивалентных изделий будет равно 35 000 изделий: к 30 000 действительно готовых изделий прибавляем 5 000 условно готовых (10 000 х 50%). После определения числа эквивалентных (условно готовых) изделий себестоимость единицы продукции находится обычным путем: делением общей суммы затрат на количество эквивалентных изделий. При этом трудности может вызвать оценка степени завершенности продукции. Для правильного определения процента готовности по незавершенному производству необходимо, чтобы производственные инженеры с максимальной долей точности определили, какая часть общих затрат необходима для прохождения каждой стадии производственного цикла.

Нужно учесть тот факт, что, так как основные материалы отпускаются на производство в самом начале производственного цикла, любые частично законченные обработкой единицы продукции считаются полностью законченными с точки зрения использования материалов, а процент завершенности определяется по отношению к прямым затратам на труд и производственным накладным расходам, другими словами, к добавленным затратам или стоимости обработки.

Можно сказать, что все производственные затраты в попроцессном калькулировании аккумулируются по двум основным статьям – прямым затратам на материалы и конверсионным расходам. В качестве центров затрат выступают производственные подразделения предприятия либо отдельные производственные процессы, соответствующие этапам производства.

Для попроцессной калькуляции затрат используется отчет производственного подразделения, в котором отражается информация о количестве изделий, проходящих обработку в данном подразделении, сумме затрат за период, а также об изделиях, законченных обработкой и оставшихся в незавершенном производстве. На основе отчетов подразделений составляется так называемая сводная ведомость затрат на производство, где обобщаются все затраты по производству, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и выпущенной за период готовой продукцией.

Можно выделить следующие этапы составления попроцессной калькуляции:

— расчет условного объема производства;

— расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;

— суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;

— распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.

На предприятиях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде. Исходя из того, что затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, то себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.

Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО.

Различие между этими двумя методами заключается в том, что при методе средней взвешенной количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, то есть затраты за два периода усредняются; при методе ФИФО расчет производится исходя из принципа, согласно которому единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, то есть первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.

Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов будут несколько отличаться. Так, для при расчете количества эквивалентных изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, то есть определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.

В расчете затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости единицы продукции) при использовании метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, то есть при расчете затрат на эквивалентное изделие затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.

На практике метод ФИФО применяется редко, из-за большей трудоемкости расчетов. С другой стороны, он дает более точные результаты, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов.

Контрольные вопросы к теме:

1. В чем состоит сущность попроцессного учета затрат и калькулирования себестоимости?

2. На каких предприятиях используется попроцессное калькулирование?

3. В чем основные отличия попроцессного метода учета затрат от позаказного?

4. Каковы основные преимущества попроцессного калькулирования?

5. Как происходит движение продукции при попроцессном калькулировании?

6. Как учитываются прямые расходы при попроцессном калькулировании?

7. Как определяется величина незавершенного производства на предприятиях, использующих попроцессный учет?

8. Что собой представляет эквивалентное изделие?

9. Назовите этапы попроцессного калькулирования.

10. В чем состоят различия в распределении затрат методом средней взвешенной и методом ФИФО?

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

Суть попроцессной системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.

Попроцессное калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.

К таким производствам также относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции те предприятия, которые имеют следующие особенности:

  • 1. Качество продукции однородно;
  • 1. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
  • 2. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
  • 3. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
  • 4. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
  • 5. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
  • 6. Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
  • 7. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;
  • 8. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Таким образом, попроцессная система калькуляции применяется в таких отраслях, где производится однородная по исходному материалу и характеру обработки массовая продукция в условиях последовательных стадий обработки. Себестоимость продукции определяется суммой затрат по всем процессам.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам .

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:

  • * накоплением производственных затрат по процессам безотносительно к видам и подвидам продукции;
  • * включением затрат в себестоимость выпущенной продукции за календарный период;
  • * открытием аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения;
  • * расчетом условного объема выпуска продукции, состоящего из готовых и незаконченных продуктов;
  • * распределением прямых материальных затрат, осуществляемых в начале производственного процесса, исходя из количества заданного в производство сырья;
  • * распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного цикла согласно количеству условного объема производства;
  • * калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.

Попроцессная система может быть образована по одному из следующих вариантов:

  • * однопроцессный — обобщение затрат производят по отраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одного или нескольких продуктовых выпуска;
  • * попроцессный — производственные издержки группируют внутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;
  • * попередельный — прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;
  • * комплексные производства — обособление затрат производят по технологическим процессам внутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов в соответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктов исключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют между видами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единиц баз распределения.

Любой из рассмотренных вариантов попроцессной системы имеет свои отличительные черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами.

Прямые затраты обобщают по видам или группам однородной продукции.

В системе попроцессного учета к прямым затратам кроме прямых материальных и трудовых могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения. Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов.

  • 1. Учет производства в натуральных или планово-учетных единицах.
  • 2. Учет выпуска в натуральных или планово-учетных единицах.
  • 3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета «Основное производство».
  • 4. Подсчет себестоимости единицы продукции.
  • 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих — в стоимостных.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку — прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты используют в последующих этапах для подсчета суммы затрат по дебету счета «Основное производство».

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета «Основное производство» обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом, незавершенное производство и выполнение работы одновременно отражаются в планово-учетных единицах и в стоимостном выражении.

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением.

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. .

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод ФИФО.

При калькулировании себестоимости методом усреднения продукция в незавершенном производстве на начало периода рассматривается как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

В методе ФИФО предполагается, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО, хотя несколько более сложный, дает более точные результаты, чем метод усреднения.

Существуют два основных отличия расчета условного объема производства по методу ФИФО и по методу вредней стоимости. .

Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовой продукции подразделяются на две части. Одна часть состоит из единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, которые были закончены обработкой в текущем отчетном периоде, а другая часть состоит из единиц и начатых и законченных в течение отчетного периода.

Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенный в течение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчет обоих запасов незавершенного производства в условные единицы. Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ по доведению продукции до полностью готового состояния, а для незавершенного производства на конец периода — объем работ, выполненный до стадия частичной готовности продукции (аналогично расчету по методу средневзвешенной). Причина, почему различие заключается именно в начальном запасе незавершенного производства, зависит от задач, которые оба метода призваны достичь.

Задачей метода средней взвешенной является упрощение расчета себестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде и которая поступила в производство только в текущем отчетном периоде. Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковый подход, что упрощает процесс калькулирования.

Задачей метода ФИФО является более точная калькуляция себестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода. Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости. .

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки. .

Таким образом, системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как при них отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.

Методы учета затрат на производство

Сейчас смотрят: 124

Методы учета затрат на производство различаются в бухгалтерском и управленческом учете. Про методы учета затрат в управленческом учете можно прочитать в этой статье. Относительно характера производственного процесса, методы учета затрат, применяемые в бухгалтерском учете следующие:

– позаказный метод;

– попередельный метод;

– попроцессный метод.

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД

Позаказный метод учета затрат в производстве, как правило, применяют в индивидуальных, мелкосерийных производствах и на ремонтных работах.

Данный метод учета затрат основан на заказах на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии в обязательном порядке открывается карточка и субсчет, на которых учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты, на основании первичных документов могут учитываться в разрезе цехов, а косвенные – распределяться пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

До завершения выполнения заказа все производственные затраты, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. А полная себестоимость затрат по данному заказу определяется после его выполнения.

Чтобы определить себестоимость одного изделия необходимо разделить количество изделий на все затраты, понесенные при выполнении данного заказа.

Например:

Предприятием были понесены прямые расходы на выполнение заказа в сумме 200 000 рублей. И было выпущено 20 единиц продукции в рамках данного заказа. Соответственно:

200 000 руб (прямые затраты) / 20 единиц продукции = 10 000 рублей – прямая себестоимость единицы продукции в рамках данного заказа.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД

Попередельный метод учета затрат на производство применяется, где после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. То есть, после последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических стадиях, фазах или переделах получается готовый продукт.

Например, данный метод применяется в колбасном производстве, металлургия, нефтепереработка, текстильная промышленность и т.д.

Переделом называется технологический процесс, который завершается выработкой промежуточного продукта – полуфабриката или готового продукта.

Учет затрат ведется по переделам, а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции.

Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цехам или предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов соответствующим способом распределения непрямых расходов, принятых организацией.

Попередельный метод учета затрат на производство может быть:

Полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Может использоваться как для последующих переделов, а также для продажи на сторону.

Бесполуфабрикатным – по каждому переделу учитываются только затраты на сырье, а себестоимость продукции исчисляется суммированием прямых затрат и общепроизводственных расходов. При этом калькулируется только себестоимость готовой продукции.

Например:

В организации существует два цеха, то есть два передела (стадии обработки), один полуфабрикат и далее – готовая продукция.

Процесс производства будет выглядеть следующим образом:

ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД

Попроцессный метод учета затрат на производство применяется компаниями, которые имеют непрерывный производственный процесс и массово производят продукцию.

Справедливо сказать, что попроцессный метод является усовершенствованной версией попередельного процесса и наиболее перспективен в странах с развитой экономикой.

Данный метод еще называют пооперационным методом учета затрат на производство.

В данном методе основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяются по единицам продукции.

Прямые и косвенные затраты учитываются по калькуляционным статьям на весь выпуск готовой продукции. А средняя себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на количество изготовленной в данном периоде готовой продукции.

Для подробного изучения бухгалтерского учета на производстве изучите онлайн курс «Бухгалтерский учет на производстве»