Постоянные издержки

Есть два подхода к учету затрат: бухгалтерский и экономический.
Существует множество видов затрат. Но используются только два альтернативных принципа включения результатов того или иною действия в затраты. Либо вы включаете сюда только то, за что платили деньги. — это бухгалтерские затраты, либо подходите шире и рассматриваете затраты как потери — это экономические затраты.

«Некоторые из ваших наиболее высоких предстоящих расходов связаны с вещами, которые вы уже купили и оплатили». Шломо Майталь

Бухгалтерские и экономические затраты различаются составом статей затрат, но часто рассматриваются в паре, дополняя друг друга. И те и другие учитываются по правилам, не принимающим во внимание фактор времени, и используются для анализа затрат в рамках календарного периода времени, чаше всего года.
В экономической теории используется упрошенный способ расчета бухгалтерских затрат, не принимающий в расчет особенности постоянно меняющегося национального законодательства. Для целей предварительного анализа, для принятия большинства решений такой подход предпочтителен.
В бухгалтерские затраты принято включать:
■ расходы на сырье и материалы
■ амортизационные отчисления
■ арендную плату
■ расходы по обслуживанию долга (сумма процента)
■ эксплуатационные расходы (плата за электричество, тепло, расходы на эксплуатацию машин и механизмов и пр.)

Бухгалтерские (внешние или явные) затраты —
это произведенные платежи внешним поставщикам или начисленные расходы (в первую очередь амортизационные отчисления).

■ расходы по оплате труда (заработная плата и премиальные, составляющие в сумме фонд заработной платы, плюс начисления на фонд заработной платы, а также прочие расходы, статные со стимулированием труда и вложениями в человеческий капитал).
Экономическая теория в составе бухгалтерских затрат не учитывает внереализационные издержки (пени, штрафы и г. п.) и другие расходы, не связанные с процессом производства. В повседневной экономической практике правила исчисления бухгалтерских затрат регулируются государственной налоговой службой и министерством финансов с целью упорядочения сбора налогов. Наиболее ярким примером бухгалтерских правил учета затрат является регулирование амортизационных отчислений. В действительности оборудование изнашивается и морально стареет не так, как это отражается в бухгалтерской книге.
Внутренние затраты — это скрытые затраты, и тем самым не ставшие явными бухгалтерскими затратами. К ним относится и так называемая нормальная прибыль. Проиллюстрируем типичную статью внутренних затрат.

Внутренние (неявные, скрытые) затраты – это затраты ресурсов, принадлежащих
предпринимателю и не внесенных в бухгалтерскую отчетность.

Допустим, предприниматель использует в производственном процессе принадлежащее ему помещение. Экономисты полагают, что соответствующие затраты должны быть учтены. Но как? Ведь никто никому ничего не платил. Бухгалтер здесь бессилен, если не настоял на внесении этих затрат в бухгалтерский учет. Экономист же считает, что эту площадь собственник мог бы использовать иначе, например сдав в аренду. Если это наилучший способ и (влечения дохода си использования помещения, то необходимо увеличить внутренние затраты на величину арендной платы, являющейся альтернативной стоимостью эксплуатации этого помещения.

Конечно, предприниматель мог бы сдать самому себе это помещение в аренду. Тем самым он перевел бы внутренние затраты во внешние затраты. Тогда бухгалтерские затраты сравнялись бы с экономическими затратами. Но не всегда это можно сделать. Например, первичная покупка акций предприятия никак не может быть оформлена как бухгалтерские затраты данного предприятия. Однако собственники предприятия понесли неявные затраты, заключающиеся в недополученной альтернативной ставке вложений, например, в недополученном банковском проценте.

Практически всегда остается разница между бухгалтерскими и экономическими затратами.

Традиционные составляющие внутренних затрат:
■ затраты собственных материалов предпринимателя;
■ затраты его капитальных ресурсов (зданий и оборудовании):
■ затраты принадлежащих ему финансовых ресурсов;
■ затраты на акционерный капитал или вложенные собственниками в некорпоративное предприятие средства;
■ затраты труда, измеряемые возможной заработной платой собственника бизнеса (если самая выгодная альтернатива — это наемная работа), или нормальная прибыль (в случае, если выгоднее продолжать самостоятельный бизнес в иной сфере).
При расчете внутренних затрат активно используется концепция альтернативной стоимости. Затраты на материалы учитываются по их рыночным ценам, затраты капитальных ресурсов — по максимально возможной арендной плате за эти ресурсы. Финансовые ресурсы оцениваются по наилучшей цене их надежного размещении. Обычно эту роль надежного размещения играют государственные ценные бумаги или банковские депозиты Сбербанка РФ, как самого надежного банка. Заработная плата в качестве составной части внутренних затрат учитывается на уровне наивысшей альтернативной оплаты труда предпринимателя.
Важным частным случаем внутренних затрат являются вложения в акции. Акционеры могли бы использовать свои деньги как-либо иначе. Поэтому вложения в акции имеют альтернативную стоимость, равную наибольшей прибыли от альтернативного использовании суммы вложений. Финансовый менеджер назвал бы соответствующий процент альтернативной ставкой вложений.
Экономические затраты помимо бухгалтерских затрат включают внутренние (неявные) затраты:
ТС= ВС+ 1С,
где ТС — общие экономические затраты.
ВС — общие бухгалтерские затраты,
а 1С — общие внутренние (неявные) затраты

Экономические затраты = бухгалтерские затраты + внутренние затраты.

Все буквенные обозначения расшифрованы в Приложении.
РАСЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗАТРАТ
Школьный учитель экономики Сидоров В.В. получает после всех вычетов (в том числе и подоходного налога) 54 тыс. руб. в год. Для упрощения расчетов предположим, что он получает всю зарплату в конце года. В новом году Сидоров решил открыть маленький собственный магазин. Его стартовый капитал составляет 75 тыс. руб. Для реализации этого проекта ему нужно:
• оплатить в начале года арендную плату в размере 120 тыс. руб. за помещение магазина на год вперед:
• в начале года выполнить ремонтные работы в арендуемом помещении стоимостью 60 тыс. руб.;
• нанять трех работников с оплатой по 45 тыс. руб. в год каждому, причем 15 тыс. руб. выплатить в начале года в качестве аванса, а остальные 30 тыс. руб. заплатить в конце года из выручки;

• занять в банке недостающую для покрытия расходов сумму денег сроком на год;
• оставить труд учителя и целиком сосредоточиться на предпринимательской деятельности.
Иных затрат у него нет. Для простоты иллюстрации расчетов будем считать, что налогов он не платит, банковский процент по депозитам равен 40%, а по кредитам — 50%.
Определить величину бухгалтерских и экономических затрат.
Для наиболее наглядного представления расчетов запишем в таблице явные и неявные издержки;
Итого экономические издержки составляют 390 + 84 = 474 тыс. руб. Обратите внимание, что в качестве неявных затрат принимается наибольший доход от альтернативной сферы деятельности. Оставшись учителем, Сидоров мог бы получать доход из двух источников: зарплата и банковский процент.
Нормальная прибыль
Включение в состав затрат внутренних ресурсов фирмы наивысшей альтернативной заработной платы предпринимателя, если бы он пошел в наемные работники, является частным случаем. Более распространенным является включение во внутренние затраты «обычного» покрытия затрат предпринимательской энергии, так называемой нормальной прибыли. Это делается, когда в число альтернатив предпринимателя входят не только варианты работы по найму, по и предпринимательская деятельность вне данной фирмы.
Нормальную прибыль, с одной стороны, рассматривают как прибыль, наилучшего из возможных применений предпринимательской способности. С другой стороны, нормальную прибыль можно интерпретировать как прибыль, гарантирующую минимальный доход, который достаточен для предпринимателей, чтобы они были заинтересованы в продолжении производства. Противоречий в этом нет.
Мы не знаем точного значения нормальной зарплаты и нормальной прибыли. Одному достаточно 20% в год на вложенный капитал, другому — нет. Если вернуться к рассмотренному выше примеру, то нормальная прибыль вряд ли может быть меньше 84 тыс. руб.

Нормальная прибыль — субъективная оценка прибыли, которая позволяет предпринимателю делать свой бизнес. Она включается в неявные затраты и тем самым входит в экономические затраты.

И нормальная зарплата, и нормальная прибыль суть величины психологические.

Второй раз в затраты входит прибыль! Первый раз в альтернативную стоимость могла включаться недополученная прибыль. Теперь нормальная прибыль включается в затраты. Как понимать этот парадокс? С позиций экономической теории в производстве товаров и услуг тратятся ресурсы, классифицируемые как факторы производства. Эти затраты должны компенсироваться. За труд получают зарплату, за природные ресурсы — ренту, за капитал — процент, а за предпринимательские услуги — прибыль. Все ресурсы почти равноправны потому, что в затраты прибыль включается не вся. В затратную часть входит минимальная прибыль, ради которой предприниматель участвует в производстве. Она и называется нормальной прибылью. Оставшаяся часть прибыли именуется экономической, или сверхприбылью. Она не входит в экономические затраты. Теоретически и практически такой подход является оптимальным и обоснованным.

Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции. Переменные затраты противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты. Главным признаком, по которому возможно определить, являются ли переменными затраты, является их исчезновение во время остановки производства.

Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах.

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты имеют главную отличительную особенность — они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов.

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.

К переменным затратам относятся:

  • затраты на сырье;

  • расходные материалы;

  • энергоресурсы, задействованные в основном производстве;

  • зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями);

  • стоимость транспортных услуг.

Эти переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции.

В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг.

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

Классификация переменных затрат

На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:

По характеру зависимости от объёма выпуска:

  • пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%;

  • дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%;

  • прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.

По статистическому принципу:

  • общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;

  • средние – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

  • переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;

  • переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции.

По отношению к производственному процессу:

  • производственные;

  • непроизводственные.

Прямые и косвенные переменные затраты

Переменные затраты бывают прямые и косвенные.

Производственные переменные прямые затраты — это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

Производственные переменные косвенные затраты — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:

  • расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

  • оплата труда производственного персонала;

  • амортизация по основным производственным средствам.

Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.

При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а косвенные расходы списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.

Например, если основной бизнес — транспортные услуги, то заработная плата водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.

Если объект затрат — склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат — себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат — себестоимости.

Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

  • на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;

  • основные материалы, сырье и комплектующие;

  • электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

  • сырье, используемое в комплексных производствах;

  • затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Выводы

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.