Прибыль в 1С

Находясь на общем режиме налогообложения, хозяйствующие субъекты обязаны сдавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль. При просрочке по сдаче отчета для налогоплательщиков предусмотрена административная ответственность. При формировании декларации за 2019 г. необходимо обращать внимание на особенности ее заполнения.

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2019 год

Декларацию по налогу на прибыль должны сдавать налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения. Согласно ст. 246 НК РФ к таким хозяйствующим субъектам относятся:

  • российские компании;
  • иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории России через постоянные представительства;
  • иностранные компании, получающие доходы от источников, расположенных на территории России.

Важно! Налогоплательщики по налогу на прибыль подразделяются на две группы в зависимости от периодичности уплаты авансов — ежемесячно или ежеквартально. В соответствии с этим они представляют в ИФНС декларацию по налогу на прибыль с такой же периодичностью.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики со среднесписочной численностью персонала до 100 человек могут сдавать декларацию на бумажном носителе. Остальным хозяйствующим субъектам следует передавать отчет только в электронном виде.

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль

Отчетным периодом по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. При этом прибыль должна считаться нарастающим итогом с начала календарного года. Кроме того, отчетность по налогу на прибыль может сдаваться по итогам не только квартала, но и каждого календарного месяца.

Поквартальную декларацию по налогу на прибыль сдают те налогоплательщики, у которых доход за предыдущие 4 квартала был не более 15 млн. руб. Прочие компании, превысившие данный лимит, обязаны уплачивать авансовые платежи ежемесячно, а потому и отчет должны также формировать за каждый месяц.

Сроки сдачи квартальной декларации по налогу на прибыль в 2020 г. следующие:

Сроки сдачи ежемесячной декларации по налогу на прибыль — до 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Важно! Если срок сдачи отчетности приходится на выходной день, он переносится на первый следующий рабочий день. К примеру, срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 г. переносится на 30 марта 2020 г.

Изменения в декларации по налогу на прибыль в 2020 году

При сдаче декларации по налогу на прибыль следует использовать бланк, утвержденный Приказом ФНС от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@. По сравнению с предыдущим бланком новая форма имеет значительные изменения, одним из которых является применение нового штрихкода.

Кроме того, предусмотрена новая кодировка признаков налогоплательщика. На данный момент кроме стандартного кода 01, используемого большинством налогоплательщиков, предусмотрены коды:

  • 07 и 08 — при участии в инвестиционных проектах и контрактах;
  • 09 и 10 — для учреждений, связанных с образованием и медициной;
  • 11 — для организаций, совмещающих образовательную и медицинскую деятельность;
  • 12 — для учреждений, осуществляющих социальное обслуживание;
  • 13 — для туристических компаний;
  • 14 — для региональных операторов ТКО.

Важно! Если налогоплательщик сдаст декларацию по налогу на прибыль на старом бланке, налоговая инспекция не примет отчетность.

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль

Обязательными листами декларации по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков являются титульный лист, подраздел 1.1. раздела 1, лист 02 и приложения № 1 и 2 к нему. Остальные листы заполняются только в случаях, если по условиям деятельности это является обязательным для налогоплательщиков.

При заполнении декларации по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на такие важные моменты:

  • в отчет не нужно включать те листы, в которых не содержатся какие-либо данные;
  • ежеквартальная декларация может содержать ежемесячные авансовые платежи, если компания их уплачивает;
  • платежи по прибыли нужно разделять по ставкам — 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный бюджет;
  • при наличии обособленного подразделения на территории региона, отличного от региона нахождения головного офиса, декларация подается по месту нахождения этого подразделения;
  • если компания в отчетном периоде не вела деятельность и не имела прибыль, то она может заполнить декларацию в упрощенном виде — только титульный лист и подраздел 1.1 с проставлением прочерков по суммам налога к уплате.

В некоторых случаях налогоплательщикам нужно подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль. Уточненный расчет следует заполнять на том бланке, который использовался для сдачи первоначального отчета.

Корректировочную декларацию нужно формировать в том случае, если в расчетах будут обнаружены ошибки, из-за которых налог на прибыль рассчитан неверно. В том случае, когда в неверно сформированной декларации сумма налога на прибыль была занижена из-за ошибки, при подаче корректировочной отчетности нужно также доплатить в бюджет разницу по налогу.

Важно! В случае доплаты налога на прибыль также придется заплатить и пеню за просрочку платежа.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль в 1С

При заполнении декларации по налогу на прибыль в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 нужно совершить следующие шаги:

  • настроить саму программу. Зайти в главное меню, затем в «Настройки» и потом в «Учетную политику»;
  • в закладке «Налог на прибыль» установить флажок, что компания ведет учет согласно ПБУ 18/02, а также указать методы начисления амортизации в налоговом учете и определения прямых расходов, способ погашения стоимости спецодежды и спецоснастки, номенклатурные группы товаров и услуг (произведенных собственными силами);
  • в справочнике «Доходы и расходы» → «Статьи затрат» установить соответствующий вид расходов в налоговом учете. Кроме того, указать нормируемые расходы, а также расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли;
  • в справочнике «Доходы и расходы» → «Прочие доходы и расходы» установить вид статьи прочих доходов и расходов в налоговом учете для каждой статьи бухучета. Если доход или расход не нужно принимать к налоговому учету, флажок следует убрать;
  • далее нужно закрыть отчетный период. Для этого необходимо провести все регламентные операции по закрытию месяца и рассчитать налог на прибыль;
  • после этого для создания декларации по налогу на прибыль нужно зайти в «Отчеты» → «1С-Отчетность» → «Регламентированные отчеты»;
  • нажать на кнопку «Создать» и выбрать из списка возможных отчетов декларацию по налогу на прибыль;
  • выбрать организацию и период формирования декларации;
  • нажать на кнопку «Заполнить». В сформированной декларации желтые ячейки можно редактировать вручную, а зеленые — нельзя, поскольку они рассчитываются автоматически;
  • после формирования декларации ее нужно проверить — зайти в раздел «Отчеты» → «Налог на прибыль» → «Регистры налогового учета». При раскрытии того или иного регистра можно просматривать, как именно отразилась информация в учетной программе;
  • далее декларацию нужно «Записать» и запустить проверку контрольных соотношений — «Проверка». Выявленные ошибки могут быть двух видов: условные (требуют пояснения) и безусловные (требуют исправления);
  • после исправления ошибок и записи декларации документ можно распечатать, предварительно отключив (скрыв) неиспользуемые листы — нажать на кнопку «Еще» → «Настройка» → «Свойства» и выбрать разделы, которые нужно показывать и печатать;
  • отправить декларацию в ИФНС в электронном виде, для чего файл нужно выгрузить на компьютер. Кроме того, документ можно отправить в налоговую инспекцию без выгрузки, и для этого нужно нажать кнопку «Отправить». Этим вариантом можно воспользоваться, если в 1С: Бухгалтерия настроен сервис 1С-Отчетность.

Внимание! Если декларация отправляется через 1С: Отчетность, то программа автоматически сформирует электронное сообщение, подпишет его ЭЦП и отправит в ИФНС.

При успешной отправке отчетности через 1С: Отчетность документу присваивается статус «Сдано».

Проверка базы 1С на ошибки со скидкой 50%

Удаленно за 1 час 2000 ₽ 4000 ₽
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

  • Неправильное указание НДС в документах;
  • Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
  • Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
  • Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
  • Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
  • Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
  • Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
  • Проверка корректности договоров в проводках.

Ответственность за декларацию по налогу на прибыль

Если налогоплательщик не сдаст вовремя декларацию по налогу на прибыль, к нему применяются меры ответственности:

  • штраф в размере 5% от суммы налога на прибыль по отчету за каждый полный и неполный календарный месяц (ст. 119 НК РФ). Минимальная сумма штрафа 1 000 руб., а максимальная — 30 % от суммы налога на прибыль;
  • штраф в размере 200 руб. за каждую не представленную декларацию (ст. 126 НК РФ);
  • штраф в размере 300 — 500 руб. на должностное лицо организации в связи с нарушением налогового законодательства (ст. 15.5 КоАП РФ).

Внимание! Если опоздать на 10 дней со сдачей годовой декларации по налогу на прибыль за год, ИФНС вправе заблокировать расчетный счет налогоплательщика. Данный момент не относится к авансовым декларациям — при просрочке сдачи таких отчетов налоговая инспекция не вправе требовать блокировку расчетного счета.

Остались вопросы или нужна помощь в заполнении декларации? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам

Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.

В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.

Основные операции по НДС

При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:

  • начисление суммы НДС;
  • учет «входного» НДС;
  • принятие налога к вычету;
  • корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
  • возмещение суммы НДС из бюджета;
  • перечисление суммы НДС в бюджет.

Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.

Субсчета 68 счета

Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:

  • Счет 68.01 — НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента
  • Счет 68.02 — Налог на добавленную стоимость
  • Счет 68.03 — Акцизы
  • Счет 68.04.1 — Расчеты с бюджетом
  • Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
  • Счет 68.06 — Земельный налог
  • Счет 68.07 — Транспортный налог
  • Счет 68.08 — Налог на имущество
  • Счет 68.09 — Налог на рекламу
  • Счет 68.10 — Прочие налоги и сборы
  • Счет 68.11 — Единый налог на вмененный доход
  • Счет 68.12 — Налог при упрощенной системе налогообложения
  • Счет 68.21 — НДФЛ индивидуального предпринимателя
  • Счет 68.22 — НДС по экспорту к возмещению
  • Счет 68.32 — НДС при исполнении обязанностей налогового агента
  • Счет 68.42 — НДС при импорте товаров из Таможенного союза

Учет операций по счету 68

Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:

Дт Кт Описание Документ
19 60 Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг) Товарная накладная/Акт выполненных работ
68.02 19 Сумма НДС предъявлена к вычету Счет-фактура

В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:

Дт Кт Описание Документ
20 (23, 29…) 19 Списана сумма НДС по операциям, освобожденным от налогообложения Бухгалтерская справка-расчет
91 19 Отражение расходов по НДС при некорректном оформлении счета-фактуры или его отсутствии Бухгалтерская справка-расчет
20 (23, 29…) 68.02 Восстановлена сумма НДС, предъявленная ранее к возмещению (операции, освобожденные от налогообложения) Бухгалтерская справка-расчет
68.02 19 Отражение вычета НДС при подтверждении факта экспорта Счета-фактуры, решение ФНС

Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
90 68 НДС Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ) Счет-фактура выданный
76 68 НДС Начислена сумма НДС от полученных авансов Счет-фактура выданный
68 НДС 76 Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке) Счет-фактура выданный
08 68 НДС Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами Акт выполненных работ
91 68 НДС Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно Акт приема-передачи
68 НДС 51 Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС Банковская выписка

В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:

Дт Кт Описание Документ
68 НДС 19 Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак Акт возврата товара
90 68 НДС Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде) Акт возврата товара
91 68 НДС Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде) Акт возврата товара
90 68 НДС Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату Акт возврата товара
68 НДС 19 Принятие поставщиком НДС к возмещению Акт возврата товара

Пример отражения НДС при реализации товара

ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 43 Отражена себестоимость товара 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
76 НДС 68 НДС Начислен НДС от отгрузки 53 741 руб. Товарная накладная
51 62 Зачислена оплата от ООО «Автомобилист» 352 300 руб. Банковская выписка
62 90.1 Отражена выручка 352 300 руб. Товарная накладная
90.2 45 Списана себестоимость товара 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 76 НДС Отражен НДС от выручки 53 741 руб. Товарная накладная

Счет 68. Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обозначенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне.

Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.

Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:

  • земельный налог;
  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • прочие косвенные сборы.

Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.

Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.

При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.

Субсчета и аналитика

Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:

  • имущественные. Уплачиваются за владение определенными объектами. К ним относятся, например, транспорт, земля и другие материальные ценности на балансе предприятия;
  • косвенные. Входящие в конечную стоимость продукта организации. Могут включать в себя налог на добавленную стоимость, таможенные сборы и пр.;
  • по результатам экономической деятельности. Зависят от количества полученной организацией прибыли.

Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:

  • 68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации;
  • 68.2 — начисленный НДС;
  • 68.3 — акцизы;
  • 68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом;
  • 68.6 — земельный налог;
  • 68.7 — транспортный налог;
  • 68.8 — налог на имущество организации;
  • 68.9 — налог на рекламу;
  • 68.10 — прочие налоги и сборы;
  • 68.11 — налог на вмененный доход.

Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.

Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.

Проводки

Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки по счету 68 (дебет/кредит):

  • 68/51 — уплата налога или сбора в бюджет;
  • 68/19 — принятие входящего НДС;
  • 99/68 — начисление налога на прибыль;
  • 90/68 — НДС в стоимости продукции;
  • 70/68 — начисление налога на доходы физлиц;
  • 68/68 — зачет налогов и сборов (проходит по соответствующим субсчетам).

Счет 68 бухгалтерского учета «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 активный или пассивный?

Что показывает дебет счета 68?

Что показывает кредит счета 68?

Аналитика по счету 68: субсчета

Счет 68 активный или пассивный?

Бухгалтерский счет 68 используется с целью обобщения данных по расчетам предприятия/ИП перед госбюджетом по налогам и обязательным сборам. Начисленные и подлежащие уплате суммы налогов отражаются по кредиту счета, а суммы перечислений в бюджет — по дебету.

Исходя из этого возникает вопрос, счет 68 активный или пассивный? Поскольку у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо на конец отчетного периода, то счет является активно-пассивным. Разберемся далее подробно, что показывают обороты по дебету и кредиту счета и какой можно сделать вывод об итоговом сальдо, которое формируется на конец/начало отчетного периода.

Хозоперации по счету 68 отражаются в разрезе возникающих обязательств по уплате налогов. Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.

Что показывает дебет счета 68?

По дебету отражается информация по перечислению налогов в бюджет или уменьшению налоговых обязательств иным способом, например, путем принятия к вычету НДС. Так, по дебету накапливаются суммы НДС, списанные со счета 19. Дебет счета 68 показывает (а точнее, итоговое сальдо), что имеется переплата по налогам.

Остановимся на типовых проводках по дебету счета 68 в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

  • Дт 68 Кт 50 (51, 52, 55) — погашение налогов денежными средствами;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
  • Дт 68 Кт 66 (67) — погашена налоговая задолженность за счет краткосрочных (долгосрочных) займов, например, произведен бюджетный платеж за счет овердрафта.

Что показывает кредит счета 68?

Сальдо по кредиту счета 68 показывает, что у налогоплательщика возникла задолженность по уплате налогов. Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в строке 1520 (п. 20 ПБУ 4/99).

По кредиту счета 68 проводится начисление всех обязательных налогов и сборов, которые уплачивает данный налогоплательщик. Так, в корреспонденции со счетом 99 кредитуются суммы налога на прибыль, со счетом 70 — подоходного налога и т. д.

Проводки по кредиту счета 68 выглядят так:

  • Дт 08 Кт 68 — начисление налога на землю, которая приобретена для строительства;
  • Дт 15 Кт 68 — отражены расходы по уплате налогов при заготовке материалов;
  • Дт 20 (23, 26, 29, 41, 44) Кт 68 — произведено начисление налогов и сборов;
  • Дт 51 (55) Кт 68 — возврат переплаты/возмещения налогов на счет налогоплательщика;
  • Дт 70 (75) Кт 68 — удержан подоходный налог заработка сотрудников (дивидендов учредителей);
  • Дт 90 Кт 68 — начисление НДС, акциза при продаже товарно-материальных ценностей;
  • Дт 91 (98) Кт 68 — начисление налогов по видам деятельности, не являющимся основными;
  • Дт 99 Кт 68 — начисление налога на прибыль.

Аналитика по счету 68: субсчета

Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.

Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  • 01 — расчеты по НДФЛ;
  • 02 — НДС;
  • 03 — акцизы;
  • 2 — налог на прибыль;
  • 06 — налог на землю;
  • 07 — транспортный налог;
  • 08 — налог на имущество;
  • 09 — налог на рекламу;
  • 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
  • 11 — расчеты по ЕНВД;
  • 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
  • 21 — налог с доходов ИП;
  • 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
  • 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
  • 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.

Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика. Как правило, российские налогоплательщики открывают лишь 2–3 субсчета. Чтобы не возникало путаницы и для убедительной аргументации при налоговой проверке, налогоплательщику следует зафиксировать номера субсчетов к счету 68 в своей учетной политике.

***

Для своевременного учета уплаты налогов и обязательных сборов используется счет 68. Для каждого налога, уплачиваемого налогоплательщиком, к счету 68 открывается субсчет. По дебету счета 68 отражаются хозоперации по уплате налогов либо их уменьшению иным способом. Кредитовое сальдо по счету на конец отчетного периода указывает на наличие задолженности по налогам, а дебетовое — на переплату.

Счет 68 — это активно-пассивный бухсчет, в котором отражают начисление и расчеты по налогам и сборам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.

По приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги разделяют на:

  1. Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
  2. Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
  3. По результату. Эти НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.

Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, и суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.

Особенности учета по счету 68

Этот бухсчет относят к группе активно-пассивных, то есть сальдо по счету 68 бывает не только дебетовым, но и кредитовым. Все зависит от того, в чью пользу числится задолженность: в пользу компании или государства.

Операции следует отражать в разрезе видов налоговых обязательств. Для организации этой детализации в рабочем ПС предусматривают специальные субсчета к 68 счету:

Отметим, что компания не обязана вводить все вышеперечисленные субсчета. Достаточно внести в учетную политику только те, которые используются в хозяйственной деятельности фирмы. Большинство российских организаций применяют только два субсчета: бухсчет 68-01 — для отражения операций по НДФЛ в разрезе по каждому сотруднику, и бухсчет 68-02 — для расчетов с бюджетом по НДС.

Итоговое сальдо по счету 68 в разрезе налоговых обязательств бывает разным. Следовательно, формируется развернутое сальдо по действующим субсчетам. Например, задолженность по одному налогу, что отражается по кредиту 68 счета, а переплата по другому относится в дебет. В таком случае при включении показателей бухсчета 68 в годовой бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность проконтролируйте, чтобы дебетовые остатки были включены в актив баланса, а кредитовые — в пассив.

Типовые проводки по счету 68

Операция

Дебет

Кредит

НДС

Начислен НДС

90 — от основного вида деятельности

91 — от прочей деятельности

76 — по авансам от кредиторов

62 — по авансам от покупателей

19 — по продукции и товарам для собственных нужд

НДС принят к вычету

Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом

НДС восстановлен

НДФЛ

НДФЛ удержан из доходов персонала

71 — из заработной платы

73 — из прочих доходов

75 — из дивидендов

На прибыль организаций

ННП начислен с доходов отчетного периода

ННП удержан налоговым агентом

На имущество организации

Начисление

91, 26, 44

На транспорт

Начислены налоговые обязательства

26, 44

На землю

Отражено начисление

26, 44

Государственные пошлины, сборы

Начислены сборы и пошлины

91, 26, 44, 08

Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк. счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:

Дт 68-01 Кт 51.

По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определению НДС к уплате (счет 68) у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».

Сальдо по дебету счета 68 показывает

Чаще всего, конечно, организация имеет кредитовое конечное сальдо по счету 68.

Дебетовые обороты говорят либо об уплате налогов и сборов, либо о суммах НДС к возмещению при покупке товаров у поставщиков. Кредитовые обороты возникают при образовании обязательств и возникновении НДС к уплате согласно счету-фактуре.

Аналитический учет

Как видно по характеристике обязательств предприятия перед государством, количества налогов достаточно, чтобы превратить 68 счет в неразбериху. Для систематизации данных создают субсчета по группе налоговых платежей и сборов: так всегда можно будет просмотреть необходимую информацию.

Рассмотрим пример аналитических счетов по основным видам налоговых платежей и сборов с юридического лица:

Установленный перечень шифров субсчетов синтетического счета 68 отражается в учетной политике предприятия. Данные группируют в оборотные ведомости.

При этом в аналитическом учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

ПРИМЕР 9.4

Организация оприходовала на баланс 20 октября 2006 г. основное средство на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль 24%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа суммы чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета — линейный метод.

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составила 4 000 руб. (10 000 руб. — — 6 000 руб.).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

– НДС на купленные ТМЦ. Здесь отображается сумма начисленного налога на приобретенные ценности и услуги.

  • Сч. 50 — Кассовые наличные операции.
  • Сч. 51 – Расчетные счета.
  • Сч. 52 – Валютные операции по счетам.
  • Сч. 55 – открытые в банках счета со специальным предназначением.
  • Сч. 66 – погашение задолженности по краткосрочным обязательствам.
  • Сч. 67 – списание средств в счет оплаты долговых обязательств имеющих большой срок погашения.

Кредит

Соответствующие счета:

  1. Сч. 08 — Средства, затраченные на покупку и эксплуатацию внеоборотных активов.
  2. Сч. 10 – Приобретённые компанией материалы.
  3. Сч. 11 – Животные ресурсы, находящиеся на балансе предприятия в стадии выращивания и откорма.
  4. Сч. 15 – Заготовка и приобретение ТМЦ.
  5. Сч. 20 – Основное производство. Целью этого счета является учет всех затрат, которые несет организация для обеспечения производства.
  6. Сч.

– ВниманиеПредназначается для фиксирования сведений о доходах и расходах фирмы в процессе осуществления ее основного вида деятельности.

  • Сч. 91 – Доходы и расходы иного характера.
  • Сч. 98 – Доходы, которые ожидаются в будущих отчетных периодах.
  • Сч. 99 – Учет прибыли и убытков компании.

В зависимости от выбранной формы налогового учета и сферы действия организации применяются субсчета к счету 68. Для каждого вида сбора предусмотрен определенный субсчет:

  1. 68.01 – Здесь фиксируется размер начисленного НДФЛ. Оплатить его обязана как фирма, так и работники предприятия – физические лица.

Удержание происходит прямо с суммы заработной платы

  • 68.02 – Начисленный НДС.
  • 68.03 – Акцизный взнос на установленные законодательством категории продукции.
  • 68.04 – Налог на прибыль.
  • Сальдо по дебету 68 счета показывает

    НДФЛ или подоходный налог, как любят его называть в народе) открывается субсчет 68.1.

    Если организация платит акцизы, то для их учета открывается субсчет 68.3.

    Если у организации имеются транспортные средства в собственности, с которых они уплачиваются транспортный налог, то используется субсчет 68.7.

    Для учета налога, уплачиваемого с имущества организаций, используется субсчет 68.8.

    Если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по некоторым видам деятельности, то для отражения расчетов по ЕНВД открывается субсчет 68.11.

    Если организация платит еще какие-либо виды налогов: водный, на добычу полезных ископаемых и пр., то она может открывать дополнительные субсчета на счете 68.

    Бухгалтерские проводки по дебету счета 68:

    Бухгалтерские проводки по кредиту счета 68:

    Cостояние расчетов по налогам и сборам

    Как учесть налоги в бухгалтерском учете? Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Остаток по дебету 68 счета показывает

    Например, организации, работающие по схеме УСН, освобождаются от оплаты НДС, имущественного взноса и НДФЛ.

    План счетов

    Счет 68 в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета — активно-пассивный, потому что по окончанию отчетного периода на нем может образоваться сальдо любого характера, как дебетовое, так и по кредиту.

    Если сумма стоит по кредиту, то это означает, что у предприятия имеются невыполненные обязательства перед государством, а если по дебету, то они были исполнены в данный период в полной мере. Все начисленные сборы учитываются на кредитовой позиции в бухгалтерском балансе, а все списанные средства — о дебетовым позициям.

    Обороты, отображенные по дебету, указывают на погашение задолженностей по обязательствам или о сумме возвращенного НДС при приобретении товаров у поставщиков. Кредитовые операции говорят об образовании обязательств и о сумме НДС подлежащего уплате в соответствии с предъявленной счет-фактурой.

    Дебет

    По этим позициям учитываются оплаченные суммы сборов и НДС, который подвергся списанию со счета 19.
    Задействованы следующие счета плана:

    1. Сч.

    При этом на каждый вид налогов открывается отдельный субсчет:

    Также могут быть открыты дополнительные субсчета по 68 счёту:

    Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:

    Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание 68 19 Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС Платёжное поручение 68 50/51,52,55 Оплата задолженности по налогам наличными или через банк Платёжное поручение 70/75 68 Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей Расчётная ведомость По суммам расчётов по взносу в бюджеты 99 68 Отражается налог на прибыль Справка-расчёт 70 68 Отражаем сумму начисленного НДФЛ Расчётная ведомость 90 68 Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги Бухгалтерская справка 91 68 Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче

    Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

    Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

    Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб.
    Заполнение документации счёта 68 имеет собственные особенности, а расчёт НДФЛ происходит по специальным формулам.

    • 1 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — что это? Налог на имущество счет 68 и субсчет, расчёты с бюджетом
    • 2 Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников
      • 2.1 Счет 68 в бухгалтерском учете
      • 2.2 Субсчета 68 счёта «Расчёты по налогам и сборам»
      • 2.3 Типовые проводки
      • 2.4 Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»
      • 2.5 Пример 2. Проводки по субсчёту 68.02 «НДС»
      • 2.6 Пример 3.

    Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.

    Учет расчетов по налогам и сборам, анализ, аудит и характеристика учета расчетов по налогам и сборам

    Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

    федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы — ст. 13 НК РФ);

    местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы — ст.

    НДС, акциза при продаже товарно-материальных ценностей;

    • Дт 91 (98) Кт 68 — начисление налогов по видам деятельности, не являющимся основными;
    • Дт 99 Кт 68 — начисление налога на прибыль.

    Аналитика по счету 68: субсчета

    Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.

    Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:

    • 01 — расчеты по НДФЛ;
    • 02 — НДС;
    • 03 — акцизы;
    • 2 — налог на прибыль;
    • 06 — налог на землю;
    • 07 — транспортный налог;
    • 08 — налог на имущество;
    • 09 — налог на рекламу;
    • 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
    • 11 — расчеты по ЕНВД;
    • 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
    • 21 — налог с доходов ИП;
    • 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
    • 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
    • 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.

    Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика.

    ИнфоПодотчетные лица – это некие единицы самой фирмы, которые помогают осуществлять деятельность фирмы. Суть таких единиц в том, что они «рассчитываются за фирму» на расстоянии, т.

    Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы. Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря.

    Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.

    Мама берет деньги из кошелька и дает ребенку, чтобы он рассчитался в магазине.

    Путем составления проводки мы обнаружим, что выдача денег из кассы подотчетному лиц увеличит Дебет 71 счета. Вот эта сумма будет считаться в Балансе в таблице «Активы».

    Понятно, что подотчетник покупает на сумму, не большую чем ему выдали, согласны? В реальности, бывает часто так, что подотчетнику не хватило денег, и он добавил свои личные деньги, чтобы купить.

    Получается, что потратил денег больше, чем получил из кассы.

    ВажноСчет 68 в бухгалтерском учете служит для сбора информации об обязательных платежах в бюджет, отчисляемых как за счет предприятия, так и сотрудников. Размер и порядок уплаты налоговых сумм отражены в НК РФ, согласно которому должны производиться расчеты. Бухгалтер фиксирует все обязательства перед государством, которые затем в определенный период ему перечисляются и одновременно списываются со счета.

    Что учитывают на счете 68?

    Согласно Типовому плану счетов, 68-й имеет название «Расчеты по налогам и сборам».

    Из этого вполне очевидно следует, что он создается для учета расчетов с государственным бюджетом. Все коммерческие организации так или иначе сталкиваются с понятием налогов. Что это такое? Налоги – фиксированная сумма, подлежащая к уплате в обязательном порядке физическим или юридическим лицом, для финансирования государства.

    Полная характеристика каждого из платежей содержится в НК РФ.

    Если с налогами все более-менее понятно, то что подразумевается под понятием «сбор»? Это взнос, обязательство по которому возникает в том случае, когда физическому лицу или предприятию необходимо получить юридические услуги от государства или других органов.

    Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.

    Что показывает кредит счета 68?

    Сальдо по кредиту счета 68 показывает, что у налогоплательщика возникла задолженность по уплате налогов.
    Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в строке 1520 (п.

    НДС).

    К данному товару применима ставкаС 18%.

    Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара:

    То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб. НДС (2250 руб. Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.Д41 К60. )

    Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.

    Учет начисления НДС при продаже товара:

    Далее организация продает товары.
    Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется сч. 90. Проводки по учету операций по продаже:

    По итогам произведенной продажи можно выявить финансовый результат на сч.

    Теперь необходимо оформить поступление оборудования и принять его к учету:

    Обратите внимание на последнюю вкладку «Амортизационная премия» документа «Принятие к учету ОС»:

    Заполнение данной вкладки предполагает уменьшение налоговых выплат на указанный процент:

    Учет амортизационной премии происходит по специальному счету «КВ»:

    Переходим к еще одному виду расходов – выплата зарплаты, которая оформляется через документ «Начисление зарплаты»:

    Если посмотреть движение документа, то увидим проводки по БУ и НУ:

    Затем оформляем списание материалов в производство:

    В проводках отразятся суммы и по БУ и по НУ:

    Отражаем выпуск продукции через оформление документа «Отчет производства за смену».

    Можно проверить движение документа. Необходимо помнить, что сумма в проводках не имеет связь с фактическим расходом, а зависит от плановой цены:

    Последним документом является реализация готовой продукции, по которому формируются доходы:

    После принятия к учету дохода и расхода приступаем к процессу расчета налога на прибыль. Для примера проведем закрытие по трем месяцам, в течение которых происходило движение по всем документам. При этом нужно учесть, что амортизационная премия будет отражаться в следующем месяце после принятия ОС к учету:

    В проводках по амортизации будут отражены временные разницы по налоговому учету:

    Воспользуемся обработкой «Справка-расчет» для определения отложенных активов и обязательств. Из справки можно получить подробную информацию по формированию расчетов. Итоговая сумма в графе «Признаны Дт 68.04.2 Кт 77 (1)» будет равной проценту налога на прибыль от суммы ВР:

    В отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» можно просмотреть информацию по 77 счету (Отложенные активы):

    После чего формируем обработку «Справка-расчет налога на прибыль»:

    Обработка отразит условный расход по налогу на прибыль. Если из условного расхода вычесть сумму по условным обязательствам, то получим размер налога для уплаты в бюджет.

    Программа 1С буквально напичкана разными вкусностями для аналитики данных. Об одной из таких вкусностей мы расскажем в этой публикации — отчет по валовой прибыли. Отчет по своей сути уникальный, поскольку предоставляет информацию об итогах деятельности торговой компании по нажатию кнопки мышки. И это не преувеличение.

    НА ЧЕМ СТРОИТСЯ ОТЧЕТ

    1. Партии товаров — это ваши поступления товаров и услуг. Все знают, что прежде чем что-либо продать нужно что-либо купить. Соответственно в каждой расходной накладной проводимой в 1С обязательно списываются партии поступления товара. В основном списание происходит по методу FIFO. Рекомендуем проверить настройки учетной политики компании.
    2. Документ продажи — документы с помощью которых вы оформляете продажу. Соответственно ваша наценка на товары будет давать разницу между ценами по которым вы купили товар и по которым вы его продали. Попросту говоря — доход. Проводимый документ продажи в 1С как раз формирует ваш доход, а отчет по валовой прибыли только выводит результат. Итак мы подошли к последнему итоговому показателю отчета — рентабельности.
    3. Рентабельность — главное что показывает отчет. Рентабельность формируется по стандартной формуле рентабельности:

    Рентабельность = (Выручка — Себестоимость)*100 / Выручка

    В отчете также видна и валовая прибыль. Валовая прибыль составляет разницу между выручкой и себестоимостью сделок.
    Прелесть отчета в том, что как и во всех отчетах в нем доступны различные группировки, отборы, сортировка и т.д. Например, если вам интересна рентабельность продаж по группам товара или по точкам сбыта, по клиентам — все можно настроить. Для этого нужны, конечно, навыки работы с отчетами, но поверьте, один раз научившись пользоваться инструментами аналитики продаж в 1С вы уже не сможете от них отказаться. Для углубления в тему отчетов рекомендуем цикл наших статей посвященных освоению азов формирования отчетов в 1С.

    ВНИМАНИЕ! Отчет может показывать неправильную 100 % рентабельность по сделкам, в случае если: 1) в настройках учетной политики списания товаров не установлена галочка «Списывать партии при проведении документов» 2) по проведенным документом отсутствует партия списания, потому что товар продан «в минус», т.е. без партии. В этом случае нужно исправлять ошибки по проведению товара в минус и перепроводить по партиям учетный период.

    КАК ПОЛУЧИТЬ ПРАВИЛЬНЫЕ ДАННЫЕ

    Очень важная деталь — настройка программы. В зависимости от того включен или нет НДС в стоимость партий по-разному будет считаться рентабельность продаж. Например, если флаг «Не включать НДС в стоимость партий» снят, то вы на процент ставки НДС повышаете рентабельность продаж.

    И второй момент. Рентабельность продаж можно считать по себестоимости, а можно по выручке. Т.е. соотносить валовую прибыль можно к двум величинам. Например:

    Выручка Без НДС 128 434,81 Себестоимость 95 625,57 Валовая прибыль 32 809,24 Рентабельность — 32 809, 24 * 100 / 128 434,81 = 25,55 %

    Выручка Без НДС 128 434,81 Себестоимость 95 625,57 Валовая прибыль 32 809,24 Рентабельность — 32 809, 24 * 100 / 95 625,57 = 34,31 %

    Как видно при одинаковой выручке получается разная рентабельность. Это не ошибка. Как считать рентабельность сугубо-индивидуальное дело каждой компании, но стандартный отчет 1С считает рентабельность по первому варианту.
    Случается так, что в отчете могут быть показатели отрицательной рентабельности. В этом случае нужно индивидуально проверять ассортимент товара продаваемый в минус. В торговых компаниях часто с отрицательной рентабельностью выявляются распродажные или акционные позиции. Например, может быть устроена распродажа залежавшегося товара ниже себестоимости. В этом случае отрицательный результат — нормальный результат.
    Отчет может менять показатели выручки и рентабельности при внесении документов в отчетный период задним числом. Допустим, если в поступления товаров и услуг задним числом был внесен документ с более высокими ценами, то значит и рентабельность продаж должна понизится. Но фокус в том, что 1С устроена таким образом, что пока вы вслед за поступлением не перепроведете реализацию в отчете ничего не изменится. Т.е. нужно как бы перезаписать товарные движения (обновить). Понятное дело что препроводить множество документов реализации трудоемкое занятие, поэтому в 1С есть типовой инструмент который называется «Перепроведение по партиям», который автоматически обновляет движение партий за период. Для перепроведения документов и восстановления последовательностей можно также воспользоваться обработкой «Перепроведение документов», которая находится в меню Операции. Считается, что данные отчета по валовой прибыли будут более точными после процедуры группового перепроведения по партиям.

    Организация ведет налоговый учет, рассчитывает налог на прибыль, уплачивает его и отражает в налоговой декларации в соответствии с нормами налогового законодательства. Рассчитанная сумма налога на прибыль с точки зрения бухгалтерского учета — это свершившийся факт хозяйственной жизни. О том, как исчисленный налог на прибыль учитывается в бухгалтерском учете, как применение положений ПБУ 18/02 влияет на бухгалтерские проводки при начислении налога, и каким образом организован аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, рассказывают эксперты 1С.

    Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

    Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».

    По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).

    Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:

    • по видам платежей (субконто Виды платежей в бюджет (фонды)). Для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей) используется вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено (другие возможные виды платежей по налогу на прибыль рассмотрим далее);
    • по бюджетам, в которые подлежит уплате налог (субконто Уровни бюджетов). Для налога на прибыль это Федеральный бюджет и Региональный бюджет.

    Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.

    Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:

    1. По данным налогового учета ежемесячно определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года (независимо от порядка уплаты авансовых платежей и от порядка признания отчетных периодов в соответствии со статьями 285 и 286 НК РФ).
    2. Выполняется расчет налога на прибыль по каждому бюджету.
    3. Рассчитанные суммы сравниваются с суммами налога, исчисленного в прошлом месяце текущего налогового периода (по каждому бюджету). Если выявляется положительная разница, то вводятся проводки по «доначислению» налога. Если разница окажется отрицательной, то отражается уменьшение ранее начисленных сумм налога.

    Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.

    Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

    Примечание
    Минфин России приказом от 20.11.2018 № 236н утвердил новую редакцию ПБУ 18/02. Применять утвержденные Приказом № 236н изменения следует с отчетности за 2020 год. Организации могут вести учет по новым правилам и ранее, например с 2019 или с 2018 года. Подробнее о ПБУ 18/02 в ред. Приказа № 236н и о поддержке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».

    Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль

    Если организация применяет ПБУ 18/02

    Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в одно из положений:

    • Ведется балансовым методом;
    • Ведется затратным методом (методом отсрочки). В программе данный метод можно применять и после 2019 года, поскольку ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

    Если в программе установлен затратный метод, то регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняет сразу две функции: и начисление налога для уплаты в бюджет (по данным налогового учета), и расчеты по ПБУ 18/02 (по данным бухгалтерского учета).

    Если же организация применяет балансовый метод, то в состав обработки Закрытие месяца включаются две отдельные регламентные операции:

    • Расчет налога на прибыль — выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет;
    • Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 — выполняет только расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по новому алгоритму, то есть балансовым методом) для финансовой отчетности.

    В любом случае рассчитанные суммы налога на прибыль начисляются проводкой:

    Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

    Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.

    Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:

    СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

    Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» специально используется в программе для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Аналитический учет по счету 68.04.2 не предусмотрен.

    Расчеты по ПБУ 18/02 включают в себя следующие операции:

    • признание (погашение) отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Для обобщения информации о наличии и движении ОНА и ОНО предназначены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет ОНА и ОНО ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница;
    • определение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли за отчетный период и ставки налога на прибыль. Для обобщения информации о суммах условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в программе предназначены счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» и 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
    • признание постоянного налогового расхода (дохода) по налогу на прибыль. Постоянный налоговый расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. Для обобщения информации о сумме признанного постоянного налогового расхода (дохода) в программе используется счет 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».

    Примечание
    О преимуществах балансового метода и о том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 применяется этот метод при определении временных разниц, см. статьи «ПБУ 18/02: как применяется балансовый метод в «1С:Бухгалтерии 8″» и «Применение ПБУ 18/02 и балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8″».

    Проводки, относящиеся к расчетам по ПБУ 18/02 балансовым методом, представлены в таблице.

    Таблица

    Проводки, формируемые в программе при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»

    Обратите внимание, что налог на прибыль начисляется в целых рублях, а суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ОНА и ОНО, постоянного налогового расхода (дохода) — в рублях и копейках. В результате на счете 68.04.2 может возникнуть разница (даже если постоянные и временные разницы отражены в учете корректно). Возникший остаток автоматически списывается на счет 99.09 «Прочие прибыли и убытки» проводкой:

    Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 или
    Дебет 68.04.2 Кредит 99.09.

    Таким образом, после выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.

    Рассмотрим на конкретном примере, как выполняются расчеты по налогу на прибыль при применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и какие при этом формируются проводки.

    Пример 1

    ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02 в соответствии с новой редакцией, утв. Приказом № 236н. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в т. ч. 3% — в Федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет).

    В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:

    • выручка от реализации — 1 000 000 руб. (без учета НДС);
    • управленческие расходы — 230 000 руб.;
    • прямые расходы производства — 72 000 руб.;
    • прочие доходы — 8 000 руб.

    В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:

    • доходы от реализации — 1 000 000 руб.;
    • прямые расходы на производство и реализацию — 72 000 руб.;
    • косвенные расходы на производство — 228 000 руб.

    Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:

    • 112 000 руб. — на 01.01.2019;
    • 104 000 руб. — на 01.02.2019.

    Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:

    • 118 000 руб. — на 01.01.2019;
    • 116 000 руб. — на 01.02.2019.

    Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:

    При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).

    Рис. 1. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.04.2

    Выполним расчеты по ПБУ 18/02 за январь 2019 года по данным бухгалтерского учета:

    При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 автоматически сформируются следующие проводки (см. рис. 2).

    Рис. 2. Расчеты с применением ПБУ 18/02

    На рисунках 3 и 4 представлены Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2.

    Рис. 3. Анализ счета 68.04.1

    Рис. 4. Анализ счета 68.04.2

    Представленные проводки и стандартные отчеты по счетам расчетов по налогу на прибыль демонстрируют, что счет 68.04.2 в программе играет сугубо техническую (вспомогательную) роль. Например, «Порядок учета налога на прибыль», принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019 фонда «НРБУ «БМЦ»», счет 68.04.2 вообще не используется.

    Если организация не применяет ПБУ 18/02

    Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.

    В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:

    Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

    Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:

    СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

    Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.

    Пример 2

    ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1.

    В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).

    Рис. 5. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 99.01.1

    Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период совпадает:

    • с суммой исчисленного налога на прибыль, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
    • с суммой текущего налога на прибыль, указанной в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

    О начислении налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. также ответ экспертов 1С (+ видео).

    Если организация исполняет обязанности налогового агента

    Организация, которая начисляет дивиденды участнику общества (акционеру) — юридическому лицу, должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль при выплате дивидендов.

    Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль при выплате дивидендов предназначен отдельный счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента». Налог с дивидендов уплачивается всегда в Федеральный бюджет, поэтому аналитический учет на счете 68.34 ведется только по видам платежей в бюджет.

    Для обществ с ограниченной ответственностью начисление дивидендов и удержание налога при выплате доходов от участия можно зарегистрировать в программе автоматически с помощью документа Начисление дивидендов (раздел Операции).

    Для акционерных обществ начисление дивидендов по акциям и удержание налога следует отражать документом Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную).

    В любом случае удержание налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дивидендов должно отражаться проводкой:

    Дебет 75.02 Кредит 68.34.

    Счет 75.02 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для обобщения информации по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т. п.).

    Таким образом, «агентский» налог учитывается обособленно и не влияет на обороты счета 68.04.1.

    1С:ИТС

    Подробнее о порядке налогового и бухгалтерского учета налога на прибыль организаций см. в практическом пособии под редакцией д. э. н., проф. С.А. Харитонова в разделе «Инструкции по учету в программах 1С».

    Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

    Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:

    Вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено используется для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей), причем проводки в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца. Несмотря на это, некоторые пользователи пытаются вручную начислять ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале, чтобы оперативно контролировать состояние расчетов с бюджетом. Делать этого не следует — можно нарушить учет. К тому же такие действия бессмысленны: при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе с учетом ручных проводок и корректировок налоговой базы текущего периода.

    Для сопоставления данных по налогам (пеням, штрафам), которыми располагает налоговая инспекция, с данными налогоплательщика, предназначена сверка расчетов с ФНС. Сервис 1С-Отчетность позволяет получить акт сверки расчетов с налоговой инспекцией в электронном виде в наглядной и компактной форме. Подробнее об автоматизации сверки с ФНС в программе «1С:Бухгалтерия 8» см. статью «Сверка с ФНС: автоматизация в «1С:Бухгалтерии 8″».

    Иное дело, если организация обнаруживает ошибку в декларации прошлого налогового периода, которая привела к недоплате налога. В этом случае требуется не только скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (то есть самостоятельно доначислить и доплатить налог за прошлые годы), но и обособленно отразить в учете и отчетности налог, не относящийся к текущему налоговому периоду. Напоминаем, что в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) сумма доначисленного налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок прошлых лет, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета после статьи текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). Для выполнения указанных требований следует использовать отдельный вид платежа — Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно).

    В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) дополнительное начисление налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, выполняется с помощью документа Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную).

    В периоде обнаружения ошибки нужно ввести бухгалтерские записи, распределив налог к уплате по уровням бюджета:

    Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1
    — с видом платежа Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно), рис. 6.

    Рис. 6. Доначисление налога на прибыль из-за ошибки прошлых лет

    Независимо от того, применяет организация положения ПБУ 18/02 или нет, при самостоятельном доначислении налога на прибыль счет 68.04.1 должен корреспондировать со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи. В этом случае расчеты по налогу на прибыль текущего года не будут затронуты.

    Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    По поводу начисления пеней в бухгалтерском учете существует две точки зрения:

    1. Пени по налогам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в том же порядке, что и санкции за несоблюдение налогового законодательства, то есть отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
    2. Пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и не являются налоговой санкцией (п. 1 ст. 75, п.п. 1, 2 ст. 114 НК РФ). Суммы пеней, начисленные организацией в связи с неполной уплатой налога в установленные сроки, удовлетворяют определению расхода, приведенного в пункте 2 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Начисленные пени в программе отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68.

    Руководствуясь профессиональным суждением, организация самостоятельно определяет порядок начисления пеней и утверждает его в своей учетной политике.

    Для самостоятельного начисления и уплаты пеней в программе также следует использовать документ Операция и самостоятельный вид платежа Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).

    Если организация начисляет в программе пени по дебету счета 99.01.1, то в качестве аналитики необходимо выбрать значение Причитающиеся налоговые санкции (рис. 7).

    Рис. 7. Начисление пеней

    В этом случае пени не занизят налогооблагаемую базу, и программа рассчитает налог в соответствии с правилами главы 258 НК РФ. Отражать постоянную разницу в ресурсе Сумма Дт ПР: 99.01.1 не требуется.

    1С:ИТС

    Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться из раздела «Справочная информация».

    Начислять налог на прибыль, а также штрафные санкции и пени по акту выездной или камеральной проверки следует вручную, используя соответствующие виды платежа:

    Таким образом, в оборотах счета 68.04.1 может отражаться не только начисление и уплата налога на прибыль текущего налогового периода, но и сумма налогов, относящихся к прошлым годам, а также штрафные санкции и пени по налогу. Однако благодаря аналитическому учету, который поддерживается в программе, указанные виды платежей учитываются обособленно (рис. 8).

    Рис. 8. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль